夜雨聆风很多高新技术企业的财务，一到汇算清缴或者税务核查就头疼：高企申报的研发费用（A107041表）和加计扣除的研发费用（A107012表）数据差了一大截，心里直打鼓——这会不会被认定是虚报研发费用？
先给你吃颗定心丸：有差异是正常的，甚至可以说是必然的。
两套口径，目的不一样。高企口径是为了衡量企业研发投入够不够硬，范围相对宽松；加计扣除口径是为了精准激励核心研发，范围最严格，还有各种比例限制。数据一模一样反而不正常。
税局看到你的两套数据差很多，不会马上认定你有问题。他们的核心疑虑是：“差这么多，是不是把生产成本包装成研发费用了？”
所以，你的差异说明要做的就是一件事：证明这些差异全是政策口径造成的，而不是归集造假。
一份合格的说明，应该包含四个部分：基本信息、差异原因逐项分解、政策依据、结论。其中，差异原因分解是核心，你得把差异的“大头”一个个列清楚。
五个最常见的合规差异点，照着找就行
你可以根据企业实际情况，挑选下面差异金额最大的几个进行说明：
第一，研发形成产品对外销售了。高企口径不要求冲减材料费——你研发领了多少材料都算研发费用。但加计扣除口径要求，研发活动直接形成产品并对外销售的，对应的材料费必须从基数里剔除。比如你研发领了500万材料，其中100万的材料做成了产品卖掉，那加计扣除的基数就得扣掉这100万，两表自然差了100万。
第二，其他相关费用超标了。
高企允许其他费用不超过研发总费用的20%，加计扣除只允许不超过10%。而且范围还不一样——加计扣除不含通讯费，但含职工福利费；高企含通讯费但不含职工福利费。假如你其他费用实际发生了200万，加计扣除限额只有50万，那150万的差额就得从加计扣除里剔除。这一项经常是差异的大头。
第三，房屋、建筑物相关的折旧和租金。高企口径可以把研发大楼的折旧费和租赁费算进去，但加计扣除口径只认仪器、设备的折旧和租赁，房屋的一概不算。如果你公司有研发大楼折旧50万、场地租赁20万，那这两笔加起来70万的差异，就是完全合规的。
第四，特殊收入没有冲减。研发过程中产生的下脚料、残次品、中间试制品，卖掉了就有收入。高企口径不要求冲减研发费用，加计扣除口径要求冲减。比如你卖废料得了30万，加计扣除这边就得扣掉30万。
第五，委托外部研发的80%计算。
委托外部研发，两套口径都按实际支付额的80%计入，这个倒没有差异。但要注意：如果委托境外研发，加计扣除还有一个境内研发费用2/3的限额限制，这也会产生差异。
两个实操技巧，让说明更稳妥
第一，从大到小列差异。把差异金额最大的项排在前面，依次往下，不要夹七夹八。税局一眼看到最大的差异项解释得清清楚楚，对你的整体信任度就会高很多。
第二，每项差异都要附政策文号。别只说“这是政策不同”，要具体到文件号，比如“根据2017年第40号公告第X条规定……”——这说明你不是在找借口，而是真的懂政策。
让两套数据完全一致，那不是合规，那是造假。 但反过来，如果你列出来的所有差异项加起来，凑不够两表之间的差额，还有一堆“说不清”的零头，那才是真正要警惕的地方——那些才是真正的归集错误。