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CPA会计|可抵扣暂时性差异 考点+历年真题解析
CPA会计|可抵扣暂时性差异 考点+历年真题解析可抵扣暂时性差异：未来期间可税前抵扣、少交税，本期多交税、未来抵税，符合条件确认递延所得税资产。 下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的是（）。 A. 税法折旧大于会计折旧形成的差额 B. 期末交易性金融资产公允价值上升 C. 计提存货跌价准备 D. 免税合并下商誉初始确认 答案：C 解析： A、B产生应纳税暂时性差异；D免税合并商誉无暂时性差异、不确认递延； C计提存货跌价准备，会计账面价值降低，税法计税基础不变，账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 企业发生的下列交易或事项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）。 A. 预付的广告费，税法准予以后年度税前扣除 B. 期末计提固定资产减值准备 C. 内部研发形成无形资产初始确认 D. 交易性金融资产期末公允价值下降 答案：ABCD 解析： A预付广告费，会计资产账面价值＞税法未来可扣金额（计税基础小），属于可抵扣差异； B减值导致资产账面＜计税基础，可抵扣差异； C自研无形资产初始账面＜计税基础，形成可抵扣差异（不确认递延）； D公允价值下降，资产账面＜计税基础，产生可抵扣差异。 甲公司2×20年计提坏账准备100万元，税法规定坏账损失实际发生时准予税前扣除。该事项产生的暂时性差异为（）。 A. 应纳税暂时性差异100万元 B. 可抵扣暂时性差异100万元 C. 无暂时性差异 D. 可抵扣暂时性差异0 答案：B 解析： 应收账款账面价值=原值-坏账100，计税基础=原值（税法不认坏账）； 账面＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异100万元，确认递延所得税资产。 甲公司2×19年预计产品保修费用500万元，计入销售费用，确认预计负债。税法规定，保修费用实际支付时可税前扣除。甲公司所得税税率25%。 要求：判断暂时性差异类型、计算递延所得税金额。 解析： 1. 预计负债账面价值=500万元，计税基础=0 2. 负债账面＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异500万元 3. 确认递延所得税资产=500×25%=125万元 关于可抵扣暂时性差异及递延所得税资产，下列表述正确的有（）。 A. 可抵扣暂时性差异未来转回时，减少未来期间应纳税所得额 B. 内部研发无形资产形成的可抵扣差异，不确认递延所得税资产 C. 可弥补亏损属于可抵扣暂时性差异 D. 所有可抵扣暂时性差异均需确认递延所得税资产 答案：ABC 解析： D错误：存在豁免情形（自研无形资产初始差异、免税合并商誉等），并非全部确认递延； A为可抵扣差异核心定义；B、C为准则明确规定。 持续更新CPA所得税章节考点，备考刷题不踩坑，欢迎持续关注！
一、核心定义
二、两大判断公式
资产：账面价值 ＜ 计税基础 → 可抵扣暂时性差异 负债：账面价值 ＞ 计税基础 → 可抵扣暂时性差异
三、高频产生场景
各类资产减值：坏账、存货跌价、固定资产减值、无形资产减值（税法不认可减值） 预提费用/预计负债：预计保修费、未决诉讼赔偿（税法实际支付时才扣除） 职工教育经费、广告费：超限额当期不得扣，准予以后年度结转扣除 内部研发无形资产：初始账面价值＜计税基础，形成可抵扣差异（特殊豁免：不确认递延所得税资产） 可弥补亏损：当期亏损，未来盈利可抵税，属于可抵扣暂时性差异
四、绝对必考特殊规则（易错天花板）
自研无形资产初始可抵扣差异：不影响当期利润、不影响应交税费，不确认递延所得税资产；后续摊销税会差异，正常确认递延 商誉初始确认：免税合并商誉账面价值＞计税基础，不确认递延所得税；应税合并正常确认 递延所得税资产减值：未来无足够应纳税所得额抵扣时，计提递延所得税资产减值
五、计算公式
期末递延所得税资产余额 = 期末可抵扣暂时性差异 × 未来适用税率 递延所得税资产发生额 = 期末余额 − 期初余额
六、历年真题（原题无改编）+ 精准解析
真题1（2022 单选题）
真题2（2021 多选题）
真题3（2020 单选题）
真题4（2019 计算改编真题·原题考点）
真题5（2018 多选题·高频坑题）
七、极简解题步骤（通用万能）
找资产/负债：确定账面价值、税法计税基础 比大小：资产账面小、负债账面大 → 可抵扣差异 判特例：自研初始、免税合并商誉 → 不确认递延 算金额：差异×未来税率=递延所得税资产余额
