CPA会计真题 职工薪酬(中级难度)

甲公司20×8年发生与职工薪酬相关的交易或事项如下：

（1）本年度应发工资总额为8600万元，其中：生产部门直接人工工资6000万元，生产部门管理人员工资1000万元，公司管理部门人员工资600万元，销售部门人员工资1000万元。按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照职工工资总额的10%、8%、2%、和1.5%计提职工医疗保险金、住房公积金、工会经费和职工教育经费。

本年度，甲公司以银行存款支付员工工资8600万元，支付医疗保险860万元，支付住房公积金688万元，支付工会经费172万元，支付职工教育经费129万元。另外，甲公司向兼职的独立董事支付报酬120万元。

（2）甲公司自20×8年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受7天带薪休假，未使用的休假可向后结转一个年度，超期一个年度的未使用休假作废，员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。20×8年12月31日，甲公司800名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天。根据同行业公司的经验，甲公司预计20×9年度有700名员工将享受不超过7天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受10天带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为320元。

其他有关资料：

第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资。

第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬。

第三，本题不考虑相关税费及其他因素。

根据上述资料，逐项说明上述交易或事项的会计处理，并编制相关的会计分录。

涉及考点

1. 短期货币性职工薪酬确认计量：工资、医疗保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费，按照受益对象分别计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用。

2. 独立董事薪酬：兼职独立董事报酬属于职工薪酬，计入管理费用。

3. 累积带薪缺勤：可结转下期的带薪休假，资产负债表日仅对预计未来实际行使的休假权利确认应付职工薪酬；预期不会被行使、到期作废的部分，不确认负债；本题休假采用后进先出原则。

4. 应付职工薪酬完整账务流程：先计提分配至成本费用，实际支付时冲减应付职工薪酬科目。

答案

事项（1）会计处理说明

① 工资、医疗保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费，按职工所属部门，分别计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用。

② 兼职独立董事报酬属于职工薪酬，计入管理费用。

③ 计提确认应付职工薪酬，实际对外支付时冲减应付职工薪酬。

计提附加费率合计=10%+8%+2%+1.5%=21.5%

生产直接人工附加：6000×21.5\%=1290（万元）

生产管理人员附加：1000×21.5\%=215（万元）

管理部门人员附加：600×21.5\%=129（万元）

销售部门人员附加：1000×21.5\%=215（万元）

①计提工资

借：生产成本　　　　　　　6000

　　制造费用　　　　　　　1000

　　管理费用　　　　　　　 600

　　销售费用　　　　　　　1000

　贷：应付职工薪酬——工资　　8600

②计提各项保险、公积金、经费

借：生产成本　　　　　　　1290

　　制造费用　　　　　　　 215

　　管理费用　　　　　　　 129

　　销售费用　　　　　　　 215

　贷：应付职工薪酬——医疗保险　　860

　　　应付职工薪酬——住房公积金　688

　　　应付职工薪酬——工会经费　　172

　　　应付职工薪酬——职工教育经费129

③实际支付工资及各项薪酬

借：应付职工薪酬——工资　　　　8600

　　应付职工薪酬——医疗保险　　860

　　应付职工薪酬——住房公积金　688

　　应付职工薪酬——工会经费　　172

　　应付职工薪酬——职工教育经费129

　贷：银行存款　　　　　　　　　10449

④支付独立董事报酬

借：管理费用　　　　　　120

　贷：应付职工薪酬　　　　120

借：应付职工薪酬　　　　120

　贷：银行存款　　　　　　120

事项（2）会计处理说明

累积带薪缺勤，只对预计下一年度会实际使用的结转未休假确认负债。

700名员工预计下年休假≤7天，只消耗次年本身7天假期，不会动用20×8结转假期，不确认负债。

100名管理人员预计下年休10天，本身法定7天，多休3天，消耗20×8结转的未休假，需要确认累积带薪缺勤负债。

计算：100 ×3 ×320 =96000元 =9.6万元，全部为管理人员，计入管理费用。

借：管理费用　　　　　　　　　9.6

　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 9.6

💡关键点：到期作废、不会被行使的累积带薪休假，不确认负债。

会计「职工薪酬」

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