夜雨聆风
企业所得税法第6章为特别纳税调整专章，明确了独立交易原则、关联交易调整、一般反避税条款、利息加收及追溯期限等核心规则。
2、企业所得税法实施条例
企业所得税法实施条例第6章细化了关联方定义、关联交易类型、债资比例标准、受控外国企业认定条件、利息计算方法等要求。
3、搬砖指导
（1）《特别纳税调整实施办法（试行）》
（2）《一般反避税管理办法（试行）》
（3）《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》
（4）《国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》
（5）《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》
三、与众不同
1、不同矛盾
特别纳税调整的对象为“不符合独立交易原则的关联交易”。这与稀松平常、司空见惯的小会计与小税务矛盾明显不同。
2、8大金刚
可比性是特别纳税调整的核心原则，贯穿于转让定价全过程，其目的在于判断关联交易是否符合独立交易原则。
3、特别关怀
（1）10年威慑
企业所得税法实施条例第123条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者不具有合理商业目的的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。
（2）补征税款
企业所得税法实施条例第121条明确，税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款。
（3）按日加收
应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。
（4）不得扣除
按此规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。
（5）诚意饱满
在加收利息标准方面，根据《管理办法》第44条规定，利息率按照税款所属纳税年度12月31日公布的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称基准利率）加5个百分点计算，并按照一年365天折算日利息率。
（6）故留柔情
企业按照有关规定提供同期资料及有关资料的，或者按照有关规定不需要准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按照基准利率加收利息。
四、开始对决
A公司是某跨国集团设立在中国境内的子公司，长期从境外母公司高价采购原材料，简单加工包装后再以低价向境外关联销售公司销售产成品，形成极具诱惑的高进低出模式。
经过多次沟通，A公司最终承认存在转让定价风险，按照合理价格调整应纳税所得额，并补缴相应税款和利息。
B公司为境外某上市集团在中国境内设立的子公司，主要职能是为境外关联方提供合约研发、技术支持等服务，按成本加成模式收取费用。
小胖提示：合约研发指受托方按委托方指令执行研发活动，知识产权归委托方所有，受托方仅按成本加成或固定费率收取费用，不承担研发失败或成果贬值的市场风险。
近5年，B公司营业收入波动较大，利润持续偏低，部分年度出现亏损，完全成本加成率常年低于行业可比区间。同时，企业同期管理费用异常攀升，功能风险与利润水平明显不匹配。
税务机关进一步核查发现，名义上，B公司是仅承担有限风险且不拥有知识产权的合约研发商，但实质上其承担了本应由境外委托方承担的研发效益波动风险。从费用收取情况看，B公司成本加成率长期低于行业可比中位值，未能覆盖全部运营成本，其收费定价未真实反映功能贡献。
3、关联劳务
同时，B公司部分费用列支合理性存疑，比如某年度列支了上百万元的集团战略管理费，该费用对应的是境外母公司整体上市架构下的咨询服务，与B公司实际职能并无直接关联。
小胖提示：接受方执行的功能和承担的风险无关，或者不符合劳务接受方经营需要的关联劳务。
以后的后来，在税务叔叔的辅导下，B公司按照独立交易原则调整利润归属，并补缴了相应税款和利息。
C公司是中国境内的一家高新技术企业，向设立在境外低税负地区的关联方支付了高额商标权使用费和专利技术使用费，并将这些费用在企业所得税税前扣除。税务叔叔发现，C公司的境外关联方仅持有商标和专利技术的法律所有权，既未开展研发活动，也不承担研发风险，属于无实质经营功能的空壳企业。
小胖提示：《管理办法》32条明确规定，企业向仅拥有无形资产所有权而未对其价值创造作出贡献的关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则。
5、假装审慎
当境外利率低于境内利率时，在多数情况下，境外关联方仅需证明“没有境内非关联方愿意按照境外利率借款给境内企业”，即可说明其交易活动符合独立交易原则。
但是，境外利率高于境内利率时，就有点难办了。
此时，需要从商业合理性角度说明，非关联方拒绝融资的原因：是长期亏损、境内银行懒得理、授信额度不足、附加条件；需要超长期贷款中间存在断贷风险、无法提供足额担保.......
6、润物无声
超账期的预付款、长期挂账的收付款、跨境交易关联方中间商不及时回款、在未获取财务公司牌照的情况下安排集团资金池等各种方法。
小胖提示：在关联资金融通交易中，资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。
7、境外套息
通过借入低利率货币用于投资高利率货币，专业赚利差。
小胖提示：如自建境外资金池，利用转口贸易占用境内关联方资金、长期截留国内关联方外贸应收账款等方式。
8、离岸架构
