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环球网校一级建造师《建设工程经济》新考纲精讲
第7章 费用与成本
7.1费用与成本的关系
7.1.1支出与费用
1.企业支出分类
（1）资本性支出
资本性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益，可以及于多个会计期间所发生的支出。如企
业购置和建造固定资产、无形资产支出及发生的长期待摊费用支出等。
（2）收益性支出
收益性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益仅及于一个会计期间的支出。如企业外购材料、
支付劳动报酬支出，以及管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用支出等；另外，生产经营过程
中缴纳税金、有关费用（消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车
船使用税、印花税等）的支出也包括在收益性支出之内，它是企业得以存在并持续经营的必要的社会
性支出。
（3）利润分配支出
8
利润分配支出是指在利润分配环节7发生的支出，如股利分配支出等。
1
9
4
（4）营业外支出 3 8
信
营业外支出是指不属于资本微性支出和生产经营支出，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应
系
联
从会计主体实现的利润总额中扣除的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动
题
押
资产毁损报废损失等。“准非流动资产毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能
精
等原因而报废清理产生的损失。
（5）企业对外投资支出
企业对外投资支出是企业在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产方式，或者以
购买股票、债券等有价证券方式向其他单位进行投资发生的支出。
（6）缴纳所得税费用支出
缴纳所得税费用支出是企业按规定缴纳所得税费用发生的支出。
2.支出与费用的关系
支出类别 处理方式
8
7
资本性支出 首先应归集并汇总核算，之后按折9旧1、摊销计入费用
4
8
3
收益性支出 直接作为“费用信”
微
利润分配支出 反映所有者权益减系少和资产减少
联
一
营业外支出 （包括损失）应在利润总额中扣除
唯
对外投资支出 按会计准则和制度核算，收益体现在经营成果中
缴纳所得税费用支出 反映企业应交税金的减少以及资产减少
7.1.2费用与成本
1.费用与成本的联系
（1）费用和成本两者都是资产的耗费。
（2）费用和成本两者都是针对特定会计期间而言的。
（3）成本是按照成本核算对象进行的费用归集，由费用转化而来。
（4）成本可以转化为费用。会计期末应将当期已销产品的成本结转进入当期损失，作为费用与
当期收入配比计算经营成果。
2.费用与成本的区别
（1）费用是针对特定会计期间而言的；成本不仅是针对特定会计期间而言的，而且是针对特定
成本核算对象而言的，成本是对象化了的费用。
（2）并非所有的费用均计入成本核算对象进行成本核算。哪些费用计入成本与成本核算方法相
关。
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【例题·单选】下列企业支出中属于资本性支出的是（ )。
A.长期待摊费用支出
B.大额原材料采购支出
C.公益性捐赠支出
D.分配股利支出
【答案】A
【解析】资本性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益，可以及于多个会计期间所发生的支
出。如企业购置和建造固定资产、无形资产支出及发生的长期待摊费用支出等。
【例题·单选】营业外支出在会计核算中的处理方式是（ ）。【2022补】
A.确认为支出当期的生产费用
B.列入支出当期的营业成本
C.列入支出当期的待核销支出
D.从支出当期的利润的总额中扣除
【答案】D
【解析】营业外支出包括与企业生产经营活动没有直接关系的偶发性支出，还包括有关损失，损
失通常没有“支付”的概念，所以有观点认为，“损失”不属于支出，但是从真实反映资产耗费和价
值减少的角度，在会计核算中，两者均7 8应在利润总额中扣除。
1
9
【例题·单选】根据现行《企8业4会计准则》，下列支出中应列为当期费用的是（ ）。【2014】
3
信
A.缴纳罚款 微
系
B.购买生产原料支出 联
题
C.计提固定资产减值押准备
准
D.股利分配支出 精
【答案】B
【解析】收益性支出是 指通过它所取得的财产或劳务的效益仅及于一个会计期间的支出。如企业
外购材料、支付劳动报酬支出，以及管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用支出等；另外，生
产经营过程中缴纳税费（消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车
船使用税、印花税等）的支出也包括 在收益性支出之内，它是企业得以存在并持续经营的必要的社会
性支出。收益性支出则是发生时直接作为 “费用”看待，符合费用定义和确认条件的，确认为费用，
进入日常会计核算流程。
7.2施工企业费用确认及计量
8
1
7
7.2.1费用确认
8
4 9
1.费用确认条件 信
3
微
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权 益减少的、联与
系
向所有者分配利润无关的经济
一
利益的总流出。应当同时满足下列条件才能确认： 唯
（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；
（2）经济利益流出的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠地计量。
2.费用所属会计期间确认
费用所属会计期间确认应遵循划分资本性支出和收益性支出原则、权责发生制原则和配比原则。
只与本会计年度有关的支出，是收益性支出，确认当期费用
划分资本性支出和收益性支出原则 同时与几个会计年度有关的支出，是资本性支出，在有关年度分配
确认费用
按照已经收到和已经发生或应当负担的一切费用计入当期费用。
权责发生制原则
费用所属会计期间确认均以责任（义务）已经发生为标准。
收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各
配比原则
项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认
7.2.2费用计量
费用所耗费的资产形态主要为货币资产、存货以及固定资产和无形资产。
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1.货币资产
货币资产是以货币资金形态存在的资产，主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金；其他
货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投
资款等。
对于货币资产耗费，按照符合确认条件的货币资金开支，按金额计量。
2.存货
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过
程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的特点有：
①存货是有形资产；
②存货具有较强的流动性，即存货处于不断销售、耗用、购买或重置的循环中；
③存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。
1）存货初始计量
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（1）外购原材料（包括需加工的半成品、产品、部品部件等）
8
7
施工企业消耗的原材料一部分是9 1直接运抵现场使用的，按外购成本计量；另一部分是需要进一步
4
8
3
加工的，计量需加工取得的存货信成本，重点是确定加工成本。
微
（2）其他方式取得的存货系
联
其他方式取得的存货有题：接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、存货盘盈、
押
准
提供劳务取得的存货等精。
2）发出存货的计量
企业应当采用先进先出 法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本进行计量。
3）存货的后续计量
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
3.固定资产
1）固定资产计量
（1）固定资产初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。 8
1
7
①外购固定资产的成本，包括购买价款、相关 税费、使固定资产达到预
8
4定9可使用状态前所发生的
信
3
可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标
微
系
价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总 成本进行分联配，分别确定各项固定资产的成
一
本。 唯
②自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出构成。
③投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价
值不公允的除外。
④非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照相
应会计准则确定。
确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。
（2）固定资产后续计量
企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的
土地除外。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
2）固定资产折旧方法
（1）年限平均法
年限平均法是将固定资产的应计折旧额按固定资产的使用年限（折旧年限，下同）平均分摊的折
旧方法。
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固定资产应计折旧额
固定资产年折旧额=
固定资产的使用年限
其中：固定资产应计折旧额=固定资产原价－预计净残值－已计提的固定资产减值准备累计金额。
固定资产年折旧额 1−预计净残值率
固定资产年折旧率= ×100%= ×100%
固定资产原价 固定资产的使用年限
【例7.2-1】企业外购的某设备，购买价款及相关税费为50万元，使该设备达到预定可使用状态
前所发生的可归属于该项设备的运输费、装卸费、安装费合计为10万元，专业人员服务费为2万元。
该设备预计使用年限为10年，预计净残值为设备原价的5%，不考虑减值准备。计算该设备的月折旧
额和折旧率。
解：设备原价=50+10+2=62万元
设备应计折旧额=62-62×5%=58.9万元
设备年折旧额=58.9÷10=5.89万元
设备年折旧率=（1-5%）÷10×100%=9.5%
8
设备月折旧额=5.89÷12=0.49万1 7元
9
4
设备月折旧率=9.5%÷12=0.793 8%
信
微
（2）工作量法
系
联
工作量法是将固定资产题的应计折旧额按固定资产使用年限内预计完成的总工作量平均分摊的折
押
旧方法。 准
精
固定资产应计折旧额
单位工作量折旧额=
固定资产预计总工作量
固定资产月折旧额=当月完成 工作量×单位工作量折旧额
工作量法适用于生产性设备且各 期工作量大致相当的固定资产折旧额计算。
施工企业生产性设备工作量折旧法主 要有行驶里程法和工作台班法。行驶里程法是按照行驶里程
平均分摊固定资产应计折旧额的方法，适用于车辆、船舶等运输设备计算折旧额；工作台班法是按照
工作台班数平均分摊固定资产应计折旧额的方法，适用于机械、设备等计算折旧额。
8
【例7.2-2】以【例7.2-1】中的设备及相关 数据为例，若设备预计年均9 1工
7
作量为280台班，该
8
4
设备某月实际工作量为25台班，计算该设备当月应计 折旧额。 信
3
微
58.9 系
解：设备单位台班折旧额= =0.021万元 联
一
280×10
唯
设备当月应计折旧额=0.021×25=0.525万元
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法的双倍是指折旧率，余额指计算每期折旧额的基数，为固定资产的折余价值。
2
年折旧率= ×100%
固定资产的使用年限
①除固定资产使用年限的最后两年外，固定资产年折旧额的计算公式为：
年折旧额=固定资产年初折余价值×年折旧率
其中：固定资产年初折余价值=固定资产原价－累计折旧
②固定资产使用年限的最后两年，固定资产年折旧额的计算公式为：
年折旧额=（固定资产应计折旧额－累计折旧）÷2
年内各月折旧额将年折旧额按12个月平均分摊。
（4）年数总和法
年数总和法是将固定资产的应计折旧额乘以一个逐年递减的折旧率计算固定资产每年应计折旧
额的方法。
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假设固定资产的使用年限为N年，则第n年固定资产折旧率计算公式为：
N−n+1
第n年折旧率= ×100%
(1+N)×N÷2
第n年折旧额=固定资产应计折旧额×第n年折旧率
年内各月折旧额将年折旧额按12个月平均分摊。
年限平均法按固定资产的使用年限平均分摊固定资产应计折旧额；工作量法按固定资产使用年限
内预计总工作量平均分摊固定资产应计折旧额；双倍余额递减法折旧率不变，计算固定资产每期折旧
额的基数逐年减小；年数总和法计算固定资产每期折旧额的基数不变（固定资产应计折旧额），而固
定资产年折旧率逐年减小。因此，年限平均法和工作量法是平均折旧法，双倍余额递减法和年数总和
法计算的年折旧额逐年减少，是快速折旧法（也称加速折旧法）。
在费用确认和计量时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固
定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
4.无形资产
无形资产是指不具有实物形态，而以某种特殊权利、技术、知识、素质、信誉等价值形态存在于
企业并对企业长期发挥作用的资产，如专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、
8
商誉、土地使用权等。 1 7
9
4
1）无形资产计量 3 8
信
微
（1）无形资产初始计量
系
联
无形资产应当按照成本题进行初始计量。
押
（2）无形资产后续准计量
精
企业应根据无形资产的使用寿命不同进行后续计量。
2）无形资产摊销
（1）使用寿命有限的无形 资产
使用寿命有限的无形资产，其 应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。
（2）使用寿命不确定的无形资产
使用寿命不确定的无形资产不应摊销 。
【例题•单选】某施工机械预算价格为50万元，假定全部为固定资产原值，折旧年限为10年，
年平均工作225个台班，残值率为5%，按年限平均法计算，该机械台班折旧费为（ ）元/台班。【2022】
8
A.211 9 1
7
8
4
B.222 信
3
微
C.2110 系
联
D.2220
唯
一
【答案】A
【解析】机械台班折旧费=（原值-预计净残值）/总工作台班=机械预算价格×（1-残值率）/耐
用总台班数=[50×（1-5%）]/（10×225）=211元/台班。
【例题•单选】施工企业以一笔款项购入三项没有单独标价的固定资产后，在确定各项固定资产
的成本时，应按照各项固定资产的（ ）对总成本进行分配。【2022补】
A.重要性评分比例
B.寿命期比例
C.制造成本比例
D.公允价值比例
【答案】D
【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对
总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题•单选】某施工企业的自卸汽车原价为30万元，确定的折旧年限为5年，净残值率为3%，
预计总行驶里程为8万千米。2020年行驶里程2万千米，按照行驶里程法，则2020年应计提折旧额
为（ ）元。【2021】
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A.72750
B.58200
C.60000
D.75000
【答案】A
【解析】按照行驶里程法，2020年应计提折旧额为：30×(1-3%)×2/8=7.275万元=72750元。
【例题•多选】企业购置一套达到固定资产标准的设备，则下列支出中应计入该项固定资产原值
的有（ ）。【2018】
A.企业采购人员基础工资
B.设备联合试运转费
C.设备购买价格
D.设备运杂费
E.设备安装费
【答案】CDE
【解析】外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所
发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
8
【例题•多选】下列固定资产折旧1 7方法中，属于加速折旧方法的有（ ）。【2017】
9
4
A.工作量法 3 8
信
B.年数总和法 微
系
C.平均年限法 联
题
D.行驶里程法 押
准
精
E.双倍余额递减法
【答案】BE
【解析】年限平均法和 工作量法是平均折旧法，双倍余额递减法和年数总和法计算的年折旧额逐
年减少，是快速折旧法（也称加 速折旧法）。
7.3工程成本核算
7.3.1施工成本构成
1.成本核算方法
成本是对象化了的费用，这部分费用通 常也称为生产费用。按生产费用计入成本核算对象的过程
和方法区分，成本分为直接成本和间接成本。 8
1
7
9
（1）制造成本法
8
4
信
3
制造成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用 微
系
（2）完全成本法 联
一
完全成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用+管理 费用+唯销售费用+财务费用
（3）作业成本法
按经营活动中发生的各项作业来归集成本，算出作业成本，再按各项作业成本与成本对象之间的
因果关系，将作业成本分配到成本核算对象，完成成本计算。
现行《企业会计准则》和相关制度规定采用制造成本法进行会计核算。
2.施工成本项目划分
按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施
直接人工
工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。
在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工
直接材料
工程 程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等
成本 施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租
机械使用费
赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。
其他直接费 指施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊
用 销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地
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清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅
费、投标费等费用。
间接费用 企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用
分包成本 按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款
【例题•多选】在对工程成本核算时，下列建筑安装工程费用中，可以计入其他直接费用的有（ ）。
【2022补】
A.周转材料摊销费
B.材料二次搬运费
C.周转材料租赁费
D.临时设施摊销费
E.场地清理费
【答案】BDE
【解析】其他直接费用包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具
使用费、直接归属于合同成本核算对象的检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。
周转材料的租赁费和摊销费属于直接材料费。
8
【例题•多选】从工程成本核算的1 7角度，属于工程直接费用机械使用费的有（ ）。【2019】
9
4
8
A.建设工程中自有施工机械信的3使用费
微
B.工程施工租用外单位施系工机械的租赁费
联
C.施工企业总部车辆使题用费
押
D.施工机械安装、拆准卸和进出场费
精
E.施工过程中自有施 工机械的财产保险费
【答案】ABD
【解析】机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机
械的租赁费，以及按照规定支付的 施工机械进出场费等。
7.3.2工程成本核算过程
工程成本核算首先应确定成本核算对 象，日常按成本核算对象归集、分配生产性费用，期末进行
结转。
1.工程成本核算对象
8
1
7
建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建9造多项资产的，企业应当
8
4
按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合 同的成本核算对象。信为
3
建造一项或数项资产而签
微
订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成 本核算对象。系
联
一
2.成本核算范围 唯
企业为履行合同发生的成本，同时满足下列条件的，应当作 为合同履约成本确认为一项资产：
①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似
费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。
②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。
③该成本预期能够收回。
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7
1
9
4
8
3
信
微
系
联
【多选】将施工企业发题生的成本作为合同履约成本确认为一项资产，需要同时满足的条件有（ ）。
押
【2022】 准
精
A.该成本预期能够收回
B.该成本金额小于合同收入
C.该成本与一份当前或预 期取得的合同直接相关
D.该成本增加了企业未来用于 履行履约义务的资源
E.该成本性质应为工程直接成本
【答案】ACD
【解析】企业为履行合同发生的成本，同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项
资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类
8
似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同 而发生的其他成本；②该成9 1
7
本增加了企业未来用于
8
4
履行履约义务的资源；③该成本预期能够收回。 信
3
微
7.4施工企业期间费用核算 系
联
7.4.1期间费用构成
唯
一
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的 费用，发生时计入有关会计科目，会
计期末结转当期损益。通常分为销售费用、管理费用和财务费用。
1.销售费用
销售费用，指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、
展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售
网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，以及企业发生的与专设销售机构
相关的固定资产修理费用等后续支出。施工企业工程施工采用承包方式，销售和管理活动交错进行，
密不可分，可以不进行单独的销售费用核算，纳入管理费用核算；施工企业同时兼营其他业务时，可
以单独设置销售费用。
2.财务费用
财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇
兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、因借入资金所付出的不符合资本化条件的借款费用、除外
币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额等。为购建资产发生的利息支出，符
合资本化条件的，应计入有关资产的价值。
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3.管理费用
管理费用，指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、
董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理
部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费用、差旅费等）、工会经费、董事会费
（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业
务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、行政管理部门发生的固定资产修理费
用支出等。
【例题•单选】企业会计核算中，施工企业行政管理部门使用的固定资产的维修费用属于（ ）。
【2019】
A.财务费用
B.工程设备费用
C.施工机具使用费
D.管理费用
【答案】D
【解析】管理费用，指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括行政管理部门发生的
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固定资产修理费用支出。 1 7
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【例题•单选】施工企业发生的3 8期间费用中，应计入财务费用的是（ ）。【2016】
信
微
A.企业财务管理软件采购费用
系
联
B.财务管理人员的工资题
押
C.企业发行债券支付准的手续费
精
D.参与投标发生的投标费用
【答案】C
【解析】财务费用，指企 业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收
入）、汇兑损失（减汇兑收益）以 及相关的手续费、因借入资金所付出的不符合资本化条件的借款费
用、除外币专门借款之外的其他外币 借款本金及其利息所产生的汇兑差额等。其中企业发行债券支付
的手续费属于相关手续费，故选C。
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信
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微
系
联
一
唯
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学员专用 请勿外泄
【本章总结】
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准
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