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CPA会计|无形资产计税基础 考点+历年真题解析
CPA会计|无形资产计税基础 考点+历年真题解析现行税法口径：制造业/一般企业研发资本化支出，按175%加计摊销 账面价值=资本化支出金额 计税基础=资本化支出×175% 初始确认时既不影响会计利润、也不影响应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产 每期会计摊销额据实扣除，税法可按摊销额加计75%税前扣除，形成当期纳税调减 企业自行研发无形资产，资本化支出500万元，会计按10年直线摊销，无残值。税法规定按成本175%摊销、10年直线摊销。不考虑其他因素，初始确认时该无形资产的计税基础为（）万元。 A.500 B.875 C.625 D.1000 答案：B 解析：自研无形资产计税基础=资本化成本×175%=500×175%=875万元。初始账面价值500万元，形成可抵扣暂时性差异375万元，不确认递延所得税资产。 下列关于自行研发无形资产所得税会计处理的表述中，正确的有（）。 A.初始确认时计税基础与账面价值的差额不确认递延所得税 B.后续摊销产生的税会差异需确认递延所得税 C.费用化研发支出当期按75%加计扣除 D.资本化支出形成的无形资产计税基础为实际成本 答案：ABC 解析：D错误，自研资本化无形资产计税基础为实际成本的175%；A为法定特殊规则，初始差异不确认递延；B后续摊销税会差异影响损益，正常确认递延；C费用化支出当期加计75%扣除，表述正确。 甲公司为一般企业，2×18年自行研发一项专利技术，当年发生资本化支出400万元，7月1日达到预定用途，会计、税法均按10年直线摊销，无残值，税法加计175%摊销。 要求：计算2×18年末无形资产账面价值、计税基础及暂时性差异。 解析 1. 半年摊销额=400÷10×6/12=20万元 2. 账面价值=400-20=380万元 3. 税法计税基础=400×175%－400×175%÷10×6/12=700-35=665万元 4. 可抵扣暂时性差异=665-380=285万元 5. 结论：初始形成差异不确认递延，后续摊销差异正常核算当期所得税。 甲公司2×17年1月1日取得一项使用寿命不确定的无形资产，成本600万元，当年未发生减值。税法规定该无形资产按10年直线摊销，无残值。2×17年末该无形资产的暂时性差异为（）万元。 A.0 B.60（应纳税） C.60（可抵扣） D.90（应纳税） 答案：B 解析：会计不摊销，账面价值=600万元；税法摊销额=600÷10=60万元，计税基础=540万元。账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债。 【错误表述】企业自行研发无形资产初始确认产生的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。 更正解析：该表述错误。自研无形资产初始确认的税会差异，不影响会计利润和应纳税所得额，属于豁免确认情形，不确认递延所得税资产，仅后续计量摊销、减值产生的差异确认递延所得税。 需要更多CPA所得税章节高频考点、真题解析，可持续关注，持续更新极简备考干货
一、核心必背考点（极简版）
1. 外购无形资产
账面价值：初始成本－累计摊销－减值准备 计税基础：税法认可初始成本－税法规定累计摊销 核心规则：会计、税法摊销口径一致时，无暂时性差异；会计提减值、摊销年限/方法不同，产生暂时性差异，需确认递延所得税
2. 内部自主研发无形资产
1. 初始确认
2. 关键特殊规则（必考）
3. 后续计量
3. 使用寿命不确定无形资产
会计：不摊销，每年减值测试 税法：必须按期摊销（一般10年） 差异处理：账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，需确认递延所得税负债
二、高频易错点速记
研发费用化支出：当期全额加计扣除，不涉及计税基础、无递延所得税 自研无形资产初始差异永不确认递延，后续摊销税会差异正常确认递延 减值准备：税法不认可，一律产生可抵扣暂时性差异
三、历年真题（原题未改编）+ 精准解析
真题1（2020单选）
真题2（2019多选）
真题3（2018计算节选）
真题4（2017单选）
真题5（2021改错真题）
四、备考小结
外购无形资产：税会差异正常确认递延所得税 自研无形资产：初始不确认递延，后续差异正常确认（核心考点、必考坑点） 不确定寿命无形资产：会计不摊销、税法必摊销，产生应纳税暂时性差异
