注册会计师CPA《会计》历年真题每日一练20260808

📝 CPA 《会计》历年真题精选（2024年 · 综合题）

【题干】

甲公司为家电生产企业。2×24年发生如下交易：

（1）2×24年1月1日，甲与经销商乙公司签订年度供货合同，约定2×24年向乙销售A产品，单价0.5万元/件；若乙当年采购量≥20 000件，甲给予乙500万元现金返利（次年结算）。甲按季度发货收款，第4季度收款时直接扣除预计返利。2×24年各季度发货：Q1 4 000件、Q2 5 000件、Q3 6 000件、Q4 5 000件，均满足收入确认条件；甲根据乙历史采购节奏，估计乙全年采购量将达20 000件，返利500万元大概率发生。A产品单位成本0.32万元。第4季度甲收到乙货款时按扣除500万元后净额收取。

（2）2×24年10月1日，甲将一笔账面余额600万元、已计提坏账40万元的应收账款，以570万元出售给丙银行，附追索权（若到期乙不能付款，丙可向甲追偿）；丙不承担信用风险，仅提供收款服务。甲当日收到570万元。甲对应收账款业务模式为"既收取合同现金流又出售"。

不考虑税费及其他因素。

要求：

① 根据资料（1），说明返利在收入准则下的性质；计算甲2×24年各季度应确认A产品收入金额，并编制Q4收款及确认收入的分录。

② 根据资料（2），判断该应收账款初始分类、能否终止确认；编制2×24年10月1日分录；说明2×24年末资产负债表列报项目。

【正确答案与解析】

① 收入部分

返利性质：属可变对价（基于采购量的价格折让），应按最可能发生金额估计，且不超过"极可能不会发生重大转回"的金额，在商品控制权转移时从交易价格中扣除。

全年固定对价=0.5×20 000=10 000万元；预计返利500万元；可变对价后交易价格=9 500万元。

按各季发货量分摊（或按季度单价0.475万元/件）：

Q1：4 000×0.475=1 900万元

Q2：5 000×0.475=2 375万元

Q3：6 000×0.475=2 850万元

Q4：5 000×0.475=2 375万元（其中账面应收2 500万元，实收扣除返利后2 375万元）

Q4分录（万元）：借：银行存款 2 375预计负债——应付退货款/销售返利 125（500×5 000/20 000）贷：应收账款 2 500（前三季度确认收入时已按0.475万/件入账，返利通过预计负债滚存，Q4末预计负债余额500万）

② 金融工具部分

初始分类：应收账款本身以摊余成本计量；但甲业务模式为"收取+出售"，若按金融资产整体管理，可分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（应收款项融资）；本题出售给银行附追索权，不终止确认，仍保留原资产。

终止确认判断：不能终止确认。理由：附追索权，甲保留了信用风险（几乎所有风险报酬未转移），符合CAS 23"继续确认"条件。

2×24.10.1分录（万元）：借：银行存款 570财务费用 30（600-570，折价利息，按保理期摊销）贷：短期借款 570同时坏账准备40万仍留在应收账款备抵中，应收账款账面价值560万继续列示。

2×24年末资产负债表：该应收账款（账面600、坏准备40、账面净值560）在"应收账款"项目列示；取得的570万在"短期借款"列示；财务费用为已摊销的保理折价（10.1–12.31共3个月，摊销30×3/12=7.5万，其余22.5万在短期借款溢价折价中待摊）。

📚 关注我，每日一道CPA真题，陪你高效过关！