ARTICLE · 999078
CPA会计|无形资产摊销+减值 历年真题超全解析总结
CPA会计|无形资产摊销+减值 历年真题超全解析总结CPA考试无形资产分两类，摊销、减值规则完全不同，做题先分类： 月摊销额 =（无形资产原值 - 预计净残值）÷ 预计使用寿命（月） 摊销起止时间：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销（和固定资产完全相反，年度对比必考）； 净残值默认0：除第三方承诺回购、存在活跃残值市场外，无形资产净残值一律按0计算； 摊销方法：优先选择直线法，无法可靠确定经济利益消耗方式的，必须用直线法； 摊销归属：根据用途计入对应科目，生产用计入制造费用、管理用计入管理费用、研发用计入研发支出。 资产账面价值 ＞ 可收回金额 → 计提无形资产减值准备 可收回金额 = 公允价值-处置费用、未来现金流量现值 二者孰高 无形资产减值一经计提，后续会计期间不得转回！ 区别：存货、金融资产减值可转回；固定资产、无形资产、长投、商誉减值永久不可转回，选择题高频辨析。 计提减值后，以减值后账面价值为新基数，在剩余使用寿命内，重新计算每期摊销额，属于会计估计变更，未来适用法，不追溯调整。 甲公司2×25年3月1日购入一项专利权，原值120万元，使用寿命10年，净残值为0，直线法摊销。不考虑其他因素，该专利权2×25年摊销金额为（）万元。 A.9 B.10 C.12 D.11 ✅ 答案：B 固定资产次月折旧、无形资产当月摊销，年度对比考查是历年必考陷阱，绝对不能记反。 下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。 A. 使用寿命不确定的无形资产，无需进行减值测试 B. 当月增加的无形资产，当月开始摊销 C. 无形资产减值准备一经计提，不得转回 D. 使用寿命有限的无形资产，净残值一律为0 ✅ 答案：BC 乙公司2×23年1月1日取得一项商标权，原值300万元，预计使用年限10年，净残值0，直线法摊销。 2×24年末，该商标权出现减值迹象，经测试：公允价值减处置费用220万元，未来现金流量现值210万元。 要求：计算2×25年该无形资产摊销金额。 2×23-2×24年末，共计摊销2年 累计摊销=300÷10×2=60万元 减值前账面价值=300-60=240万元 确定可收回金额：max(220，210)=220万元 应计提减值准备=240-220=20万元 减值后账面价值=220万元 剩余使用年限=10-2=8年 2×25年年摊销额=220÷8=27.5万元 减值只影响后续摊销，不追溯调整以前年度摊销金额，所有减值后资产统一遵循「新账面、剩余年限、重新摊销」原则。 丙公司购入一项非专利技术，无法合理估计使用寿命，成本800万元。2×24年末进行减值测试，可收回金额720万元。下列会计处理正确的是（）。 A. 当年摊销80万元 B. 计提减值准备80万元 C. 无需任何处理 D. 减值后续可以转回 ✅ 答案：B 喜欢就点赞关注，持续解锁全套CPA备考干货！
一、无形资产核心基础分类（做题第一步）
使用寿命有限的无形资产：需要按月摊销、期末测试减值； 使用寿命不确定的无形资产：不摊销、每年必须减值测试； 尚未达到可使用状态的无形资产：不摊销，每年强制减值测试。
二、无形资产摊销 必考公式+核心规则
1. 摊销计算公式
2. 考试绝对必考规则
三、无形资产减值 核心准则（全书最高频考点）
1. 减值测试逻辑
2. 终极不可逆规则（CPA重中之重）
3. 减值后核心变化
四、历年经典真题+逐题精准解析
真题1（基础单选·摊销时间考点）
真题解析
核心规则：无形资产当月购入当月摊销，3月购入，当年摊销10个月（3-12月） 年摊销额=120÷10=12万元 2×25年摊销额=12×10/12=10万元
避坑点拨
真题2（高频多选·判断正误考点）
真题解析
A错误：使用寿命不确定无形资产不摊销、每年必做减值测试 B正确：无形资产摊销当月增加当月摊 C正确：无形资产减值永久不可逆 D错误：存在第三方回购承诺的，可确认净残值，并非绝对为0
真题3（进阶计算·减值后摊销真题）
真题解析
核心考点总结
真题4（易错题·不确定使用寿命无形资产）
真题解析
使用寿命不确定无形资产不摊销，排除A 账面价值800万＞可收回金额720万，计提减值=80万 无形资产减值不得转回，排除D
五、无形资产VS固定资产 终极对比（考前秒杀）
摊销/折旧时间：无形当月摊，固定次月折 减值转回：二者均不可转回 减值测试：有限年限按期摊销+期末减值；不确定年限不摊销+每年必测 残值：无形默认0，固定必须预估净残值