长期股权投资真题演练

11.78【计算题·2022】长江公司2021年至2022年对黄河公司投资业务的有关资料如下：

（1）2021年2月1日，长江公司购买了黄河公司10%的股权，支付价款906万元，其中包含交易费用2万元和已宣告但尚未发放的现金股利6万元。长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年12月31日，该项股权投资的公允价值为1 200万元。

（2）2022年1月1日，长江公司再次以银行存款2 540万元购买了黄河公司20%的股权，长江公司取得该部分股权后，可以对黄河公司施加重大影响，将持有的黄河公司股权改为权益法核算。当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元（与账面价值相同）。

（3）2022年6月25日，长江公司将账面价值600万元的商品出售给黄河公司，售价为800万元。黄河公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，并于当月投入使用，预计可使用10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2022年黄河公司实现净利润 1 000万元，其他综合收益增加100万元，因其他方增资导致资本公积增加80万元。

（4）2022年12月31日，长江公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其公允价值减去处置费用后的净额为3 580万元，预计未来现金流量的现值为  3 225万元。假定长江公司按照净利润的10%提取盈余公积。

不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列问题。

（1）2021年12月31日，长江公司持有的该金融资产的账面价值为（    ）万元。

A.900

B.906

C.1 200

D.898

【答案】C

【解析】选项C当选：长江公司将该金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，2021年12月31日其账面价值即公允价值为1 200万元。

相关会计分录如下：

2021年2月1日

借：其他权益工具投资——成本900

应收股利6

贷：银行存款906

2021年12月31日

借：其他权益工具投资——公允价值变动300

贷：其他综合收益300

（2）2022年1月1日，长江公司持有黄河公司30%股权的账面价值为（    ）万元。

A.3 350

B.3 600

C.3 740

D.3 356

【答案】C

【解析】选项C当选：长期股权投资的初始投资成本＝1 200［追加投资日原股权投资的公允价值］＋2 540［新增股权支付对价的公允价值］＝3 740（万元）。应享有被投资方的可辨认净资产公允价值的份额＝12 000×30%＝3 600（万元）。2022年1月1日长江公司持有黄河公司30%股权的账面价值为3 740万元。

相关会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本3 740

　贷：银行存款2 540

　　　其他权益工具投资——成本900

——公允价值变动300

借：其他综合收益300

　贷：盈余公积30

　　　利润分配——未分配利润270

（3）2022年12月31日，长江公司持有黄河公司股权的账面余额为（    ）万元。

A.4 067

B.3 897

C.3 837

D.4 037

【答案】D

【解析】选项D当选：2022年黄河公司调整后的净利润＝1 000－（800－600）＋（800－600）÷10×6/12=810（万元），长江公司持有黄河公司股权的账面余额＝3 740＋810×30%＋100×30%＋80×30%=4 037（万元）。

相关会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整（810×30%）243

　贷：投资收益243

借：长期股权投资——其他综合收益（100×30%）30

　贷：其他综合收益30

借：长期股权投资——其他权益变动（80×30%）24

　贷：资本公积——其他资本公积24

（4）2022年12月31日，长江公司对黄河公司的长期股权投资应计提减值的金额为(　　)万元。

A.457

B.317

C.812

D.257

【答案】A

【解析】选项A当选：资产可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中的较高者，故可收回金额为3 580万元。长期股权投资应计提减值的金额＝4 037－3 580＝457（万元）。

11.79【综合题·2022改编】长江公司与黄河公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。长江公司对黄河公司投资业务的有关资料如下：

（1）2019年1月1日，长江公司支付890万元从非关联方取得黄河公司25%的股权，办理相关手续时，另支付相关税费5万元，款项已通过银行存款支付。长江公司取得股权后能够对黄河公司施加重大影响，采用权益法核算。黄河公司2019年1月1日可辨认净资产公允价值为3 600万元，资产、负债的账面价值均等于其公允价值。

（2）2019年6月21日，长江公司将账面价值为450万元的商品以850万元的价格出售给黄河公司，黄河公司将取得的商品作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）2019年度黄河公司实现净利润2 180万元。2019年末黄河公司其他综合收益增加100万元（其中60万元为黄河公司持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动，40万元为黄河公司持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动），因接受股东捐赠确认资本公积60万元，无其他所有者权益变动。

（4）2020年3月8日，长江公司以银行存款2 300万元从非关联方受让黄河公司30%股权，从而能够对黄河公司实施控制。另长江公司取得黄河公司25%股权和后续受让取得的30%股权的交易不构成“一揽子交易”。

（5）2020年10月14日，长江公司将持有的黄河公司股权中的80%出售给非关联方，取得价款3 222万元。长江公司将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，剩余股权投资的公允价值为750万元。

假定长江公司与黄河公司的会计政策、会计期间一致，不考虑相关税费。

根据上述资料，回答以下问题。

（1）长江公司2019年1月1日对黄河公司长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.905

B.895

C.900

D.890

【答案】B

【解析】选项B当选：长江公司2019年1月1日对黄河公司长期股权投资的初始投资成本＝890＋5＝895（万元）。选项C不当选：长期股权投资的入账价值＝3 600×25%=900（万元）。

（2）长江公司2019年12月31日确认的投资收益金额为（    ）万元。

A.545

B.2 180

C.450

D.445

【答案】C

【解析】选项C当选：长江公司2019年12月31日应根据黄河公司当年实现的净利润调整后确认的投资收益金额=［2 180－（850－450）＋（850－450）/10×6/12］×25%＝450（万元）。

相关会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整450

贷：投资收益450

（3）2019年12月31日，长江公司持有黄河公司股权的账面余额为（　　）万元。

A.1 385

B.1 395

C.1 380

D.1 390

【答案】D

【解析】选项D当选：2019年12月31日长江公司持有黄河公司股权的账面余额＝895［初始投资成本］+（3 600×25%－895）［对初始投资成本的调整］＋450［损益调整］＋100×25%［其他综合收益］+60×25%［其他权益变动］＝1 390（万元）。

相关会计分录如下：

借：长期股权投资——其他综合收益25

贷：其他综合收益25

借：长期股权投资——其他权益变动15

贷：资本公积——其他资本公积15

（4）针对事项（4），长江公司增持黄河公司股权后，下列表述正确的有（    ）。

A.长江公司持有黄河公司的长期股权投资账面余额为3 370万元

B.长江公司对黄河公司长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法

C.长江公司持有黄河公司的长期股权投资账面余额为3 690万元

D.长江公司持有黄河公司的长期股权投资账面余额为3 685万元

【答案】BC

【解析】选项C当选，选项A、D不当选：长江公司持有黄河公司的长期股权投资的账面余额＝1 390［原投资账面价值］＋2 300［新增投资公允价值］＝3 690（万元）。选项B当选：长江公司追加投资后能够对黄河公司实施控制，即核算方法由权益法改为成本法。

相关会计分录如下：

借：长期股权投资3 690

贷：银行存款2 300

长期股权投资——投资成本900

——损益调整450

——其他综合收益25

——其他权益变动15

（5）2020年10月14日，长江公司因处置黄河公司股权时，应确认投资收益（    ）万元。

A.312

B.337

C.322

D.300

【答案】A

【解析】选项A当选：2020年10月14日，长江公司因处置黄河公司股权应确认的投资收益＝（3 222＋750）［处置价款和剩余股权公允价值之和］－3 690［成本法核算长期股权投资的账面价值］＋60×25%［其他综合收益结转进损益金额］＋60×25%［资本公积结转进损益金额］＝312（万元）。

相关会计分录如下：

借：银行存款3 222

交易性金融资产750

贷：长期股权投资3 690

投资收益282

借：其他综合收益25

贷：投资收益15

盈余公积1

利润分配——未分配利润 9

借：资本公积15

贷：投资收益15

（6）上述股权投资业务对长江公司利润总额的累计影响金额为（　　）万元。

A.761

B.745

C.752

D.767

【答案】D

【解析】选项D当选：上述股权投资业务对长江公司利润总额的累计影响金额＝5［事项（1）营业外收入］＋450［事项（2）和事项（3）投资收益］＋312［事项（5）投资收益］＝767（万元）。