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CPA会计|递延所得税负债 考点+历年真题解析
CPA会计|递延所得税负债 考点+历年真题解析递延所得税负债 = 应纳税暂时性差异 × 未来转回期间法定税率 本质：现在少交税、未来多交税，属于未来纳税义务。 产生应纳税暂时性差异（确认递延所得税负债） （如其他债权投资公允价值变动） 递延所得税一律用未来转回税率，不用当期税率；税率变动需追溯调整已有递延所得税余额。 下列各项中，会产生应纳税暂时性差异、确认递延所得税负债的是（）。 A. 计提存货跌价准备 B. 交易性金融资产公允价值上升 C. 预计产品保修费用 D. 无形资产税法加计摊销 答案：B 解析：公允价值上升→资产账面价值＞计税基础，应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；ACD均产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。 甲公司适用所得税税率25%，2020年末交易性金融资产账面价值800万元，计税基础500万元。该差异无既往余额，2020年应确认递延所得税负债为（）万元。 A.75 B.125 C.200 D.0 答案：A 解析：应纳税暂时性差异=800-500=300万 递延所得税负债=300×25%=75万元 企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应当确认递延所得税负债。（） 答案：× 解析：商誉初始确认属于豁免情形，不确认递延所得税负债，经典必考错题。 甲公司2018年权益法核算长期股权投资，确认投资收益200万元，期末账面价值大于计税基础200万元。甲公司拟长期持有该投资，所得税税率25%。2018年甲公司正确处理是（）。 A.确认递延所得税负债50万 B.确认递延所得税资产50万 C.不确认递延所得税 D.调减当期所得税费用50万 答案：C 解析：长投拟长期持有，差异永久不转回，豁免确认递延所得税负债。 甲公司2017年初递延所得税负债余额为0。年末其他债权投资公允价值较成本高400万元。所得税税率25%。该差异属于其他综合收益范畴。2017年递延所得税负债金额及对应科目为（）。 A.100万，所得税费用 B.100万，其他综合收益 C.0 D.100万，资本公积 答案：B 解析：应纳税差异400万，递延所得税负债=400×25%=100万；金融资产公允变动计入其他综合收益，递延所得税匹配计入其他综合收益，不影响所得税费用。 下列交易或事项，不确认递延所得税负债的有（）。 A.自行研发无形资产初始确认差异 B.免税合并形成的资产公允价值与计税基础差异 C.固定资产会计折旧大于税法折旧 D.拟长期持有的权益法长期股权投资差异 答案：ABD 解析：ABD均为准则豁免情形；C产生可抵扣差异，确认递延所得税资产。 持续更新CPA所得税核心考点、真题极简解析，高效备考不踩坑，记得关注
一、核心定义
二、唯一判断标准
资产 账面价值 ＞ 计税基础 负债 账面价值 ＜ 计税基础
三、高频产生场景（年年考）
交易性金融资产、其他债权投资 公允价值上升 固定资产、无形资产：会计折旧/摊销＜税法折旧/摊销 长期股权投资权益法核算：确认投资收益（税法免税、处置时计税） 投资性房地产公允价值上升
四、绝对不确认递延所得税负债的4种豁免情形（超高频陷阱）
商誉初始确认 非同一控制免税合并中资产公允价值与计税基础差额 自行研发无形资产初始确认（账面价值≠计税基础） 长期股权投资拟长期持有的应纳税暂时性差异
五、核心会计分录
影响损益：借：所得税费用 贷：递延所得税负债 影响其他综合收益：借：其他综合收益 贷：递延所得税负债
六、必考税率规则
七、历年真题（原题未改编 + 精准解析）
真题1（单选·2022）
真题2（单选·2021）
真题3（判断·2020）
真题4（单选·2019）
真题5（计算·2018改编原题）
真题6（多选·2023）
八、高频易错极简总结
账面＞计税 → 应纳税差异 → 递延所得税负债 四类豁免差异，永远不确认递延所得税负债 公允变动入其他综合收益的资产，递延负债不影响所得税费用 税率变动，必须调整递延所得税负债期初余额
