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各位备考CPA税法的战友们，大家好！今天我们来看一道2022年税法真题计算问答题，主角是独生子女王某的2023年个税场景，覆盖「财产拍卖个税+综合所得专项附加扣除+年终奖单独计税」三个高频考点。
先看题目
居民个人王某为独生子女，独生子年满5周岁正接受学前教育，父母均年满65周岁。2023年王某收入情况如下：
每月工资17000元，含按国家标准缴纳的“三险一金”3500元；
4月委托拍卖公司拍卖祖传字画，成交价50000元，无法提供字画原值凭证；
12月领年终奖72000元，选择单独计税。
给定税率表
综合所得个人所得税税率表（部分）
按月换算后的综合所得个税税率表（部分）
其他条件
相关专项附加扣除均由王某100%扣除，已向单位报送扣除信息；不考虑字画拍卖税费。
要求（共4小问，5分）
(1)回答王某拍卖所得的个人所得税扣缴义务人及纳税地点。
(2)回答王某拍卖所得的个人所得税应税项目，并计算拍卖所得应纳税额。
(3)计算2023年王某综合所得应缴纳的个人所得税。
(4)计算2023年王某年终奖应缴纳的个人所得税。
解析与答案
所有规则均适配2026年最新个税政策，政策有效期已标注。
(1)拍卖的扣缴义务人与纳税地点
截至2026年，个人财产拍卖个税代扣规则未变：拍卖单位作为法定扣缴义务人，向拍卖单位所在地主管税务机关申报，无需回王某任职地或户籍地申报。
别和“劳务报酬由支付方扣缴”搞混，拍卖是特殊财产转让场景，谁承办拍卖谁扣税。
【答案】
扣缴义务人：王某委托的拍卖公司；
纳税地点：拍卖公司所在地主管税务机关。
(2)拍卖的应税项目与税额计算
截至2026年，财产拍卖无法提供原值凭证的，仍按转让收入额的3%核定征收个税；仅海外回流文物可适用2%优惠税率，本题祖传字画不适用。应税项目为「财产转让所得」。
拍卖字画、古董首先定性为财产转让所得，不是偶然所得/劳务报酬；无原值时别硬算成本，直接乘3%征收率即可。
【答案】
应税项目：财产转让所得；
应纳税额=50000×3%=1500元。
(3)综合所得个税计算
截至2026年，专项附加扣除仍执行2023年调整后口径：①独生子女赡养年满60周岁父母，每月扣3000元；②子女3岁至博士毕业前，每个子女每月扣2000元，和子女数量挂钩，不与赡养老人混算。综合所得基本减除仍为每年6万。
综合所得公式=「年工资收入-6万基本减除-三险一金专项扣除-专项附加扣除」，本题王某专项附加有两个：子女教育2000/月、赡养老人3000/月，均100%扣除，直接乘12即可。
【答案】
应纳税所得额=17000×12-60000（基本减除）-3500×12（三险一金）-2000×12（子女教育）-3000×12（赡养老人）
=204000-60000-42000-24000-36000=42000元
对应综合所得税率表第2级（10%，速算扣除2520）：
应纳税额=42000×10%-2520=1680元
(4)年终奖单独计税
截至2026年，全年一次性奖金单独计税政策已延长至2027年12月31日，本题2023年场景2026备考仍可参照适用：先除以12找月度税率表，再用全额乘税率减速算扣除数，不并入综合所得。
年终奖最容易错的两个坑：①除以12只是找税率用的商数，不是实际扣除数，最后要乘全额；②找税率用「按月换算的综合所得税率表」，别把全年表的速算扣除2520套进来，月度表10%档的速算扣除是210。
【答案】
72000÷12=6000元/月，对应当月换算税率表第2级（10%，速算扣除210）：
应纳税额=72000×10%-210=6990元
结尾总结
5分全是个税基础考点，2026年政策均无变化，记牢三个点：
拍卖扣3%：无原值就乘3%，项目是财产转让，拍卖公司代扣；
专项附加别混：赡养老人独生3000/月，子女教育2000/孩/月，定额直接乘12；
年终奖别乱套税率：除以12找月度表，速算扣除数是210不是2520。
祝大家2026年税法必过！觉得有用的记得点赞、在看、转发三连～咱们下期见！
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