AI大模型研发费用:能否加计扣除?如何归集?

很多企业误以为 AI 大模型属于新兴产业，相关研发费用不在政策优惠范围内，实则不然。根据《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0 版）》及财税〔2015〕119 号文件的核心规定，只要 AI 大模型研发属于 “创新性、实质性技术研发活动”，对应的合规研发费用均可享受加计扣除优惠。

我们首先明确界定标准，区分 “可扣除研发活动” 与 “不可扣除非研发活动”，从根源规避风险：

（一）可享受加计扣除的AI大模型研发场景

企业为突破核心技术、形成自主知识产权、优化模型核心性能开展的创新性研发活动，均符合条件，具体包括：通用大模型底层算法研发、模型架构自主设计、预训练模型从零搭建、行业专属大模型定制研发、模型精度与效率优化、多模态融合技术研发、大模型安全可控技术迭代等。这类活动具备明确的创新目标、技术攻坚过程和研发成果转化价值，属于政策扶持的研发范畴。

（二）不可享受加计扣除的非研发场景

仅对现有大模型进行常规应用、商业化落地及常规运维的活动，因无技术创新突破，不得加计扣除。常见情形包括：开源大模型的直接部署使用、模型日常运维与故障修复、商业化场景适配的常规调试、数据简单清洗整理、已有模型的无技术创新参数微调、客户定制化落地的常规适配等。

简单来说，“技术创新攻坚” 可扣除，“常规应用运维” 不扣除，这是 AI 大模型研发费用适用加计扣除的核心判定原则。根据现行政策，除烟草制造业、住宿和餐饮业等 6 大负面清单行业外，符合条件的企业研发费用统一按 100% 加计扣除（未形成无形资产计入当期损益的），形成无形资产的按无形资产成本的 200% 税前摊销；集成电路、工业母机企业可按规定享受 120% 加计扣除的专项优惠。

研发费用精准归集是享受加计扣除的核心环节，也是多数 AI 企业的易错点。传统研发费用归集规则适配软硬件研发，而 AI 大模型新增了算力租赁、数据集采购、云服务器使用费等新型成本，需严格对照税务六大类费用科目规范归集，杜绝错归、乱归、全额归集等问题。结合政策要求与行业实操，各类费用归集标准如下：

（一）人员人工费用：研发团队薪酬合规归集

这是 AI 大模型研发的基础费用，指直接参与大模型研发的核心人员人工成本，可全额纳入加计扣除范围，具体包括研发人员工资薪金、五险一金、外聘研发人员劳务费、研发人员股权激励支出等。

人员范围仅限直接从事研发活动的人员，涵盖算法工程师、模型训练工程师、AI 数据研发人员、大模型架构师等一线研发人员；行政、财务、市场、运维后勤人员薪酬不得计入。若企业员工同时参与研发与生产经营，需按实际研发工时比例分摊，仅归集研发对应时段的人工成本，不得全额归集。

（二）直接投入费用：AI核心成本归集

直接投入费用是 AI 大模型研发最具行业特殊性的费用类目，也是归集难点，指研发过程中直接消耗的各类物资与服务成本，核心包含四大类：

1. 1. 算力与云服务费用：研发专用 GPU 算力租赁、云端训练服务器使用费、算力集群调度服务费等，专门用于模型预训练、微调、测试的算力成本可全额归集。若算力设备同时用于研发、测试及商业化部署，需按工时、流量或使用时长比例分摊，仅将研发部分费用纳入归集。
2. 2. 数据集采购与加工费用：为研发专属大模型采购的专业数据集、行业标注数据、脱敏训练数据费用，以及研发阶段的数据清洗、标注、优化等直接加工费用，均属于研发直接投入，可合规归集。需注意：商业化运营阶段的数据更新、日常数据维护费用不得计入。
3. 3. 耗材与动力费用：研发服务器、测试设备运行消耗的电力、耗材，以及模型试验专用硬件配件等直接消耗成本。
4. 4. 试验试制费用：大模型中间试验、场景测试涉及的工艺调试、试验耗材等相关支出。

（三）折旧费用：研发专用设备资产折旧归集

指专门用于大模型研发的仪器、设备、服务器的折旧费，核心判定标准为 “专门用于研发”。企业自建研发服务器、专用算力设备、模型测试设备且全额用于研发的，折旧费用可全额加计扣除。

实操高频误区：多数 AI 企业的服务器兼顾研发训练、产品测试与商业服务，属于 “共用资产”，不得全额归集折旧费用。企业需建立研发资产台账，按月统计研发使用时长、算力占比，按比例分摊折旧成本，仅将研发对应部分纳入加计扣除范围，否则会被税务机关全额调增。

（四）无形资产摊销费用：研发专属知识产权成本

大模型研发过程中，专门用于研发的软件、专利、非专利技术的摊销费用可合规归集。具体包括：研发采购的 AI 算法专用软件、编程工具、授权技术使用权，以及企业自主研发形成的模型专利、算法软著等无形资产的摊销成本。

需区分：通用办公软件、商业化使用的知识产权摊销费用不得计入研发费用；仅服务于大模型技术研发、迭代攻坚的无形资产，方可纳入归集范围。

（五）新工艺、新技术研发设计费用

对应大模型专属研发支出，包括大模型全新架构设计费、多模态融合新工艺制定费、模型算法优化方案设计费、研发过程专项测试验证费等。区别于传统产品设计费用，AI 企业核心聚焦技术创新设计支出，无商业化产品销售对应的常规设计成本，需精准区分归类。

（六）其他相关费用：限额归集，严禁超额

根据政策规定，与大模型研发直接相关的辅助费用可归集，主要包含研发专家咨询费、技术论证评审费、研发知识产权申请注册代理费、研发成果检索评估费、研发人员差旅费、研发专项会议费、高新研发保险费等。

重点硬性规则：其他相关费用总额不得超过当期可加计扣除研发费用总额的 10%，超出部分不得扣除。自 2021 年起，企业多项研发项目统一计算全部项目的其他相关费用总限额，无需按单个项目分别计算。这是税务核查重点，企业需严格把控占比，避免超额归集引发风险。同时，与研发无关的业务招待、品牌宣传、日常办公费用，严禁混入此类科目。

结合税务实操核查案例，AI 大模型企业因行业特殊性，极易出现归集不规范问题，以下四大高频误区需重点规避：

1. 1. 算力费用全额归集：很多企业将商业化部署、客户服务、日常运维的算力费用全部计入研发费用申报加计扣除，这是最常见的涉税风险。共用算力、云服务必须按研发使用比例分摊，并留存分摊依据。
2. 2. 混淆研发与运营数据成本：将商业化运营的数据更新、用户数据标注、日常数据维护费用计入研发投入，此类属于运营成本，不得享受加计扣除，需严格区分研发阶段与运营阶段的数据费用。
3. 3. 共用资产无分摊依据：服务器、办公设备、软件系统公私混用，未建立研发工时台账、使用记录，无合理分摊依据，税务核查时会直接全额剔除对应的折旧、摊销费用。
4. 4. 其他费用超额归集：盲目将各类辅助费用、管理费用归入 “其他相关费用”，可能导致该类费用占比超过 10% 的限额。超额部分不仅无法享受加计扣除，还可能因归集不规范引发专项核查。

AI 大模型研发费用要顺利享受加计扣除政策，除精准归集费用外，完整的资料留存与台账管理是合规的关键。企业需建立专属研发费用台账，全程留存以下资料以应对税务核查：

1. 1. 研发项目立项文件、研发计划书、技术创新说明（需明确大模型研发的创新点、技术难点及研发周期）；
2. 2. 研发人员名单、工时统计表、薪酬发放凭证及社保缴纳记录；
3. 3. 算力租赁、数据集采购、云服务采购的合同、发票、付款凭证及使用明细清单；
4. 4. 研发设备与无形资产台账，以及共用资产的分摊计算依据、使用时长统计记录；
5. 5. 研发过程中的测试报告、技术评审资料、研发成果证明材料；
6. 6. 研发费用辅助账、年度研发费用汇总表、加计扣除申报明细表。

所有资料需确保真实、完整且可追溯，杜绝台账缺失、凭证不全、数据不符等问题，避免因资料瑕疵无法享受优惠，甚至引发涉税风险。

AI 大模型作为国家重点扶持的科技创新领域，其合规研发费用可依法享受研发费用加计扣除政策，这是国家助力 AI 产业创新发展的重要税收利好。对于 AI 企业而言，核心合规逻辑在于 “区分研发与非研发活动、区分专用与共用资产、规范费用归集与台账管理”。

企业无需因行业的新兴性而不敢申报，也不能盲目归集费用、随意抵扣。需结合大模型研发的业务场景，对照六大费用类目精准划分，严格把控其他费用限额、共用成本分摊、研发活动界定三大核心要点，完善台账与凭证管理。这样既能足额享受税收优惠，降低研发税负、缓解资金压力，又能有效规避税务风险，为企业持续投入大模型技术研发与迭代创新筑牢合规基础。

 AI大模型研发费用加计扣除的通用合规框架，实际落地中，不同研发阶段的企业还常遇到自研大模型资本化时点判定、委托外部机构训练的费用如何加计扣除、算力发票与研发项目无法一一对应如何举证等个性化实操难题。如果需要针对企业具体业务场景做合规诊断、获取研发立项文书模板与费用辅助账工具，关注「方欣九鸥研管家」，获取更多政策解读与实操指南。

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