一、金融资产初始计量（通用原则）

公式：

FVTPL：初始入账金额 = 公允价值（交易费用计入当期损益）

其他类别（摊余成本、FVOCI）：初始入账金额 = 公允价值 + 交易费用

通用分录模板（以债券为例，不考虑已宣告利息）：

二、摊余成本计量（实际利率法）

1. 计算公式

实际利率：使未来现金流量折现等于初始账面余额的利率（不含预期信用损失）。

每期确认的投资收益= 期初摊余成本 × 实际利率

每期票面利息= 面值 × 票面利率

利息调整摊销额= 投资收益 - 票面利息（折价为正，溢价为负）

期末摊余成本= 期初摊余成本 + 投资收益 - 当期收回的现金（票面利息及本金）

2. 分录模板（以按期付息、到期还本为例）

① 确认利息收入（不考虑减值）：

③ 到期收回本金：

三、FVOCI（债务工具）——其他债权投资

1. 利息收入计算

与摊余成本相同，但账面余额包含公允价值变动。计算投资收益仍用摊余成本（不含累计公允价值变动）。

公式：投资收益 = 期初摊余成本 × 实际利率

2. 分录模板

① 初始确认（同债权投资，科目替换）：

② 确认利息收入（同债权投资）：

③ 公允价值变动：

④ 计提减值（预期信用损失）：

⑤ 处置：

同时将累计其他综合收益（公允价值变动）转入投资收益：

（若为借方余额，做相反分录）

四、FVTPL——交易性金融资产

1. 核心特点

公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）

交易费用直接进投资收益

不单独计提减值

2. 分录模板

① 取得：

② 持有期间确认股利/利息（可选单独确认或并入公允价值变动）：

收到时：

③ 资产负债表日公允价值变动：

④ 处置：

注意：累计确认的公允价值变动损益不转入投资收益。

五、指定为FVOCI的权益工具（其他权益工具投资）

1. 核心特点

指定不可撤销

公允价值变动计入其他综合收益，处置时转入留存收益，不得影响损益

股利（非投资成本收回部分）计入投资收益

不计提减值

2. 分录模板

① 取得：

② 公允价值变动：

③ 宣告股利：

④ 处置：

六、金融负债后续计量

1. 以摊余成本计量的金融负债（常见应付债券）

实际利率法，同债权投资但利息费用计入财务费用等。

分录模板：

2. 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债

公允价值变动计入公允价值变动损益，自身信用风险变动部分计入其他综合收益（特殊）。

七、金融资产减值（预期信用损失）

三阶段模型及利息计算

计提/转回分录（以债权投资为例）：

对于其他债权投资：

八、金融资产重分类（关键分录）

1. ①摊余成本 → ③FVTPL

2. ①摊余成本 → ②FVOCI

3. ②FVOCI → ①摊余成本

4. ②FVOCI → ③FVTPL

先调整至公允价值（差额进OCI），然后：

将累计其他综合收益转入当期损益：

5. ③FVTPL → ①摊余成本 或 ②FVOCI

先将FVTPL账面价值调整至重分类日公允价值（差额进公允价值变动损益）

然后按公允价值确认新资产

补提减值准备（若转入摊余成本或FVOCI）

九、金融资产转移（满足终止确认）

整体转移损益公式：

终止确认损益 = 收到的对价 + 原直接计入其他综合收益的累计利得/损失 - 被转移资产账面价值

分录（以其他债权投资为例）：