夜雨聆风在审计过程中，审计人员经常要对不同来源数据的一致性进行核对，如遇到基础数据规模较大且数据间存在一对多、多对一、多对多情况时，采用人工核对方法在短期内难以精准查实。如何全面、高效、精准地核查不同来源的数据是否相符，笔者以核查某单位资产账账、账实不符为例，介绍运用SQL软件快速厘清资产账务并找出数据差异的方法。
审计背景介绍
某单位固定资产总值约2亿元，其财务核算系统（以下简称“财务系统”）登记的固定资产与财政部门固定资产管理系统（以下简称“行资系统”）登记的固定资产金额虽一致，但具体资产明细内容差异较大，如财务系统登记的固定资产数据有2200余项，行资系统登记的固定资产有2600余项。虽然被审计单位一直在开展核查清理工作，但由于基础数据量过于庞大，且存在一对多、多对一、多对多等复杂情况，而负责资产管理的人员几经变更，截至审计进点，被审计单位也未能查清数据差异明细及原因。
审计思路及步骤分析
面对被审计单位资产规模较大，账账、账实不符，且财务系统数据与行资系统数据无法直接匹配的情况，审计人员通过整理两个系统的固定资产基础数据，依托SQL软件进行比对分析，快速查找差异记录，梳理出两个系统间的差异明细。被审计单位对差异数据进行核实后，按照相关文件要求对固定资产进行调整，确保单位资产方面账账、账实相符。具体步骤如下。
步骤一：收集数据。审计人员从财务系统导出固定资产数据表，从行资系统导出固定资产数据表，整理形成标准表后导入SQL软件，分别命名为“财务固定资产数据表”和“行资固定资产数据表”。其中，财务固定资产数据表的主要字段包括序号、固定资产名称、规格型号、原值、录入时间、存放地点；行资固定资产数据表的主要字段包括序号、资产名称、数量、价值、取得方式、取得日期、使用（折旧）年限、累计折旧、账面净值。
步骤二：将两张表根据关键字段进行匹配。审计人员以资产名称和资产价值为主关键字段，初步查找两张表的差异。首先，将行资系统数据与财务系统数据进行匹配，即将财务系统的固定资产名称、原值作为数据匹配依据，将行资系统的资产名称、价值作为数据匹配依据，使用左外连接语法“select * from⋯left join⋯on⋯”进行多表关联，执行并筛选出财务系统有而行资系统无的固定资产差异数，生成固定资产差异结果表1，如单位财务系统中登记有两张电脑桌，但行资系统中并无该项资产。然后采用相同的方法，将财务系统数据与行资系统数据进行匹配，筛选出财务系统无而行资系统有的固定资产差异数，执行并生成固定资产差异结果表2，如行资系统固定资产明细中有3套数字摄像机，而财务系统中无该项固定资产。
步骤三：分析财务系统固定资产数据和行资系统固定资产数据中资产名称相同和价值相同的资产数量差异及对应金额差异。由于两个系统的固定资产数据明细中存在名称、价值相同，但数量有一对多、多对一、多对多的情况，因此须对两表做进一步核对，分析固定资产名称、价值虽相同但因数量不一致而形成的差异数。首先，审计人员以财务系统固定资产数据为基础，与行资系统固定资产数据进行多表关联，查出与行资系统固定资产数据中资产名称和价值相同的资产明细并形成虚拟表v101，并通过“COUNT(*)财务系统固定资产数量,SUM(原值) 金额 from v101 group by 固定资产名称”语句对虚拟表v101的财务系统固定资产数量和原值进行统计和汇总，形成虚拟表v102，分别在“行资系统固定资产数量”“金额”字段反映统计结果。其次，对行资系统固定资产数据做同样处理，查找出与财务系统固定资产数据中固定资产名称和原值相同的资产明细并形成虚拟表v103，对虚拟表v103的资产数量和价值金额进行统计，形成虚拟表v104，分别在“行资系统固定资产数量”“金额”字段反映统计结果。最后，利用虚拟表v102和虚拟表v104对统计得出的金额、数量，采用内连接语法“inner⋯join”进行关联，以“v102.固定资产名称=v104.资产名称”作为关联条件，并在语句中将虚拟表v102与虚拟表v104中的对应字段进行相关运算，得到两表的数量差异及对应的金额差异。最终形成的财务系统和行资系统固定资产差异结果表中的数量差异、金额差异，直观地反映了财务系统固定资产数据和行资系统固定资产数据中资产名称相同和价值相同的资产数量差异及对应金额差异。如该表显示打印机的数量差异为1，表示财务系统中的打印机数量相较于行资系统的打印机数量多1台，差异金额为1950元；笔记本电脑的数量差异为-1，表示财务系统中的笔记本电脑数量相较于行资系统的笔记本电脑数量少1台，差异金额为7400元。
步骤四：将步骤二和步骤三的差异结果送交被审计单位财务部门做进一步核实。最终核实结果显示，财务系统有112项价值910.55万元的固定资产未在行资系统中登记，如价值189.36万元的工作塔；行资系统有328项价值910.55万元的固定资产未在财务系统登记，如价值260.43万元的职工宿舍楼两栋。
实施效果
审计过程中，审计人员充分运用SQL软件，结合被审计单位具体情况进行数据采集、判断、分析，迅速查出被审计单位财务系统和财政部门行资系统之间的固定资产数据差异情况，揭示因工作履职不到位、资产管理不严格，导致国有资产账账、账实不符等问题，有力促进了被审计单位和财政部门彻底摸清资产状况，切实加强了国有资产管理，成效显著。该方法运用计算机技术处理海量数据，为快速锁定、精准核实疑点提供有效支撑。这一方法对处理基础数据规模庞大，且不同数据间存在一对多、多对一、多对多等情况，需要进行一一核对的审计工作，具有借鉴意义。
（作者：湖北省荆州市审计局赵依林 易智）
（本文转载自《中国审计》2024年第2期）