夜雨聆风一、单项选择题
1正确答案：C
企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出
应计入其他业务成本，在财务报表中列示的项目
是营业成本，选项C当选。
2正确答案：A
将发出原材料的计价方法由先进先出法变更为加
权平均法，属于会计政策变更，选项A当选。将
一项专利权的预计剩余使用寿命由5年变更为3
年，属于会计估计变更，选项B不当选。在因出
售部分股权导致对被投资方丧失控制权但仍具有
重大影响的情况下，将长期股权投资的核算方法
由成本法转为权益法，既不属于会计政策变更也
不属于会计估计变更，而是属于本期发生的交易
或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会
计政策，选项C不当选。将生产线的折旧方法由
年限平均法变更为工作量法，属于会计估计变
更，选项D不当选。
3正确答案: B
甲公司为增值税一般纳税人，购入固定资产的增
值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产的成
本，安装过程中领用的自产产品按账面价值结
转，则该固定资产的入账价值=3000+90+10=3
100（万元）。甲公司采用双倍余额递减法计提
折旧，则该固定资产2024年应计提的折旧金额=
3100×2/10=620（万元），选项B当选。
4正确答案：A
甲公司预计败诉的可能性为75%，且金额能够可
靠计量，满足预计负债的确认条件，按照最可能
发生金额应确认预计负债500万元、营业外支出
500万元，选项A当选，选项B、D不当选。甲公
司很可能从乙公司的母公司处取得追偿款400万
元，没有达到“基本确定”的条件，不应确认其他
应收款，选项C不当选。
5正确答案：D
企业只有在以下三个条件同时满足的情况下，借
款费用才可以开始资本化：（1)资产支出已经发
生，包括以支付现金、转移非现金资产或承担带
息债务形式所发生的支出（2025年3月15日）。
（2）借款费用已经发生（2025年1月1日）。
（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所
必要的购建或者生产活动已经开始（2025年3月1日）。综上所述，2025年3月15日上述条件均满足，借款费用应开始资本化，选项D当选。
【提示】本题中，2025年2月10日赊购形成的债
务为不带息债务，故不能视为资产支出已发生。
6正确答案:C
采购过程中发生的合理损耗应计入存货采购成
本，即该合理损耗部分对应成本不从入账成本中
扣除，则甲公司该批原材料的入账成本=1000+2=1002（万元），选项C当选。
7正确答案:D
签订接受捐赠的协议，不满足捐赠收入的确认条
件，不进行账务处理，选项A不当选。捐赠人对
剩余捐赠款解除了捐赠限制，属于净资产内部的
变动，总额不会发生增减变动，选项B不当选。
接受大学生为养老院提供的志愿服务，不论是否
满足捐赠收入的确认条件，均不会影响净资产总
额的增减变动，选项C不当选。养老院收到民政
部门实拨的伙食补贴款会增加其收入（政府补助
收入——限定性收入），期末结转至限定性净资
产，选项D当选。
8正确答案：A
2024年12月31日，减值前M软件的账面价值=30
0-300÷5×1.5=210（万元），M软件的可收回金额应按照该资产的公允价值减去处置费用后的净额198万元（200-2）与资产预计未来现金流量的现值180万元两者中的较高者确定，即可收回金额为198万元。该软件的账面价值大于可收回金额，发生减值，2024年12月31日，甲公司应对M软件确认的减值损失金额=210-198=12（万元），选项A当选。
9正确答案：B
从形式上看，甲公司持有乙公司30%的有表决权
的股份属于权益性投资；但实质上，乙公司负有
回购义务（需要在约定日期以高于原售价的固定
价格赎回股权），甲公司将该股权投资作为债权
性的资产进行核算，该会计处理体现实质重于形
式的会计信息质量要求，选项B当选。
10正确答案:C
2024年该设备按照会计准则规定计提的折旧额=
480÷5×4÷12=32（万元），计税时允许扣除的
金额为480万元，则甲公司2024年12月31日该项设备的账面价值448万元（480-32）与其计税基础0万元（480-480）的差额形成应纳税暂时性差异，应确认的递延所得税负债的金额=448×25%=112（万元），选项C当选。
二、多项选择题
1正确答案：A,C,D
采用权益法核算的长期股权投资，在持有投资期
间应随着被投资单位所有者权益的变动相应调整
增加或减少长期股权投资的账面价值。乙公司取
得其他权益工具投资的转让收益应计入留存收
益，会导致乙公司所有者权益总额增加，从而影
响甲公司长期股权投资的账面价值，选项A当
选。乙公司将自用写字楼转换为以成本模式计量
的投资性房地产，不产生转换差额，不影响乙公
司所有者权益总额，故不影响甲公司长期股权投
资的账面价值，选项B不当选。乙公司宣告发放
现金股利，会导致乙公司所有者权益总额减少，
从而影响甲公司长期股权投资的账面价值，选项
C当选。乙公司以摊余成本计量的债权投资计提
信用减值损失，会导致其净利润减少，进而导致
乙公司所有者权益总额减少，会影响甲公司长期
股权投资的账面价值，选项D当选。
2正确答案：A,B,C
2024年3月31日，甲事业单位对该固定资产计提
折旧不涉及现金收支，仅需要进行财务会计处
理，不需要进行预算会计处理，选项D不当选。
甲事业单位的相关会计处理如下。
（1）2024年3月10日，购入固定资产。
在财务会计中的会计处理如下。
借：固定资产120
贷：银行存款120
在预算会计中的会计处理如下。
借：事业支出120
贷：资金结存——货币资金120
（2）2024年3月31日，固定资产计提折旧。
在财务会计中的会计处理如下。
借：业务活动费用1
贷：固定资产累计折旧(120÷10×1÷12)1
预算会计不作处理。
3正确答案： A,C
总额法下，与收益相关的政府补助如果用于补偿
企业已发生的相关成本费用，企业应当将其直接
计入当期损益，由于该政府补助与甲公司日常活
动相关，应确认增加其他收益20万元（80÷
4)，选项C当选。剩余的60万元用于补偿企业
以后期间的相关成本费用，应当将其确认为递延
收益，甲公司应确认增加递延收益60万元，选项A当选。
4正确答案：A,C,D
甲公司广告费当年可税前扣除的金额=4000×1
5%=600（万元），可结转以后年度税前扣除的
金额=900-600=300（万元）。2024年年末，
因尚未支付的广告费形成的负债的账面价值为900万元，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=900-300=600（万元），负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异300万元，应采用转回期间适用的所得税税率（即15%）为基础计算确认对应的递延所得税资产，应确认递延所得税资产=300×15%=45（万元），减少当期所得税费用45万元。综上所述,选项A、C、D当选。
5正确答案： B,C
由于双方换出资产的公允价值均无法可靠计量，
甲、乙公司应以各自换出资产的账面价值为基础
计量换入资产的成本，换出资产终止确认时不确
认损益。甲公司换入写字楼的入账价值=5000-2000-500+100=2600（万元），乙公司换入土地使用权的入账价值=6 000-3000-200-100=2700（万元）。综上所述，选项B、C当选。
6正确答案： A,C
非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当
同时满足下列条件：（1）可立即出售，即根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。根据题意，本题四个选项均已满足上述条件（2），因此，各选项只需再满足上述条件（1），甲公司即可将对应资产划分为持有待售.类别，作为持有待售资产列报。选项A，在转让写字楼之前将其腾空属于类似交易中出售此类资产的惯例，且腾空写字楼所需时间是正常的，因此，即使写字楼目前尚未腾空，但不影响其满足“在当前状况下即可立即出售”的条件，甲公司应将该资产作为持有待售资产列报。选项B，合同约定“甲公司将其在该厂房所在地的经营业务清算后将厂房移交丙公司”不属于类似交易中出售此类资产的惯例，因此，该厂房不满足“在当前状况下即可立即出售”的条件，甲公司不应将该资产作为持有待售资产列报。选项C，一并移交未完成的订单不影响该设备的转让时间，因此，可以认为该设备满足“在当前状况下即可立即出售”的条件，甲公司应将该资产作为持有待售资产列报。选项D，合同约定“待甲公司新建的N生产线完工并达到预定可使用状态后将M生产线移交戊公司”不属于类似交易中出售此类资产的惯例，因此，该生产线不满足“在当前状况下即可立即出售”的条件，甲公司不应将该资产作为持有待售资产列报。综上所述，选项A、C当选。
7正确答案：A,B,C
2025年3月25日，甲公司收到法院通知，乙公司
已宣告破产清算，甲公司预计可收回应收账款的
30%，该事项属于资产负债表日后调整事项。甲
公司预计坏账损失=100x(1-30%）=70（万元），应补提的坏账准备=70-40=30（万元），应调增递延所得税资产=30x25%=7.5（万元），应调减所得税费用7.5万元，应调减综合收益总额=30-7.5=22.5（万元）。综上所述，选项A、B、C当选。甲公司相关会计分录如下。
（1）2024年12月31日的会计分录如下。
借：信用减值损失40
贷：坏账准备40
借：递延所得税资产（40×25%）10
贷：所得税费用10
（2)2025年3月25日的会计分录如下。
借：以前年度损益调整——信用减值损失30
贷：坏账准备30
借：递延所得税资产7.5
贷：以前年度损益调整——所得税费用7.5
借：利润分配——未分配利润22.5
贷：以前年度损益调整（30-7.5）22.5
8正确答案： A,B,C
外币财务报表折算时，资产负债表中的所有者权
益项目除“未分配利润”项目外，其他项目均采用
交易发生时的即期汇率折算，选项D不当选。
9正确答案：A,C
发行股票时支付给证券公司的佣金属于权益性融
资费用，不属于借款费用，选项B不当选。债券
发行价格高于面值的部分为溢价，虽然溢价的摊
销属于借款费用，但溢价本身不属于借款费用，
选项D不当选。
10正确答案:C,D
债务人以长期股权投资清偿债务的，债务的账面
价值与长期股权投资的账面价值之间的差额应计
入投资收益，选项A不当选。债务人以固定资产
清偿债务的，债务的账面价值与固定资产的账面
价值之间的差额应计入其他收益，选项B不当
选。
三、判断题
1正确答案：✓
企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列
报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策
变更，还是会计估计变更的划分基础。本题表述
正确。
2正确答案：×
企业通过自营方式建造的厂房，工程完工后发生
的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期
损益（营业外收入或营业外支出），不应冲减该
厂房的初始入账成本。本题表述错误。
3正确答案：×
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有
合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期
汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的
即期汇率折算。本题表述错误。
4正确答案：✓
以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，换
出资产的公允价值不能够可靠计量，或换入资产
和换出资产的公允价值均能够可靠计量但有确凿
证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当
以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成
本。本题表述正确。
5正确答案:×
对于使用寿命不确定的无形资产，如果后续期间
有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应
当按照确定的无形资产使用寿命进行会计处理，
并作为会计估计变更进行处理。本题表述错误。
6正确答案：✓
如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿
即可撤销，通常表明企业不存在相关的现时义
务，则企业不应确认相关的预计负债。本题表述
正确。
7正确答案：×
如果企业因出售部分股权导致其丧失对子公司的
控制权，则企业应当在拟出售的部分满足持有待
售类别的划分条件时，在母公司个别财务报表中
将对子公司投资整体划分为持有待售类别。本题
表述错误。
8正确答案:×
企业处置其他权益工具投资时，应将该金融资产
持有期间因公允价值变动确认的递延所得税资产
或递延所得税负债转入其他综合收益。本题表述
错误。
9正确答案：✓
企业使用政府补助购买资产，在总额法下相关资
产在使用寿命结束前报废的，企业应将尚未分摊
的与该资产相关的递延收益余额一次性转入资产
处置当期的损益，不再予以递延。本题表述正
确。
10正确答案：✓
企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当
使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流
量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的
期限结构反应敏感，企业应当在未来不同期间采
用不同的折现率。本题表述正确。
四、计算分析题
1（1）答案解析
借：债权投资——成本500
贷：银行存款486.13
债权投资——利息调整（500-486.13）13.87
（2）答案解析
2024年9月1日甲公司购入丙公司股票的初始
入账金额=405-5=400（万元）。相关会计分录
如下。
借：交易性金融资产——成本400
投资收益5
贷：银行存款405
（3）答案解析
甲公司2024年12月31日应确认的债券利息收
入=486.13×4%=19.45（万元）。确认债券利息
的会计分录如下。
借：债权投资——应计利息（500×3%）15
—利息调整(19.45-15）4.45
贷：投资收益19.45
收到债券利息的会计分录如下。
借：银行存款15
贷：债权投资——应计利息15
确认信用减值损失的会计分录如下。
借：信用减值损失20
贷：债权投资减值准备20
（4）答案解析
2024年12月31日甲公司应确认的公允价值变
动金额=450-400=50（万元）。相关会计分录
如下。
借：交易性金融资产——公允价值变动50
贷：公允价值变动损益50
（5）答案解析
上述债券投资和股权投资对甲公司2024年度营
业利润的影响金额=-5+19.45-20+50=44.45
(万元）。
2（1）答案解析
判断：甲公司股份支付的类型为以现金结算的股
份支付。
2023年应确认应付职工薪酬金额=50x1×8=400
（万元），相关会计分录如下。
借：管理费用400
贷：应付职工薪酬——股份支付400
（2）答案解析
2024年1月1日，10名管理人员行权时的会计
分录如下。
借：应付职工薪酬——股份支付75
贷：银行存款75
（3）答案解析
2024年12月31日，该现金股票增值权公允价
值变动的会计分录如下。
借：公允价值变动损益35
贷：应付职工薪酬——股份支付[40×1×9-
(400-75）]35
（4）答案解析
2024年度甲公司因短期利润分享计划应确认的
应付职工薪酬金额=(11000-10 000)×15%=1
50（万元）。相关会计分录如下。
借：管理费用150
贷：应付职工薪酬——利润分享计划150
（5）答案解析
2024年12月计提基本养老保险费的会计分录如
下。
借：管理费用16
贷：应付职工薪酬——设定提存计划（100×1
6%）16
五、综合题
1（1）答案解析
2023年1月1日，收到货款的会计分录如下。
借：银行存款1 200
未确认融资费用123
贷：合同负债1323
（2）答案解析
甲公司2023年应确认的利息费用=1200×5%=60
（万元）。相关会计分录如下。
借：财务费用60
贷：未确认融资费用60
（3）答案解析
2023年1月1日，甲公司使用权资产的初始入账成本=100x(P/A，4%，2)+3=100×1.89+3=192
（万元）。相关会计分录如下。
借：使用权资产189
租赁负债——未确认融资费用11
贷：租赁负债——租赁付款额（100×2）200
借：使用权资产3
贷：银行存款3
（4）答案解析
甲公司2023年应计提的使用权资产折旧金额=19
2÷2=96（万元）。相关会计分录如下。
借：制造费用96
贷：使用权资产累计折旧96
（5）答案解析
甲公司2023年应计提的租赁负债利息费用=100x(P/A,4%，2)x4%=100×1.89x4%=7.56（万元）。相关会计分录如下。
借：财务费用7.56
贷：租赁负债——未确认融资费用7.56
借：租赁负债——租赁付款额100
贷：银行存款100
（6）答案解析
2025年1月1日，交付A产品的会计分录如下。
借：合同负债1323
贷：预计负债1323
借：应收退货成本900
贷：库存商品900
2025年6月1日，A产品退货期满的会计分录如
下。
借：预计负债1323
贷：银行存款52.92
主营业务收入[1 323×(1-4%）]1270.08
借：主营业务成本[900x（1-4%)]864
库存商品（900×4%）36
贷：应收退货成本900
2（1）答案解析
2024年1月1日，甲公司以发行股票方式取得乙公
司股权投资的会计分录如下。
借：长期股权投资（15000×8）120000
贷：股本15000
资本公积——股本溢价[15 000x(8-1） ]105000
支付发行费用的会计分录如下。
借：资本公积——股本溢价800
贷：银行存款800
（2）答案解析
2024年1月1日，甲公司取得乙公司控制权时应确
认的合并商誉金额=120000-140 000×80%=8
000（万元）。
（3）答案解析
2024年12月31日，甲公司与内部债权债务相关的抵销分录如下。
借：应付账款450
贷：应收账款450
借：应收账款45
贷：信用减值损失45
借：少数股东损益（45×20%）9
贷：少数股东权益9
（4）答案解析
2024年12月31日，甲公司与内部存货交易相关的抵销分录如下。
借：营业收入450
贷：营业成本300
存货150
借：少数股东权益（150×20%）30
贷：少数股东损益30
（5）答案解析
2024年12月31日，甲公司与内部固定资产交易相关的抵销分录如下。
借：资产处置收益（1500-1200）300
贷：固定资产300
（6）答案解析
甲公司2024年12月31日资产负债表中少数股东权益=（140000+6 300)×20%+9-30=29 239
(万元）。
甲公司2024年度合并利润表中少数股东损益=63
00x20%+9-30=1239（万元）。