CPA | 审计真题 整合审计+内控审计5大高频坑

各位备考CPA审计的小伙伴，大家好！今天我们来看一道2021年审计简答题，整整5分，把「整合审计下内部控制变更测试、控制测试样本规模、整改后控制运行时间、资金占用内控缺陷判定、内控审计范围与财务报表审计意见的关联」5个高频易错点全打包了。很多同学要么搞混“非关键控制变更”的测试范围，要么记错“每天多次”控制的样本量区间，要么误以为“年末归还占用资金=内控无缺陷”，明明会做却丢大半。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2020年度财务报表和2020年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：

(1)2020年5月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与差旅预订业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率且该控制并非关键控制，A注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。

(2)甲公司共有30个银行账户，A注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取5份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意。

(3)期中审计时，A注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在2020年12月31日是有效的。

(4)甲公司实际控制人于2020年12月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在2020年末不存在缺陷。

(5)因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A注册会计师对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。

要求

针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(1) 仅测试变更后的非关键控制：恰当 ✅

核心坑点：很多同学会误以为“控制变更必须测试变更前后的运行有效性”，但规则是：如果变更的控制并非关键控制，且对控制风险的评估不产生重大影响，注册会计师可以只测试变更后的控制。本题中差旅预订属于行政事务类功能，不等同于差旅费用报销，被判定为非关键控制，仅测试新控制是恰当的。

【答案】

· 判断：恰当

(2) 关键控制样本量不足：不恰当 ❌

核心坑点：别被“每月一次”误导！公司有30个银行账户，财务经理每月需复核30份银行存款余额调节表，一年执行次数=30×12=360次，属于执行频率为每天多次的控制。根据《企业内部控制审计指引》，每天多次的控制最小样本量区间为25~60，A注册会计师仅选5份，样本规模严重不足。

【答案】

· 判断：不恰当

· 理由：该控制执行频率为每天多次，全年共发生约360次，应选取25至60份银行存款余额调节表进行测试。

(3) 整改后控制运行时间不足：不恰当 ❌

核心坑点：期中发现控制缺陷，期末整改后，不能立即认定“在基准日有效”。整改后的控制需要在基准日前运行足够长的时间（通常至少2个月），注册会计师才能得出其是否有效的结论。本题12月完成整改，基准日12月31日，几乎没有运行时间，无法支持“有效”的结论。

【答案】

· 判断：不恰当

· 理由：整改后的控制在基准日前没有运行足够长的时间，应至少运行2个月才能得出控制有效的结论。

(4) 年末归还占用资金≠内控无缺陷：不恰当 ❌

核心坑点：这是典型的“治标不治本”陷阱！实际控制人年内违规占用大额资金，本身就表明资金审批、关联交易内部控制存在重大缺陷。年末归还资金只是纠正了结果，并未消除控制缺陷，不能据此认为年末不存在缺陷。

【答案】

· 判断：不恰当

· 理由：违规占用大额资金表明存在控制缺陷，归还资金无法证明不存在缺陷。

(5) 财务报表保留意见不影响内控审计意见：恰当 ✅

核心坑点：整合审计中，财务报表审计意见与内部控制审计意见不能完全划等号。内部控制审计的范围不包括联营企业的内部控制，因此无法对境外联营企业执行审计工作，不影响内部控制审计意见的发表。

【答案】

· 判断：恰当

做完这道题你会发现，内部控制审计的考点逻辑极其清晰，记牢这五句话，同类题直接秒杀：

✅ 非关键控制变了只测新的，关键控制变更要两头测

✅ 样本规模看频率：每天多次25~60，每月一次2~5

✅ 整改后控制要“养”够时间，至少2个月才算数

✅ 资金占用看过程不看结果，年末还钱也掩盖不了缺陷

✅ 内控审计范围不含联营、合营，财务报表有保留不影响内控意见

祝大家2026年审计必过！如果觉得这篇解析有用，记得点赞、在看、转发三连～咱们下期见！