文档内容
本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
审计学知识总结归纳讲义
使
天
小
小
使
蓝
天
蔚
小
：
小
-----本资料属www.wuyouqiuzhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工 服 作室独家所有，仅限蓝购买者个人使用，不使得分
客 天
享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻 蔚
旺 小
：
旺 小
服
宝 蓝
-----除真题外，整套资料还包括在线考试系统（电脑版网址为www.wuyouqiuzhi.com）客，移动端刷题软件（名称为：笔试通，
淘 蔚
旺
苹果商店及安卓各大市场搜索即可下载安装），购买本资料时会同一时配备账号密码进行在线考试模拟和移动
：
端刷题，不会另付费。
旺
如缺失以上任何一项，说明资料不是正版，请从正版处购买 唯 服
宝
， 客
淘
品 旺
一
-----绝对没有通过其他任何公众账号出售资料，任何公出众账号出售本资料的均为无良盗版，请从旺正版处购买。正版可以免费获取更
唯
新和最新真题，及配套在线模拟/APP刷题 室 ， 宝
作 淘
品
工 一
出
-----正版购买地址：官网www.wuyouqi英uzhi.com及旗下淘宝店：天天向上求职唯工作室（唯一客服：galerjim）或职场精英工
室
精 ，
作室（唯一客服：蔚蓝小小天使），或者下载移动端刷题软作件（名称为：笔试通）亦可购买
场 品
工
职 出
英
& 室
m 精
o 作
c 场
. 工
i 职
h 英
z &
u m 精
i o
q c 场
u .
o i 职
y h
u z &
w u m
. i o
w q c
w u .
w o i
y h
u z
w u
. i
w q
w u
w o
y
u
w
.
w
w
w
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
考点一 审计的定义和特征
一、审计的定义
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，远用专门的方
法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益
性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一
项独立性的经济监督活动。
二、审计的特征
审计的特征集中体现在独立性和权威性方面。
考点二 审计的分类和方法
使
一、审计的分类
天
（一）按审计的主体分类 小
小
审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册使会计师审计
蓝
三类。 蔚 天
小
（二）按审计目的和内容分类 ：
小
服 使
按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计蓝三类。
客 天
蔚
（三）按审计实施的时间分类 旺 小
：
旺 小
按审计与被审计经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计服、事中审计和事后审计三类。
宝 蓝
客
（四）按审计执行的地点分类 淘 蔚
旺
按执行的地点分类，可以将审计分为报送审计和就 一 地审计两类。 ：
旺
唯 服
（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分，类 宝
客
淘
按照审计所依据的基础和使用的技术分类，品审计可分为账项基础审计、制度基旺础审计、风险导向审计三
一
出 旺
类。 唯
室 宝
，
二、审计的方法 作 淘
品
我国的审计方法体系由两大部分组 工 成，即审查书面出资料的方法和证实一客观事物的方法。
英 唯
（一）审查书面资料的方法 精 室 ，
作
1、按审查书面资料的顺序场划分，可分为顺查法和逆查法。 品
工
职 出
2、按审查书面资料的数量和范围划分，英可分为抽查法和抽查法。
& 室
m 精
3、按审查书面资料的o技术内容划分，可分为审阅法、作核对法、分析法、复算法等。
c 场
（二）证实客观事i . 物的方法 职 工
h 英
z &
证实客观事物u的方法是主要用于m证实客观事物形
精
态、性能、数量和价值的方法。目前，审计中常用的有
i o
盘点法、调节u法 q 、观察法、查询
.
法c和鉴定法。 场
o i 职
考点三y 审计的职能和h作用
u z &
w u m
一、.审计的职能 i o
w q c
w u .
w（1）经济监督职o能（2）经济评价i职能（3）经济鉴证职能
y h
二、 审计的作w用 u u z
（1） 制约w作w
.
用（2）促进作
u
用q
i
（3）证明作用
w o
典型试题 y
u
w
审计最本质的特性是.独立性。
w
w
依据我国 1982 年w宪法，1983 年在国务院设立的审计署。
我国第一家社会审计组织的创办人是谢霖。
注册会计师审计的产生主要是由于财产所有权与经营权分离。
国家审计、注册会计师审计、内部审计三者最大的区别体现在审计主体。
从审计独立性、有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是董事会。
从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险基础审计。
审计的特征集中体现在独立性、权威性。
审计按照主本分类，可分为政府审计、内部审计、社会审计。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
在选用审计方法时，应注意应与审计的特定目的上适应，应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应，
应与审计主体的性质和任务相适应等。
审计的职能主要有经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方
法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效
益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益的
一项独立性的经济监督活动。
注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进
行的审计。
使
审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而
天
实现审计目标的各种专门手段的总称。 小
小
顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。顺查法主要适用于规模较使小，业务量
蓝
较少或内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。 蔚 天
小
查询法是审计人员对审计过程中的疑点问题，通过向有关人员询问和：质疑等方式来证实客观事实或书面
小
服 使
资料，取得审计证据的一种审计方法。查询法有面询和函询两种。 蓝
客 天
蔚
审计职能是指审计本身固有的内在功能。多数人认为审计具有旺经济监督的职能、经济评价的职能小和经济
：
旺 小
鉴证的职能。 服
宝 蓝
客
淘 蔚
旺
注册会计师一职业道德 ：
旺
唯 服
考点一 注册会计师职业道德基本原则 宝
， 客
淘
注册会计师基本原则包括独立、客观、公正品，专业胜任能力和应有关注，保密旺，职业行为，技术准则。
一
出 旺
（一）独立、客观、公正 唯
室 宝
，
独立、客观、公正是注册会计师职业作道德中的三个重要的概念，也是注淘册会计师职业道德的基本要求。
品
（二）专业用途能力和应有关注 工 出 一
英 唯
1、专业胜任能力 精 室 ，
作
注册会计师应当具有专业知场识、技能或经验，能够胜任承接的品工作。专业胜任能力既要求注册会计师具
工
职 出
有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有英效地完成客房委托的业务。
& 室
m 精
2、应有关注 o 作
c 场
应有关注要求注册i . 会计师在执业过职程中保持职业谨慎工，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并
h 英
z &
对产生怀疑的证据u保持警觉。 m 精
i o
（三）保u密 q
.
c 场
o i 职
注册会y计师在签订业务约h定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的
u z &
w u m
客户信息.，通常是指商业i秘密。 o
w q c
w u .
w（四）职业行为 o i
y h
注册 会计师的w行 u 为应符合本职业u z的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计
师履行对社 会公w w众
.
、客户和同行
u
的q
i
责任。
w o
（五）技术 y
u
w
注册会计师应当遵照.相关的技术准则提供专业服务。注册会计师应当遵守的技术准则有：第一，中国注
w
w
册会计师执业准则。第w二，企业会计准则。第三，与执业相关的其他法律、法规和规章。
考点二 独立性的含义
独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到裨上的独立和形式上的独立。注
册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行
事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相
关信息的理性和三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。
考点三 专业胜任能力与保密
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
一、专业胜任能力
（一）专业胜任能力的两个阶段
注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。因此，注册会计师不能宣称自己拥
有本不具备的专业知识或经验。专业胜任能力可公为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取。二是专业
胜任能力的保持。
（二）利用其他专家的工作
当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。
对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。这些监督和指导可能包括：第一，要求这些人
员阅读适当的道德规范。第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认。第三，在出现潜在冲突时提
使
供咨询。
天
二、保密 小
小
（一）保密义务 使
蓝
注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保蔚密。这一保密责任天甚至在注册会
小
计师与客户的关系终止后仍应继续坚持。因此，注册会计师应当始终遵守：保密原则，除非有专门的信息披露
小
服 使
授权，葆具有法定或专业的披露责任。 蓝
客 天
蔚
（二）保密义务的豁免 旺 小
：
旺 小
注册会计师在三种情况下中以披露客户的有关信息：第一，取得客户的授权服。第二，根据法规要求，为
宝 蓝
客
法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的淘违反法律行为。第三，接受同业复
蔚
核以及注册会
旺
计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 一 ：
旺
唯 服
在所有情况下，注册会计师都应当考虑是否需，要向法律顾问和职宝业组织进行咨询
客
。
淘
品 旺
一
出 旺
本章典型试题串讲 唯
室 宝
，
独立性是注册会计师执行鉴证业务的作灵魂。 淘
品
对注册会计师职业道德的基本要求 工 ，包括独立、客出观、公正。 一
英 唯
属于注册会计师职业道德基本精原则的有独立、客室观、公正、专业
，
胜任能力、保密、职业行为，技术准则。
作
可能威胁独立性的情形有经场济利益、自我评价、关联关系、外品界压力等。
工
职 出
在确定收费时，会计师事务所应当考虑的英因素有专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经
& 室
m 精
验、每一专业人员提供服o务所需的时间、提供专业服务所需作承担的责任。
c 场
注册会计师职业道i . 德是指注册会计职师职业品德、职业工纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会
h 英
z &
计师的职业性质决u定了其对社会公众m应承担的责任。
精
i o
独立性是u指q实质上的独立和
.
c形式上的独立。场实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不
o i 职
受影响，公y正执业，保持客观h和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小且避免出现这样重大
u z &
w u m
的情形，.使得拥有充分相i关信息的的理性第o三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
w q c
w u .
w客观：注册会计师o应当力求公平，i不因万岁或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师
y h
在许多领 域提供专w业 u 服务，在不同情u z况下均应表现出其客观性。
公正： 注册w会
.
计师在提供专业q
i
服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易
w u
w o
和真实的含义。无论提供何种y服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中
u
w
保持客观。 .
w
w
业务招揽是提会计w师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。
或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。除得到法律认可或作为某种
专业服务的公认做法而被职业组织认可，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。
中国注册会计师职业道德守则对独立性的概念内涵是会计？
答：独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，
能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息
的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已
经受到损害。
注册会计师职业道德规范对注册会计师专业胜任能力的基本要求是什么？
答：注册会计师应当具有专业知识、技能或经验、能够胜任承接的工作。因此，注册会计师不能宣称自
己拥有本不具备的专业知识或经验。
注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。
如果注册会计师没有能力提供专业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地
质专家、评估师等专家寻求技术建议。
使
当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。
天
对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。这些监督和指导可能小包括：第一，要求这些人
小
员阅读适当的道德规范。第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认。第三，在出现潜使在冲突时提
蓝
供咨询。 蔚 天
小
注册会计师还应当对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保：持警惕。任何情况下，如果适当的
小
服 使
道德行为不能得到遵守或保证，那么注册会计师就不能接受业务。如果业务已经开始执蓝行，则应予以终止。
客 天
蔚
简述注册会计师保密原则豁免的条件。 旺 小
：
旺 小
答：注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息： 服
宝 蓝
客
第一，取得客户的授权。 淘 蔚
旺
第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供 一 证据，以及向监管机构报告发现的：违反法规行为。
旺
唯 服
第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监，管机构依法进行的宝质量检查。
客
淘
品 旺
一
注册会计师出执业准则体系与法律责任 旺
唯
室 宝
，
本章重要考点串讲 作 淘
品
考点一 中国注册会计师执业工准则体系 一
出
英 唯
注册会计师执行审计业务必须精遵循职业规范。执室业准则是中国注
，
册会计师职业规范体系的核心部分。
作
一、审计准则的含义、目场标和作用 品
工
职 出
审计准则是用来规范审计人员招待审计业英务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
& 室
m 精
它是审计人员在执行审计o业务时必须遵循的行为规范和指南作，同时也是衡量审计工作的尺度和标准。审计准
c 场
则包括政府审计准则、i . 内部审计准则和职注册会计师执业准工则。
h 英
z &
（一）注册会u计师执业准则的含m义
精
i o
注册会计u师 q 执业准则是用来
.
规c范注册会计师执场行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报
o i 职
告的专业标y准。它是注册会计h师职业规范体系的组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵
u z &
w u m
循的行为.准则，也是衡量i注册会计师审计工o作质量的权威性标准。只要注册会计师执行审计业务是以发表审
w q c
w u .
计意w见为目的，均应遵o照执行。注册会i计师执行其他相关业务可以参照执行。
y h
（二 ）注册会w计 u 师执业准则的作u z用
1、可 以指w导w
.
注册会计师的工
u
q作
i
，使审计工作规范化
w o
2、可以提高注册会计师的y审计工作质量
u
w
3、可以维护会计师事.务所和注册会计师的合法权益
w
w
4、可以促进国际w间审计经验的交流
二、中国注册会计师执业准则体系的框架结构
（一）执业准则体系的框架结构
中国注册会计师执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准
则。鉴证业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准；相关服务准则是用以规范注册会计师执行除
鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准；质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量
以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。
（二）注册会计师执业准则的主要内容
1、注册会计师业务准则
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。
（1）鉴证业务准则是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。它
由鉴证业务基本准则统领，根据鉴证业务提供的保证程度和鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业务准则
体系的核心。
（2）相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务，主要包括代编财
务信息、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等其他业务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何
程度的保证。
2、会计师事务所质量控制准则
会计师事务所质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程
使
序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
天
小
小
本章典型试题串讲 使
蓝
财务报表进行审阅业务属于有限保证的鉴证业务。 蔚 天
小
会计师事务所中对质量控制制度承担最终责任的是主任会计师。 ：
小
服 使
业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。 蓝
客 天
蔚
鉴证业务准则包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则等旺。 小
：
旺 小
鉴证业务的要素包括三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等。 服
宝 蓝
客
注册会计师执行的下列业务中，属于相关服务的包括管淘理咨询、税务服务、代编财务信息
蔚
。
旺
行政处罚，对于注册会计师个人来说，包括警告、 一 没收违法所得、吊销注册会计师证：书等。
旺
唯 服
行政处罚，对于会计师事务所来说，包括警告，、没收违法所得、宝罚款、暂停执业
客
、撤销。
淘
审计准则是用来规范审计人员执行审计业务品，获取审计证据，形成审计结论，出旺具审计报告的专业标准。
一
出 旺
它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，唯同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。
室 宝
，
注册会计师执业准则是用来规范注册作会计师执行审计业务，获取审计证淘据，形成审计结论，出具审计报
品
告的专业标准。它是注册会计师在执行 工 独立审计业务过出程中必须遵循的行一为准则，也是衡量注册会计师审计
英 唯
工作质量的权威性标准。 精 室 ，
作
鉴证业务准则是注册会计师场执行各类业务所应遵循的标准，它品是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证
工
职 出
业务准则适用的业务类型而做的规范。 英
& 室
m 精
相关服务准则是用以o规范注册会计师执行除鉴证业务以作外的其他相关服务业务所应遵循的标准，相关服
c 场
务主要包括代编财务信i . 息、执行商定程职序，提供税务咨询工、管理咨询等其他业务。
h 英
质量控制准则u z 是会计师事务所
m
为&了保证各类业
精
务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中
i o
的责任应当遵u循 q 的标准。
.
c 场
o i 职
鉴证业y务是指注册会计师h对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息
u z &
w u m
信任程度.的业务。它主要i包括审计业务、审o阅业务与其他鉴证业务等。
w q c
w u .
w审计业务是由独立o的专门机构或人i员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经
y h
济组织的 财务报表w和 u 其他资料及其所u z反映的经济活动进行审查并发表意见。
审阅业 务是w注
.
册会计师在实施q
i
审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按
w u
w o
照适用的会计准则和相关会计y制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营
u
w
成果和现金流量。 .
w
w
注册会计师的法律w责任是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益
关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。
鉴证业务的五要素。
答：鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。
鉴证业务三方关系人及其关系。
答：鉴证业务三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师指的是取得注册会计师证
书，并且在会计师事务所工作的个人，但有时也指会计师事务所。预期使用者指预期需要阅读或使用鉴证报
告的个人或组织。责任方可能是鉴证报告的预期使用者之一，但不是惟一的预期使用者。责任方和预期使用
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
者可能是同一方，也可能不是同一方。三方之间的关系是：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对
象信息的信任程度需要注意的是，委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可
能由责任方担任。
注册会计师涉及法律诉讼呈上升趋势的原因有哪些？
答：注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额呈上升趋势，其原因是多方面的，有被审计单位方面的责任，
也有注册会计师方面的责任，有的是双方的责任，还有的是因为使用者的误解。其中，被审计单位方面的责
任和注册会计师方面的责任是最重要的。
（1）被审计单位方面的责任
①错误、舞弊与违法行为
使
②经营失败
天
（2）注册会计师方面的责任 小
小
导致注册会计师承担法律责任的根本原因是注册会计师自身的违约、过失与欺诈行为。 使
蓝
注册会计师的违约、过失与欺诈会使其承担会计法律责任？ 天
蔚
小
答：注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。：民事责任是指赔偿受害者损失。行
小
服 使
政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师蓝证书；对会计师事务
客 天
蔚
所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。刑旺事责任是指按照有关法律程序判处小责任人
：
旺 小
一定的徒刑。一般来说，违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，服欺诈可能会使注册会计师负
宝 蓝
客
民事责任和刑事责任。这三种责任可以单处，也可并处。 淘 蔚
旺
如何防范注册会计师的法律责任？ 一 ：
旺
唯 服
答：（1）完善我国目前现有的法律法规。协调，《注册会计师法》宝、《公司法》、
客
《证券法》、《刑法》
淘
等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，品尽可能使之趋同。 旺
一
出 旺
（2）严格遵循职业道德和专业标准的要求，首先要加强职唯业道德教育，注册会计师协会应定期考核、评
室 宝
，
估以督促各事务所和注册会计师加强对自作身职业道德的培养和提高，事务所淘也应定期组织相关培训和教育，
品
不断强化相关人员的法律意识、责任意 工 识和风险意识，出具有强烈的精神；一其次必须把执业质量放在事务所工
英 唯
作的首位，一定要按照市场规则独精立、客观、公正地室从事各项审计业
，
务，坚决反对弄虚作假的行为。
作
（3）建立健全会计师事务场所质量控制制度。 品
工
职 出
（4）审慎选择被审计单位。一是要选择正英直的被审计单位。二是要特别注意陷入法律和财务困境的被审
& 室
m 精
计单位。 o 作
c 场
（5）深入了解被i审 . 计单位的业务职。 工
h 英
z &
（6）提取风险u基金或购买责任m保险。
精
i o
（7）聘请u熟 q 悉注册会计师法
.
c律责任的律师。场
o i 职
y h
u z &
. w i u 审计 o m目标与计划审计工作
w q c
w u .
w本章重要考点串讲o i
y h
考 点一 财务u报表审计的目标z及认定
w u
在计划 审计w w工
.
作中，注册会
u
计q
i
师应严格按照审计准则的要求，明确财务报表的审计目标、与审计单位业
w o
务约定书、进行风险评估、确y定重要性水平、制定总体审计策略和具体审计计划。
u
w
审计目标是指在一定.的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。它包括
w
w
财务报表审计的总目标w以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
一、我国财务报表审计的总目标
审计总目标是将审计作为一项系统工作或活动所期望实现的目标。
审计准则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发
表审计意见。“合法性”是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，
“公允性”是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、审计具体目标
审计具体目标是在审计总目标的基础上，对具体的审计项目所期望达到的目的或期望取得的最终结果，
它是对审计总目标的具体化。审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定的。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定
认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。管理层在财务报表
上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。管理当局的认定包含以下三类：
与各类交易和事项相关的认定
与期末账户余额相关的认定
与列报相关的认定
（二）具体审计目标
根据审计的总目标和被审计单位管理当局的上述认定，就可得出审计具体目标。审计具体目标包括一般
审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均须达到的目标，项目审计目标则是按每个项
使
目分别确定的目标。
天
三、审计程序与审计目标的实现 小
小
审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。审计程序的主要内容包括接受业务委托、使计划审计工
蓝
作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序及完成审计工作和编制蔚审计报告。 天
小
接受业务委托 ：
小
服 使
计划审计工作 蓝
客 天
蔚
实施风险评估程序 旺 小
：
旺 小
实施控制测试和实质性程序 服
宝 蓝
客
完成审计工和和编制审计报告 淘 蔚
旺
本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期 一 后事项和或有事项；考虑持续经营：问题和获取管理层
旺
唯 服
声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作宝底稿和财务报表；与管理层和治理层沟
， 客
淘
通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审品计报告等。 旺
一
出 旺
唯
室 宝
，
本章典型试题串讲 作 淘
品
被审计单位借入了长期负债，在年 工 末计算利息的时出候算错了相应的利一息金额，则被审计单位管理当局违
英 唯
反的“认定”是计价和分摊。 精 室 ，
作
注册会计师对上市公司进行场审计时，将“完整性”作为重点证品明认定的包括应付账款。
工
职 出
我国社会审计对会计报表审计的总目标是英公允性、合法性。
& 室
m 精
一般说来，计划审计o工作主要包括初步业务活动、制定作总体审计策略、制定具体审计计划等。
c 场
在评价审计结果时i . ，如果被审计单职位尚未调整的错报工的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的
h 英
z &
措施包括扩大审计u程序、提请管理层m调整财务报表。
精
i o
审计目标u是q指在一定的历史
.
c环境下，人们通场过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。这包括
o i 职
财务报表审y计的总目标以及各h类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
u z &
w u m
认定.是指被审计单位i管理层对财务报表o中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。管理当局的认定包
w q c
w u .
含以w下三业：与各类交o易和事项相关的i认定、与期末账户余额相关的认定、与列报表相关的认定等。
y h
审 计业务约定w书 u 是指会计师事务
u
z所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、
审计目标和 范围w w、
.
双方的责任以
u
及q
i
报告的格式等事项的书面协议。
w o
重要性是指被审计单位会y计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使
u
w
用者的判断或决策。 .
w
w
计划审计工和是提w注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审
计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即特定审计计划。
具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围
等所作的详细规划与说明。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程
序。
注册会计师什么时候开展初步业务活动？初步业务活动的目的是什么？
答：（1）注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。
（2）初步业务活动的目的：
①确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
②确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；
③确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
什么是认定？如何确定具体审计目标？
答：认定是指被审计单位管理层对财务报表中的的业务和相关账户所作的陈述或声明。管理当局的认定
包含以下三类：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报相关的认定等。
审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。根据审计的总目标和被审计单位管理当局的上述认定，
主可得出审计具体目标。
什么是审计重要性？在什么时候运用审计重要性概念？
答：重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报
使
表使用者的判断或决策。理解这一定义，必须注意以下几点：
天
（1）重要性概念中的错报包含漏报。 小
小
（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察。 使
蓝
（3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 蔚 天
小
（4）重要性的判断离不开特定的环境。 ：
小
服 使
（5）对重要性的评估需要运用职业判断。 蓝
客 天
蔚
注册会计师在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有二：旺一是在审计计划阶段，确定审计程小序的性
：
旺 小
质、时间和范围时，此时，重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错服报或漏报时所允许的误差范
宝 蓝
客
围；二是评价审计结果时，此时，重要性被看做是某一错报淘或漏报或汇总的错报或漏报是否影
蔚
响到会计报表
旺
使用者的判断和决策的标志。 一 ：
旺
唯 服
审计重要性和审计风险是什么关系？ ， 宝 客
淘
答：重要性与审计风险之间呈反向关系。也品就是说，重要性水平越高，审计风旺险越低；反这，重要性水
一
出 旺
平越低，审计风险越高。这里，重要性水平的高低，一般地，唯400 元的重要性水平比 200 元的重要性水平高。
室 宝
，
在理解两者之间构关系时，必须注意，重作要性水平是注册会计师从会计报表淘使用者的角度进行判断的结果。
品
审计风险越高。越要求注册会计师收集 工 更多更有效的审出计证据，以将审计一风险降至可接受的低水平。因此，
英 唯
重要性和审计证据之间也是反身变精动关系。 室
，
作
什么是计划审计工作？其总场体要求是什么？ 品
工
职 出
答：计划审计工作是指注册会计师为了完英成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执
& 室
m 精
行审计程序之前对审计工o作所作的合理规划和安排，即制定作审计计划。
c 场
《中国注册会计师i . 审计准则第 12职01 号——计划审计工工作》规定，注册会计师应当计划审计工作，使审计
h 英
z &
业务以有效的方式u得到执行。计划审m计工作包括针对
精
审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计
i o
风险降至接受u的 q 低水平。计划审
.
计c工作是一项持续场的过程，计划审计工作十分重要，很多关键决策往往在这
o i 职
个阶段作出y，如可接受的审计h风险水平和重要性的确定、项目人员的配置，等等。按照审计准则的规定，项
u z &
w u m
目负责人.和项目组其他关i键成员应当参与计o划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。
w q c
w u .
w注册会计师应何时o开展初步业务活i动？初步业务活动的目的和内容分别是什么？
y h
答： 注册会计w师 u 在计划审计工作u z前，需要开展初步业务活动，为制定审计计划做好前期准备工作。注册
会计师开展 被步w w业
.
务活动有助于
u
确q
i
保在计划审计工作时达到的要求有：第一，确保注册会计师已具备执行业
w o
务所需要的独立性和专业胜任y能力。第二，确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意
u
w
愿的情况。第三，确保与.被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
w
w
根据《中国注册会w计师审计准则第 1201 号——计划审计工作》第 6 条的规定，注册会计师应当在本期审
计业务开始时开展下列初步业务活动：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
（2）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；
（3）及时签订或个性审计业务约定书。
什么是总体审计策略？其主要内容有哪些？
答：总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审
计报告整个过程基本工作内容的综合计划。它是规划整个审计工作的蓝图。为了顺利完成审计任务，注册会
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审
计计划。
总体审计策略的主要内容有：
审计范围
报告目标
审计方向
总体审计策略中包括的内容
总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、报告目标和审计方向的结果。注册会计师应当
在总体审计策略中清楚地说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的资源；（2）向具体审计领域分配资源
使
的数量；（3）何时调配这些资源；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用。
天
什么是具体审计计划？其主要内容有哪些？ 小
小
答：具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性使质、时间和
蓝
范围等所作的详细规划与说明。为了实现预期的审计目标，注册会计师应当蔚为审计工作制定具天体审计计划。
小
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的：审计证据以将审计风险降至可接受
小
服 使
的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当包括蓝风险评估程序、计划
客 天
蔚
实施的进一步审计程序和其他审计程序。 旺 小
：
旺 小
服
宝 蓝
审计证据与审计工作底稿 客
淘 蔚
旺
本章重要考点串讲 一 ：
旺
唯 服
考点一 审计证据 宝
， 客
淘
一、审计证据的含义及来源 品 旺
一
出 旺
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意唯见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会
室 宝
，
计记录中含有的信息和其他信息。 作 淘
品
财务报表依据的会计记录一般包括 工 对初始分录的记出录和支持性记录，一如支票、电子资金转账记录、发票、
英 唯
合同、总账、明细账、记账凭证和精未在记账凭证中挂室帅的对财务报表
，
的其他调整，以及支持成本分配、计算、
作
调节和披露的手工计算表和电子场数据表。 品
工
职 出
其他信息的内容比较广泛，包括有关被审英计单位所在行业的信息、被审计单位内外部环境的其他信息等。
& 室
m 精
（二）审计证据的来o源 作
c 场
按照证据的来源分i . 类，可以将审计职证据分为内部证据工和外部证据两类。
h 英
z &
1、内部证据 u m 精
i o
内部证据u是q由被审计单位内
.
c部机构或职员编场制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的
o i 职
声明书以及y其他各种由被审计h单位编制和提供的有关书面文件。
u z &
w u m
按照.证据的处理过程i，可以将内部证据o进一步划分为：
w q c
w u .
w（1）只在审计客o户内部流转的证据i，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理
y h
当局声明 书以及其w他 u 各种有关的书面u z文件等。
（2） 由被w审w
.
计单位产生，但
u
q在
i
被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发
w o
票、付款支票等。 y
u
w
一般而言，内部证据.不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，
w
w
则具有较强的可靠性。w如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度较高。如果被审计单位内
部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。
2、外部证据
外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。按照证据的处理过程，可以将外部证
据进一步划分为：
（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。此类证据排除了
伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。
（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的局面证据如银行对
账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类
证据也具有较强的可靠性。
二、认定与审计证据
（一）认定的含义
所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
管理层在财务报表中的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
（二）获取审计证据时对认定的运用
管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的
认定是否恰当：将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报
使
的具体审计目标。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设
天
计与实施进一步审计程序的基础。 小
三、审计证据的数量与质量特征
小
使
蓝
充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。审计准则规定：“注册会蔚计师应当获取充分天、适当的审计
小
证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”、“注册会计：师应当保持职业怀疑态度，运用职
小
服 使
业判断评价审计证据的充分性和适当性。 蓝
客 天
蔚
（一）审计证据的充分性 旺 小
：
审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师 旺 的审计意见。因服此，它是注册会计小师为形成
宝 蓝
客
审计意见所需证据的最低数量要求。 淘 蔚
旺
审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量 一 有关。客观公正的审计意见是建立：在足够数量的审计
旺
唯 服
证据的基础上的，但并不是说审计证据的数量越多，越好，为了进行有宝效率、有效益的
客
审计，注册会计师通常
淘
把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。 品 旺
一
出 旺
注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：唯
室 宝
，
审计风险 作 淘
品
具体审计项目的重要程度 工 出 一
英 唯
注册会计师及其业务助理人员精的经验 室
，
作
审计过程中是否发现错误或场舞弊 品
工
职 出
审计证据质量 英
& 室
m 精
总体规模与特征 o 作
c 场
（二）审计证据的i . 适当性 职 工
h 英
z &
审计证据的适u当性是对审计证据m质量的衡量，即
精
审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）
i o
的相关认定，或u q 发现其中存在错
.
报c方面具有相关性场和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，
o i 职
只有既相关y又可靠的审计证据h才是高质量的。
u z &
w u m
审计.证据的相关性 i o
w q c
w u .
w审计证据的可靠性o i
y h
审计 证据的可w靠 u 性是指审计证据u z的可信程度。
（三） 审计w w证
.
据的充分性与
u
适q
i
当性之间的关系
w o
充分性和适当性是审计证y据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明
u
w
力的。 .
w
w
审计证据的适当性w影响审计证据的充分性。审计证据的质量越高。需要的审计证据数量可能越少。
需要注意，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅
靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证
据数量再多也难以起到证明作用。
本章典型试题串讲
“审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特点是充分性。
根据审计证据充分性的要求，注册会计师应当收集到较多的实质性测试证据的情况是被审计单位面临亏
损的压力。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
审计证据中，其证明力由强到弱排列的是注册会计师自编的分析表、购货发票、销货发票、管理当局声
明书。
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会
计记录中含有的信息和其他信息。
所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
审计证据的充分性是提审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成
审计意见所需证据的最低数量要求。
审计证据的适当性是指对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披
露）的相关认定，敬发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
使
审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的
天
审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程小中获取的资料，形成的审
小
计工作记录。 使
蓝
问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘蔚录中，注册会计师天通常记录该事
小
项或问题情况、执行的审计程序或具体的审计步骤，以及得出的审计结论：。
小
服 使
永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具蓝有重要影响和直接作
客 天
蔚
用的审计档案。 旺 小
：
当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审 旺 计使用的审计档服案。如审计策略、小具体审计
宝 蓝
客
计划等。 淘 蔚
旺
注册会计师的审计经验与审计证据的获取的关系如 一 何？ ：
旺
唯 服
答：审计是一项实践性很强的综合性学科，除了，要求有会计、管理宝、法律以及经济
客
等方面的专业知识外，
淘
通过多次审计实践获得的执业经验更是非常重要品的一个方面。如果注册会计师及其旺助理人员的审计经验比较
一
出 旺
丰富，就可以从较少的审计证据中判断出被审计事项是否存在唯错误或舞弊行为；相反，如果注册会计师及其
室 宝
，
助理人员审计经验不足，就可能需要比较作多、比较明显的审计证据才能判断淘错弊行为是否发生。所以审计人
品
员的执业经验往往成为决定审计证据数 工 量多寡的因素。出 一
英 唯
思考审计目标、审计证据审计精程序之间的联系。室
，
作
答：审计目标是指在一定的场历史环境下，人们通过审计实践活品动所期望达到的理想境地或最终结果。为
工
职 出
实践审计目标，注册会计师应当获取充分、适英当的审计证据，作为得出合理的审计结论、形成恰当的审计意
& 室
m 精
见的基础。审计证据是指o注册会计师为了得出审计结论、形作成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依
c 场
据的会计记录中含有的i . 信息和其他信息职。审计程序是指审工计工作从开始到结束的整个过程。为了实现既定的
h 英
z &
审计目标，获取必u要的审计证据，注m册会计师必须遵
精
循一定的标准和规范进行审计工作。实施相应的审计程
i o
序。 u q . c 场
o i 职
审计工y作底稿归档后需要h变动的情形有哪些？应如何记录？
u z &
w u m
答：.注册会计师发现i有必要修改现有审o计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有：第一，注册会计
w q c
w u .
师已w实施了必要的审计o程序，取得了充i分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的
y h
记录不够 充分。第w二 u ，在审计报告日u z后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或
导致注册会 计师w w么
.
出新的结论。
u
例q
i
外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告
w o
日已经存在的事实，该事实如y果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
u
w
变动审计工作底稿时.，注册会计师应当记录：遇到的例外情况；实施的新的或追加的审计程序，获取的
w
w
审计证据以及得出的结w论；对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。
重大错报风险的评估与应对
本章重要考点串讲
考点一 评估重大错报风险
一、识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险
（一）识别和评估重大错报风险的审计程序
在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
（3）考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。
（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况
注册会计师应当充分关注可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况，并考虑由于上述事项和
情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
（三）识别两个层次的重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、
使
账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
天
（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 小
小
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。注册会计师应当采取总体应地措使施。
蓝
（五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响 蔚 天
小
在评估重大错报风险时：注册会计师应当将所了解的控制与特定认定：相联系。
小
服 使
（六）考虑财务报表的可审计性 蓝
客 天
蔚
如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部旺或整体的可审计性产生疑问，注册小会计师
：
旺 小
应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： 服
宝 蓝
客
（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问淘题，不能获取充分、适当的审计证据
蔚
以发表无保留
旺
意见。 一 ：
旺
唯 服
（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，，注册会计师应当考宝虑解除业务约定
客
。
淘
二、特别风险 品 旺
一
出 旺
（一）特别风险的含义 唯
室 宝
，
作为风险评估的一部分，注册会计师作应当运用职业判断，确定识别的风淘险哪些是需要特别考虑的重大错
品
服风险，这些风险通常简称为特别风险 工 。 出 一
英 唯
（二）非常规交易和判断事项精导致的特别风险 室
，
作
特别风险通常与重大的非常场夫交易和判断事项有关。 品
工
职 出
1、非常规交易。2、判断事项。 英
& 室
m 精
三、仅通过实质性o程序无法应对的重大错报风险
作
c 场
作为风险评估的一i . 部分，如果认为职仅通过实质性程序工获取的审计证据无法将认定层次的重大旬报风险降
h 英
z &
至可接受的低水平u，注册会计师应当m评价被审计单位
精
针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
i o
因此，评u估 q 重大错报风险与
.
了c解被审计单位及场其环境一样，也是一个边续和动态地收集、更新与分析信
o i 职
息的过程，y贯穿于整个审计过h程的始终。
u z &
w u m
四.、沟通 i o
w q c
w u .
w内部控制的重大缺o陷是指内部控制i设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在政党
y h
行使职能 的过程中w， u 及时发现和纠正u z错误或舞弊引起的财务报表重大错报。
注册会 计师w w在
.
了解和测试内
u
部q
i
控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷。注册会计师应当及
w o
时将注意到的内部控制设计或y执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。
u
w
如果识别出被审计单.位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重
w
w
大缺陷，注册会计师应w当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。
本章典型试题串讲
注册会计师为了了解被审计单位及其环境，应当实施的风险评估程序有询问被审计单位管理层、实施分
析程序、观察被审计单位的生产经营活动、检查文件、记录和内部控制文件、追踪交易在财务报告系统中的
处理过程。
在了解控制环境时，注册会计应当关注的内容有公司治理层相对于管理层的独立性、公司管理层的理念
和经营风格、公司员工整体的道德价值观。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
在了解公司内部控制时，注册会计师通常采用的程序有查阅内部控制手册、追踪交易在财务报告信息系
统中的处理过程、现场观察某项控制的运行、询问被审计单位人员。
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由
治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
控制活动是提有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权，业绩评价、信息处理、实
物控制和职责分离等相关的活动。
控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，应当从下列方面获取关于控制是
使
否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到的一贯执行；
天
（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制） 小
小
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报使的审计程
蓝
序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分蔚析程序。 天
小
对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性：的过程，该过程包括及时评价控制
小
服 使
的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 蓝
客 天
蔚
财务报表层次重大错报是与财务报表整体广泛相关的重大错报旺，这种风险影响多项认定。 小
：
交易账户余额层次重大错报是指与特定的各类的交易、账户 旺 余额、列报的服认定的相关的重大错小报。
宝 蓝
客
注册会计师是否可以视情况选择性执行了解被审计单淘位及其环境审计程序？
蔚
旺
答：《中国注册会计师审计准则第 1211 号——了解 一 被审计单位及其环境并评估重大错：报风险》规定，注
旺
唯 服
册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识，别和评估财务报表宝重大错报风险，
客
设计和实施进一步审计
淘
程序。了解被审计单位及其环境是必要程序，特别品是为注册会计师在关键五一节作出旺职业判断提供重要基础。
一
出 旺
注册会计师可以从哪些方面了解被审计单位及其环境？可唯采取哪些风险评估程序？
室 宝
，
答：注册会计师可以从哪些方面了解作被审计单位及其环境。 淘
品
（1）行业状况、法律环境与监管环 工 境以及其他外部出因素。 一
英 唯
（2）被审计单位性质。 精 室 ，
作
（3）被审计单位对会计政场策的选择和运用。 品
工
职 出
（4）被审计单位的目标、战略以及相关英经营风险。
& 室
m 精
（5）被审计单位业绩o的衡量和评价。 作
c 场
（6）被审计单位i的 . 内部控制。 职 工
h 英
z &
注册会计师可u实施下列风险评估m程序，以了解被
精
审计单位及其环境。
i o
（1）询问u被 q 审计单位管理
.
层c和内部其他相关场人员。
o i 职
（2）实y施分析程序 h
u z &
w u m
（3.）观察和检查 i o
w q c
w u .
w什么是内部控制？o注册会计师是否i需要了解被审计单位所有的内部控制？
y h
答： 内部控制w是 u 被审计单位为了u z合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，
由治理层、 管理w w层
.
和其他人员设
u
计q
i
与执行的政策及程序。
w o
注册会计师财务报表审计y的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师
u
w
在财务报表审计中考虑与.财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意
w
w
见。注册会计师需要了w解和评价的内部控制只是与财务报表内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
什么是了解内部控制？具体包括哪些内容？
答：对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制
的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。评价控制的设计是指考虑一项
控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纪正重大错报。控制得到执行是指某项控制存在且被审
计单位正在使用。
什么是特别风险？哪些事项容易形成特别风险？
答：特别风险是注册会计师应当运用职业判断确定识别的需要特别考虑的重大错报风险。
（1）非常规交易。非常夫交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
（2）判断事项。判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技
术确定的公允价值计量等。
如何理解报表层次和认定层次的重大错报风险？
答：在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类
交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
某些重大错报风险可有与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的
联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可有存在重大错报风险。
某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例子如，管理层缺乏诚信或承受
异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
使
注册会计师是否需要与被审计单位管理层和治理层沟通在了解和测试内部控制过程中发现的被审计单
天
位内部控制存在的重大缺陷？ 小
小
答：注册会计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷。注使册会计师应
蓝
当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管蔚理层或治理层。内天部控制的重大
小
缺陷是指内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员：工无法在正常行使职能的过程中，
小
服 使
及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。 蓝
客 天
蔚
针对财务报表层次重大错报风险可采取哪些总体应对措施？这旺些应对措施对进一步审计程序方案小会产
：
旺 小
生哪些影响？ 服
宝 蓝
客
答：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报淘风险而确定的总体应对措施主要有
蔚
以下几方面：
旺
（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保 一 持职业怀疑态度的必要性。 ：
旺
唯 服
（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，，或利用专家的工宝作。
客
淘
（3）提供更多的督导。 品 旺
一
出 旺
（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被唯管理层预见或事先了解。
室 宝
，
（5）对拟实施审计程序的性质、时间作和范围作出总体修改。 淘
品
注册会计师评估的财务报表层次重 工 大错报风险以及出采取的总体应对措一施，对拟实施进一步审计程序的总
英 唯
体方案包括实质性方案和综合性方精案。当评估的财务室报表层次重大错
，
报风险属于高风险水平（并相应采了解
作
更强调审计程序不可预见性、重场视高速审计程序的性质、时间和范品围等总体应对措施）时，拟实施进一步审
工
职 出
计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。英
& 室
m 精
o 作
c 场
. 销售与收款循工环审计
i 职
h 英
z &
本章重要考点u串讲 m 精
i o
考点一 q销售与收款循环c的特性 场
u .
o i 职
销售与y收款循环涉及的资h产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税
u z &
w u m
费等；所.涉及的利润表项i目主要包括营业收o放、营业税金及附加、销售费用等。
w q c
w u .
w销售与收款循环的o特性主要包括两i部分的内容：一是本特环涉及的主要业务活动；二是本循环所涉及的
y h
主要凭证 和会计记w录 u 。 u z
（一） 销售w w与
.
收款循环涉及
u
的q
i
主要业务活动
w o
接受顾客订单；批准赊销y信用；按销售单供货；按销售单装运货物；向顾客开具账单；办理和记录现金、
u
w
银行存款收入；办理和记.录销售退回、销售折扣与折让；提取和注销坏账等。
w
w
（二）销售与收款w特环涉及的主要凭证和会计记录
顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票商品价目表；货项通知单；应收账款、主营业务收放、折扣
与折让明细账、现金和银行存款、日记等。
考点二 销售与收款特环内部控制测试
（一）销售交易的内部控制和控制测试
适当的职责分记；正确的授权审批；充分的凭证和记录；凭证的预先编号；按月寄出对账单；内部核查
程序。
（二）收款交易的内部控制和控制测试
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
按规定及时办理收款业务；及时入账，不得账个设账，不得擅自坐支现金；建立应收账款账龄分析制度
和逾期应收账款催收制度；按客户设置应收账款台账；对于坏账应按规定进行处理；单位应当定期与往来客
户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项等。
本章典型试题串讲
如果审计人员怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账的行为，则应执行最有效的交
易实质性程序是将主营业务收入明细账中的记录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。
为了检查被审计单位是否及时向客户发送账单，审计人员可以执行的审计程序是观察指定人员寄送对账
单和检查顾客复函档案。
使
注册会计师对被审计单实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确。
天
注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了证实债务人的存在和被审小计单位记录的真实性。
小
对通过函证无法证实的应收账款，最有效的审计程序为审查与应收账款相关的销货凭证。 使
蓝
销售交易的内部控制包括适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭蔚证和记录、凭证的天预先编号、按
小
月寄送对账单等。 ：
小
服 使
在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，审计人员应重点关注的与被审计单位蓝主营业务收入确认有
客 天
蔚
密切关系的日期包括发票开具日期、收款日期、提供劳务日期、记旺账日期等。 小
：
旺 小
应收账款的审计目标有确定应收账款是否真实、确定应收账款的余额是否正服确、确定应收账款是否归被
宝 蓝
客
审计单位所拥有、确定应收账款在会计报表上的披露是否恰淘当等。
蔚
旺
在收账款函证是指注册会计师为了获取影响财务报 一 表或相关披露认定的项目的信息，：通过直接来自第三
旺
唯 服
方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证，据的过程。函证应宝收账款的目的在
客
于证实应收账款账户余
淘
额的真实性、正确性，防止或发现在销售交易中品发生的错误或舞弊行为。 旺
一
出 旺
积极函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方唯发出询证函，要求第三方证实有头绪信息，注
室 宝
，
册会计师要求被询证者在所有情况下必须作回函，确认谒证函所列示信息是否淘正确，或填列询证函要求的信息。
品
消极的函证方式又称否定式函证， 工 是指注册会计师出向第三方发出询证一函，要求第三方证实有关信息，注
英 唯
册会计师只要求被询证者仅在不同精意询证函列示信息室的情况下才予以
，
回函。
作
销售与收款循环的主要业务场活动。 品
工
职 出
答：销售与收款循环涉及的主要业务流动英有：接受顾客订单；批准赊销信用；按销售单供货；按销售单
& 室
m 精
供货；按销售单装运货物o；向顾客开具账单；办理和记录现作金、银行存款收入；办理和记录销售退回、销售
c 场
折扣与折让；提取和注i . 销坏账等。 职 工
h 英
z &
销售与收款循u环的主要内部控制m及控制测试
精
i o
答：（1）u销 q 售交易的内部控
.
c制和控制测试 场
o i 职
适当的y职责分离；正确的h授权审批；充分的凭证和记录；凭证的预先编号；按月寄出对账单；内部核查
u z &
w u m
程序。 . i o
w q c
w u .
w常用的控制测试有o：检查销售发票i副联是否附有发运凭证及顾客订货单，检查顾客的赊购、销售发票是
y h
否经授权 批准，检w查 u 销售发票、发运u z凭证、销售发票连续编号的完整性、观察是否寄送对账单并检查顾客回
函档案，加 成会w w计
.
科目表是否适
u
当q
i
，检查有关凭证上内部符合和核查标记等。
w o
（2）收款交易的内部控制y和控制测试
u
w
按规定及时办理收款.业务；及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金；建立应收账款账龄分析制度
w
w
和逾期应收账款催收制w度；按客房设置应收账款如账；对于坏账应按夫定进行处理；单位应当定期与往来宇
航客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款面等往来款项等。
应收账款审计的实质性程序。
答：应收账款审计的实质性程序一般包括：
（1）取得或编制应收账款明细表；
（2）检查涉及应收账款的相关财务指标；
（3）检查应收账款账龄分析是否正确；
（4）向债务人函证应收账款；
（5）确定已收回的应收账款金额；
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
（6）对未函证应收账款实施替代审计程序；
（7）检查坏账的确认和处理；
（8）抽查有无不属于结算业务的债权；
（9）检查贴现、质押或出售；
（10）对应收账款实施关联方及其交易审计程序；
（11）确定应收账款的列报是否恰当
采购与付款循环审计
本章重要考点串讲
使
考点一 采购与付款循环的特性
天
（一）采购与付款特环的主要业务活动 小
小
请购商品和劳务；订购商品；验收商品；储存已验收的商品存货；付款；记录。 使
蓝
（二）采购与付款特环的主要凭证和会计记录 蔚 天
小
请购单；订购单；验收单；入库单；付款凭单；明细账和总账；付款：证明；对账单等。
小
服 使
考点二 采购与付款循环业务的内部控制 蓝
客 天
蔚
（一）采购与付款循环业务的内部控制 旺 小
：
旺 小
采购与付款循环业务的内部控制主要有：适当的职责划分；建立采购申请制服度；预算管理；授权制度和
宝 蓝
客
审核批准制度；付款业务；采购与验收环节的管理制度等。淘具体内容如下：
蔚
旺
（1）对购货业务合理的职现划分，使得在业务执行 一 过程中能够进行有效的复核和监督：。企业采购与付款
旺
唯 服
业务的不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与，确定供应商；采购宝合同的订立与审
客
核；采购、验收与相关
淘
会计记录；付款的申请、审批与执行。 品 旺
一
出 旺
（2）企业应当建立采购申请制度。 唯
室 宝
，
（3）企业应当加强采购业务的预算管作理。 淘
品
（4）企业应当建立采购与付款业务 工 的授权制度和审出核批准制度，并按一照规定的权限和程序办理采购与付
英 唯
款业务。请购依据应当充分适当，精请购事项和审批程室序应当明确。
，
作
（5）企业应当按照请购、审场批、采购、验收、付款等规定的程品序办理采购与付款业务，并在采购与付款
工
职 出
各环节设置的记录、填制相应的凭证，建立完英整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、
& 室
m 精
验收证明、入库凭证、采o购发票等文件和凭证的相互核对工作作。重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销
c 场
并保存。 i . 职 工
h 英
z &
（6）企业应当u建立采购与验收m环节的管理制度
精
。
i o
（7）企业u应 q 当根据规定的验
.
c收制度和经批准场的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人进
o i 职
行验收，出y具检验报告、计量h报告和验收证明。
u z &
w u m
（8.）企业财会部门在i办理付款业务时o，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验
w q c
w u .
报告w、计量报告和验收o证明等相关凭证i的真实性、完整性、合法性及合夫性进行严格审核。
y h
（9 ）企业应当w u 定期与供应账款u、z应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。
（10） 企业w w可
.
以根据具体情
u
况q
i
对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作
w o
便利收受商业贿赂损害企业利y益的风险。
u
w
（二）固定资产的内.部控制
w
w
一般固定资产的内w部控制制度包括：预算制度；授权批准制度；账簿记录制度；职责分工制度；资本性
支出和收益性支出的区分制度；固定资产的鼾制度；固定资产的定期盘点制度；固定资产的维护保养制度等。
（三）采购与付款循环的内部控制测试
检查业务分工是否合理；检查采购单价是否授权批准；检查采购制度是否得出到了执行；检查订货单和
验收单是否都已经预先编号；检查相应的记账凭证；检查存货和应付账款的明细账；检查原始凭证、记账凭
证和明细账的日期；获取卖方对账单；检查有无独立审核程序；检查有无内部审计制度等。
本章典型试题串讲
注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的完整性。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
注册会计师实地观察重要的固定资产时，应重点观察本期新增加的固定资产。
注册会计师需要函证应付账款的情形包括应付账款的控制风险较高、某应付账款账户金额较大、主要供
应商期末余额很小、账龄较短的应付账款项目。
为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，查找未入账的应付
账款。这种审计被称作应付账款完整性审计。
采购和付款业务的内部控制包括哪些内容？
（1）对购货业务合理的职现划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。企业采购与付款
业务的不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关
会计记录；付款的申请、审批与执行。
使
（2）企业应当建立采购申请制度。
天
（3）企业应当加强采购业务的预算管理。 小
小
（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办使理采购与付
蓝
款业务。请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。 蔚 天
小
（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理：采购与付款业务，并在采购与付款
小
服 使
各环节设置的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购蓝订单（或采购合同）、
客 天
蔚
验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。重旺要的凭证应预先编号，作废的单据小要注销
：
旺 小
并保存。 服
宝 蓝
客
（6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度。 淘 蔚
旺
（7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单 一 、合同等采购文件，由独立的验收：部门或指定专人进
旺
唯 服
行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。 宝
， 客
淘
（8）企业财会部门在办理付款业务时，应当品对采购合同约定的付款条件以及采旺购发票、结算凭证、检验
一
出 旺
报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合唯法性及合夫性进行严格审核。
室 宝
，
（9）企业应当定期与供应账款、应付作票据、预付账款等往来款项。如有淘不符，应当查明原因，及时处理。
品
（10）企业可以根据具体情况对办 工 理采购业务的人出员定期进行岗位轮一换，防范采购人员利用职权和工作
英 唯
便利收受商业贿赂损害企业利益的精风险。 室
，
作
固定资产的内部控制包括哪场些内容？ 品
工
职 出
答：一般固定资产的内部控制制度包括：英预算制度；授权批准制度；账簿记录制度；职责分工制度；资
& 室
m 精
本性支出和收益性支出的o区分制度；固定资产的鼾制度；固作定资产的定期盘点制度；固定资产的维护保养制
c 场
度等。 i . 职 工
h 英
z &
应付账款的完u整性应怎样审计？m
精
i o
答：为了u防 q 止企业低估负债
.
，c注册会计师应检场查被审计单有无故意漏记应付账款行为。例如，结合存货
o i 职
监盘，检查y被审计单位在资产h负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负
u z &
w u m
债表日后.收到的购货发票i，关注购货发票的o日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款
w q c
w u .
明细w账发生额的相应凭o证，确认其入账i时间是否正确。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会
y h
计和采购 人员，查w阅 u 资本预算、工作u z通知单和基建合同来进行。
如果注 册会w w计
.
师通过这些审
u
计q
i
程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，
w o
然后根据其重要性确定是否需y建议被审计单位进行相应的调整。
u
w
固定资产的审计有哪.些必要的审计程序？
w
w
答：（1）获取或w编制固定资产及累计折旧分类汇总表。
（2）分析程序。
（3）检查固定资产的减少。
（4）检查固定资产的增加。
（5）检查固定资产的所有权。
（6）对固定资产进行实地观察。
（7）检查固定资产的租赁。
（8）检查固定资产的抵押、担保情况。
（9）检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
（10）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。
固定资产减少的审计应从哪几个方面进行？
审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。其审计要点如
下：
（1）检查减少固定资产的授权批准文件。
（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，难其数额计算的准确性。
（3）结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢—— 待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转
销额是否正确。
（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：第一，复核本期是否有新增加的固定资产替换了
使
原有固定资产。第二，分析营业外收支待账户，查明有无处置固定资产所带来的收支。第三，若某种产品因
天
故停产，追查其专用生产设备待的处理情况。第四，向被审计单位的固定资产阶级小管理部门查询本期有无未
小
作会计记录的固定资产减少业务。 使
蓝
累计折旧审计的内容有哪些？ 蔚 天
小
答：累计折旧审计的内容主要有： ：
小
服 使
（1）获取或编制的固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、蓝总账数和明细账供不
客 天
蔚
应求数核对相符。 旺 小
：
旺 小
（2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制服度的规定，确定其所采用的折
宝 蓝
客
旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期淘是否一致。
蔚
旺
（3）根据情况，对累计折旧进行分析程序。 一 ：
旺
唯 服
（4）检查折旧的计提和分配。 宝
， 客
淘
①计算复核本期折旧费用的计提是否正确。品 旺
一
出 旺
②检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一唯致。
室 宝
，
③注意固定资产增减变动时，有关折作旧的会计处理是否符合规定，查明淘通过更新改造、接受捐赠或融资
品
租入而增加的固定资产的折旧费用计算 工 是否正确。 出 一
英 唯
（5）将“累计折旧”账户贷方精的本期计提折旧的室计提折旧额与相
，
应的成本费用中的折旧费用明细账户的
作
借方相比较，以查明所计提折旧场金额是否已全部摊入本期产品成本品或费用。
工
职 出
（6）结合固定资产审计。检查其折旧的英计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡 /。
& 室
m 精
（7）检查累计折旧的o披露是否恰当。 作
c 场
i
.
职
工
h 英
z & 生产与存货循环审计
u m 精
i o
本章重要u考 q 点串讲
.
c 场
o i 职
考点一y 生产与存货循h环的特性
u z &
w u m
（一.）生产与存货循i环涉及的主要业务o活动
w q c
w u .
w 计划和安排生o产；发出原材料；i生产产品；核算产品成本；储存产成品；核算产品成本；发出产成
y h
品等。 w u u z
（二） 生产w w与
.
存货循环涉及
u
的q
i
主要凭证和会计记录
w o
生产指令；领发料凭证；y产量和工时记录；工薪汇总表及工薪费用分配表；材料费用分配表；制造费用
u
w
分配汇总表；成本计算单.；存货明细账等。
w
w
w
考点二 生产与存货循环内部控制测试
一、生产与存货循环内部控制
1、存货的内部控制：购货、验收、仓储、生产、销货等职能。
2、工薪的内部控制：雇佣员工；授权变动工资；编制出勤和计时资料；编制工资计算表；支付工资和保
管未领工资；填写个人所得税申报表；记录工资等。
3、成本会计制度的内部控制：成本费用管理控制；成本费用会计控制。
二、生产与存货循环的内部控制测试
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
内部控制测试一般包括：了解和描述生产和存货循环内部控制；实施简易抽查；工薪的内部控制测试；
成本会计制度的内部控制测试；评价生产和存货循环内部控制。
注册会计师可通过询问、审阅、观察等方法了解被审计单位的生产与存货循环内部控制，并可以选择一
两个产品品种进行测试，以考虑其执行情况和执行效果。
考点三 生产与存货循环主要账户的审计
一、存货审计
（一）存货的审计目标
审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审计单位所
拥有；确定增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当；存货入库与发出的手续是否齐全；存货期
使
末余额是否正确；确定在资产负债表上的披露是否恰当。
天
（二）存货的实质性程序 小
小
1、审查存货余额 使
蓝
对存货余额的实质性程序一般采用如下程序： 蔚 天
小
（1）核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。 ：
小
服 使
（2）存货的分析性复核。在存货审计中通常运用的分析性复核方法主要是简单比较蓝法和比率分析法两种。
客 天
蔚
（3）存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位旺存货的盘点，并对已盘点的存货进小行适当
：
旺 小
检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘服点；二是在此基础上，注册
宝 蓝
客
会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。 淘 蔚
旺
（4）存货的计价测试。为了难资产负债表上存货项 一 目余额的真实性，还必须对存货的：计价进行审计。存
旺
唯 服
货计价测试的主要程序包括： 宝
， 客
淘
①样本的选择 品 旺
一
出 旺
②计价方法的确认 唯
室 宝
，
③计价测试。 作 淘
品
（5）审查存货所有权。 工 出 一
英 唯
二、营业成本的审计 室
精 ，
作
（一）直接材料成本的审计场 品
工
职 出
主要审计内容有：进行分析性复核；检查英直接材料耗用数量的真实性；抽查材料发出及领用的原始凭证；
& 室
m 精
抽查产品成本计算单等。o 作
c 场
（二）直接人工成i . 本的审计 职 工
h 英
z &
主要审计内容u有：进行分析性复m核；抽查产品成
精
本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确；结合应
i o
付职工薪酬的u检 q 查，抽查人工费
.
用c会计记录及会计场处理是否正确等。
o i 职
（三）y制造费用的审计 h
u z &
w u m
主要.审计内容有：进i行分析性复核；审o阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确；检查制造
w q c
w u .
费用w的分配是否合理等o。 i
y h
（四 ）主营业w务 u 成本的审计 u z
对主营 业务w w成
.
本的审计，应
u
通q
i
过审阅主营业务收入、主营业务成本和库存商品明细账等记录，并核对有
w o
关的原始凭证和记账凭证进行y。其主要内容包括：
u
w
（1）获取或编制主营.业务成本明细表。与明细账和总账核对相符。
w
w
（2）进行分析性w复核。分析比较本年度与上年度主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明
原因。
（3）编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。
倒轧表的基本等式如下：
原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本
直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用
产品生产成本+在产品期初余额 -在产品期末余额-其他在产品发出额产品商品成本
产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额主营业务成本
（4）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相配比。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。
（6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。
考点四 生产与存货循环相关账户的审计
一、应付职工薪酬的审计
1、应付职工薪酬的审计目标。确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付业务；
确定其计提和支出是否合理，记录是否完整；确定期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
2、应付职工薪酬的实质性程序。获取或编制应付职工薪酬明细表；进行分析性复核；抽查应付职工工薪
的支付凭证；确定其在资产负债表上的披露是否恰当。
二、管理费用的审计
使
1、管理费用的审计目标。确定管理费用折记录是否完整；确定管理费用的计算是否正确；确定管理费用
天
在会计报表上的披露是否恰当。 小
小
2、管理费用的实质性程序。获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数使核对一致；
蓝
检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；进行分析性复核；蔚审查发生额是否真天实、正确；确
小
认在会计报表上的披露是否恰当。 ：
小
服 使
本章典型试题串讲 蓝
客 天
蔚
注册会计师对 S 公司的存货进行计价测试。在了解到存货种类旺繁多、收发频繁、价值差异圈套的小特点后，
：
旺 小
注册会计师应当对存货采用的方法是分层抽样。 服
宝 蓝
客
属于应付职工薪酬审计的实质性程序有对本期工薪费用淘实施分析程序、检查工薪的计提是
蔚
否正确，分配
旺
方法是否与上期一致、检查应付职工薪酬支付和使用情 一 况。 ：
旺
唯 服
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对宝已盘点的存货进行适当检查。它包含两
， 客
淘
层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审品计单位存货的盘点；二是此基础上旺，注册会计师应根据需要
一
出 旺
适当抽查已盘点存货。 唯
室 宝
，
会计师一般可以采取什么措施对存货作的盘点进行检查？ 淘
品
答：注册会计师应当对已盘点的存 工 货进行适当检查出，将检查结果与被一审计单位盘点记录相核对，并形成
英 唯
相应记录。可以从存货盘点记录中精选取项目追查至存室货实物，以测试
，
记录的准确性，也可以从存货实物中选
作
取项目追查至存货盘点记录，以场测试存货盘点记录的完整性。检查品的目的既可以是为了确证被审计单位的盘
工
职 出
点计划得到适当的执行（控制测试），也可以英是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。如果
& 室
m 精
观察程序能够表明被审计o单位的组织管理得当，盘点、监督作以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少
c 场
所需检查的存货项目。i . 在实施检查程序职时，注册会计师应工尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存
h 英
z &
货项目。检查的范u围通常包括每个盘m点小组盘点的存
精
货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。
i o
存货监盘u的 q 目的是什么？注
.
c册会计师如何实场施存货监盘才能达到审计目的？
o i 职
答：注y册会计师监盘存货h的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据以确证被审计单位记录的所有
u z &
w u m
存货确实.存在，已经反映i了被审计单位拥有o的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。具体来讲，为了达
w q c
w u .
到比w较好的效果，存货o监盘应做好盘点前i的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。
y h
在存 货监盘结w束 u 后，注册会计师u z应如何考虑监盘结果对审计报告的影响？
在存货 监盘w w结
.
束后，注册会
u
计q
i
师应考虑监盘结果对审计报告的影响：如果，监盘结果表明存货的数量和
w o
状况准确无误，其他方面也合y法合规、公允表达，就可以考虑出具无保留意见的审计报告；如果监盘结果表
u
w
明存货数量、状况存在重.大错报，应考虑存货重要性水平，考虑出具保留意见或者否定意见的审计报告；如
w
w
果对重要存货无法实施w存货监盘，应视影响的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
主营业务成本倒轧表的编制方法。
原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本
直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用
产品生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额-其他在产品发出额产品商品成本
产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额主营业务成本
筹资与投资循环审计
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
本章重要考点串讲
考点一 筹资与投资循环的特性
筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。
投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项
资产的活动。
筹资与投资特环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售
金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付
股利、长期借款、应会计债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等；筹资与投资循
环中所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等。
使
（一）筹资与投资循环涉及的主要业务活动
天
1、筹资涉及的主要业务活动。筹资的审批授权；签订合同或协议；取得资金；小计算利息或股利；偿还
小
本息或发放股利。 使
蓝
2、投资涉及的主要业务活动。投资的审批授权；取得投资；取得投资蔚收益；转让债券或天其他投资等。
小
（二）筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录 ：
小
服 使
1、筹资活动涉及的主要凭证和会计记录 蓝
客 天
蔚
债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或旺包销协议；借款合同或协议；有关小的记账
：
旺 小
凭证；有关会计科目的会计账簿，包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目服主要有：银行存款、短期借
宝 蓝
客
款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。 淘 蔚
旺
2、投资活动涉及的主要凭证和会计记录 一 ：
旺
唯 服
股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投，资企业的章程及有宝关投资协议；股
客
票或债券登记簿；有关
淘
的记账凭证；有关会计科目涉及的会计账簿，主要品包括交易性金融资产、可供出售收旺利息、持有至到期投资、
一
出 旺
长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利唯、交易性金融负债等教养目相关的记录凭证、
室 宝
，
明细账和总账。 作 淘
品
工 一
出
英 唯
考点二 筹资与投资循环的内部控制测试 室
精 ，
作
（一）筹资业务的内部控制场 品
工
职 出
筹资的授权审批控制；职责分离控制；会英计控制；实物保管的控制；筹资业务在资产负债表上能够得到
& 室
m 精
恰当的披露等。 o 作
c 场
（二）投资业务的i . 内部控制 职 工
h 英
z &
合理的职u责分工制度；健全m的资产保管制度
精
；详尽的会计核算制度；严格的记名登记制度；完善的
i o
定期盘点制度u等 q 。
.
c 场
o i 职
（三）y筹资与投资业务的h内部控制测试
u z &
w u m
1、.筹资业务的内部控i制测试 o
w q c
w u .
w主要程序：了解筹o资循环的内部控i制；抽查有关的会计记录；审查筹资业务中实物资产的保管情况；评
y h
价筹资活 动的内部w控 u 制等。 u z
2、投 资业w务w
.
的内部控制测试
u
q
i
w o
主要程序：了解投资特环y的内部控制；抽取与投资业务有关的会计记录；审阅内部审计人员或其他被授
u
w
权人员的定期盘核报告；.分析投资业务管理报告；评价投资循环的内部控制等。
w
w
w
本章典型试题串讲
在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，审计人员可以直接进行实质性测试。
注册会计师审计 B 公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证
的对象应当是 B 公司存过款的所有银行。
审查盈余公积时，在盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于注册资本的 25%。
计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位盈利能力的稳定性。
投资业务的内部控制内容主要包括合理的职责分工制度、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、
严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
在确定应纳税所得额时，审计人员应注意企业的收入总额是否计算正确、扣除项目是否正确、使用税率
是否正确、所得税的会计处理是否正确等。
筹资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证？
答：筹资涉及的主要业务活动有：筹资的审批授权；签订合同或协议；取得资金；计算利息或股息；偿
还本息或发放股利。
筹资活动涉及的主要凭证和会计记录：债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包
销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿；包括明细账和总账。筹资活动涉及
的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。
筹资循环的审计目标是如何表述的？
使
答：筹资业务的审计目标：确认被审计单所记录的各项筹资业务确实存在，记录金额是否正确；审查所
天
有与筹资有关的业务是否全部得到记录，入账是否及时；确认负债是否为被审计单小位所承担，出资者的投资
小
是否为被审计单位所拥有；审查负债的核算和计价是否正确；审查筹资业务在资产负债表中是否使得到恰当的
蓝
披露。 蔚 天
小
筹资循环的内部控制分别包括哪些主要环节？如何进行控制测试？ ：
小
服 使
答：筹资业务的内部控制的主要环节有：筹资的授权审批控制；职责分离控制；会蓝计控制；实物保管的
客 天
蔚
控制；筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。 旺 小
：
旺 小
筹资业务的内部控制测试程序主要有：了解筹资循环的内部控制；抽查有关服的会计记录；审查筹资业务
宝 蓝
客
中实物资产的保管情况；评价筹资活动的内部控制等。 淘 蔚
旺
注册会计师需对筹资循环涉及的哪些主要会计科目 一 进行实质性程序？ ：
旺
唯 服
筹资循环审计涉及主要会计科目有：银行借款，的实质性程序、应宝付债券的实质性
客
程序、实收资本（或股
淘
本）的实质性程序、资本公积的实质性程序、盈品余公积的实质性程序、未分配利润旺的实质性程序等。
一
出 旺
投资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主唯要应用哪些账户和凭证？
室 宝
，
答：投资涉及的主要业务活动包括：作投资的审批授权；取得投资；取得淘投资收益；转让债券或其他投资
品
等。 工 出 一
英 唯
投资活动涉及的主要凭证和会精计记录包括：股票室或债券；经纪人
，
通知书；债券契约；被投资企业的章程
作
及有关投资协议；股票或债券登场记簿；有关的记账凭证；有关会计品科目涉及的会计账簿，主要包括交易性金
工
职 出
融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资英、长期股权投资、投资性户地产、应收利息、投资收益、应收
& 室
m 精
股利、交易性金融负债等o科目相关的记账凭证、明细账和总作账。
c 场
投资循环的审计目i . 标是如何表述的职？ 工
h 英
z &
答：投资业务u的审计目标主要包m括：确认投资业
精
务是否存在；确认投资是否归被审计单位所拥有；确认
i o
投资的增减变u动 q 及其收益（或损
.
失c）的记录是否完场整；确认投资的计价方法（采用成本法或权益法）是否正
o i 职
确；确认投y资的年末余额是否h正确；确认投资在会计报表上的披露是否恰当。
u z &
w u m
投资.循环的内部控制i分别包括哪些主要o环节？如何进行控制测试？
w q c
w u .
w答：投资业务的内o部控制主要环节i有：合理的职责分工制度、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制
y h
度、严格 的记名登w记 u 制度、完善的定u z期盘点制度。
投资业 务的w w内
.
部控制测试的
u
主q
i
要程序有：了解投资循环的内部控制；抽取与投资业务有关的会计记录；
w o
审阅内部审计人员或其他被授y权人员的定期盘核报告；分析投资业务管理报告；评价投资循环的内部控制等。
u
w
注册会计师需对投资.循环涉及的哪些主要会计科目进行实质性程序？
w
w
答：投资循环审计w涉及主要会计科目有：交易性金融资产的实质性程序、可供出售的金融资产的实质性
程序、持有至到期投资的实质性程序、长期股权投资的实质性程序、投资收益的实质性程序等。
货币资金审计
本章重要考点串讲
考点一货币资金内部控制测试
（一）货币资金的内部控制
良好的货币资金内部控制制度应包括：
（1）职责分工
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
要求现金由出纳部门专人负责保管。当日现金收入要及时送存银行；出纳部门保证其安全性；现金的保
管与会计记录的岗位分离；银行对账单的核对与出纳的岗位分离；货币资金收支业务与会计记录的岗位分离
等。
（2）授权批准
在收付货币资金前，必须经过业务负责人批准。如出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支
出必须经过授权。
（3）凭证和记录
要求货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据；货币资金的收入和支出应及时、准确入账；支票应
连续编号、空白支票应严格保管，作废支票应加盖“作废”戳记；收付资金必须以以会计人员审核无误的原
使
始凭证及据此编制的记账来依据，会计人员对有关凭证进行审核后，出纳员方可收付资金；应根据已完成的
天
货币资金收付业务及已编号并加盖货币资金收付戳记的记账凭证，每日按顺序及时小准确地记入货币资金日记
小
账。 使
蓝
（4）定期盘点与核对 蔚 天
小
要求定期盘点库存现金，并与库存现金日记账、总账核对；定期核对：银行存款日记账和银行对账单，并
小
服 使
编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 蓝
客 天
蔚
（二）货币资金的内部控制测试 旺 小
：
旺 小
了解货币资金内部控制；对内部控制的初步评价；抽取并检查收款凭证，检服查相关会计记录；抽取并审
宝 蓝
客
查信款凭证，检查相关会计记录；抽取一定期间的现金、银淘行存款日记账与总账核对；抽取一
蔚
定期间银行存
旺
款余额调节表，查验其是否符合有关规定，是否与上年 一 度一致，评价货币资金的内部控制：等。
旺
唯 服
，
宝
客
淘
本章典型试题串讲 品 旺
一
出 旺
由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作符合“确唯保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、
室 宝
，
制约和监督”原则。 作 淘
品
盘点库存现金时，通常实施突击检 工 查。 出 一
英 唯
监盘库存现金是注册会计师证精实被审计单位资产室负债表所列现金
，
是否存在的一项重要程序，被审计单位
作
必须参加盘点的人员是出纳员和场会计主管人员。 品
工
职 出
函证银行存款余额，注册会计师证实银行英存款是否存在、银行借款金额、是否存在企业未入账的负债、
& 室
m 精
是否存在或有负债、银行o存款是否多计等。 作
c 场
货币资金审计是指i . 注册会计师对企职业货币资金业务的工收付和结存情况所进行的审计。
h 英
监盘库存现金u z 是证实资产负债
m
表&所列现金是否
精
存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。
i o
盘点库存现金u的 q 时间和人员应视
.
被c审计单位的真体场情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参
o i 职
加，由注册y会计师进行监督盘h存。
u z &
w u m
银行.存款的询证：函i证银行存款余额是o证实资产负债表所列银行存款式否存在的重要程序。注册会计师
w q c
w u .
在执w行审计业务过程中o，可以被审计单位i名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、
y h
合法、完 整。 w u u z
货币资 金的w w内
.
部控制包括的
u
内q
i
容有哪些？
w o
答：良好的货币资金内部y控制制度应包括：
u
w
（1）职责分工 .
w
w
（2）授权批准 w
（3）凭证和记录
（4）定期盘点与核对
如何进行库存现金的盘点？
答：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主
管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法：
（1）制定库存现金的盘点程序。对库存现金进行盘点，应实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班
前或下午下班时进行。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。如企业现金存放部门有两处或两处以上，
庆同时进行盘点，如不能同时盘点，应将其予以封存。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
（2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否
相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。
（3）盘点库存现金。盘点保险柜的现金实存数，同时填制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点
金额。若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或
和出必要的调整。企业财会部门主管人员、出纳人员和注册会计师必须在“库存现金监盘表”中签字确认。
（4）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
（5）编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。
银行存款审计的程序与方法。
答：银行存款的实质性程序一般包括：
使
（1）核对银行存款日记账与总账的余额；
天
（2）实施分析性程序； 小
小
（3）取得并检查银行存款余额调节表； 使
蓝
（4）函证银行存款收支的原始凭证； 蔚 天
小
（5）抽查大额银行存款收支的原始凭证； ：
小
服 使
（6）检查银行存款收支的正确截止； 蓝
客 天
蔚
（7）检查外币银行存款的折算是否正确； 旺 小
：
旺 小
（8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。 服
宝 蓝
客
淘 蔚
旺
审计报一告 ：
旺
唯 服
本章重要考点串讲 ， 宝 客
淘
考点一 审计报告的基本要素 品 旺
一
出 旺
不论是何种类型的审计报告都应当包括下列要素：标唯题；收件人；引言段；管理层对财务报表的责
室 宝
，
任段；注册会计师的责任段；审计意见段作；注册会计师的签名和盖章；会计淘师事务所的名称、地址及盖章；
品
报告日期。 工 出 一
英 唯
考点二 标准审计报告 室
精 ，
作
一、出具标准审计报告的条场件 品
工
职 出
当注册会计师出具的无保留意见审计报告英不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告称为标
& 室
m 精
准审计报告。标准审计报o告报饮食的审计报告要素齐全，属作于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或
c 场
任何修饰用语，否则，i . 不能称为标准审职计报告。 工
h 英
z &
无保留意见是u指注册会计师对被m审计单位的财务
精
报表，依照《中国注册会计师审计准则》的要求进行审
i o
计后确认；被u审 q 计单位采用的会
.
计c处理方法遵循了场会计准则及有关规定；财务报表反映的内容符合被审计单
o i 职
位的实际情y况；财务报表内容h完整，表达清楚，无重要遗漏。报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因
u z &
w u m
而对被审.计单位的财务报i表无保留地表示满o意。标准无保留意见也是被审计单位最希望获得的审计意见，可
w q c
w u .
以使w审计报告的使用者o地被审计单位的i财务状况、经营成果和现金流量具有较高的信赖。
y h
如果 认为财务w报 u 表符合下列所有u z条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：
（1）财 务w报w
.
表已经按照适用
u
q的
i
会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计
w o
单位的财务状况、经营成果和y现金流量；
u
w
（2）注册会计师已经.按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限
w
w
制。 w
二、标准审计报告的格式
当出具标准无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在
所有重大方面”、“公允反映”等术语。
标准无保留意见的审计报告意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符
合合法性的公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。
本章典型试题串讲
被审计单位最希望获得的审计意见是标准无保留意见。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
如果审计报告里出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，那么该报告最应该是否定意见。
如果审计报告里出现“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”等专业术语，那么该报
告最应该是无法表示意见。
审计报告的作用主要有鉴证作用、保护债权人和股东的权益、证明作用、保护被审计单位的财产、保护
企业利害关系人的利益等。
评价财务报告合法性的内容应包括评价所选择和运用的会计政策、评价管理层作出的会计估计是否合理、
评价财务报表所反映信息的质量、评价财务报表的披露等。
审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工和的基础上对被审计单位
财务报表以表审计意见的书面文件。
使
审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项
天
应当同时符合两个条件：第一，可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行小了恰当的会计处理，且在
小
财务报表中作出充分披露。第二，不影响注册会计师发表的审计意见。 使
蓝
当注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或蔚任何修饰用语时，天该报告称为标
小
准审计报告。 ：
小
服 使
非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保蓝留意见的审计报告和
客 天
蔚
非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见旺的审计报告、否定意见的审计报告小的无法
：
旺 小
表示意见的审计报告。 服
宝 蓝
客
标准（无保留意见）审计报告的适用条件有哪些？ 淘 蔚
旺
答：无保留意见是指注册会计师对被审计单位的财 一 务报表，依照《中国注册会计师审：计准则》的要求进
旺
唯 服
行审计后确认；被审计单位采用的会计处理方法遵，循了会计准则及有宝关规定；财务报
客
表反映的内容符合被审
淘
计单位的实际情况；财务报表内容完整，表达清楚品，无重要遗漏。报表项目的分类和旺编制方法符合规定要求，
一
出 旺
因而对被审计单位的财务报表无保留地表示满意。 唯
室 宝
，
如果认为财务报表符合下列所有条件作，注册会计师应当出具无保留意见淘的审计报告：
品
（1）财务报表已经按照适用的会计 工 准则和相关会计出制度的规定编制，一在所有重大方面公允反映了被审计
英 唯
单位的财务状况、经营成果和现金精流量； 室
，
作
（2）注册会计师已经按照中场国注册会计师审计准则的规定计划品和实施审计工作，在审计过程中未受到限
工
职 出
制。 英
& 室
m 精
注册会计师在出具审o计意见时，如何考虑重大不确定事作项对审计意见的影响？
c 场
答：当存在可能对i . 财务报表产生重职大影响的不确定事工项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计
h 英
z &
意见时，注册会计u师应当考虑在审计m意见段之后增加
精
强调事项段对此予以强调。不确定事项是指其结果依赖
i o
于未来行动或u事 q 项，不受被审计
.
单c位的直接控制，场但可能影响财务报表的事项，如未决诉讼等。
o i 职
在什么y情况下，注册会计h师应当出具否定意见的审计报告？
u z &
w u m
答：.如果认为财务报i表没有按照适用的o会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允
w q c
w u .
反映w被审计单位的财务o状况经营成果和i现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
y h
在什 么情况下w， u 注册会计师应当u z出具无法表示意见的审计报告？
答：一 般来w w说
.
，如果审计范
u
围q
i
受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证
w o
据，以至于无法对财务报表发y表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。典型的审计范围
u
w
受到限制的情况有：第一.，未能对存货进行监盘。第二，未能对应收账款进行函证。第三，未能取得被投资
w
w
企业的财务报表。第四w，内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性等。
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。本资料属www.wuyouquizhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场精英工作室所有仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所有，盗版可耻
鉴于本资料不断发现被转卖/倒卖/分享/转赠。这是对我们劳动成果的亵渎，因此我们极不愿意却
不得不做恶毒的声明以保护我们资料的价值；保证从我们处购买该资料的权益（付出的价格）
声明
本资料由www.wuyouqiuzhi.com及旗下淘宝店：天天向上求职工作室（唯一客服：galerjim）或
职场精英工作室（唯一客服：蔚蓝小小天使）提供，或者下载移动端刷题软件（ 名称为：笔试通）
使
天
亦可购买；若发现你的资料不是以上渠道获得，请前往以上小渠道购买
小
使
蓝
天
我们祝所有从该处购买资料的用户顺利通过各个公司招聘笔试面试蔚取得心仪offer，一堆offer。
小
：
小
服 使
祝所有从别处购买/分享获得/获赠该资料的用户笔试面试统统挂掉，祝所有转蓝卖/倒卖/分享/转赠
客 天
蔚
旺 小
：
我们资料的商家/机构/个人全家人 旺 家灭绝，户口服销户 小
宝 蓝
客
淘 蔚
旺
一 ：
旺
唯 服
宝
， 客
淘
品 旺
一
出 旺
唯
室 宝
，
作 淘
品
工 一
出
英 唯
室
精 ，
作
场 品
工
职 出
英
& 室
m 精
o 作
c 场
. 工
i 职
h 英
z &
u m 精
i o
q c 场
u .
o i 职
y h
u z &
w u m
. i o
w q c
w u .
w o i
y h
u z
w u
w
.
q
i
w u
w o
y
u
w
.
w
w
w
银行求职笔试面试-天天向上求职工作室，店址：https://51jobs.taobao.com/ 唯一旺旺客服：galerjim
证券保险大型国企求职笔试面试-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使。
