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CPA会计|售后回租完整考点+真题案例精解
CPA会计|售后回租完整考点+真题案例精解售后回租核心区分是否满足收入准则销售确认条件，两种情形账务处理完全不同，也是主观题高频易错点： 资产控制权实质转移，终止确认原固定资产，正常确认资产处置损益，同时按照新租赁准则确认使用权资产、租赁负债。 资产控制权未转移，不终止确认固定资产，收到的款项确认为金融负债（其他应付款/长期应付款），支付租金视为还本付息，无资产处置损益。 控制权转移可确认损益，控制权保留只算融资；公允交易看处置，回购兜底算融资。 甲公司为增值税一般纳税人，2×24年1月1日将一台自用设备对外出售，随即租回自用。 已知：设备原值5000万元，累计折旧2000万元，账面价值3000万元，当日公允价值3600万元，不含税售价3600万元。 租赁期4年，每年年末等额支付租金1000万元，甲公司增量借款利率5%，（P/A,5%,4）=3.5460。 该交易满足收入准则销售确认条件，不考虑增值税、残值及其他税费。 租赁付款额总额=1000×4=4000万元 租赁负债初始入账金额（现值）=1000×3.5460=3546万元 未确认融资费用=4000-3546=454万元 准则核心要求：仅对外转移的资产部分确认损益，自留使用权对应的资产部分不得确认损益 自留使用权比例=租赁负债现值÷资产公允价值=3546÷3600=98.5% 对外转让资产比例=1-98.5%=1.5% 资产整体公允处置总利得=公允价值-账面价值=3600-3000=600万元 当期可确认资产处置损益=600×1.5%=9万元 自留使用权对应的资产账面价值=3000×98.5%=2955万元（计入使用权资产） 借：固定资产清理 3000 累计折旧 2000 贷：固定资产 5000 借：银行存款 3600 使用权资产 2955 租赁负债——未确认融资费用 454 贷：固定资产清理 3000 租赁负债——租赁付款额 4000 资产处置损益 9 融资费用=3546×5%=177.3万元 借：财务费用 177.3 贷：租赁负债——未确认融资费用 177.3 借：租赁负债——租赁付款额 1000 贷：银行存款 1000 年折旧额=2955÷4=738.75万元 借：管理费用/制造费用 738.75 贷：累计折旧 738.75 沿用上述设备，假设合同约定租赁到期后甲公司必须原价回购设备，不满足销售确认条件，其他条件不变。 借：银行存款 3600 贷：长期应付款——售后回租融资款 3600 借：财务费用 180 贷：长期应付款——未确认融资费用 180 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 此情形无使用权资产、无资产处置损益，本质就是“抵押借款、分期还本付息”，所有收支均通过金融负债核算。 满足销售条件时，不得全额确认处置损益，必须扣除自留使用权对应的部分，全额确认是最高频扣分点； 不满足销售条件时，固定资产不得终止确认，折旧正常计提，切勿重复确认使用权资产； 租赁负债初始计量必须用现值，不可直接用租金总额入账； 售后回租区分销售与否，不区分融资租赁/经营租赁（新准则核心变化，旧准则误区必考）； 可变租赁付款额、初始直接费用，按租赁准则常规规则计入初始成本； 所得税差异：会计分期确认损益/融资费用，税法多按一次性收支确认，主观题常考递延所得税。 需要更多CPA会计高频考点精解、真题带练、分录模板，欢迎点赞+关注，持续更新租赁、合并报表、长投、收入四大主观题重难点，帮你高效攻克会计主观题难关！
一、核心判定原则（考试第一步，必考）
1. 满足销售确认条件（真销售、真租赁）
2. 不满足销售确认条件（假销售、实质融资）
快速判定口诀
二、情形一：满足销售确认条件（高频主观题考点）
核心账务规则
卖方承租人终止确认原有固定资产； 按公允价值与账面价值差额，确认资产处置损益（仅归属对外转让部分，自留使用权部分不确认损益）； 后续租赁期内，正常计提使用权资产折旧、确认租赁负债融资费用。
真题级案例
分步精准解析
步骤1：计算租赁负债、使用权资产初始入账金额
步骤2：拆分资产处置损益（核心易错点）
步骤3：2×24年1月1日初始入账分录
1. 结转固定资产账面价值
2. 确认出售+租赁初始计量
步骤4：后续计量分录（必考逐年摊销）
1. 2×24年12月31日计提融资费用
2. 支付当年租金
3. 当年计提使用权资产折旧（直线法4年）
三、情形二：不满足销售确认条件（实质融资，客观题高频）
核心判定场景（考试直接套用）
合同约定到期低价回购资产； 卖方承租人保留几乎所有资产风险报酬，控制权未实质转移； 售后回租为变相融资，无真实资产流转。
核心账务规则
不终止确认固定资产，无需结转固定资产清理、不确认处置损益； 收到的出售价款确认为长期应付款（金融负债）； 每期支付的租金拆分为偿还本金+支付融资利息； 固定资产正常按月计提折旧。