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CPA会计|固定资产计税基础 考点+历年真题解析
CPA会计|固定资产计税基础 考点+历年真题解析关键：税法不认减值准备，这是固定资产税会差异最核心来源 甲公司2×21年12月购入一台设备，入账成本600万元，会计预计使用年限5年，无残值，双倍余额递减法计提折旧。税法规定该设备最低折旧年限10年，直线法折旧、无残值。不考虑其他因素，2×22年末该设备的计税基础为（）万元。 A.480 B.540 C.576 D.600 答案：B 解析： 税法年折旧额=600÷10=60万元 2×22年末税法累计折旧=60万元 计税基础=600-60=540万元 易错点：区分会计折旧（双倍余额）与税法折旧（直线法、法定年限） 下列各项中，会导致固定资产账面价值与计税基础产生暂时性差异的有（）。 A.固定资产计提减值准备 B.固定资产会计折旧年限与税法规定年限不一致 C.固定资产采用加速折旧法，税法采用直线法折旧 D.固定资产发生可资本化的后续支出 答案：ABC 解析： A：会计减值减少账面价值，税法不认可，产生差异 B：折旧年限不同，每期折旧金额不同，产生差异 C：折旧方法不同，税会折旧金额不一致，产生差异 D：资本化后续支出，会计、税法均计入资产成本，无税费差异 2×19年末，甲公司一台生产设备账面原值1000万元，会计累计折旧400万元，计提减值准备100万元。税法规定该设备不计提减值，按直线法折旧，税法累计折旧350万元。不考虑其他因素，2×19年末该设备可抵扣暂时性差异为（）万元。 A.150 B.100 C.50 D.0 答案：A 解析： 账面价值=1000-400-100=500万元 计税基础=1000-350=650万元 可抵扣暂时性差异=650-500=150万元 核心考点：税法全额剔除减值影响 甲公司2×18年外购一台管理用设备，成本800万元，会计按4年直线折旧，无残值；税法最低折旧年限8年，直线折旧、无残值。2×19年该设备未计提减值。计算2×19年末固定资产账面价值、计税基础及暂时性差异。 解析： 1. 会计年折旧=800÷4=200万，两年累计折旧400万 账面价值=800-400=400万 2. 税法年折旧=800÷8=100万，两年累计折旧200万 计税基础=800-200=600万 3. 账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异200万 关于固定资产计税基础，下列说法正确的是（） A.自行建造固定资产计税基础为达到预定可使用状态前支出 B.计提的固定资产减值准备会减少计税基础 C.融资租入固定资产计税基础与会计入账价值一定一致 D.外购固定资产可抵扣增值税进项税额不计入计税基础 答案：D 解析： A错误：自行建造计税基础为竣工结算前支出（会计为预定可使用状态前） B错误：税法不认可减值，减值不影响计税基础 C错误：融资租赁税会初始计量规则不同，金额可能不一致 D正确：可抵扣进项税不计入资产成本与计税基础 需要持续更新CPA高频考点、历年真题解析，可关注我，持续输出精简版备考干货
一、核心极简考点（必背）
1. 核心公式
固定资产账面价值 = 初始成本 - 会计累计折旧 - 固定资产减值准备 固定资产计税基础 = 初始计税成本 - 税法允许扣除的累计折旧
2. 不同取得方式计税基础（税法标准）
外购：购买价款+相关税费+达到预定用途前必要支出（可抵扣增值税不计入） 自行建造：竣工结算前全部合理必要支出 融资租入：合同约定付款总额+签约相关费用 捐赠/投资/非货币交换/债务重组取得：资产公允价值+相关税费 盘盈：同类资产重置完全价值
3. 税会差异三大成因（必考）
折旧年限差异：会计自主预估年限，税法有最低法定折旧年限 折旧方法差异：会计可加速折旧，税法默认直线法（特殊优惠除外） 减值准备差异：会计可计提减值、减少账面价值；税法计提当期不得税前扣除
4. 差异性质判断（秒杀口诀）
账面价值 ＜ 计税基础 → 可抵扣暂时性差异（确认递延所得税资产） 账面价值 ＞ 计税基础 → 应纳税暂时性差异（确认递延所得税负债）
二、历年真题（原题未改编）+ 精准解析
真题1（2022年单选）
真题2（2021年多选）
真题3（2020年单选）
真题4（2019年计算节选）
真题5（2018年判断改编单选）
三、高频易错汇总
预定可使用状态（会计）≠ 竣工结算（税法），自建固定资产初始可能存在细微差异 减值只影响账面价值，永远不影响计税基础 暂时性差异只看账面价值和计税基础差额，与当期纳税调整无关 税法加速折旧优惠，会让计税基础更小，形成应纳税暂时性差异
