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审计综合案例分析题
5．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是
总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务
情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产
进行审计时，发现以下问题：
（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先
行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。
审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。
（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，
该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：
①借：固定资产清理 64000
累计折旧 16000
贷：固定资产 80000
②借：营业外支出－－非常损失 64000
贷：固定资产清理 64000
（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及
设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并
投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，
发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账
面亦未反映此车的实物存在。
（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9
月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月
份（5～9月）提取。
要求： 根据以上提供的情况，分别回答以下问题：
（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产
进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？
为什么？应如何进行处理？
1（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果
不合理，应如何进行会计调整？
（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？
（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润
将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计
全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？
（该公司所得税税率为33％）
答：（1）估价错误。应按2150万元入账。
（2）应提出疑问。因为该台设备的净值占原值的比例高达80%，说明其使用期限并
不长而提前报废，而且该企业在此期间没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固
定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载。
①调阅该机器设备的固定资产卡片；②认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，了
解该项业务的真实情况。
（3）不合理。按《企业会计准则》的规定，企业购入的固定资产，按实际支付的买价
加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金等作为入账价值。因此应将运
杂费及设备安装费支出72万元计入固定资产价值，并补提折旧15.96万元。答：A公司
将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应
按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以
及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造
过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有
关税金等，作为入账价值。
应将72万元计入固定资产，并分别补提2000年和2001年的折旧，调整分录为:
①借：固定资产 720000
贷：以前年度损益调整 720000
②借：期初未分配利润 22800
以前年度损益调整 136800
贷：累计折旧 159600
其中：2000年应计提的折旧
2＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800
2001年计提的折旧
＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800
（4）提请被审计单位进行相应的账务处理。
（5）不正确。根据《企业会计准则》的规定，除了①已提足折旧仍继续使用的固定
资产②按规定单独估价作为固定资产入账的土地外都要计提折旧。
（6）资料3属于以前期间发生的非重大会计差错。将使本年的税前利润减少
15.96万元。经审定的“应交税金—应交所得税”的账户余额为1659.73万元。
6．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应
该予以函证的有关问题。
（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，
其应在何种情况下运用。
肯定式条件：1个别账户金额较大2有理由相信存在争议或差错
否定式条件：1相关内控有效2预计差错率较低3金额小的债务人多4被函证人
认真对待
（2）可以采用函证方式的项目有：存货、应付债券、投资、所有者权益。
①存货：为了盘点，企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄
销单位函证予以确认。
②应付债券：为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为
必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
③投资：如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保
管机构函证，以证实投资证券的真实存在。
④所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机
构函证的方法来验证股份的数量。
答：（1）“应收账款”项目：50000+1500-5000=46500元，本项目根据“应收账
款”科目所属各明细科目的期末借方余额减去“坏账准备”有关应收账款计提的坏
3账准备期末余额，加上“预收账款”有关明细科目借方余额填列。“应收账款”明细
科目期末有贷方余额应在“预收账款”内填列。
（2）“预付账款”项目：17500+4000=21500元，本项目根据“预付账款”所属各
明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目有关明细科目期末有贷方余
额，应在“应付账款”填列，如“应付账款”有关明细科目有借方余额的，也应包括在
本项目内。
（3）“存货”项目：2660000－20000=2640000元，存货采用计划成本核算的，应
加或减材料成本差异后的金额填列。
（4）“待摊费用”项目：5000+2000=7000元，“预提费用”项目：0元，“待摊费
用”项目应根据“待摊费用”期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，
也应在“待摊费用”内反映。
（5）“应付账款”项目：39000+2500=41500元，本项目应根据“应付账款”科目
各明细科目的贷方余额，加上“预付账款”有关明细科目期末贷方余额合计填列。
（6）“预收账款”项目：14000+10000=24000元，本项目应根据“预收账款”科目
各明细科目的期末贷方余额，加上“应收账款”科目有关明细科目贷方余额填列。
“预收账款”有关明细科目若有借方余额的，应在“应收账款”项目内填列。
8．资料：某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，
审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购
货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业
应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，
已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31
日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是
4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光
公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分
货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整
事项，但华光公司未予调整。
要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。
4答：该事项属于期后事项，该审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：
（1）补提坏账准备：应补提的坏账准备金=58000×60%－58000×5%=31900千元
借：管理费用 31900千元
贷：坏账准备 31900千元
（2）调整应交所得税：31900×33%=10527千元
借：应交税金—应交所得税 10527千元
贷：所得税 10527千元
（3）将有关科目余额转入利润分配
借：利润分配—未分配利润 21373千元
所得税 10527千元
贷：管理费用 31900千元
（4）调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 3196.9千元
贷：利润分配—未分配利润 3196.9千元
9．答：（1）不恰当。根据《会计准则》的规定，订制软件的收入应在资产负债表日
根据开发的完成程度确认。根据配比原则，成本也应按完工程度确认。因此，企业应确
认的收入和成本分别为：
收入=500×60%=300万元； 成本=（240+100）×60%=204万元
审计人员应提请该公司进行相应调整，调增收入50万元，调减成本36万元。
（2）调整分录如下：
①调增收入：借：应收账款 500000
贷：主营业务收入 500000
②调减成本：借：有关生产成本科目 360000
贷：主营业务成本 360000
③调整所得税：（50+36）×33%=28.38万元 借：所得税 283800
贷：应交税金—应交所得
税 283800
④将有关科目转入利润分配： 借：主营业务收入 500000
主营业务成本 360000
5贷：利润分配—未分配利润 576200
所得税 283800
⑤调整利润分配有关科目：借：利润分配—未分配利润 86430
贷：盈余公积 86430
10． 答案：
（1）在第一种情况下，货物不应包括在2002年12月31日的存货内。因为存货实
物纳入盘点范围的时间应与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间处在同一会计
期间。既然企业确认存货的入帐时间为2003年1月4日，则说明2002年12月31日盘
点时没有包括这批在途存货，因此，它应归属于2003年的存货。
（2）在第二种情况下，货物应包括在2002年12月31日的存货内。因为，在盘点
日，货物并未发出，所有权并未转让，且有关的交易手续并未完结。2003年1月4日，
顾客收到货物后才付款，企业此时才能确认收入，结转成本。因此，2002年12月31日
该存货仍归企业所有。
（3）在第三种情况下，可以不包括在12月31日的存货内。因为，只要入帐时间与
存货盘点时间在一个会计期间内，就不会影响会计报表的相关数据。
（4）在第四种情况下，不应包括在12月31日的存货内。因为，顾客于12月31日
付清货款，并送装运部门，交易手续已完结，存货所有权转移给归买方。此时，存货尽
管还在B工厂，但不应包括在期末存货范围内。
11．[资料] 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对
CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次
审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：
（1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具
了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影
响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师
拒绝提供有关信息。
（2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其
全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。
6（3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变
更未在报表附注中披露。
[要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？
如果需要调整，请列出调整分录。 （2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露
建议，请草拟审计报告。
答：L针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：
(1)出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留
意见，而该诉讼到2003年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，
应出具保留意见的审计报告。
(2)应建议该公司补提8-12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增加固定资产。
其调整分录为： ’
借：固定资产 30000
贷：管理费用 30000
借：管理费用 2375[(30000—30000X5％)÷5÷12x 5
贷：累计折旧 2375
(3)建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则
出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。
12.审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和
前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。
[要求]（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。（2）王敏对BD公司存在
的错误与舞弊的报告责任。
答：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任是：①评估公司可能发生的
错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报
表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的
职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。
（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任是：①以适当方式向公司管理当局告
知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；②对于涉嫌重大
7错误或舞弊的人员，应当向公司高层管理人员报告；③当怀疑公司最高层管理人员涉
及舞弊时，应当考虑采取适当的措施；必要时应当征求律师意见或解除业务约定。
14、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实施财务
收支审计。为证实W公司往来款项的真实性，采取了如下程序和方法：1）审阅应收账款
和应付账款明细账，并采取核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊
销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多
漏洞。3）王胜、李明为提高审计工作效率，决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其
真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，具体如表：
要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。 2）分析注册会计师王
胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。答：①
往来款项的固有风险是指购销业务中不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单
独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指购销业务中
某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内
部控制防止、发现或纠正的可能性；该公司赊销、赊购业务内控制度存在诸多漏洞，说
明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制可能无效即控制风险高。②当固有风险、
控制风险高时，注册会计师必须扩大审计范围、将检查风险尽量降低，以使整个审计风
险降低至可接受的水平；为提高审计工作效率而仅实施面询、审阅、核对程序，注册会
计师面临极大的审计风险。为证实应收账款的真实性，注册会计师必须执行函证程序；
未函证的应收账款应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运
凭证等。当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处于财务困难阶段，
注册会计师应进行应付账款的函证。为防止应付账款低估，注册会计师应结合存货监
盘，检查被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资
产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账
款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；还应询问被审单位有关
人员；等等。
815、ABC公司是一家上市公司，为了满足信息使用者的需要，同时为增强本公司
信息的可信性，对外发布了由本公司审计处注册会计师王明签署审计意见的会计报表，
具体出具的审计报告如下：审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我接受指派，审
计了ABC公司××××年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。这
些会计报表由ABC公司负责，我的责任是对这些会计报表发表审计意见。我的审计是
根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的。在审计过程中，我结合ABC公司的实际
情况，实施了包括抽查会计记录等我认为必要的审计程序。本注册会计师认为，上述会
计报表符合《企业会计准则》和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允
地反映了ABC公司××××年12月31日的财务状况和该年经营成果以及资金变动情
况，会计处理方法的运用遵循了一贯性原则。ABC公司审计处 中国注册会计师：王明
（地址）××××年2月15日 要求：1）确认本案注册会计师王明出具审计报告的法律
效力。2）结合本案了解现行我国《公司法》等有关法规的规定。
答：①注册会计师王明出具审计报告不具有法律效力，根据我国《注册会计师法》
的规定，注册会计师必须加入会计师事务所才能执行审计业务；上市公司年度会计报
告审计，是会计师事务所的法定审计业务，其他任何机构不得进行；注册会计执行审计
业务必须由会计师事务所承接；必须由会计师事务所出具的审计报告、并由两位以上
的注册会计师签署，该审计报告才具有法律效力、对外才具有公证性。ABC公司审计处
是ABC公司的一个职能部门，是内部审计机构，出具的审计报告对外不起公证作用、不
具备任何法律效力。②根据我国《公司法》等有关法规的规定，公司每一年度终了时制
作财务会计报告，并依法经审查验证；公司财务会计报告主要包括资产负债表、损益表、
现金流量表、财务情况说明书、利润分配表；上市公司在每一会计年度的上半年结束之
日还应制作中期财务会计报告。公司向外报送的年度会计报告必须依法经注册会计师
验证，并由公司法定代表人、主管会计工作的负责人、总会计师、会计机构负责人和主
管会计人员签署。
16、ABC公司是一家生产家用产品的大型企业。该公司的原材料购进均通过采购、
验收、记录应付帐款、支付货款等环节。要求：请根据内部控制的一般原理，编制设计
9一份该公司原材料购进内部控制调查空白问卷。要求每个问题均能用“是”或“否”
回答。“是”表示存在这个控制；“否”表示不存在这项控制。
答： ABC家用产品制造公司购业务内部控制问卷问题1、 采购岗位是否经过授权、
请购单是否经批准2、 登记入账的购货是否有经审批的请购单、订货单为依据3、 请
购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号4、请购单、订货单、验收单数量是否核
对5、购货发票是否经单价、乘积、加总检查6、付款凭单后是否附有请购单、订货单、
验收单、购货发票7、采购的请购、批准、执行、验收、保管、记录应付款、付款的职员是
否相互独立8、购货及欠款的入账是否依据审核无误的相关凭证9、应付账款的总账与
明细账是否定期核对10、有现金折扣的交易，是否有登记和控制11、是否定期向供应
商发出对账单12、欠款的清偿是否经批准并付给真实的供应商13、退货条件、手续、出
库、货款回收是否有规定
17、审计人员接受委托，于1999年2月1日至15日对某公司1998年末的会计报
表进行审计，审计人员怀疑“存货”有可能有问题。于是，在1999年2月1日早八时，
对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品在存货中
所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过程中获取的有关证据如下：A材料
1999年2月1日实存数20000公斤，1998年12月31日账面金额为15000公斤，此外，
A材料明细账还显示：1999年1月1日至1月31日A材料入库数为10000公斤，出库
数为4000公斤。甲产品1999年2月1日实存数8000件，1998年12月31日甲产品明
细账显示其余额为10000件；1999年1月1日至1月31日入库数为3000件，出库数为
2000件。要求：说明本案例的审计目的；验证存货的正确性。
答：本案例的审计目的是：验证存货的真实性、完整性；以证实管理当局的存在或
发生、完整性认定有无问题。A材料1998年末实存数量=盘点日数20000+审查日至盘
点日发出数4000-审查日至盘点日入库数10000=14000公斤；该公司账存数为15000
公斤；盘亏1000公斤。甲产品1998年末实存数量=盘点日数8000+审查日至盘点日发
出数2000-审查日至盘点日入库数3000=7000件；该公司账存数为10000件；盘亏3000
件。根据现行《企业会计制度》规定，审计人员在次年应建议公司按制度规定，将上述
盘亏的存货转作上年的管理费用、并冲减上年度资产负债表的存货项目（注：1998年
10可作“待处理财产损溢”）；追查存货盘亏的原因，并在1999年按不同的原因进行相
应的账务调整。
19、审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机
记账。审计人员于2001年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的
审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：①A企业产成品发出时，由销售
部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，
第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。②会计
人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相
应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装
运凭证上的数量填写销售发票上的数量。③A企业的材料采购需要经授权批准后方可
进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要
求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收
单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单
一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一
联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验
收单的付款凭单登记有关账簿。④会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。
支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进
货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。⑤A企业股东大会批准董事会的
投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负
责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，
由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，
证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的
会计记录都由会计部处理。⑥审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券
部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，
会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交
给会计部，会计部据以汇总登记。⑦计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生
产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材
11料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
⑧A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审
计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2001年度所有的内部审计报告，经抽查表
明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。⑨A公司设立现金出纳员和银
行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行
出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，
会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。⑩A
公司未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。 要求：（1）根
据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，提出改进建议。
答：①会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建
议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。②销售发票未连续编号，不能
保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。
③付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对
采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公
司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。④证券部自己处理证券买卖的会计处
理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计
部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建
议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。⑤银行出纳员
编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议A公司
银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。（2）．根据上述材料，审计人
员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），
以及需要何种审计证据（多还是少）？答：涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评
价为高，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收集较多的审计证据；而在其他
方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时
可以执行较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些。
11．南华会计师事务所首次接受委托对中华股份有限公司2003年度会计报表进
行审计，事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责审计，于2004年2月18日完成外
12勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限
制。中华股份有限公司2003年度财务会计报告于2004年3月10日正式签署并对外提
供与公布。
其未经审计的会计报表中的部分会计资料见图表1：
项目 金额（万元）
2003年度利润总额 3000
2003年度净利润 2010
2003年12月31日资产总额 42 000
2003年12月31日股东权益 25 000
（1）重要性水平及其分配：注册会计师陈杰浩和余大中确定中华股份有限公司
2003年度会计报表层次的重要性水平为350万元，并且将该重要性水平分配至各会计
报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平见图表2：
会计报表项目 重要性水平（万元）
短期投资 20
应收帐款 80
预付帐款 6
存货 50
固定资产原价 100
累计折旧 30
固定资产减值准备 10
长期股权投资 20
长期债权投资 10
应付帐款 10
应付债券 10
资本公积 5
（2）审计过程中发现的问题。注册会计师陈杰浩和余大中经审计发现中华股份有
限公司存在以下九个事项：
①按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，2003年应计提坏账准备186万元，但实际
只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。
13②2003年12月31日．该公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺200万元（相应
的增值税进项税额为34万元）和确实无法支付的应付账款100万元的情形。
对确实无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100万元、贷记
“营业外收入——无法支付的应付款项"100万元的会计处理；对于短缺的原材料，作
了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢234万元、贷记“原材料”200万
元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计处理。2004年1月，
查清原材料短缺200万元的原因：50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。
根据管理权限，处理该财产短缺．需报经该公司董事会审批。故该公司在2004年2月
经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”58．5万元和“营业外支出"175．5
万元、贷记“待处理财产损溢”234万元的会计处理。
③该公司2003年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600
万元，其明细组成如下：
预付账款－－A公司 400万元
预付账款－－B公司 187万元
预付账款－－C公司 5万元
预付账款－－D公司 —2万元
预付账款－－E公司 10万元
合 计 600万元
其中对c公司的5万元系2003年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司
因转产已不能再提供该产品。
④按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确
认，2003年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。
⑤审计人员对该企业的应收帐款进行了函证，回函表明中华股份有限公司于
2003年12月22日出售给红叶公司的货物16 000元，因为质量不佳，已经于2004年
1月8日退货，中华股份有限公司已经于当日收到货物，并于2004年做了相应的会计
处理，但并未调整2003年的报表项目。
⑥中华股份有限公司于2003年3月1日购买了大发公司30%的股票，投资成本为
350 000元，2003年末大发公司实现净利润180万元，但还未进行利润分配，因此中
华股份有限公司对此未做任何处理。
14⑦中华股份有限公司于6月1日以120万元的溢价发行了三年期面值为100万
元票面利率为6%的企业债券，到期一次还本付息。中华股份有限公司的分录如下：
收到资金时
借：银行存款 120 万元
贷：应付债券——债券面值 100万元
贷：应付债券——债券溢价 20万元
当年计算利息时
借：财务费用 6万元
贷：应付债券——应计利息 6万元
⑧审计人员在审计该企业货币资金时，发现该企业现金盘点并不经常，未形成制
度，本年度现金短款出现了12次，总共报批以管理费用支出3000元，但未有责任人赔
偿的记录。
⑨注册会计师在完成2月18日外勤工作后，在出具审计报告前的2月23日，又
得知由中华股份有限公司担保的关联子公司红光公司被债权人告到法院，判决下来，
红光公司应赔偿20万元，但该公司已经破产，中华股份有限公司必须承担连带赔偿责
任，对此，审计人员于2月25日对该项目追加了审计。
要求：（1）请逐项说明审计意见，并编制调整会计分录；
（2）如果被审计单位完全按照审计人员的意见进行调整，应当签署那种类型的审
计报告，为什么？
（3）对于第⑨项，审计人员应该如何签署审计报告的日期更好？为什么？
答：（1）针对①情形，补提坏账准备132万元。调整分录为：
借：管理费用——计提的坏账准备 132万元
贷：坏账准备 132万元
调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重
要性水平；同时，利润表中的“管理费用”增加了132 万元，“利润总额” 随之减
少132万元。
（2）针对第②情形，①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计人
“营业外收入”。
调整分录为：
15借：营业外收入——无法支付的应付款项 100万元
贷：资本公积——其他资本公积 100万元
调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公
积的重要性水平；同时，利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”随
之减少100万元。
②原材料盘亏应当调整2003年度损益项目。调整分录为：
借：管理费用——存货盘亏 58. 5万元
营业外支出——非常损失 175．5万元
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234万
元
这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。
（3）针对第③情形，应将C公司的5万元预付帐款转为应收帐款，补提坏帐准备，
将D公司的2万元转为应付帐款。会计分录请自己做。因为该金额小于重要性水平，可
以不做审计调整。
（4）针对第④情形，补提折旧和固定资产减值准备。
借：管理费用——折旧费 248万元
贷：累计折旧 248万元
借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 50万元
贷：固定资产减值准备 50万元
这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。
（5）这属于对会计报表有直接影响的事项，应该调整会计报表，调整分录为：
借：主营业务收入 16 000
应交税金——应交增值税（销项税额）2720
贷：应收帐款——红叶公司 18 720
但是因为金额较小，低于重要性水平，可以不做审计调整。
（6）中华股份有限公司购买了大发公司30%的股票，应该按照权益法核算，在大发
公司宣告实现利润时就应该编制分录，按照所占份额调增长期股权投资。
借：长期股权投资 ×××万元
贷：投资收益 ×××万元
16这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。
（7）该公司的错误在于未摊销债券溢价，应该摊销溢价。
每月应计利息为=100万元×6%/12=5000元 半年应计利息为=5000×6=30000
元
每月应摊销溢价=20万元/（3×12）=5555.56元 半年应摊销溢价=33333.33元
半年真正的利息支出=30000元-33333.33元=-3333.33元
会计分录为:
借: 应付债券——债券溢价 33 333.33
贷:财务费用-利息支出 3 333.33
贷: 应付债券——应计利息 30 000
这也会对会计报表产生影响，请参见老师的答案一写出审计意见.
（8） 该企业现金盘点并不经常，未形成制度，本年度现金短款出现了12次，总共
报批以管理费用支出3000元,但未有责任人赔偿的记录,说明该企业现金管理不善,
应该加强管理,不能轻易报损,并且应当追究责任人责任,让其赔偿。
（9）对于第⑨项审计人员应该签署双重日期的审计报告更好，即外勤工作结束日
和追加审计日，理由见教科书。
如果企业完全按照审计人员的要求进行调整，签署无保留意见的审计报告。
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