CPA会计笔记-金融工具20:金融工具的减值

1. 本章对金融工具减值的规定称为预期信用损失法。该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认损失准备的方法有着根本性不同。

2. 在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的损失准备。

3. 企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：

（1）分类为以摊余成本计量的金融资产和（分类为）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（【摊】和【综（债）】）

（2）租赁应收款（应收融资租赁款）

（3）合同资产

（4）部分贷款承诺和财务担保合同

【注1】其中，（1）-（3）是金融资产，（4）是金融负债。

【注2】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（【损（债）】、【损（股）】）、（指定为）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）（【综（股）】）不计提减值准备。

1. 预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

2. 信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。

   对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。

   即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。

除购买或源生时已发生信用减值的金融资产以及应收款项、合同资产和租赁应收款外，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否显著增加，并按照信用风险自初始确认后已显著增加或未显著增加的情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动。

1. 购买或源生时未发生信用减值的金融工具（始终按照整个存续期内预期信用损失的变动确认损失准备的除外）

2. 购买或源生时已发生信用减值的金融资产

仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按摊余成本×经信用调整的实际利率计算利息收入。

出于简化会计处理、兼顾现行实务的考虑，对于下列两类情形，企业无须就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析：

1. 较低信用风险的金融工具

企业可以不用与其初始确认时的信用风险进行比较，而直接作出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定（企业对这种简化处理有选择权）。（直接简化为第一阶段）

例如：企业在具有较高信用评级的商业银行的定期存款可能被视为具有较低的信用风险。

1. 应收款项、租赁应收款和合同资产（重点掌握）

（1）企业对于第十七章收入准则所规定的、不含重大融资成分（包括根据该章不考虑不超过一年的合同中融资成分的情况）的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备（企业对这种简化处理没有选择权）。

（2）相关企业会计准则还允许企业作出会计政策选择，对包含重大融资成分的应收款项、合同资产和租赁应收款（可分别对应收款项、合同资产、应收租赁款作出不同的会计政策选择），始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

除了上述与收入和租赁相关的应收款项和合同资产外，其他金融资产不应当采用简化处理方法。

因此，企业以预期信用损失为基础，对其他应收款、向其他企业提供的委托贷款、财务担保或向集团内关联企业提供的资金借贷等进行减值会计处理时，应当将其发生信用减值的过程分为三个阶段，对不同阶段的预期信用损失采用相应的会计处理方法，不得采用按照整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备的简化处理方法。

1. 企业计量金融工具预期信用损失的方法应当反映下列各项要素：（2026新增一道例题【例13-28】）

（1）通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额。

（2）货币时间价值。

（3）在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。

1. 企业应当按照下列方法确定有关金融工具的信用损失：

（1）对于金融资产、租赁应收款项、未提用的贷款承诺（在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下），信用损失应为：

企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。

（2）对于财务担保合同，信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其作出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值。

（3）对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。（和（1）的意思一样，只是换了一种表述而已）

1. 企业应当以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量，并始终反映发生信用损失的可能性和不发生信用损失的可能性，但不必识别所有可能的情形。

2. 在计量预期信用损失时，企业需考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合同期限（包括考虑续约选择权），而不是更长期间，即使该期间与业务实践相一致。

3. 在不违反金融工具预期信用损失计量方法应反映的各项要素（指的是1中介绍的各要素）的前提下，企业可在计量预期信用损失时运用简便方法。（2025新增）（2026年在此基础上新增一道例题【例13-29】）

   例如，对于应收账款的预期信用损失，企业可参照历史信用损失经验，编制应收账款逾期天数与固定准备率对照表，以此为基础计算预期信用损失。

1. 减值准备的计提和转回

企业应当在资产负债表日计算金融工具（或金融工具组合）预期信用损失。

（1）如果该预期信用损失大于该金融工具（或金融工具组合）当前减值准备的账面金额，企业应当将其差额确认为减值损失：

（2）如果资产负债表日计算的预期信用损失小于该金融工具（或金融工具组合）当前减值准备的账面金额（例如，从按照整个存续期预期信用损失计量损失准备转为按照未来12个月预期信用损失计量损失准备时，可能出现这一情况），则应当将差额确认为减值利得，作相反的会计分录。

1. 已发生信用损失金额资产的核销和收回

企业实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回，经批准予以核销的：

本讲是综合题考点！！！