2026 年注册会计师综合阶段(试卷一、二)真题及答案

知识点：或有对价与补偿性资产

(一)或有对价的会计处理

同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，确认初始投资成本时，应按照或有事项的有关规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额;确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

(二)补偿性资产的会计处理

非同一控制下企业合并，购买方获得补偿性资产在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理。

在非同一控制下企业合并中，出售方与购买方可能作出合同约定，针对被购买方某些或有事项，

或者特定资产或负债的某些不确定性结果，出售方给予购买方补偿，购买方因此获得补偿性资产。如，出售方针对被购买方某或有事项产生的负债或该负债超过约定金额而引致的损失，给予购买方补偿等。

a.购买方合并财务报表层面补偿性资产的确认和计量。

◆补偿性资产的确认和初始计量。

购买方在其合并财务报表中确认被补偿项目的同时，应当确认补偿性资产，以与被补偿项目相同的基础计量，并需考虑管理层对其可收回性的估计，将预期无法收回的金额从补偿性资产入账价值中扣除。

当补偿与在购买日确认且以购买日公允价值计量的被购买方资产或负债相关时，购买方应当在购买日确认补偿性资产，并以该补偿性资产在购买日的公允价值进行初始计量。该公允价值计量应包含因考虑可收回性而产生的未来现金流量不确定性的影响，因此无须再单独考虑其可收回性的估计

当补偿与未在购买日确认或未以购买日公允价值计量的被购买方资产或负债相关时，对补偿性资产的确认和计量应采用与被补偿项目相一致的假设，同时考虑合同对补偿金额的限制和管理层对补偿性资产可收回性的估计。

当补偿与因公允价值在购买日无法可靠计量而未在购买日确认的被购买方或有负债相关时，购买方不应在购买日确认补偿性资产，而应在购买日后该或有负债满足预计负债的确认条件时，同时确认预计负债和相应的补偿性资产。当补偿与在购买日未以公允价值计量的被购买方资产(如被购买方的递延所得税资产)相关时，购买方应采用与该资产相同的基础，确认相应的补偿性资产。

◆补偿性资产的后续计量和终止确认。

在后续每个资产负债表日，购买方应当按照与被补偿项目相同的基础并考虑合同对补偿金额的限制，对补偿性资产进行后续计量;被补偿项目账面价值发生变动的，相应调整补偿性资产的账面价值，并计入投资收益。对于未以公允价值进行后续计量的补偿性资产，还应单独再考虑管理层对补偿性资产可收回性的估计，将预期无法收回的金额计入投资收益。

购买方收回、出售或以其他方式丧失对补偿性资产的权利时，应当终止确认该资产，所得价款等与补偿性资产账面价值之间存在差额的，应当计入投资收益。

b.购买方个别财务报表层面补偿性资产的确认和计量。

◆补偿性资产的确认和初始计量。

◆补偿性资产的后续计量和终止确认。

购买方获得补偿性资产的，应当按照或有事项和企业会计准则解释第19号的规定，在个别财务报表中对补偿性资产进行会计处理。

购买方在符合或有资产确认为资产的条件(企业基本确定能够收到且其金额能够可靠计量)时，确认补偿性资产，同时冲减长期股权投资的初始投资成本，借记“补偿性资产”科目，贷记“长期股权投资”等科目。

在后续每个资产负债表日，购买方应当按照或有事项和企业会计准则解释第19号的规定，对补偿性资产进行后续计量，同时考虑合同对补偿金额的限制和管理层对补偿性资产可收回性的估计，将预期无法收回的金额计入投资收益。

购买方收回、出售或以其他方式丧失对补偿性资产的权利时，应当终止确认该资产，借记“银行存款”等科目，贷记“补偿性资产”科目，所得价款等与补偿性资产账面价值之间存在差额的，贷记或借记“投资收益”科目。

“补偿性资产”科目在资产负债表中应按照流动性分别在“其他流动资产”和“其他非流动资产”项目中列示。

(5)在购买日如果涉及被购买方的租赁合同的，对于被购买方是出租人的租赁合同，购买方应当根据合同条款和其他因素，在合同开始时而不是购买日，根据租赁准则的规定，将该租赁合同分类为融资租赁或经营租赁;如果在购买日合同的相关方对租赁合同的条款作出了修订，购买方应当根据租赁准则的规定，结合修订的条款和其他因素对租赁合同进行分类。

一、普通重大资产重组

上市公司及其控股或者控制的公司购买、出售资产，达到下列标准之一的，构成普通重大资产重组：

(1)购买、出售的资产总额占上市公司最近一个会计年度经审计的合并财务

会计报告期末资产总额的比例达到50%以上。

(2)购买、出售的资产在最近一个会计年度所产生的营业收入占上市公司同

期经审计的合并财务会计报告营业收入的比例达到50%以上，且超过5000

万元人民币。

(3)购买、出售的资产净额占上市公司最近一个会计年度经审计的合并财务

会计报告期末净资产额的比例达到50%以上，且超过5000万元人民币。

二、特殊重大资产重组

上市公司发生以下根本变化情形之一的，构成特殊重大资产重组。上市公

司实施重大资产重组，涉及发行股份的，适用证券法和中国证监会的相关

规定，应当报经中国证监会注册。

如果上市公司的控股股东和实际控制人不一致，要根据实际控制大是否发

生变更来判断上市公司控制权是否发生了变更。

购买资产典型情况：控制权变更与购买资产同时进行，控制权变更后在36

个月内购买资产(一次);控制权变更后在36个月内购买资产(多次)。

【提示】上市公司股权分散，董事、高级管理人员可以支配公司重大的财

务和经营决策的，视为具有上市公司控制权。

(1)购买的资产总额占上市公司控制权发生变更的前一个会计年度经审计的

合并财务会计报告期末资产总额的比例达到100%以上。

(2)购买的资产在最近一个会计年度所产生的营业收入占上市公司控制权发

生变更的前一个会计年度经审计的合并财务会计报告营业收入的比例达到

100%以上。

(3)购买的资产净额占上市公司控制权发生变更的前一个会计年度经审计的

合并财务会计报告期末净资产额的比例达到100%以上。

(4)为购买资产发行的股份占上市公司首次向收购人及其关联人购买资产的

董事会决议前一个交易日的股份的比例达到100%以上。

(5)上市公司向收购人及其关联人购买资产虽未达到第(1)至第(4)项标准，但可能导致上市公司主营业务发生根本变化。