一、表单定位与适用范围

A104000《期间费用明细表》是企业在办理年度企业所得税汇算清缴时，详细列示销售费用、管理费用和财务费用构成情况的明细附报表。本表适用于执行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的查账征收居民纳税人填报。

需要特别注意：小型微利企业免于填报本表，相关数据直接在《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）中填写即可。

本表的填报依据为《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2025年第1号，以下简称“1号公告”）。该公告自2024年度汇算清缴起适用，是2025年办理汇算清缴时必须遵循的最新填报规范。

二、表单整体结构

A104000表为横表结构，按照“费用项目（行）× 费用类别（列）”组织。具体列次说明：

表中共设25个项目行，按费用性质分类归集，依次排列：

关于负数填报的特殊规则：第1行至第25行根据费用科目核算的具体项目金额进行填报，如果某费用项目的贷方发生额大于借方发生额，即该明细科目年末出现贷方余额时，应填报负数。例如，汇兑差额项目因汇率波动产生贷方余额，应在对应单元格直接填入负数。

三、各列填报要点

第1列“销售费用”：填报在“销售费用”科目下核算的各明细项目金额。对于实行新会计准则的企业，销售费用通常不含运费（运费已归入营业成本），填报时注意与企业实际会计科目设置一致。金融企业将此类费用在“业务及管理费”科目下核算的，也应填入本列。

第3列“管理费用”：填报在“管理费用”科目下核算的各明细项目金额。其中第19行“研究费用”是本列的关键明细项——该行填报管理费用科目下“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下“无形资产摊销”中属于自行开发无形资产的摊销额。

第5列“财务费用”：填报在“财务费用”科目下核算的各明细项目金额。财务费用中利息收入在“利息收支”项目填报（一般填负数），汇兑收益在“汇兑差额”项目填报。

第2、4、6列“其中：境外支付”：仅在发生向境外支付的相关费用时填报，用于税务部门监控跨境交易的费用支付情况。它包括支付给境外关联方和非关联方的全部款项，不仅限于关联交易。

四、逐行详细说明（重点行次）

第1行：职工薪酬

填报计入销售费用、管理费用的职工薪酬金额，具体包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。财务费用中一般不含职工薪酬，该行财务费用列通常无数据。

第4行：业务招待费

十分重要的一项。填报在销售费用和管理费用中核算的业务招待费用。法规依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（即“双限额”原则）。

⚠️ 注意：A104000表只填列会计账载金额，不做纳税调整。纳税调整在A105000《纳税调整项目明细表》中单独处理。

第5行：广告费和业务宣传费

填报在销售费用和管理费用中核算的广告费和业务宣传费支出。

最新政策（2026年起执行）：根据《财政部 税务总局公告2025年第16号》，自2026年1月1日起至2027年12月31日止，一般企业的广告费和业务宣传费支出扣除比例为不超过当年销售（营业）收入的15%；特殊行业（化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造））的扣除比例为不超过当年销售（营业）收入的30%，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。

历史比较：旧政策（财部税务总局公告2020年第43号）特殊行业的30%扣除比例同样适用，但执行期限不同。2025年第16号公告废止了2020年第43号公告，更新了执行期限。特殊行业的30%高比例扣除政策得到延续。

扣除比例速查表：

第6行：佣金和手续费

填报在销售费用、管理费用、财务费用中核算的佣金及手续费支出。根据新收入准则，合同取得成本（如销售佣金）可能已资本化处理，填报时需关注企业适用的会计政策。

一般企业的手续费及佣金支出税前扣除限额为：与具有合法经营资格的中介服务机构或个人签订合同或协议，按所签订服务合同确认的收入金额的5%计算限额。保险企业发生的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金后余额的18%（含本数）的部分，准予扣除，超过部分允许结转扣除。

第7行：资产折旧摊销费

填报计入销售费用和管理费用的折旧费用、摊销费用。例如，销售部门的固定资产折旧、管理部门的固定资产折旧均在此行填报。需要注意的是，计入制造费用等科目、已结转至营业成本的折旧不在此填列。

第9行：办公费

填报计入期间费用的办公用品、印刷、邮寄、网络等日常办公支出。

第13行：差旅费

填报计入销售费用和管理费用的差旅交通费，包括境内和境外出差费用。

第14行：保险费

填报计入期间费用的商业保险费、财产保险费等。企业为员工缴纳的社会保险费（五险一金）属于职工薪酬范畴，应填列在第1行而非本行。

第16行：修理费

填报计入期间费用的固定资产修理费、日常维护费等。

第19行：研究费用（⚠️ 重点变化）

非常关键的行次。该行填报计入管理费用的研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产摊销额。

📌 核心变化：这是本次申报表修订中最重要的变化之一。以前年度（2023年度及之前），主表第5行“管理费用”中包含了全部管理费用（含研发费用），研发费用并没有在主表中单独列示，填报相对简单。自2024年度汇算清缴起，主表（A100000）新增了第6行“研发费用（填写A104000）”，要求将研发费用从管理费用中拆分出来单独列示。

因此，在填报主表时必须注意：

• 主表第5行“管理费用”= A104000第26行管理费用合计减去研究费用部分（即：主表第5行不含研发费用）

• 主表第6行“研发费用”= A104000第19行“研究费用”的管理费用列金额

如果像以前年度那样将管理费用合计全额填入主表第5行，会造成研发费用重复填列。

同时，享受研发费用加计扣除的企业，需另行填报A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》。目前一般企业的加计扣除比例为100%（即实际发生100元研发费用，可在税前扣除200元）；集成电路企业和工业母机企业在2023年1月1日至2027年12月31日期间，加计扣除比例提高至120%。

历史比较：研发费用加计扣除比例经历了50%（2017年以前）→ 75%（2017-2022）→ 100%（2023年起至今）→ 集成电路/工业母机企业120%（2023-2027）。主表单独列示研发费用（2024年度起）是申报表格式的根本性变化，填报时必须特别注意拆分规则，避免重复。

第21行：利息收支

填报在财务费用中核算的利息支出和利息收入。若利息收入大于利息支出，本行填写负数。利息收支是财务费用的核心构成项目。

第22行：汇兑差额

填报在财务费用中核算的汇兑损益，即因外币业务折算差异产生的损失或收益（收益以负数填列）。

第23行：现金折扣

填报在财务费用中核算的现金折扣支出。属于企业为加速回笼资金给予客户的提前付款优惠。

第24行：党组织工作经费

填报企业实际发生的党组织工作经费，包括开展党建活动、党员教育培训等支出。根据相关规定，党组织工作经费不超过职工年度工资薪金总额1%的部分可以在税前据实扣除（不同性质企业标准略有差异）。

第25行：其他

填报以上1-24行未涵盖的各类期间费用，如会议费、招聘费、环保费等。

第26行：合计

各行合计金额，等于第1行至第25行的加总数。

五、表间关系（⚠️ 重点）

简单来说，A104000的管理费用合计数 = 主表第5行 + 主表第6行。

六、填报规则总结

1. 数据来源：本表为“账簿直接填列”型表单，数据直接来源于企业会计账簿中各期间费用科目的记录，无需进行纳税调整计算。

2. 贷方余额填负数：任何费用项目若出现贷方发生额大于借方发生额的情况，一律填写负数，不得填零或留空。

3. 与利润表保持一致：本表第26行各费用的合计金额应与申报所属期利润表（损益表）中的销售费用、管理费用、财务费用金额一致。

4. 不单独做纳税调整：本表仅反映会计层面的费用发生情况。业务招待费超限、广告费超限等纳税调整事项，应在A105000《纳税调整项目明细表》中处理，不在本表调整。

5. 小型微利企业免填：符合小型微利企业条件的纳税人免于填报本表，相关费用数据直接在A100000主表中填写。

   

七、最新政策变化与历史比较

7.1 申报表层面

7.2 政策层面

八、填报实例

场景：某制造业企业，2024年度会计账簿记录如下：

• 销售费用300万元（含：职工薪酬100万、广告费和业务宣传费80万、差旅费20万、折旧费20万、业务招待费10万、其他70万）

• 管理费用500万元（含：职工薪酬150万、研发费用（费用化支出）100万、业务招待费15万、折旧费50万、办公费30万、其他155万）

• 财务费用50万元（含：利息收支40万、汇兑差额（收益）-10万、手续费10万、现金折扣10万）

• 无境外支付

• 2024年度销售收入3000万元

填报步骤：

Step 1：逐行对号入座

Step 2：填列A100000主表

• 主表第4行“销售费用”：填 300万元

• 主表第6行“研发费用”：填 100万元（=A104000第19行管理费用列金额）

• 主表第5行“管理费用”：填 400万元（=500−100，即A104000管理费用合计减去研发费用）

• 主表第7行“财务费用”：填 50万元

⚠️ 关键提醒：如果错误地将500万元全额填入主表第5行，将导致研发费用在主表重复填列，利润总额计算错误，这是本次修订中填报规则的根本性变化，务必注意。

Step 3：后续计算与调整

上述数据仅完成会计层面的费用列示。以下项目需在A105000表中做纳税调整：

• 业务招待费：合计账载25万元。税前扣除限额=实际发生额×60%=15万元，同时上限=3000万×5‰=15万元。2024年度准予税前扣除15万元（本例未超上限），纳税调增10万元。

• 广告费和业务宣传费：账载80万元，本企业为制造业（一般企业，非特殊行业），扣除限额=3000万×15%=450万元。80万元<450万元，无需调增。

• 另外，制造业企业研发费用100万元可享受100%加计扣除，在A107012表中填报。

九、填报注意事项

1. 贷方余额必须填负数：与资产负债表和利润表的“以正数列示”规则不同，A104000明确要求当贷方发生额大于借方时填负数。例如汇兑收益，应在“汇兑差额”行财务费用列填入负数（如-10万元），不可填零。

2. 注意项目归集口径：企业会计核算科目名称可能与申报表项目名称不完全一致，应按照费用实质进行归集。例如“车辆维修费、加油费”应归入第16行“修理费”。

3. 研发费用单独拆分是关键：2024年度起，主表研发费用单独列示是填报规则的根本性变化，主表第5行填列的“管理费用”必须已剔除研发费用及已资本化的自行开发无形资产摊销额。

4. 本表≠纳税调整表：本表仅记录会计层面的期间费用，不做纳税调整。超标的业务招待费、广告费和业务宣传费等，在A105000表中单独处理。

5. 与利润表的勾稽关系：第26行各费用合计金额必须与利润表中的对应项目保持一致，税务机关会进行表表比对，不一致将触发风险预警。

政策依据：《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2025年第1号），自2024年度及以后年度企业所得税汇算清缴起适用。