IPO过会案例:说明成本核算过程、主要控制节点,产研共线的情况下保证成本核算完整准确的措施、有关实际执行情况

关于武汉长进光子技术股份有限公司

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申请文件的审核问询函的回复

长进光子，科创板IPO过会

【问询背景】

报告期各期，公司成本结构较为稳定，其中直接材料占比约55%-60%，直接人工约15%-20%，制造费用约25%-30%，公司存在产研共线的情况；主营业务毛利率分别为66.37%、69.31%、69.13%和68.70%

【审核问询】

公司成本核算过程、主要控制节点，产研共线的情况下保证成本核算完整准确的措施、有关实际执行情况；发行人成本管理相关内控制度是否健全并有效执行

【发行人回复】

1、公司成本核算过程

公司主营产品为各类特种光纤，核心生产流程包括预制棒制备、预制棒拉丝及光纤测试。预制棒制备环节以石英管材、稀土及化学品为主要原料，通过MCVD工艺加工形成预制棒半成品；预制棒拉丝环节以预制棒半成品、光纤涂料为主要原材料，经拉丝工艺制成特种光纤产成品；测试环节对特种光纤产成品进行静态与动态性能测试，依据测试结果完成入库。

报告期内，公司根据特种光纤产品生产特点及工艺流程，采用分步法核算产品成本，即按照预制棒制备、预制棒拉丝、光纤测试主要生产环节分别归集、分配生产成本。公司特种光纤产品成本主要为直接材料、直接人工及制造费用，成本核算过程具体如下：

生产环节	对应产出	成本核算类型
直接材料	直接人工	制造费用
预制棒制备	预制棒半成品	（1）生产人员在ERP系统录入生产订单并据此填制对应的领料单（材料出库单），依据经审批的领料单进行生产领料；（2）直接材料成本金额按照各生产订单对应的领料单的领用数量、材料发出计价相乘得出。材料发出计价采用月末一次加权平均法计算；（3）产品完工后，财务部按照实际领用物料的明细归集各生产订单的成本	（1）包括预制棒制备工序直接参加产品生产的员工工资、社保等薪酬费用，按照每笔MCVD订单工时占当月制棒工序总工时的比例进行分配；（2）制棒工序的工时记录由制造部填列并复核，财务部据此分摊人工成本	（1）与生产工序直接相关的制造费用，如主要机器设备折旧及对应机物料消耗，按照各工序直接人工的分配标准在各订单间进行分配；（2）与生产工序不直接相关的制造费用，如车间管理人员薪酬、低值易耗品成本等，首先按照预制棒制备、预制棒拉丝环节的工时占比分摊至对应工序，在各工序内部按照工序相关直接人工的分配标准（即各订单工时占比）在各订单之间具体分配
预制棒拉丝	特种光纤产成品	预制棒制备环节生产完成后，预制棒半成品以其生产过程中归集的实际成本（包括料、工、费）入中转仓，拉丝工序直接领用。半成品的领用采用月末一次加权平均法确定其实际成本	（1）包括预制棒拉丝工序直接参加产品生产的员工工资、社保等薪酬费用，按照每笔拉丝订单工时占当月拉丝工序总工时的比例进行分配；（2）拉丝工序的工时记录由制造部填列并复核，财务部据此分摊人工成本
光纤测试	合格特种光纤产品	预制棒拉丝环节生产完成后，特种光纤产成品入待测仓，测试工序直接领用。产成品的领用采用月末一次加权平均法确定其实际成本	（1）包括光纤测试工序直接参加产品生产的员工工资、社保等薪酬费用，按照每笔测试订单测试米数占当月测试工序总测试米数的比例进行分配；（2）测试米数由制造部人员在ERP系统填列并复核，财务部据此分摊人工成本

2、公司成本核算的主要控制节点

报告期内，公司建立了《采购与付款控制制度》《生产与存货控制制度》《研发项目管理制度》《成本核算管理办法》等制度，覆盖采购、生产、研发、成本核算等全流程。公司设立了相应的成本核算岗位，明确相关岗位的职责和权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，保证成本核算的规范性和准确性。报告期内，公司成本核算过程的主要控制节点具体如下：

（1）采购原材料入库

公司根据生产计划及相关需求编制采购计划和预算，并根据相关制度要求对供应商进行筛选、确定合格供应商。由制造部等需求部门生成采购申请单，经过请购部门负责人、采购部门负责人、财务部门以及相关管理层复核审批后，公司与供应商签订采购合同、发送采购订单。原材料到货后，由仓储物流部和品控部按要求进行验收，确定到货数量及品类与采购订单一致，并进行质检验收和审批后，仓储物流部填制入库单。财务部门根据审批后的入库单信息进行入账处理。

（2）原材料生产领用出库

制造部等需求部门根据生产订单需求在 ERP 系统填制对应的领料单（材料出库单）；仓储物流部根据经审批的领料单（材料出库单）安排发料；制造部门收到原材料后进行生产。领料单（材料出库单）勾稽对应生产订单，ERP系统将领料成本分配到相应生产订单。

（3）核算人工成本和制造费用

人工成本和制造费用按当月实际发生的各项费用以生产工序进行归集，并按照明确的分配标准在各生产订单间进行分配。相关费用的发生和核算均由包括行政人事部、制造部、仓储物流部、采购部、品控部、财务部等在内的相关部门进行审批以保证成本归集的准确性。

（4）产成品入库

产成品生产完成后由制造部门在ERP系统发起入库单填制流程，列明对应生产订单号、产品名称、产品编码、数量等信息；仓储物流部人员核对实物与入库单信息一致性后办理产成品入库手续，并在ERP系统中对相应的产成品入库单进行审批确认。财务部依据经审批的产成品入库单将各订单生产成本在产成品和在产品之间进行分摊，并将产成品已分配的生产成本结转至库存商品。

（5）产成品销售出库

仓储物流部接收到销售部门发出的发货通知单后执行发货操作，并根据发货信息在ERP系统中填制出库单，由仓储物流部进行审核后生成销售出库单。公司通常负责将产品运送至指定交货地点，根据合同约定将货物交付客户并经客户签收。经客户签收后的签收单（销售出库单）流转至财务部后，财务部核实相关单据并进行收入确认，同步将产成品成本按照月末一次加权平均法结转至营业成本。

3、产研共线的情况下保证成本核算完整准确的措施、有关实际执行情况

公司以市场需求为导向，在新技术、新产品、新工艺方面开展研发活动，需要通过产线试制验证、优化产品组分方案及生产工艺等，以提高研发成果的生产转化、确保研发产品性能稳定，最终增强公司的市场竞争力和满足客户需求。报告期内，公司场地空间有限、产能处于饱和状态，客观上不具备单独设立研发专用产线的基础，存在研发活动与生产活动共用场地、设备、人员的情况。

报告期内，对于研发活动和生产活动，公司制定了相应的业务流程和管理制度，研发活动与生产活动可明确区分。对于产研共线相关的成本费用，公司建立了严格的生产成本与研发活动费用的分配标准，相关成本核算均有明确的计算及分配依据。公司在产研共线情况下能够明确区分生产成本与研发费用，成本核算完整准确，具体如下：

项目	生产活动	研发活动	内部控制及执行情况
活动目的	基于已验证的技术和稳定的工艺向客户交付符合标准的产品，核心性能参数已定型，属于商业化交付行为	验证新技术、新工艺、新产品的可行性，或提升现有产品的核心性能，而非满足客户批量化需求，属于技术探索试验，核心性能参数未定型，需通过试产验证优化	公司制定了《生产与存货控制制度》《研发项目管理制度》等相关制度，明确了生产活动、研发活动的独立业务流程，对生产活动和研发活动进行了明确区分
活动起点	下发生产订单	制造部根据销售订单及备货需求制定生产计划和领料计划。生产人员在ERP系统中填制相关生产订单需求信息，并经制造部门相关负责人审核	研发部各研发项目组根据各研发项目进展需要沟通研发产线试制安排。研发人员在ERP系统中填制相关生产订单需求信息，并经研发部门相关负责人审核	研发部门下发的生产订单，需明确所属部门、对应研发项目编号等，确保与常规生产订单明确区分
成本核算	直接材料	生产人员通过ERP系统填制领料单（材料出库单），明确标注出库类别为“生产领用”，并勾稽对应的研发项目编号、领用部门等信息，并经过相应审批	研发人员通过ERP系统填制领料单（材料出库单），明确标注出库类别为“研发领用”，并勾稽对应的研发项目编号、领用部门等信息，并经过相应审批	研发和生产活动领料均通过物料唯一标识号（主要指用于制备预制棒的反应管）与对应的产线订单建立系统关联，确保领用物料与各订单准确对应。研发、生产领料的申请、审批、发料等流程各自独立，研发活动和生产活动的材料耗用能够明确区分
直接人工	产线直接人工成本按照车间设置辅助明细，各车间的生产人员薪酬根据所在车间所属成本中心归集。MCVD和拉丝车间的人员薪酬按照各订单工时进行分配，测试车间的人员薪酬按订单测试米数进行分配	对于分配至各研发订单的产线人工成本按照研发项目进行归集	公司建立了规范的《设备工时登记管理规定》，明确了主要机器设备工时的记录、汇总与审核流程；产研共线相关的人员人工成本、制造费用按照一致的标准在生产订单和研发订单之间进行分摊，研发、生产活动的人工成
制造费用	与生产工序直接相关的制造费用，按照各工序直接人工的分配标准在各订单间进行分配；与生产工序不直接相关的制造费用，首先按照预制棒制备、预制棒拉丝环节的工时占比分摊至对应工序，在各工序内部按照工序相关直接人工的分配标准在各订单之间具体分配	对于分配至各研发订单的产线制造费用按照研发项目进行归集