ARTICLE · 1206751
CPA会计|递延所得税资产 极简考点+历年真题解析
CPA会计|递延所得税资产 极简考点+历年真题解析递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差异 × 未来转回期间适用税率 本质：现在多交税、未来少交税，属于企业未来的抵税权益。 同时满足2条，才可确认递延所得税资产： 无足额未来利润 → 不确认递延所得税资产 1. 资产类：账面价值 ＜ 计税基础 常见情形： 2. 负债类：账面价值 ＞ 计税基础 常见情形： 3. 特殊视同可抵扣差异 初始确认资产/负债时，同时满足： → 产生的可抵扣差异，不确认递延所得税资产（如：融资租赁初始差异） 1. 日常确认（影响所得税费用） 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 2. 特殊情形（不计入损益，计入其他综合收益） 如：其他债权投资公允价值下跌 借：递延所得税资产 贷：其他综合收益 真题1（单选） 企业下列各项交易或事项产生的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产的是（ ）。 A. 非企业合并、不影响损益的资产初始确认差异 B. 预计未来无足额应纳税所得额的可抵扣差异 C. 计提存货跌价准备形成的暂时性差异 D. 对外担保预计负债形成的永久性差异 答案：C 解析：A属于不确认例外；B不满足利润条件不确认；D是永久性差异，无暂时性差异；计提存货跌价准备产生可抵扣差异，且满足确认条件，需确认递延所得税资产。 真题2（单选） 2024年甲公司计提坏账准备100万元，税法规定坏账损失实际发生时准予税前扣除。甲公司未来有足额应纳税所得额，所得税率25%。该事项应确认递延所得税资产为（ ）万元。 A. 0 B. 25 C. 75 D. 100 答案：B 解析：应收账款账面价值＜计税基础，形成可抵扣差异100万元；递延所得税资产=100×25%=25万元。 真题3（多选） 下列各项中，会确认递延所得税资产的有（ ）。 A. 期末存货计提减值准备 B. 可结转以后年度弥补的经营亏损 C. 交易性金融资产公允价值上升 D. 预提产品保修费用形成预计负债 答案：ABD 解析：C公允价值上升形成应纳税差异，确认递延所得税负债；ABD均产生可抵扣差异，确认递延所得税资产。 真题4（判断） 企业当年发生的经营亏损，未来无论是否盈利，均应确认递延所得税资产。（ ） 答案：错误 解析：亏损确认递延所得税资产的前提是：未来很可能产生足额应纳税所得额，未来无利润则不确认。 真题5（计算改编真题·核心题型） 甲公司2023年年初递延所得税资产余额为0，当年计提固定资产减值准备200万元，税法规定减值不得税前扣除，资产报废时可一次性扣除。企业所得税率25%，预计未来有足额应纳税所得额。 要求：计算当年递延所得税资产发生额，并写出分录。 答案解析 可抵扣暂时性差异=200万元 递延所得税资产发生额=200×25%=50万元 分录： 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50 真题6（高频易错单选） 关于递延所得税资产计量，下列说法正确的是（ ）。 A. 按当期适用税率计量 B. 按未来转回期间适用税率计量 C. 永久性差异需确认递延所得税资产 D. 未来利润不足时，无需处理递延所得税资产 答案：B 解析：递延所得税资产统一采用未来转回法定税率计量；永久性差异不确认递延所得税；未来利润不足需计提减值。 持续更新CPA所得税核心考点与真题解析，高效攻克高频重难点，记得关注！
一、核心定义（应试必背）
二、唯一确认条件（必考判断题/选择题）
存在可抵扣暂时性差异 未来期间很可能获得足够应纳税所得额，用来抵扣差异
三、可抵扣暂时性差异两大场景（高频）
存货、固定资产、无形资产计提减值准备 交易性金融资产、其他债权投资公允价值下跌
预计负债（保修、未决诉讼，未来实际支出可税前扣除） 应付职工薪酬（税法限额以后可扣除部分）
税法可结转以后年度弥补的亏损 可结转以后年度抵扣的广告费、职工教育经费
四、不确认递延所得税资产的唯一例外（超级高频坑）
非企业合并交易 交易当期不影响会计利润、不影响应纳税所得额
五、计量核心规则
一律使用未来差异转回期间的法定税率，不用当期税率 年末需重新复核：未来利润不足，需计提递延所得税资产减值 差异转回时，反向冲减递延所得税资产
六、对应会计分录
七、历年真题（原题未改编 + 精准解析）
八、极简易错总结
可抵扣差异 → 未来少交税 → 递延所得税资产 无未来足额利润 = 不确认 / 需减值 永久性差异（罚款、担保损失）无递延所得税 初始确认豁免情形，考试必考排除项
