注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第20章审计报告

本文共6989字，内容为近8年真题。本章预计考7分左右，涉及单选题、多选题、简答题和综合题（必考；审计报告的意见类型的判断、沟通关键审计事项等）。

【2023年·单选题】下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的作用的说法中，错误的是（）。

A.帮助财务报表预期使用者了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项

B.通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值

C.帮助财务报表预期使用者了解已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领

D.帮助财务报表预期使用者了解与被审计单位相关的重要原始信息

【答案】D

【解析】选项D错误：对关键审计事项进行描述的目的在于提供一种简明、不偏颇的解释，以使预期使用者能够了解为何该事项是对审计最为重要的事项之一，但要避免不恰当地提供有关被审计单位的原始信息。

【2025年·单选题】关键审计事项应在（）中沟通。

A. 无保留意见报告 B. 保留意见报告

C. 否定意见报告 D. 无法表示意见报告【答案】A

【解析】关键审计事项仅在无保留意见报告中沟通；选项BCD不沟通。

【2024年·单选题】下列情形中，不属于注册会计师可能认为需要在审计报告中增加强调事项段的是( )。

A.说明与财务报表一同列报的补充信息未经审计

B.存在对财务状况产生重大影响的特大灾难

C.提前应用对财务报表有重大影响的新会计准则

D.监管行动的未来结果存在不确定性【答案】A

【解析】选项A，不在强调事项段中说明。

【2023年·多选题】下列有关持续经营对审计报告的影响的说法中，正确的有（）。

A.如果运用持续经营假设是不适当的，而管理层采用在具体情况下可接受的其他编制基础编制财务报表并对此作出充分披露，注册会计师可以发表无保留意见并增加强调事项段

B.如果运用持续经营假设是适当的，已识别的可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性，注册会计师应当发表无保留意见

C.如果运用持续经营假设是适当的，但存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，即使财务报表已对此作出充分披露，注册会计师也可能发表无法表示意见

D.如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，财务报表未对此作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见，并增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分，提醒财务报表使用者予以关注

【答案】AC

【解析】选项B：注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定，评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露。选项D：注册会计师应当发表保留意见或否定意见，并在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，而不是增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分。

【2024年·单选题】下列情形中，不属于注册会计师可能认为需要在审计报告中增加其他事项段的是( )。

A.限制审计报告分发和使用

B.注册会计师承担除对财务报表出具审计报告外的其他报告责任

C.注册会计师不能解除业务约定

D.注册会计师对被审计单位按照另一个通用目的编制基础编制的另一套财务报表同时出具审计报告

【答案】B

【解析】增加其他事项段不涉及以下两种情形：(1)除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任；(2)注册会计师可能被要求实施额外的规定程序并予以报告，或对特定事项发表意见。

【2022年·单选题】在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉了若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告的事项，下列有关注册会计师采取的措施的说法中，错误的是（）。

A.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序

B.如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当修改审计意见类型，然后再提交审计报告

C.如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出

D.如果审计报告已经提交给被审计单位，且管理层在财务报表未经必要修改的情况下仍将其报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告

【答案】B

【解析】选项B：如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见，然后再提交审计报告，并非一定是修改审计意见类型。

【2023年节选·综合题】资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评估及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（2）A注册会计师发现甲公司2022年度广告费中有200万元系2021年度的费用，该事项对2021年度财务报表无重大影响，在提请管理层对对应数据进行了适当重述和恰当披露后，未对2021年度财务报表重新出具审计报告。

（4）A注册会计师怀疑甲公司2022年度大额工程支出可能是控股股东资金占用，实施了追加审计程序，并多次与管理层和治理层沟通，因施工方不配合提供资金流水，最终未能证实资金占用的情况。A注册会计师将该事项作为关键审计事项，在审计报告中说明了将该事项确定为关键审计事项的原因，以及该事项在审计中是如何应对的。

要求：针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（2）恰当。

（4）不恰当。

理由：审计范围受到限制的事项/没有得到满意解决的事项，不应在关键审计事项中沟通。

【2023年·多选题】下列各项中，属于注册会计师在归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动的有（）。

A.删除被取代的审计工作底稿

B.对审计工作底稿进行分类和整理

C.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关人员进行讨论并达成一致意见的审计证据

D.将审计报告日后获取的、被审计单位管理层签署的书面声明归入审计工作底稿

【答案】ABC

【解析】选项D：注册会计师应当在出具审计报告前获取被审计单位的书面声明，该事项不属于事务性的变动。

【2019年·单选题】下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（）。

A.删除被取代的审计工作底稿

B.对审计工作底稿进行分类和整理

C.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿

【答案】C

【解析】管理层书面声明应当在审计报告日前获取，不属于归档期间的事务性变动。

【2020年·单选题】下列有关保存审计工作底稿的做法中，错误的是（）。

A.自审计报告日起保存10年

B.自审计工作底稿归档日起保存10年

C.自所审计财务报表的财务报表日起保存15年

D.无限期保存所有审计工作底稿

【答案】C

【解析】事务所应当自审计报告日起，或自集团审计报告日起（若迟于审计报告日），对审计工作底稿至少保存10年。

【2020年·单选题】下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是( )。

A.注册会计师应当自财务报表报出日起60天内将审计工作底稿归档

B.注册会计师应当自财务报表批准日起60天内将审计工作底稿归档

C.如对同一财务信息出具两份日期相近的审计报告，注册会计师应当在较早的审计报告日后60天内将审计工作底稿归档

D.如注册会计师未能完成审计业务，应当自审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档

【答案】D

【解析】注册会计师应当自审计报告日起60天内将审计工作底稿归档，如未能完成审计业务，应当自审计业务中止后的60天内归档。

【2023年节选·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：

（5）A注册会计师对甲公司应付己公司账款实施函证，因临近审计报告日未收到回函，通过电话向己公司确认了函证信息，要求已公司将回函直接寄回，并实施了替代审计程序，结果满意。审计报告日后，A注册会计师收到己公司确认无误的书面回函，将其归入审计工作底稿。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（5）恰当。

【2022年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）A注册会计师认为甲公司的商誉减值事项存在特别风险。经审计未发现重大错报，A注册会计师将该事项作为审计报告中关键审计事项。在将商誉减值事项作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通后，在关键审计事项的审计应对部分说明了实施的审计程序和结果，并对商誉减值准备的计提是否符合企业会计准则发表了意见。

（2）2021年，乙公司一项大额应收款项的债务人申请破产清算。乙公司管理层认为损失金额无法可靠计量，未对该应收款项计提减值准备。A注册会计师与破产管理人沟通后认为该应收款项存在重大减值损失，因最终清偿金额难以准确估计，以审计范围受限为由对乙公司2021年度财务报表发表了保留意见。

（3）因丙公司出现债务逾期，管理层在财务报表中披露了导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项、未来的应对计划，以及这些事项存在的重大不确定性。A注册会计师评价认为丙公司运用持续经营假设适当，且财务报表中的披露充分、恰当，因该披露事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加强调事项段说明了该事项。

（4）2022年初，丁公司管理层发生变动，新任管理层拒绝更正A注册会计师识别出的一项重大错报，也未就2021年度财务报表提供书面声明。A注册会计师以管理层未提供书面声明为由，对丁公司财务报表发表了无法表示意见，考虑到该未更正错报重大但不具有广泛性。不是导致发表无法表示意见的事项，未在审计报告中提及该错报。

（5）由于戊公司存在与持续经营相关的多个不确定事项，A注册会计师对戊公司2021年度财务报表发表了无法表示意见，并在其他信息部分指出，其他信息中的金额和其他项目因导致财务报表发表无法表示意见的事项可能存在重大错报。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。

理由：不应在关键审计事项中对财务报表单一要素发表意见。

（2）不恰当。

理由：未计提减值准备属于作出不恰当的会计估计，财务报表存在重大错报，应当以存在重大错报为由发表保留意见。

（3）不恰当。

理由：应当在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分。

（4）不恰当。

理由：仍应当在形成无法表示意见的基础部分说明识别出的重大错报及其影响/导致发表非无保留意见的其他事项及其影响。

（5）不恰当。

理由：无法表示意见的审计报告中不应包括其他信息部分。

【2021年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）A注册会计师无法就甲公司重要子公司乙公司2020年末计提的存货跌价准备获取充分、适当的审计证据，因此对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。由于将存货跌价准备作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通，A注册会计师将除乙公司相关部分之外的存货跌价准备作为审计报告中的关键审计事项。

（2）2020年6月，丙公司因对外担保被债权人起诉，一审败诉，很可能需要承担巨额赔偿责任。管理层以案件尚未终审判决为由未计提预计负债。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加了强调事项段，用以提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。

（3）2021年1月，丁公司原总经理及财务总监因涉嫌犯罪被批捕，新任管理层拒绝就2020年度财务报表签署书面声明。A注册会计师执行审计后未发现重大错报，认为未获取书面声明对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性，因此对丁公司2020年度财务报表发表了保留意见。

（4）因受疫情影响，A注册会计师无法对戊公司的境外重要子公司己公司的财务信息执行审计，对戊公司2019年度财务报表发表了无法表示意见。2020年10月，戊公司转让己公司部分股权后失去控制，但仍具有重大影响。因疫情严重，A注册会计师仍无法对己公司2020年度财务信息执行审计。考虑到己公司财务信息仅影响戊公司的个别财务报表项目，A注册会计师对戊公司2020年度财务报表发表了保留意见。

（5）庚公司的管理层对已公布的2020年度财务报表进行了更正。A注册会计师针对更正后的财务报表出具了新的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段和其他事项段，提醒报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因，并关注注册会计师提供的原审计报告。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。

理由：财务报表存在重大错报，应发表保留/否定意见。

（3）不恰当。

理由：未能获取管理层书面声明，应发表无法表示意见。

（4）不恰当。

理由：己公司2020年1月至9月的经营成果对戊公司合并财务报表具有重大且广泛的影响/应发表无法表示意见。

（5）恰当。

【2020年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）A注册会计师在审计报告日后获取并阅读了甲公司2019年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，A注册会计师拟在甲公司股东大会上通报该事项，但不重新出具审计报告。

（2）因受新冠肺炎疫情影响，A注册会计师无法对乙公司某海外重要子公司执行审计工作，拟对乙公司财务报表发表无法表示意见。管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。A注册会计师拟在无法表示意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒报表使用者关注这一情况。

（3）丙公司管理层以无法作出准确估计为由未对2019年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计提减值准备。A注册会计师实施审计程序获取充分、适当审计证据后，认为上述事项导致的错报对财务报表具有重大且广泛的影响，拟对财务报表发表无法表示意见。

（4）丁公司2019年度营业收入和毛利率均大幅增长，A注册会计师评估认为存在较高的舞弊风险，将收入确认作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通。A注册会计师实施审计程序后未发现收入确认存在重大错报，拟将收入确认作为审计报告中的关键审计事项，并在审计应对部分说明，丁公司的收入确认符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了丁公司2019年度的营业收入。

（5）戊公司管理层在2019年度财务报表附注中充分披露了与持续经营相关的多项重大不确定性。因无法判断管理层采用持续经营假设编制财务报表是否适当，A注册会计师拟发表无法表示意见，并在审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注戊公司因连续亏损已触发证券交易所退市标准的风险提示公告。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）恰当。

（2）恰当。

（3）不恰当。

理由：财务报表存在重大且广泛的错报/应发表否定意见。

（4）不恰当。

理由：关键审计事项不能包含对财务报表单一要素单独发表的意见。

（5）不恰当。

理由：强调事项段应提及已在财务报表中披露的事项/不符合强调事项段的定义。

【2019年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

（2）乙公司管理层2017年末未计提商誉减值准备，A注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据，对2017年度财务报表发表了保留意见。管理层于2018年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备，并在2018年度利润表中确认了资产减值损失。A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。

（3）因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保，导致该子公司2018年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权，A注册会计师认为违规担保事项已解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。

（4）2018年11月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并财务报表范围。由于无法获取戊公司2018年度财务报表和相关财务信息，A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。

（5）2018年末，己公司将大额债权转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。

理由：当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。

（2）不恰当。

理由：导致上期发表保留意见的事项未得到解决/对本期数据仍有影响，应发表保留意见。

（3）不恰当。

理由：可能存在未知悉的担保事项和潜在的诉讼风险/尚未就担保事项的完整性获取充分、适当的审计证据，不应发表无保留意见。

（4）不恰当。

理由：戊公司为重要子公司，2018年1月至10月的经营成果对丁公司合并财务报表具有重大而广泛的影响/应发表无法表示意见。

（5）恰当。

全文完，感谢阅读。如果喜欢，欢迎关注。

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