夜雨聆风一、主体文档
主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，包括组织构架、企业集团业务、无形资产、融资活动和财务与税务状况。
（二）基本门槛
1、年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。
2、年度关联交易总额超过10头小目标。
（三）主要内容
1、组织架构
以图表形式说明企业集团的全球组织架构、股权结构和所有成员实体的地理分布。成员实体是指企业集团内任一营运实体，包括公司制企业、合伙企业和常设机构等。
2、集团业务
（1）企业集团业务描述，包括利润的重要价值贡献因素。
（2）企业集团营业收入前5位以及占营业收入超过5%的产品或者劳务的供应链及其主要市场地域分布情况。供应链情况可以采用图表形式进行说明。
（3）企业集团除研发外的重要关联劳务及简要说明，说明内容包括主要劳务提供方提供劳务的胜任能力、分配劳务成本以及确定关联劳务价格的转让定价政策。
（4）企业集团内各成员实体主要价值贡献分析,包括执行的关键功能、承担的重大风险、以及使用的重要资产。
（5）企业集团会计年度内发生的业务重组，产业结构调整，集团内企业功能、风险或者资产的转移。
（6）企业集团会计年度内发生的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
3、无形资产
（1）企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略，包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况。
（2）企业集团对转让定价安排有显著影响的无形资产或者无形资产组合，以及对应的无形资产所有权人。
（3）企业集团内各成员实体与其关联方的无形资产重要协议清单，重要协议包括成本分摊协议、主要研发服务协议和许可协议等。
（4）企业集团内与研发活动及无形资产相关的转让定价政策。
（5）企业集团会计年度内重要无形资产所有权和使用权关联转让情况，包括转让涉及的企业、国家以及转让价格等。
4、融资活动
（1）企业集团内部各关联方之间的融资安排以及与非关联方的主要融资安排。
（2）企业集团内提供集中融资功能的成员实体情况，包括其注册地和实际管理机构所在地。
（3）企业集团内部各关联方之间融资安排的总体转让定价政策。
5、财务税务
（1）企业集团最近一个会计年度的合并财务报表。
（2）企业集团内各成员实体签订的单边预约定价安排、双边预约定价安排以及涉及国家之间所得分配的其他税收裁定的清单及简要说明。
（3）报送国别报告的企业名称及其所在地。
6、无知小胖
基本都是宏观抽象的东西，但需要一言不合就图表。由于是伪需求+收费的原因，很容易让人产生胡编乱造的感觉。
二、本地文档
本地文档主要披露企业关联交易的详细信息，包括企业概括、关联关系、关联交易、可比性分析、转让定价方法的选择和使用。
（二）入围门槛
（三）主要内容
1、企业概况
（1）组织结构，包括企业各职能部门的设置、职责范围和雇员数量等。
（2）管理架构，包括企业各级管理层的汇报对象以及汇报对象主要办公所在地等。
（3）业务描述，包括企业所属行业的发展概况、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，主要竞争者等。
（4）经营策略，包括企业各部门、各环节的业务流程，运营模式，价值贡献因素等。
（5）财务数据，包括企业不同类型业务及产品的收入、成本、费用及利润。
（6）涉及本企业或者对本企业产生影响的重组或者无形资产转让情况，以及对本企业的影响分析。
2、关联关系
（1）关联方信息，包括直接或者间接拥有企业股权的关联方，以及与企业发生交易的关联方，内容涵盖关联方名称、法定代表人、高级管理人员的构成情况、注册地址、实际经营地址，以及关联个人的姓名、国籍、居住地等情况。
（2）上述关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。
（3）本会计年度内，企业关联关系的变化情况。
3、关联交易
①关联交易描述和明细，包括关联交易相关合同或者协议副本及其执行情况的说明，交易标的的特性，关联交易的类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易形式，以及关联交易与非关联交易业务的异同等。
②关联交易流程，包括关联交易的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同。
③功能风险描述，包括企业及其关联方在各类关联交易中执行的功能、承担的风险和使用的资产。
④交易定价影响要素，包括关联交易涉及的无形资产及其影响，成本节约、市场溢价等地域特殊因素。地域特殊因素应从劳动力成本、环境成本、市场规模、市场竞争程度、消费者购买力、商品或者劳务的可替代性、政府管制等方面进行分析。
⑤关联交易数据，包括各关联方、各类关联交易涉及的交易金额。分别披露关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润，不能直接归集的，按照合理比例划分，并说明该划分比例的依据。
4、价值链分析
（1）企业集团内业务流、物流和资金流，包括商品、劳务或者其他交易标的从设计、开发、生产制造、营销、销售、交货、结算、消费、售后服务、循环利用等各环节及其参与方。
（2）上述各环节参与方近日会计年度的财务报表。
（3）地域特殊因素对企业创造价值贡献的计量及其归属。
（4）企业集团利润在全球价值链条中的分配原则和分配结果。
5、对外投资
（1）对外投资基本信息，包括对外投资项目的投资地区、金额、主营业务及战略规划。
（2）对外投资项目概况，包括对外投资项目的股权架构、组织结构，高级管理人员的雇佣方式，项目决策权限的归属。
（3）对外投资项目数据，包括对外投资项目的营运数据。
6、关联股权转让
（1）股权转让概况，包括转让背景、参与方、时间、价格、支付方式，以及影响股权转让的其他因素。
（2）股权转让标的的相关信息，包括股权转让标的所在地，出让方获取该股权的时间、方式和成本，股权转让收益等信息。
（3）尽职调查报告或者资产评估报告等与股权转让相关的其他信息。
7、关联劳务
（1）关联劳务概况，包括劳务提供方和接受方，劳务的具体内容、特性、开展方式、定价原则、支付形式，以及劳务发生后各方受益情况等。
（2）劳务成本费用的归集方法、项目、金额、分配标准、计算过程及结果等。
（3）企业及其所属企业集团与非关联方存在相同或者类似劳务交易的，还应当详细说明关联劳务与非关联劳务在定价原则和交易结果上的异同。
8、税收裁定
与企业关联交易直接相关的，中国以外其他国家税务主管当局签订的预约定价安排和作出的其他税收裁定。
9、可比性分析
（1）可比性分析考虑的因素，包括交易资产或者劳务特性，交易各方功能、风险和资产，合同条款，经济环境，经营策略等。
（2）可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息。
（3）可比对象搜索方法、信息来源、选择条件及理由。
（4）所选取的内部或者外部可比非受控交易信息和可比企业的财务信息。
（5）可比数据的差异调整及理由。
10、转让定价
（1）被测试方的选择及理由。
（2）转让定价方法的选用及理由，无论选择何种转让定价方法，均须说明企业对集团整体利润或者剩余利润所做的贡献。
（3）确定可比非关联交易价格或者利润的过程中所做的假设和判断。
（4）运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或者利润。
（5）其他支持所选用转让定价方法的资料。
（6）关联交易定价是否符合独立交易原则的分析及结论。
（8）4大天王
小胖提示3：由于42号公告未对8大金刚的江湖地位进行排名，所以大家都
爱选交易净利润法下的4大天王，因为简单好算。
至于用哪个指标，主要是看敏感度，如生产制造企业大多痴迷完全成本加成率，而电商供应链（贸易类）企业则钟情息税前利润率。
11、老太数学
是站在个别企业角度反映本企业跨境关联交易的文档报告，不涉及复杂的财税理论，基本都是老太太数学，不过要使用BVD公司的OSIRIS数据库将可比公司数据与目标公司进行比对。
三、若得重择人生路，宁做旺财不填表
1、朝令夕改
标准天天翻新，小胖原地返工。
没有固定标准，全看当天心情。返工重来是常态，白干忙活是日常。最扯淡的是：折腾你的人从来不用负责，你只是被迫拍照的老实搬砖人。
2、模棱两可
口径含糊画饼，干活全靠盲猜。
凡事绝不把话说死，主打一个模棱两可。没有明确细则，没有统一模板，没有硬性界定，所有模糊地带全部丢给执行的人自行消化。
人性的双标在此体现得淋漓尽致：不用干活的人最会指点，负责搬砖的人最没话语权。
3、移花接木
别人甩锅免责，小胖兜底背债。
深谙移花接木的精髓。业务端前期流程不规范、单据缺失、数据混乱，事前无人对接、无人整改，等到要做本地文档、准备同期资料报备，所有历史遗留问题、所有流程漏洞、所有数据瑕疵，全部悄无声息转移到资料制作环节。
职场套路的核心从来不是对错，而是弱者担责，强者免责。
4、笑里藏刀
温柔指点暗藏苛刻刁难。
一口一句“小问题、简单改改就行”“年轻人多磨练一下”，听得小胖热泪盈眶、满心感激，以为遇到贵人指点。
可真当自己熬夜修改、反复优化后，才发现对方温柔的语气之下，是无穷无尽的随意解读、胡乱造谣。
5、层层加码
合规内卷无度，内耗无限升级。
抠排版、调格式、补冗余，耗费大量时间做毫无意义的表面功夫。外行监督内行，闲人折腾忙人。
6、欲擒故纵
口头放宽要求，事后秋后算账。
专治心软听话的老实人，赶工期、迎检查、临上报的紧急节点，所有人都会口头安抚小胖：“这次先简单过，不用太细，后续再说”。
呆萌纯情的小胖信以为真，可一旦风头过去、节点结束，所有人立刻翻脸不认账，转头开始逐字追责、逐笔挑错。
小胖终于明白：职场所有的口头放水，都是为了日后精准背锅埋下的伏笔。
7、八面玲珑
闲人长袖善舞，老实埋头吃亏。
八面玲珑者得利，踏实干事者吃亏。那些嘴甜会来事、擅长推诿扯皮的人，总能巧妙规避所有繁琐工作，靠着话术甩锅、靠着人情摸鱼。
唯独耿直憨厚的小胖，不善推脱、不懂套路、老实听话，所有繁琐的底稿整理、复杂的逻辑梳理、反复的修改工作，全部稳稳落在他身上。
别人动动嘴指点江山，他动动手通宵加班；别人轻轻松松混日子，他兢兢业业背铁锅。
8、倒打一耙
好心迁就改错，反倒落人口实。
积极配合、耐心整改、全力迁就，从不抱怨、从不推脱。可这份包容与配合，非但没有换来体谅，反倒被当成理所应当。
一次次配合修改，被贴上“能力不足、情商低下”的标签；一次次迁妥协，被认定是本职工作、应背之锅。
小胖从满心热忱干到身心俱疲，彻底看透：从此，善良要带锋芒。
9、浑水摸鱼
乱象之中摸鱼，老实负重前行。
每次资料复盘、底稿整改的混乱阶段，就是各路闲人浑水摸鱼的最佳时机。大家默契摆烂、抱团摸鱼，唯独小胖一根筋，恪守本分、老老实实梳理问题、完善底稿、补齐漏洞。
10、勾心斗角
台面合规为公，台下算计为私。
台面之上是合规报备，台面之下是勾心斗角。人畜无害、与世无争的小胖只想安稳干活、踏实背锅，不站队、不算计、不攀比，奈何人在江湖、身不由己。
你越是佛系退让，别人越得寸进尺；你越是踏实做事，别人越刻意挑剔。历经无数次内耗，小胖彻底顿悟：有人的地方，就永远逃不了人性算计。
让本胖瑟瑟发抖的从来不是繁琐的工作，而是无休止的套路。
看懂套路，胖揍人性，方能江山美人，一体捕获，潇潇洒洒，红尘作伴。
11、一桃障目
平时关联交易一通 “偷吃蟠桃”，定价随性、合同潦草，潇洒自在，只管埋头吃水蜜桃，全然不顾果园已满目狼藉。
待到王母娘娘来检查作业时，猴子早已不见踪影，所有烂账、缺口、逻辑窟窿，一股脑全堆到小胖案头。
四、开始对决
1、同期资料深似海，从此节操是路人
小胖老师，我们是一家外商独资企业，主要在境内为境外的母公司开展研发业务，年收入约2000万元左右。2025年度，我们企业因研发业务未能按预期取得成功而产生了亏损，主管税局联系我们说，这种情况下，企业需要做转让定价同期资料本地文档。我们不太了解转让定价的相关问题，想请您帮我解答一下。
小胖提示：根据《国家税务总局关于发布<特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法>的公告》(2017年第6号)第28条规定，企业为境外关联方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务，或者从事分销、合约研发业务，原则上应当保持合理的利润水平。
上述企业如出现亏损，无论是否达到门槛，均应当就亏损年度准备同期资料本地文档。上述企业承担由于决策失误、开工不足、产品滞销、研发失败等原因造成的应当由关联方承担的风险和损失的，税务机关可以实施特别纳税调整。
合约研发企业通常被定位为有限风险实体，原则上按委托方的指示开展研发工作，仅承担执行性研发功能，并不承担研发成果市场风险、核心知识产权风险，在这种情况下，企业应取得合理的报酬（有点像黄连会计师事务所的劳务分包），一般为企业发生的实际成本加上合理利润。
一旦企业发生亏损，则意味着这家企业的回报水平与其承担风险并不匹配，有违价值规律和冥冥天道。
2、超级三件套
3、主体痛点
4、偷鸡蚀米
可比分析需要通过找寻到一组与受测企业“业务相似、功能风险一致、符合独立交易原则”的可比公司，测算可比公司样本利润率，以验证受测企业是否符合独立交易原则。
在运用可比数据时，需要分析与受测对象的差异，比如经营环境、合同条款、数据口径等，并进行适当调整。如果同期资料的可比数据存在比较明显的结果导向，人为调整受测结果，只会偷鸡蚀米，引起叔叔的重点关注。
5、特殊服务
42号公告不再笼统要求企业就可比数据进行差异调整并说明理由，而是明确要求跨国公司就影响关联交易定价的要素提供依据说明。如公告第十四条涉及到无形资产关联交易和价值链分析时，就提出了成本节约、市场溢价等地域特殊因素概念。这种变化是我国税务机关顺应经济形态多样化，经营业态多元化，经贸交往国际化的一种积极回应。
常有跨国企业在同期资料中提出一些特殊事项因素，例如开工不足、废品率高、原料价格震动、经济周期影响等，并据此对受测企业和可比公司的利润率进行调整。既然有调整必要，调整原因理应充分反映。
其实，对特殊事项的说明应摒弃一些看似“特殊”实则“普遍”的因素。譬如，路演失利导致客户流失的说辞似乎对商贸行业都能适用，材料上涨引发利润下跌的理由难以解释同类企业利润同期改善的事实，外资收缩增加进料成本掩盖不了采购渠道关联受控的尴尬。
在进行差异调整说明时，应当注意理由充分，方法合理，尽量从挖掘企业自身或者集团公司运营方式上着手，才更具说服力。
（1）转让定价
