企业使用股东车辆的现状与风险说明

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今天我们一起聊聊：企业使用股东车辆的现状与风险说明

一、企业现状

（一）业务现状

1.企业没有签订书面的私车公用协议

企业使用股东车辆多为口头约定，没有正式的租赁/使用合同，没有明确使用范围、费用承担、里程标准等事项约定。

2.企业没有制定私车公用的内部管理制度

车辆的费用发生没有报销标准、没有车辆的使用登记、没有里程登记台账，费用发生全凭票据报销。

3.公私用车界限不清

股东车辆同时用于个人生活与公司经营，公司无法区分哪些费用属于经营支出、哪些属于个人支出。

4.没有真实性的证明材料

报销油费、过路费、停车费时，无行程单、无公里数、无审批单，仅凭发票入账。

（二）财务报销与核算现状

1.报销制度缺失，业务真实性支撑不足

费用报销缺乏制度约束与审核规定，没有执行审批、里程登记及用车事由核实等关键的审核程序。凭发票就报销会导致公费私用混杂，无法验证业务发生的真实性与合理性。

2.票据管理不规范，税前扣除凭证缺失

票据审核不规范，可能导致个人抬头的发票及与经营无关的费用违规入账，缺乏合法有效的税前扣除凭证。

3.会计科目使用混乱，成本归集失真

车辆的租赁费、加油费、过路费等与车辆补助未按照规定进行分类，未设置明细科目核算，统一笼统计入“管理费用” 科目，导致账务归集不准确，无法清晰反映各类车辆成本的构成。

4.账务处理不合规

没有按照私车公用“协议租赁”“据实报销”等业务模式分别入账。

5.缺乏费用分析，成本管控机制失效

没有对车辆费用占比，合理性及经济性进行专项分析，缺乏单车核算与费用限额的管控。未统计车辆费用占收入、成本及管理费用的比例，未对企业自有车辆与租用股东车辆的费用发生情况进行对比。

（三）税务处理现状

1.股东租金未代开增值税发票

企业向股东支付车辆租金，未要求股东去税务局代开租赁发票，没有合法的税前扣除凭证。

2.个人所得税没有代扣代缴

未对股东个人的租金收入按照“财产租赁所得” 代扣代缴个税，企业未履行法定代扣代缴义务。

3.企业所得税扣除不合规

没有租赁协议、没有相关的制度依据、没有证据链条的车辆费用直接税前扣除。

4.对于无偿使用没有做税务处理

企业使用股东的车辆没有按照“无偿使用租赁服务”留存资料。

二、风险点

（一）管理类风险

(1)企业无私车公用制度、审批流程、台账管理、专项审核等，会造成内控体系存在重大漏洞，无法防范费用舞弊、公私资产混同等风险。

(2)未签订合规私车公用协议，业务无合法合规依据，无法证明车辆使用与经营的相关性。

依据：

《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号）

第二十二条企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等

（二）票据取得风险

票据审核不严格、发票不合规、白条入账等行为，违反《中华人民共和国发票管理办法》相关规定，存在被税务机关警告、罚款的风险。

依据：

《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令2010年第587号）

第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1 万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（六）以其他凭证代替发票使用的

（三）财务核算风险

1.财务数据失真风险，科目核算混乱、成本归集不实，导致企业财务报表数据失真，无法准确反映企业经营成果，违反《中华人民共和国会计法》关于会计核算的法定要求。

2.成本管理失控的风险，没有报销标准、费用分析、管控机制等，导致车辆费用增长，虚增企业经营成本。

依据：

《中华人民共和国会计法》（2024修订）

第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

第十三条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

（四）税务类风险

1.增值税风险

股东把车辆提供给企业使用没有代开发票，导致企业没有取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额。

依据：

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.企业所得税风险

(1)被认定为与企业经营无关的支出，无法区分公私用途，不满足税前扣除的相关性，税务机关有权直接不予认可，需作纳税调增，同时对应补缴税款加收滞纳金。

(2)税前扣除全额调增的风险

未取得合规租赁发票、个人抬头发票、无真实性证明材料的车辆费用，不符合《企业所得税税前扣除凭证管理办法》要求，不得在企业所得税税前扣除，汇算清缴时需全额做纳税调增。

依据：

《中华人民共和国企业所得税法》（2024修正）

第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2024修订）

第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）

第四条税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。

3.个人所得税风险

(1)未代扣代缴租金个税的处罚风险

企业向股东支付车辆租金，未按照《中华人民共和国个人所得税法》规定按“财产租赁所得” 代扣代缴个人所得税，税务机关有权向企业追缴税款、滞纳金，并处以应扣未扣税款 0.5 倍以上 3 倍以下的罚款。

(2)变相分红认定风险：公私费用混同、无合理经营用途的车辆费用报销，容易被税务机关认定为企业向股东进行变相分红，需按“股息、红利所得”补缴20%的个人所得税，同时企业需承担未代扣代缴的法律责任。

依据：

《中华人民共和国个人所得税法》（2018修正）

第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得

《中华人民共和国税收征收管理法》（2015修订）

第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。