ARTICLE · 1240125
CPA会计|应纳税暂时性差异 考点+历年真题解析
CPA会计|应纳税暂时性差异 考点+历年真题解析应纳税暂时性差异 = 账面价值 ＞ 计税基础 本质：现在少交税、未来多交税，对应确认递延所得税负债。 公允价值上升，会计账面价值提高，税法按初始成本计税，账面＞计税，产生应纳税差异。 会计：不摊销、只减值测试；税法：按期摊销 期末账面＞计税基础，产生应纳税差异。 会计折旧年限短/加速折旧、税法直线慢折旧，会计账面＞税法计税，产生差异。 公允价值上涨，账面升高，税法按历史成本折旧，形成应纳税差异。 负债成分账面价值＜税法计税基础，形成应纳税暂时性差异。 下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（ ）。 A. 计提产品质量保证金 B. 期末交易性金融资产公允价值上升 C. 存货计提跌价准备 D. 无形资产发生减值 答案：B 解析： A、C、D均为账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异； B交易性金融资产公允价值上升，会计账面＞税法计税基础，产生应纳税暂时性差异。 甲公司2×21年1月1日购入一项使用寿命不确定的无形资产，成本为800万元，当年未发生减值。税法规定该无形资产按10年、直线法摊销，无残值。所得税税率25%。2×21年末该项业务产生的暂时性差异为（ ）。 A. 应纳税暂时性差异80万元 B. 可抵扣暂时性差异80万元 C. 0 D. 应纳税暂时性差异20万元 答案：A 解析： 账面价值=800万元（会计不摊销） 计税基础=800-800÷10=720万元 账面＞计税基础，产生应纳税暂时性差异80万元，确认递延所得税负债。 关于应纳税暂时性差异，下列表述正确的有（ ）。 A. 应纳税暂时性差异导致未来期间应纳税所得额增加 B. 商誉初始确认形成的应纳税差异不确认递延所得税负债 C. 公允价值模式投资性房地产上涨产生应纳税差异 D. 固定资产会计折旧大于税法折旧产生应纳税差异 答案：ABC 解析： D错误：会计折旧更多，账面价值更低，账面＜计税，产生可抵扣差异； A为定义本质，B、C为高频考点，表述均正确。 甲公司所得税税率25%，2×19年末交易性金融资产账面价值1200万元，初始入账成本1000万元（税法按成本计税）。 要求：判断差异类型、计算暂时性差异及递延所得税金额。 解析： 计税基础=1000万元，账面价值=1200万元 账面＞计税，应纳税暂时性差异=200万元 递延所得税负债余额=200×25%=50万元 下列交易或事项产生的差异，属于应纳税暂时性差异的是（ ） A. 预计负债账面价值500万元（计税基础0） B. 其他债权投资公允价值下降 C. 自用固定资产转为公允模式投资性房地产，公允价值大于原账面价值 D. 坏账准备期初余额大于期末余额 答案：C 解析： A、B、D均形成可抵扣暂时性差异； C固定资产转投资性房地产，公允价值高于账面，新账面＞税法计税，产生应纳税暂时性差异。 账面大、应纳税、记负债；账面小、可抵扣、记资产 不确定寿命无形、金融资产涨价、投房涨价，必考应纳税差异。 持续更新CPA所得税、资产计税基础高频考点，需要更多重难点刷题总结可以持续关注！
一、核心定义
二、两大判定公式
资产类：账面＞计税基础 → 应纳税暂时性差异（递延负债） 负债类：账面＜计税基础 → 应纳税暂时性差异（递延负债）
三、高频产生场景
1. 交易性金融资产/其他权益工具投资
2. 使用寿命不确定的无形资产
3. 固定资产
4. 投资性房地产（公允价值模式）
5. 可转换公司债券
四、绝对必考豁免情形（不确认递延负债）
商誉初始确认产生的应纳税差异，不确认递延所得税负债 同一控制下免税合并形成的资产负债账面与计税差异，不确认递延 自研无形资产初始175%加计差异（可抵扣差异，不属于本考点）
五、极简做题步骤
分别算出资产/负债期末账面价值、计税基础 对比大小：账面＞计税 → 应纳税暂时性差异 差异×未来税率 = 递延所得税负债余额 余额－期初余额 = 当期发生额
