夜雨聆风一、计算软件产品增值税即征即退税额
1、退税条件及政策依据：
一般纳税人，13% 税率，超3%税负退税，财税〔2011〕100 号
2、计算公式：
当期即征即退税额 = 当期软件产品增值税应纳税额−当期软件不含税销售额 ×3%
当期软件应纳税额 = 软件销项税额−软件可抵扣进项税额（软硬件共用进项需合理分摊）
举例：
某软件企业当月软件不含税收入100万元，销项13万，软件可抵扣进项5万
软件应纳增值税=13−5=8（万元）
可退税=8−100×3%=5（万元）
二、完整会计分录
（一）企业会计准则下
1. 销售自研软件，确认收入
借：银行存款 / 应收账款
贷：主营业务收入 — 软件收入
应交税费 — 应交增值税（销项税额）
2. 月末结转未交增值税
借：应交税费 — 应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费 — 未交增值税
3. 次月全额申报缴纳增值税
借：应交税费 — 未交增值税
贷：银行存款
4. 申报退税、税务审核通过，收到退税款
借：银行存款
贷：其他收益 — 软件增值税退税
政策依据：
《企业会计准则第 16 号 —— 政府补助》
（二）小企业会计准则下（无其他收益科目）
最后一步分录改为：
借：银行存款
贷：营业外收入 — 政府补助
三、企业所得税纳税申报时，有两种选择：
（一）作为应税收入计入应纳税所得
税务处理：会计计入的其他收益，全额并入当年应纳税所得额缴纳企业所得税；
同理，该笔退税款支出形成的研发、办公、设备折旧等成本费用，正常税前扣除，不需要做任何纳税调增；
如果你不想单独建专项台账、想正常享受研发费用加计扣除，建议选择该方式。实操中，默认选择该方式。
（二）作为不征税收入
会计做账时必须确认其他收益，计入企业所得税应税收入；
作为不征税收入，汇算清缴时需纳税调减该笔退税金额，不计入企业所得税应税收入；
同时，该笔资金支出形成的所有成本、费用、固定资产折旧、无形资产摊销，一律不得税前扣除，必须全额纳税调增；
注意：只调减收入、不调增对应的成本费用，属于典型偷税风险。
这样操作需建立专项台账，既麻烦，还不能享受研发费加计扣除，不建议。
