财务类-审计学复习知识点讲义整理_2025春招题库汇总_国企题库_国家能源_20230827_151217_2-国家能源集团2023招聘笔试完整知识点（专业知识部分）_财会类

金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 审计学知识点讲义汇总 独家整理复习笔记知识点 注册会计师的业务范围 -- 鉴证业务 相关服务 -----本资料属www.wuyouqiuzhi.com及旗下天天向上求职工作室&职场 精英工作室独家所有，仅限购买者个人使用，不得分享/转赠/转卖；版权所 有，盗版可耻 审计 审阅 其他鉴证业务 使 天 商 税 管 会 小 代 -----除历年真题外，整套资料还包括了红宝书讲义，完整讲义知识点，在线 编 小 预 定 务 理 计 考试系统（电脑版网址为www.wuyouqiuzhi.com），移动端刷题软件（名 蓝 使 法律 企 系 测 财 称为：笔试通，苹果商店及安卓各大市场搜索即可下载安装），在线考试系 蔚 财 务 验 合 分小 并 立 天行 法 政 规 业 内 统 性 财 程 务 信 服 咨 服 统和移动端刷题软件购买时会配备账号密码，不会另付费。如缺失以上任何 ： 报 小清算 规定 部 务 序 息 务 询 务 一 项，说明资料不是正版，请从正版处购买 旺 客 服 表 审 计 ： 蔚 资 蓝 审计 的 他 计 其 审 小 控 制 审 计 天 使 鉴 证 信 息 审 核 旺 小 -----唯一公众账号为 金融业招聘资讯（yinhangqiuzhi），用于更新每月时政， 宝 服 蓝 客 招聘资讯等。绝对没有通过其他任何公众账号出售资料，任何公众账号出淘售 蔚 旺 本资料的均为无良盗版，请从正版处购买 一 旺 ――――――――：――――――――――――――――――――――――――― 唯 服 ， 宝第三章 注册 客 会计师法律责任 淘 -----正版购买地址：官网www.wuyouqiuzhi.com及旗下淘品宝店：天天向 “不实报旺告” 一 上求职工作室（唯一客服：galerjim）或职场精英工作室（ 出 唯一客服：蔚蓝 唯 会旺计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部 室 宝 小小天使），或者下载移动端刷题软件（名称为：笔作试通）亦可购买 ， 门 淘 批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性 品 工 出 一陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 英 唯 第一章 注册会计师审计职业特点 室 精 ， 作 审计的含义 场 品 利害关系人的含义 工 审计是一个系统化过程，即通过客观 职 地获取和评价有关经济活动与经济出事项认 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或 英 室 定的证据，以证实这些认定与既定标准的符 合程度，并精将结果传达给有关使用者。 者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或 作 场 工 者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。 职 注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。 英 事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关 精 (1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分； 系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事 场 (2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性； 职 务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时， (3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。 应当减轻事务所的赔偿责任。（全新表达，注意理解） ――――――――――――――――――――――――――――――――――― 第二章 注册会计师管理制度 归责原则和举证分配原则 (1)过错责任归责为基础，适用过错推定原则和举证责任倒置模式； (2)会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 1金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。 侵权责任的四个要素 ▲ 事务所可以通过提交相关的执业准则和审计工作底稿证明自己没有过错。 (1)民法学 “四要件”来界定民事侵权赔偿责任： 除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引 ①行为人主观过错； ②实际损失的发生； 起，否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。 ③过错与损失之间的因果关系； ④行为人违法。 对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定也是“四要件”，： 连带责任-事务所故意（按准则、规则应当知道的） ▲ ①注册会计 师出具了不实报告； ②利害关系人遭受损失； 使 注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系 ③会计天师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系； 人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。 ④注小册会计师有过失。 小 (1)与被审计单位恶意串通； 蓝 使 天 (2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不 举蔚证免除民事责任情形 小 ： 予指明； 无过失——免责小： 服 使 (3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以客隐 (1)已经蓝遵守执业准则、 天 规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未 蔚 瞒或者作不实报告； 旺 能发现被审计单位的会计资小料错误； ： 旺 小 (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予 (服2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会 宝 蓝 客 指明； 淘 计师事务所在保持必 蔚 要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实； 旺 (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不 一 予指明； (3)已对被审：计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明； 旺 唯 服 (6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。 宝无因果关系——免责： ， 客 淘 品 (4)已旺经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃 一 过失责任的情形-按过失大小 ▲ 出 唯 资金；旺 室 宝 注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎作，存在下列情形之，一，并导致 淘 (5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记 品 报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在工过失。具体情形包括： 一后已补足出资。 出 英 唯 (1)违反《注册会计师法》第二十条第(二)、(三)项的规定；室 精 ， 作 (2)负责审计的注册会计师以低于行业场一般成员应具备的专业水准执业； 品 司法解释十三条关键条文： 工 (3)制定的审计计划存在明显疏漏； 职 出 分支机构在法律地位上属于事务所的组成部分，其民事责任由事务所承担； 英 室 (4)未依据执业准则、规则执行必要的审 计程序；精 会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责 作 场 (5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时 ，未能追加必要的审计工程序予以证实 任承担连带赔偿责任。 职 或者排除； 英 如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事 精 (6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则 场 ； 务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任（事务所为“第三赔”）。 (7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的职审计证据； 被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，不实审计报 (8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家 告只是间接原因，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任， 意见而直接形成审计结论； 事务所承担在后顺位的责任。 (9)错误判断和评价审计证据； 利害关系人明知报告不实而仍然使用报告并受到损失的，其损失与不实报告之 (10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。 间可以说是不存在直接因果关系的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所赔偿责任。 会计师事务所出具的审计业务报告，其用途已为法律法规所规定，事务所无权 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 2金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 限定审计报告的用途，如果事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报 持其提出适当的鉴证结论。 告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。 不适当的鉴证对象。具体情形有： ◆ ―――――――――――――――――――――――――――――――――― 1)．不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。注册会计师视其重大与广泛程 第四章 注册会计师执业准则 度，出具保留结论或否定结论的报告。 鉴证业务定义： 2)．不适当 的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。注册会计师在限制的重 使 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预 大与广泛程天度，出具保留结论或无法提出结论的报告。 期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 3)．小在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。 小 蓝 使 天 注册会计师承接鉴证业务的条件： ▲ 预蔚期使用者获取标准的方式： ◆ 小 ： 第一，在接受委托前，初步了解业务环境 1．公开发布小； 服 使 第二，在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独客立 2．在陈蓝述鉴证对象信息时 天 以明确的方式表述； 蔚 性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求； 旺 3．在鉴证报告中以明小确的方式表述； ： 旺 小 第三，考虑拟承接的业务具备下列所有特征： 4服．常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。 宝 蓝 客 （1）鉴证对象适当； 淘 蔚 旺 （2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 一 鉴证结论的两种表：述形式： ◆ 旺 唯 服 （标准的适当性：相关 完整 可靠 中立 可理解性 ） 宝 1．明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方做出的‘根据××标准，内部 ， 客 淘 （3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结品论； 控制在所旺有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。 一 （4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述 出 形式与所提供的唯保证程度 2．旺直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据××标准，内部控制在所有 室 宝 相适应； 作 ， 重 淘 大方面是有效的”。 品 （5）该业务具有合理的目的。 工 一在基于责任方认定的业务中，可以采用任何一种形式： 出 英 唯 室 在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准，只能采取第 2 精 ， 作 已承接鉴证业务的变更 场 品 种形式。 工 注册会计师对已承接的鉴证业务，如 职 果没有合理理由 英 ，注册会计师不应出将该项 室 业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴 证业务变更精为有限保证的鉴证业务。 注册会计师不能出具无保留结论报告的情况： ◆ 作 场 注册会计师一般是应委托人的要求来变更 业务类型的，主要有三工方面的原因： 1)．工作范围受到限制。视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法 职 （1）业务环境变化影响到预期使用者的需求； 英 提出结论的报告。在某些情况下，考虑解除业务约定。 精 （2）预期使用者对该项业务的性质存在误解； 2)．责任方认定未在所有重大方面做出公允表达。视其影响的重大与广泛程度， 场 （3）业务范围存在限制。（不是一定要变更，也有可能职出保留意见） 出具保留结论或否定结论的报告。 3)．鉴证对象信息存在重大错报。视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论 适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：▲ 或否定结论的报告。 1）鉴证对象可以识别； 4)．标准或鉴证对象不适当。 2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致； （1）标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。视其重大与广泛程度，出 3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支 具保留结论或否定结论的报告。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 3金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 （2）标准或鉴证对象不适当可能造成工作范围受到限制。视受到限制的重大与 (2)对所有上市实体财务报表审计，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控 广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当 制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。 考虑解除业务约定。 事务所接受与保持客户关系和具体业务的总体要求** ▲ （，修订） 质量控制制度的目标和要素： ▲ 事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保 目标：质量控制制度的目标在以下两个方面提出合理保证： 证只有在下列情 况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 使 (1)合理保证事务所及其人员遵守按照职业准则和适用的法律法规的规定； 1.能够天胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源； (2)合理保证事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。 2.能小够遵守相关职业道德要求； 小 要素：(1)对业务质量承担的领导责任； (2)相关职业道德要求； 3.已考虑客户的诚使信，没有信息表明客户缺乏诚信。 蓝 天 (3)客户关系和具体业务的接受与保持； (4)人力资源； 蔚 小 ： (5)业务执行； (6)监控。 针对有关客户的小诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项： ◆ 服 使 客 (1)客户蓝主要股东、关键管 天 理人员及治理层的身份和商业信誉； 蔚 树立质量至上的意识 ◆ 旺 (2)客户的经营性质，小包括其业务； ： 旺 小 会计师事务所应当通过下列措施实施质量控制的目标 (服3)有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的 宝 蓝 客 ⑴合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量 淘 态度的信息； 蔚 旺 ⑵建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。 一 旺 (4)客户是否：过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； 唯 服 ⑶投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成 ， 相关文件记录。 宝 (5)工作 客 范围受到不适当限制的迹象； 淘 品 (6)客旺户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； 一 事务所承接鉴证业务对独立性的要求 ▲ 出 唯 (7旺)变更会计师事务所的理由； 室 宝 总体要求:事务所应当制定政策和程序，以合理保证事作务所及其人员，包，括雇用的专 淘 （8）关联方的名称、特征和商业信誉。 品 家和其他需要满足独立性要求的人员，遵守相工关职业道德要求。 一 出 英 唯 具体要求（教材-58）: 室 事务所必须评价在承接新业务前应当评价专业胜任能力，具体的事项包括： 精 ， 作 (1)项目合伙人应向事务所提供与客户场委托业务相关的信息，以使事务所能 品 够评 1.事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； 工 价这些信息对保持独立性的总体影响； 职 出 2.事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和 英 室 (2)事务所人员应及时向事务所报告对独 立性造成精不利影响的情况和关系，以便 知识的能力； 作 场 事务所采取适当行动； 工 3.事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员； 职 (3)事务所应收集相关信息，并向适当人员传达。 英 4.需要时是否能够得到专家的帮助； 精 5.如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制 场 事务所应对密切关系不利影响的防范措施（教材，修订） 职 复核人员； 如果事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能导致亲密关系对独 6.事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。 立性会产生不利影响，为此，事务所应当制定下列政策和程序，以降低对独立性造 成的不利影响： 项目组内部控制复核 (1)明确标准，确定是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至 （1）工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行； 可接受的水平； （2）重大事项是否已提请进一步考虑； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 4金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 （3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行； 4.按照规定的期限保存业务工作底稿。 （4）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围； （5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录； ――――――――――――――――――――――――――――――――――― （6）获取的证据是否充分、适当以支持报告； 第五章 职业道德基本原则和概念框架 再看刘圣妮讲义 （7）业务程序的目标是否已实现。 职业道德的基本原则 ▲ 诚信、独立性 、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行 使 项目质量控制复核** 为。 天 含义：项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前， 小 小 对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 不得 蓝 发生牵连的情形：使 天 对象： 蔚如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得 小 ： 1）对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核； 与这些有问题的小信息发生牵连：（出具的报告 ，姓名与报告联系的） 服 使 2）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相客关 1）含有严蓝重虚假或误导性 天 的陈述； 蔚 服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核； 旺 2）含有缺少充分依据的小陈述或信息； ： 旺 小 3）对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。 3）服存在遗漏或含糊其辞的信息。 宝 蓝 客 方法： 淘 蔚 旺 1）与项目合伙人进行讨论； 一 旺 注册会计师应当对：职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： 唯 服 2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当； 宝 1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信 ， 客 淘 3）选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底品稿进行复核。 息 旺 一 范围： 出 唯 2)利旺用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 室 宝 1）项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价作； ， 淘 品 2）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应工对措施； 出 一可以披露客户涉密信息的情形 英 唯 3）做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断； 室 1)法律法规允许披露，并取得客户的授权 精 ， 作 4）是否已就存在的意见分歧、其他疑难场问题或争议事项进行适当咨询，以 品 及咨 2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管 工 询得出的结论； 职 出 机构报告所发现的违法行为 英 室 5）在审计中识别的已更正和未更正的错 报的重要精程度及处理情况； 3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 作 场 6）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通 的事项； 工 4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 职 7）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工英作，是否支持得出 5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形 精 的结论； 场 8）拟出具的审计报告的适当性。 职 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 1)、自身利益：7条 业务工作底稿的管理要求： 事务所：会计师事务所的收入过分依赖某一客户、担心可能失去某一重要客 1.安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密 户、与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 2.保证业务工作底稿的完整性。 鉴证业务项目组成员：在鉴证客户中拥有直接经济利益、与鉴证客户存在重要 3.便于使用和检索业务工作底稿。 且密切的商业关系、正在与鉴证客户协商受雇于该客户 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 5金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时发现了重大错误 如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证 2)、自我评价：5条 据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。 事务所：提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统运行有效性出鉴证报告 1)征得客户同意与前任注册会计师沟通 为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务对象 2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性 鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务 3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本 项目组成员：担任或最近曾担任客户的董事或高级管理人员 使 目前或最近曾受雇于客户，并所处职位对鉴证对象施加重大影 对客观和公天正性要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响 响。 在提供小专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董 小 3)、过度推介：2条 事、 蓝 高级管理人员或员使工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和 天 (1)事务所推介审计客户的股份 公蔚正原则产生不利影响. 小 ： (2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 (1)退出项目小组 服 使 4)、密切关系：5条 客 (2)实施督蓝导程序 天 蔚 (1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 旺 (3)终止产生不利影响的小经济利益或商业关系 ： 旺 小 (2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能对业务对象施加重大影响 (4服)与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项 宝 蓝 客 (3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重淘大影响的员 (5)与客户治理层 蔚 讨论有关事项 旺 工，最近曾担任事务所的项目合伙人 一 旺 ： 唯 服 (4)注册会计师接受客户的礼品或款待 ， 宝―――――― 客 ――――――――――――――――――――――― 淘 (5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关品系 第六章 审旺计 审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 再看刘圣妮讲义 一 5)、外在压力: 5条 出 唯 业务期旺间提供非鉴证业务的主要防范措施： 室 宝 (1)事务所受到客户解除业务关系的威胁 作 ， 淘 1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； 品 (2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交工易的会计处理，则不再委托其承 一2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作； 出 英 唯 办拟议中的非鉴证业务 室 3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执 精 ， 作 (3)客户威胁将起诉事务所 场 品 行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 工 (4)事务所受到降低收费的影响而不恰 职 当地缩小工作范 英 围 出 室 (5)由于客户员工对所讨论的事项更具专 长,注册会精计师面临服从其判断的压力 对独立性产生不利影响的情形和防范措施 经济利益 -103 作 场 (6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意 审计客户不恰当的会工计处理，否则将 （1）关系密切，利益重大→影响重大→回避； 职 影响晋升 英 （2）关系密切，利益不重大→影响重大→回避； 精 场 （3）关系不密切，利益重大→影响可接受→复核即可； （专业服务委托）接受客户关系的原则 职 （4）关系不密切，利益不重大→影响不大→无需采取措施。 (1)客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信 (2)客户是否涉足非法活动(如洗钱) 关键审计合伙人 (3)客户是否存在可疑的财务报告 指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务 报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。 提供第二次意见防范措施 ▲ 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 6金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 管理层职责： ▲ 评估服务：如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，则会 1)制定政策和战略方针 计事事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。 2)指导员工的行动并对其行动负责 税务咨询：会计师事务所人员不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人。在 3)对交易进行授权 公开审理或仲裁期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法 4)确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议 庭裁决事项的咨询。 5)负责按照适用的会计准则编制财务报表 内部审计：不 得提供下列方面的内部审计服务 使 6)负责设计、实施和维护内部控制 天 与财务报告相关的内部控制；财务会计系统； 小对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。 小 涉及承担管理层职责的内部审计服务 ◆ 招 蓝 聘服务：招聘董事使、高级管理人员或所处职位对财务报表施加重大影响的高 天 1.制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针； 管蔚： 小 ： 2.指导该客户内部审计员工的工作并对其负责； 寻小找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员。 服 使 3.决定应执行来源于内部审计活动的建议； 客 蓝 对可能录用的候 天 选人的证明文件进行核查。 蔚 4.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果； 旺 信息系统：不得：构成财小务报告内部控制的重要组成部分； ： 旺 小 5.执行构成内部控制组成部分的程序； 服 生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。 宝 蓝 客 6.负责设计、执行和维护内部控制； 淘 其他（非特指公众利 蔚 益实体）要求： 旺 7.提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要 一 内部审计外包服 旺 法律服务：辩护：人：纠纷所涉对财务报表重大影响，不得提供此类服务 唯 服 务，并且负责确定内部审计工作的范围。 ， 宝 客 首席法律顾问：高级管理职位，不得提供。 淘 品 旺 一 不对独立性产生不利影响的信息技术系统服务 ◆ 出 唯 ――― 旺 ―――――――――――――――――――――― 室 宝 如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供作下列信息技术系统，服务不被视 第 淘 七章 审计目标 品 为对独立性产生不利影响： 工 出 一财务报表审计目标及总体目标 * 英 唯 1).设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统； 室 审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的 精 ， 作 2).设计或操作信息技术系统，其生成的信场息不构成会计记录或财务报表的重 品 要组 具体审计目标两个层次。总体目标包括以下两个方面： 工 成部分； 职 出 1）．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证， 英 室 3).操作由第三方开发的会计或财务信息报 告软件；精 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础 作 场 4).对由其他服务提供商或审计客户自行设计 并操作的系统进行评工价和提出建议。 编制发表审计意见； 职 英 2）．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理 精 公众利益实体的非鉴证业务要求： - 场 层和治理层沟通。 除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构职的同意，会计师事务所 不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列服务： 评价财务报表合法性的内容 编制会计记录和财务报表服务： 1）工资服务； 2）编制所审计的财务报表； 1）．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审 3）编制所审计财务报表依据的财务信息； 计单位的具体情况； 税务服务：不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），以用于编制对被 2）．管理层作出的会计估计是否合理； 审计财务报表具有重大影响的会计分录。 3）．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 7金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 4）．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项 所有应当记录的交易和事项均已 完整性 已发生的交易确实已经记录 对被审计 记录 与交易和事项有关的金额及其他 准确性 已记录的交易是按正确金额反映的 评价财务报表公允性的内容 数据已恰当记录 1）．经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了 交易和事项已记录于正确的会计 接近于资产负债表日的交易记录于恰 截止 解一致； 期间 当的期间 使 2）．财务报表的列报、结构和内容是否合理； 分类 交天易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位记录的交易经过适当分类 3）．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 小 与期末账户余额相关的：（负债表项目） 小 蓝 记录的资产 使 、负债和所有者权益 存在 天 记录的金额确实存在 执行审计工作前提，基础 **链接教材 蔚 是存在小的 ： 执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些 服 记录小的资产由被审计 使 单位拥有或 责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括： 客 权利和 控 蓝 制，记录的负债天是被审计单位 资产归属于被审计单位，负债属于被 蔚 1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； 旺 义务 小 审计单位的义务 ：应当履行的偿还义务 旺 小 2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导 服 宝 所有应当记蓝录的资产、负债和所 致的重大错报； 淘 旺 完客整性 有者权益蔚均已记录 已存在的金额均已记录 3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接 一 触与编制财务报 ： 旺 唯 资产 服 负债和所有者权益以恰当的 资产、负债和所有者权益以恰当的金 表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其宝他 计价和 ， 金客额包括在财务报表中，与之相 额包括在财务报表中，与之相关的计 淘 信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其品认为必要的内部人员和 分摊 旺 一 关的计价或分摊调整已恰当记录 价或分摊调整已恰当记录 其他相关人员。 出 唯 旺 室 宝 ， 作 淘 品 审计证据和审计风险，审计的固有限制 -138 注册会计师执行审计工作的基本要求包括以下六 英 个工方面：-136 出 唯 一 为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险 1）遵守相关的职业道德要求（教材第五、六章已经介绍，无室需展开）； 精 ， 降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 作 2）职业怀疑； 场 品 3）职业判断； 职 工 出 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为CA省略不可替代的审计程序 英 室 或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 4）审计证据和审计风险； 精 场 作 审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。 5）审计的固有限制； 工 职 6）审计准则。 英 精 认定及其分类 -143 场 认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what)，注 认定与具体审计目标 职 册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 各类认定的含义 具体审计目标（需要CA确认） 所审计期间的各类交易和事项：（利润表项目） 贯穿于整个审计过程始终： 记录的交易或事项已发生，且与 发生 已记录的交易是真实的 计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个连续的，不断修正的过 被审计单位有关 程，贯穿于整个审计过程的始终。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 8金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的 审计业务约定书基本内容 ▲ 过程，贯穿于整个审计过程的始终。 1）.财务报表审计的目标与范围； 目标 范围 -153 评估重大风险也是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整 2）.注册会计师的责任； 个审计过程的始终。 3）.管理层的责任； 要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。 4）.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 审计重要性概念的运用贯彻于整个审计过程。 5）.提及注册 会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下 使 ――――――――――――――――――――――――― 出具的审计天报告可能不同于预期形式和内容的说明。 第八章 审计计划 小 小 k x:重大错报风险——评估 导致 蓝 被审计单位变更业使务的情形 ▲ 天 y = y:检查风险 ——采取程序降低 蔚 完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较 小 x k:审计风险 ——预设的，可接受的低水平 ： 低的的业务，CA小应当确定是否存在合理理由予以变更。 服 使 审计风险模型 客 （1）环境蓝变化对审计服务 天 的需求产生影响； 蔚 审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）。旺 （2）对原来要求的审计小业务的性质存在误解； ： 旺 小 审计风险（AR）=重大错报风险（MR）×检查风险（DR）。 （服3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。 宝 蓝 客 可接受的审计风险（1）考虑事务所对审计风险的态度； 淘 蔚 旺 （2）审计失败对事务所可能造成损失的大小。 一 旺 总体审计策略目的： 唯 服 ， 宝 注册会计 客 师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向， 淘 初步业务活动目的 品 并指导具旺体审计计划的制定。 一 1）具备执行业务所需的独立性和能力； 出 唯 旺 室 宝 2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师作保持该项业务的意，愿的事项； 审 淘 计计划更改的基本要求 品 3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误工解。 一由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注 出 英 唯 初步业务活动内容： 室 册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。 精 ， 作 1）针对保持客户关系和具体审计业务实场施相应的质量控制程序； 品 工 2）评价遵守相关职业道德要求的情况 职 ； 英 出 导致审计计划修改的特别事项 室 3）就审计业务约定条款达成一致意见。 精 如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调 作 场 工 整：（1）对重要性水平的调整； 职 确定财务报告编制基础的可接受性的相关因素 英 （2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改； 精 1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利 （3）对进一步审计程序的修改。（总体方案和进一步方案） 场 组织）； 职 2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的 对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素 ▲ 财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）； （1）被审计单位的规模和复杂程度； 3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）； （2）审计领域； 4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 （3）评估的重大错报风险； （4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 9金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 (2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务 审计重要性运用的两个环节 业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)； 1）．计划审计工作时 (3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； （1）为财务报表层次确定重要性水平（金额），以发现在金额上重大的错报； (4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而 （2）评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性（金额和性质），以便 非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。 位的收益)； 使 2）．确定审计意见类型时 (5)基准天的相对波动性。 小 小 重要性概念理解要点 数量 蓝 方面,认定层(交易使 余额 披露)重要性对财务报表决策者影响：◆ 天 财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。但通常 蔚(1)财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或 小 ： 而言，重要性概念可从下列方面进行理解： 披露的预期； 小 服 使 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依客据 (2)与被蓝审计单位所处行业 天 相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)； 蔚 财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； 旺 (3)财务报表使用者是小否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新 ： 旺 小 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或 收购的服业务)。 宝 蓝 客 受两者共同作用的影响； 淘 蔚 旺 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表 一 使用者整体共同 旺 确定实际执行的重：要性应考虑因素 ◆ 唯 服 的财务信息需求的基础上作出的。 宝 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或 ， 客 淘 品 多个金额旺，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能 一 下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户 出 余额或披露，其唯发生的错 性降至旺适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特 室 宝 报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期作将影响财务报表使，用者依据财 定 淘 类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 品 务报表作出的经济决策 认定层的重要性水平 ：工 出 一1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)； 英 唯 1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表室使用者对特定项目 2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； 精 ， 作 (如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计场量或披露的预期； 品 3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 工 2)与被审计单位所处行业相关的关键 职 性披露(如制药 英 企业的研究与开发成出本)； 室 3)财务报表使用者是否特别关注财务报 表中单独精披露的业务的特定方面(如新 审计过程中修改（整体或认定层）重要性的原因 ◆ 作 场 收购的业务)。 工 1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)； 职 英 2)获取新信息； 精 确定整体重要性水平的目的* ▲ 场 3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化 1.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围； 职 ―――――――――――――――――――――――――――――――――― 2.识别和评估重大错报风险； 第九章 审计证据 3.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 数量方面,确定财务报表整体重要性时，选择基准时考虑的因素 ◆ (1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 10金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 管理层要求不实施函证的原因 ▲ 风险评估程序（必须） 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时， 检查 观察 注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，注册会计师应当保持职业怀疑 询问 态度，并考虑： 控制测试（可以不） 函证 重新计算 （1）管理层是否诚信； 重新执行 （2）是否可 能存在重大的舞弊或错误； 使 分析程序 实质性程序（必须） （3）替天代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审 计证据。小 小 特点 所获取的审计证据 如果认为管理层的使要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这 蓝 特点 天 具体程序 主要能够证明的认定 些蔚账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 小 ： 可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的 如果认为管小理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当 检查 存在、完整性 服 使 可靠性取决于记录或文件的来源和性质 客 视为审计范围蓝受到限制，并考 天 虑对审计报告可能产生的影响。 蔚 观察 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 存在 旺 ： 小 旺 小 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错 与存在、完宝整性、权 实施函服证程序的时间 蓝 询问 客 报，也不足以测试内部控制运行的有效性 利和义务淘等有关系 1).注册会计师 蔚 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内 旺 函证 函证获取的审计证据可靠性较高 存在 唯 、 一 权利和义务 旺 实施函证； 服 ： 通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总 ， 宝 2).如果 客 重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当 淘 重新计算 日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的 品 计价和分摊/准确一性 日期为截旺止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变 计算、检查应纳税额的计算等 室 出 唯 动实 宝 施旺实质性程序。 注册会计师重新编制银行存款余额调节作表与 ， 淘 品 重新执行 被审计单位编制的银行存款余额调 英 节 工 表进行 计价和出分摊 唯 一实施函证程序的范围 室 注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的 比较就是一种重新执行程序 精 ， 作 场 工计价和分摊、存品在、 特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括： 分析程序 分析程序的使用需要存在有职预期数据关系 出 1．金额较大的项目； 英完整性 室 精 2．账龄较长的项目； 场 作 工 3．交易频繁但期末余额较小的项目； 风险评估程序（了解被审单位及环境） 询问、职分析程序、观察和检查 英 4．重大关联方交易； 了解内部控制（控制设计和执行） 询问、观 察、检查、精穿行测试 5．重大或异常的交易； 场 控制测试（认定层的进一步审计程序） 询问、观察、 检查、重新执行 职 6．可能存在争议、舞弊或错误的交易。 对应收账款拟不实施函证例外情形： 设计询证函需要考虑的因素 ①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要； 1．所审计的认定的类别； ②注册会计师认为函证很可能无效。 2．可能影响函证可靠性的因素。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 11金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 设计询证函时，可能影响函证可靠性的因素： 使用环境 目的 1．函证的方式；（积极或消极的） 1 用作风险评估程序时 了解被审计单位及其环境评估重大错报分析 2．以往审计或类似业务的经验；（回函率，回函信息准确性等） 2 用作实质性程序时 比细节测试能更有效地将认定层次的检查风 3．拟函证信息的性质；（内容和特点） 险降至可接受的水平 4．选择被询证者的适当性； 3 审计结束或临近结束时 对财务报表进行总体复核 5．被询证者易于回函的信息类型。 使 评价预期值天的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报 因素◆ CA考虑采用消极的方式函证时，需同时存在下列情况 ◆ （1） 小 对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性。 小 (1)重大错报风险评估为低水平； 蓝（2）信息可分解的使程度。 天 (2)涉及大量余额较小的账户； 蔚 （3）财务和非财务信息的可获得性。 小 ： (3)预期不存在大量的错误； 小 服 使 (4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。 客 期中实施实质 蓝 性程序 ◆ 天 蔚 旺 如果在：期中实施实质性程小序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会 旺 小 选择被询证者的适当性举例 宝 计师应服当考虑实质性分 蓝 析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、评价预期值的 客 函证项目 适当的被询证者 淘 准确程度以及可接受蔚的差异额， 旺 交易性金融资产或持有至 向保管或登记机构函证股票 一 、债券 旺―――――――― ： ―――――――――――――― 1 唯 服 到期投资 向接受投资的一方函证，股票、债券 宝 第十章 审计 客 抽样 淘 2 应收票据 向出票人或承兑人发 品 函询证 一 抽样风险旺对审计工作的影响 出 旺 3 其他应收款 向形成其他应收室款的有关方发函询唯证 宝 审计测试的种类 影响审计效率 影响审计结果 ， 4 预付账款、应付账款 向供货单位发作函询证 淘 控制测试 信赖不足风险 信赖过度风险 品 工 一 5 预收账款 向购货单位发函询证 出 细节测试 误拒风险 误受风险 英 唯 室 6 保证、抵押或质押 向有精关金融机构发函询证 ， 作 7 或有事项 向 场 律师等发函询证工 品 降低非抽样风险的审计思路 职 出 8 重大或异常的交易 向有关的交易方 英 发函询证 室 通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复 精 场 作 核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平. 工 积极式函证未收到回函时的处理（教材，修订内容职，掌握基本观点 英 ） 1．如果采用积极的函证方式实施函证而未能收 到回函，注精册会计师应当考虑 影响样本规模的因素 与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函 ； 场 影响因素 控制测试 细节测试 样本规模关系 职 2．如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序； 可接受抽样风险 可接受的信赖过度风险 可接受的误受风险 反向变动 3．替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据； 可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动 预计总体误差 预计总体偏差率 预计总体错报 同向变动 分析程序的目的 总体变异性 — 总体变异性(标准差) 同向变动 注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形，如下表 总体规模 总体规模 总体规模 影响很小 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 12金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 3)．计算机辅助审计技术还可以使审阅工作更具效果。 评价样本结果，形成审计结果 -199 统计抽样 非统计抽样 信息技术一般性控制审计 结论 总体XX上限与可容易 样本XX与可容忍 具体包括程序开发、程序变更、程序和数据访问和计算机运行四个方面。 接受 低于 大大低于 由于程序变更控制、计算机操作控制及程序数据访问控制影响到系统驱动组件 控制测试 不可接受 大于或等于 大于 等于 低于但接近 的持续有效运 使 行 ，注册会计师需要对这三个领域实施控制测试。 偏差率 慎作决策 低于但接近 不大不小 天 小 接受 低于 远远小于 信息技术应用控制审计 细节测试 不可接受 大于或等于 大于 等于 低于但接近 蓝 信 小 息技术应用控制使一 般要经过输入、处理及输出等环节。 错报 蔚无论是手工控制 天 ，还是自动系统控制，注册会计师都要关注信息处理目标的四 慎作决策 － 不大不小 小 ： 个要素：完整性小、准确性、授权和访问限制。 服 使 控制测试中统计抽样应用： 例题* 客 蓝 天 蔚 旺 小 ――――――：―――――――――――――――― 旺 小 第十二服章 审计工作底稿 审计抽样在细节测试中的运用 -220*** 宝 蓝 客 淘 注 旺 册会计师应当及时 蔚 编制审计工作底稿，以实现下列（主要）目的： 一 1).提供充分：、适当的记录，作为审计报告的基础； ―――――――――――――――――――――― 旺 唯 服 宝 2).提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划 第十一章 信息技术对审计的影响 ， 客 淘 信息技术和财务报告的关系 品 一 和执行了旺审计工作；（另有六条其他目的，） 企业可以运用信息系统来创建、记录、处理和报告室[4 出 个环节，固定组唯合]各项 宝 旺 交易。 作 ， 审 淘 计工作底稿的编制总体要求 品 工 一注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专 注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授出权体系及访问限 英 唯 室 业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说： 制等四个方面。 精 ， 作 场 工 品 1).按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范 职 出 围 注册会计师在确定审计策略时，应当考虑被审单位信息技英术对审计范围的影响： 室 精 2).实施审计程序的结果和获取的审计证据； 1）．被审计单位业务流程复杂度； 作 场 2）．信息系统复杂度； 职 工 3).审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判 英 断 3）．系统生成的交易数量； 精 4）．信息和复杂计算的数量； 场 职 有经验的专业人士（教材，修订内容） 5）．信息技术环境规模和复杂度。 有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对 下列方面有合理了解的人士： 计算机辅助审计技术对审计的影响（教材） 1)审计过程； 1)．将现有手工执行的审计测试自动化； 2)审计准则和相关法律法规的规定； 2)．在手工方式不可行的情况下执行测试或分析； 3)被审计单位所处的经营环境； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 13金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 ①注册会计师针对该信息执行的审计程序； ②项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况； 审计工作底稿控制实现的目的▲（ ） ③项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。 会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，来确保审计工作 底稿质量： 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录 ◆ 1).使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； 1.测试的具 体项目或事项的识别特征[11年新增]； 使 2).在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信 2.审计天工作的执行人员及完成项审计工作的日期； 息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； 3.审小计工作的复核人员及复核的日期和范围。 小 3).防止未经授权改动审计工作底稿； 使 蓝 天 4).允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 在蔚归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括：▲（ ） 小 ： 1.删除或废小弃被取代的审计工作底稿； 服 使 注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，考虑的因素： ▲ 客 2.对审计蓝工作底稿进行分 天 类、整理和交叉索引； 蔚 1).被审计单位的规模和复杂程度； 旺 3.对审计档案归整工作小的完成核对表签字认可； ： 旺 小 2).拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）； 4服.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达到一致意见的 宝 蓝 客 3).识别出的重大错报风险（高、低）； 淘 审计证据。 蔚 旺 4).已获取审计证据的重要程度； 一 ： 旺 唯 服 5).识别出的例外事项的性质和范围； 宝项目合伙人在项目质量控制复核中的责任（教材） ， 客 淘 6).当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易品确定结论或结论的基础 1）确旺定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员； 一 时，记录结论或结论基础的必要性； 出 唯 2）旺与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量 室 宝 7).审计方法和使用的工具。 作 ， 控 淘 制复核中识别的重大事项； 品 工 一3）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。 出 英 唯 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 室 精 ， 作 书上示例。 场 品 ―――――――――――――――――――――― 工 职 出 第十三章 风险评估 注意书上示例* 英 室 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项 是否属于重精大事项。通常包括：▲ 审计风险准则对注册会计师财务报表审计测试流程的要求 作 场 1)引起特别风险的事项； 工 1).要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境； 职 2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错英报，或需要修正 2).要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序； 精 以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 3).要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩； 场 3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； 职 4).要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序； 4)导致出具非标准审计报告的事项。 5).要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录， 以保证执业质量，明确执业责任。 记录针对重大事项如何处理不一致的情况 ▲ 如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，则应 了解被审计单位及其环境的作用,为CA在下列关键环节作判断提供基础 当记录形成最终结论时如何处理该不一致的情况。包括但不限于： 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 14金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 适当； (3)阅读由管理层和治理层编制的报告。 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； (4)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合 (5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试：由点到线)。 理性，或交易是否具有合理的商业目的等； 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； 项目级内部讨论示例 表13-1 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 使 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 了解被审计天单位及其环境的内容 ▲ * 1)相关小行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素； 小 风险评估程序： ▲ 2)被审计单位的性质使； 蓝 天 含义：风险评估程序是指CA为了了解被审计单位及其环境而实施的程序。 蔚 3)被审计单位对会计政策的选择和运用； 小 ： 目的：风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 4)被审计单位小的目标、战略以及可能导致重大风险的相关经营风险； 服 使 内容：注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境客： 5)对被审蓝计单位财务业绩的 天 衡量和评价； 蔚 A询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、B分析程序、C观察和检查。旺 6)被审计单位的内部控制小。 ： 旺 小 服 宝 蓝 客 风险评估程序实质（教材，理解基本观点,刘圣妮讲义） 淘 CA应当了解的被审计 蔚 单位的行业状况，主要包括：▲ 旺 1.风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段； 一 1)所处行业的：市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争； 旺 唯 服 2.风险评估程序内容是几种单项审计程序（-176七种程序）的有效组合； 宝 2)生产经营的季节性和周期性； ， 客 淘 3.风险评估程序目的在于获取财务信息和非财务信息，品识别和评估财务报表层 3)被审旺计单位产品的相关生产技术。 一 次和认定层次重大错报风险； 出 唯 4)能旺源供应与成本； 室 宝 4.风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的作审计程序，如果未，实施风险评 淘 5)行业的关键指标和统计数据 品 估程序就不能评估重大错报风险。 工 一 出 英 唯 室 了解被审计单位所处的法律环境和监管环境▲（，修订内容） 精 ， 作 风险评估程序应当向管理层和财务负责人询场问下列事项 ◆ 品 1).会计原则和行业特定惯例； 工 (1)管理层所关注的主要问题。如新 职 的竞争对手、主要客户和供应商的流出失、新 2).受管制行业的法规框架； 英 室 的税收法规的实施以及经营目标或战略的变 化等[经营精环境]。 3).对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动； 作 场 (2)被审计单位最近的财务状况、经营成果 和现金流量[财务报表工]。 4).税收政策； 职 (3)可能影响财务报告的[重大]交易和事项，或者目前发生的英重大会计处理问 5).目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政 精 题。如重大的购并事宜等。 政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等； 场 (4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、职组织结构、内部控制的变 6).影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。 化等。 了解其他外部因素的内容▲（教材，修订内容） 了解被审计单位及其环境，应实施以下观察和检查程序◆ 1.总体经济情况； 2.利率； (1)观察被审计单位的生产经营活动。 3.融资的可获得性； 4.通货膨胀水平或币值变动。 (2)检查文件、记录和内部控制手册。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 15金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 了解被审计单位性质中的财务报告 ▲ 第三步，实施穿行测试，评估控制的执行[如有，执行了没有？]。确信识别的 1)会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动（借贷，投资） 内部控制实际上确实存在。 2)收入确认惯例； 第四步，评估内部控制的设计[给出结论，以便决定有无必要实施控制测试]。 3)公允价值会计核算; 汇总获得的所有信息，并根据风险因素描绘识别出的(或执行的)控制。 4)外币资产； 5)异常或复杂交易（在有争议或新兴领域的交易）的会计处理（例股票薪酬）。 信息技术对内部 控制产生的特定风险 使 天 了解被审计单位筹资活动 人工控制 小 产生的特定风险： 小 财务报表列报和披露的主要内容 1).人工控制可能更使容易被规避、忽视或凌驾； 蓝 天 蔚2).人工控制可能不具有一贯性； 小 ： 内部控制的含义和要素 3).人工控制小可能更容易产生简单错误或失误。 服 使 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果客以 蓝 天 蔚 及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序旺。 了解内部控制固有局限性（小教材，修订内容，重点掌握）** ： 旺 小 要素：(1)控制环境；(2)风险评估过程； 内服部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保 宝 蓝 客 (3)与财务报告相关的信息系统与沟通； 淘 证。内部控制实现目 蔚 标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括： 旺 (4)控制活动；(5)对控制的监督。 一 1.在决策时人：为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效； 旺 唯 服 宝 2.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而 ， 客 淘 对内部控制了解的深度 品 被规避；旺 一 对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其 出 环境时对内部控唯制了解的 另旺外：行使控制职能的人员素质，实施内部控制的成本效益，非经常发生的内 室 宝 程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行作，但不包括对控制，是否得到一 控 淘 （内控一般针对经常而重复发生的业务）不适用。 品 贯执行的测试。 工 一 出 英 唯 室 在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这 精 ， 作 获取控制设计和执行的审计证据 ▲（，修场订内容，重点掌握） 品 些要素如何被纳入被审计单位业务流程： -278 工 （对整体层面 适用 ，确定重要交易流程 职 适用 ） 出 (1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实； 英 室 1).询问被审计单位人员； 精 (2)对胜任能力的重视； 作 场 2).观察特定控制的运用； 工 (3)治理层的参与程度； 职 3).检查文件和报告； 英 (4)管理层的理念和经营风格； 精 4).追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。 (5)组织结构及职权与责任的分配； 场 职 (6)人力资源政策与实务。 了解内部控制包括四个重要的步骤：◆ 第一步，识别需要降低哪些风险以预防财务报表中发生重大错报[根据风险评估 控制活动 的结果，那些认定的风险高？例如营业收入的发生认定]。 是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评 第二步，记录相关的内部控制。目的是识别是否存在内部控制降低第一步所列 价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 出的风险因素[有没有针对[营业收入发生认定]的设计合理的内部控制。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 16金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 对业务流程层面内部控制了解的六大步骤 （结合15-20章实务） 2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报 ▲ 1).确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别（十五至二十章易)； 的领域相联系； 2).了解重要交易流程，并记录获得的了解(例:第15章表15-6的第1列)； 3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在 3).确定可能发生错报的环节； 地影响多项认定； 4).识别和了解相关控制 (比如第十五章教材表15-6的第2-3列) ； 4.考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大 5).执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解(表15-6的第4列)； 程度是否足以导 致重大错报。 使 6).进行初步评价和风险评估（）。** (决定了CR X Y 程序 证据) 天 （1）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得 考虑财务 小 报表的可审计性（教材）* 小 到执行； 如果通过对内部控使制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计 蓝 天 （2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； 性蔚产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： 小 ： （3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。 1).被审计小单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当 服 使 客 的审计证据以蓝发表无保留意见 天 ； 蔚 执行穿行测试可获得下列方面的证据 ◆ ： 旺 2).对管理层的诚信存小在严重疑虑。必要时注册会计师应当考虑解除业务约 ： 旺 小 1)确认对业务流程的了解； 定。 服 宝 蓝 客 2)确认对重要交易的了解是完整的,即所有与认定相关的可能错报环淘节都已识别 蔚 旺 3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准 一 确性； 旺 确定特别风险时的：考虑因素 -230 唯 服 4)评估控制设计的有效性； 宝 在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风 ， 客 淘 5)确认控制是否得到执行； 品 险的抵消旺效果前，根据以下因素考虑其是否属于特别风险： 一 6)确认之前所做的书面记录的准确性。 出 唯 1）旺风险的性质； 室 宝 作 ， 淘 2）潜在错报的重要程度； 品 风险评估需考虑的因素 ◆ 工 一3）发生的可能性。 出 英 唯 (1)账户特征及已识别的重大错报风险。 室 精 ， 作 (2)对被审计单位整体层面控制的评价 场 品 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项： 工 职 出 1）风险是否属于舞弊风险； 英 室 在了解财务报告流程的过程中，注册会计师 应当考虑对精以下方面做出评估◆ 2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而 作 场 (1)主要的输入信息，执行的程序，主要的 输出信息； 工 需要特别关注； 职 (2)每一财务报告流程要素中涉及信息技术的程度； 英 3）交易的复杂程度； 精 (3)管理层的哪些人员参与其中； 4）风险是否涉及重大的关联方交易； 场 (4)记账分录的主要类型，如标准分录、非标准分录等职； 5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性； (5)适当人员(包括管理层和治理层)对流程实施监督的性质和范围。 6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 评估重大错报风险的四个审计程序(要求) （-，修订后，是准则要求） 非常规交易导致特别风险的原因 ▲ 1.在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对 1)管理层更多地干预会计处理； 财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险； 2)数据收集和处理进行更多的人工干预； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 17金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 3)复杂的计算或会计处理方法； 点。 4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制 审计程序的不可预见性示例 表14-1 ★★ 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 1).作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据并不 设计和实施进一步审计程序应考虑因素 * ▲ 能够将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计 1)．风险的 重要性； 使 单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 2)．重天大错报发生的可能性； 2).在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅 3)．小涉及的各类交易、账户余额和披露的特征； 小 以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效 4)．被审计单位采使用的特定控制的性质； 蓝 天 性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可 蔚5)．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重 小 ： 能性。 大错报方面的有小效性。 服 使 3)．如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册客会 无论选择蓝何种方案，注册 天 会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列 蔚 计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。 旺 报设计和实施实质性程序。小 ： 旺 小 服 宝 蓝 客 ―――――――――――――――――――――――――――― 淘 进一步审计程序的性 蔚 质（） 旺 第十四章 风险应对 注意书上示例* 一 1)．进一步审：计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 旺 唯 服 总体应对措施的内容（教材，修订内容） ** 宝 2)．进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效 ▲ ， 客 淘 1).向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 品 性，通过旺实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 一 2).指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用 出 专家的工作； 唯 3)旺．进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执 室 宝 3).提供更多的督导； 作 ， 行 淘 和分析程序。 品 4).在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多工的不可预见的因素； 一 出 英 唯 5).对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改室。 确定何时实施进一步审计程序时应当考虑的几项重要因素 时间因素 示例 精 ， 作 场 品 （1）控制环境[控制是否得以持续监督，涉及到期中证据的能否延伸到期末] 工 控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作 职 出总体修改应考虑的因素 （） 出 （2）何时能得到相关信息[期末才产生的数据不能在期中审计] 英 ▲ 室 1.在期末而非期中实施更多的审计程序 ； 精 （3）错报风险的性质[错报何时发生。如在期末后伪造凭证就不能在期中审计] 作 场 2.通过实施实质性程序获取更为广泛的审 计证据； 工 （4）审计证据适用的期间或时点 职 3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 英 精 控制测试的含义和要求 * 场 ▲ 增加审计程序不可预见性的方法（教材，修订内容，重点掌职握） （一）控制测试的含义（教材，修订内容，重点掌握） 1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的 施实质性程序； 运行有效性的审计程序。 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （二）测试控制运行有效的，从下列方面获取有效的证据（，重点掌握） 3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 1).控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地 2).控制是否得到一贯执行； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 18金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 3).控制由谁执行或以何种方式执行。 7. 测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有 把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。 注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试： * ▲ 1).在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； 确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据应当考虑的因素 ▲ 2).仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 1.内部控制其他要素的有效性； 2.控制特征 产生的风险； 使 控制测试采用审计程序的类型： 3.信息天技术一般控制的有效性； 1）询问；2）观察；3）检查；4）重新执行。 4.控小制设计及其运行的有效性； 小 5.由于环境发生变使化而特定控制缺乏相应变化导致的风险； 蓝 天 确定控制测试性质的要求（教材，重点掌握）** 书上示例 蔚6.重大错报的风险和对控制的信赖程度。 ▲ 小 ： 1).考虑特定控制的性质； 小 服 使 2).考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制； 客 旨在减轻特别蓝风险的控制测试 天 （，如图14-1） 蔚 3).如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。 旺 1.对于旨在减轻特别风小险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计 ： 旺 小 师都不服应依赖以前审计获取的证据。 宝 蓝 客 通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相淘关控制的运 2.如果注册会计 蔚 师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效 旺 行有效性时予以考虑，比如： 一 性的审计证据必须：来自当年的控制测试，注册会计师应当在每次审计中都测试这类 旺 唯 服 1）降低对相关控制的信赖程度； 宝控制。 ， 客 淘 2）调整实质性程序的性质； 品 旺 3）扩大实质性程序的范围。 出 唯 一 旺 开始 室 宝 作 ， 淘 品 打算利用期中证据，对期中至期末这段剩余期间获工取充分、适当的审计证据 ◆ 一 出 英 唯 该控制是否针对 1).获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； 室 精 ， 特别风险 作 2).确定针对剩余期间还需获取的补充场审计证据。 品 工 职 出 在本年度测试该控制 英 室 剩余期间补充审计应当考虑的因素（） 精 作 场 1.评估的重大错报风险对财务报表的影响 越大，注册会计师需要工获取的剩余期 该控制在最近两年 职 是否被测试过 间的补充证据越多； 英 精 2.在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的变动； 场 3.如果 CA 在期中对有关控制运行有效性获取的审计职证据比较充分，可以考虑 考虑是否在本年度测试该控制： 适当减少需要获取的剩余期间的补充证据； 考虑是否有变化 显示需要测试的因素，如复杂的人工控制 4.剩余期间越长，CA需要获取的剩余期间控制运行有效的补充证据越多； 为满足每年测试一部分控制的要求而测试 5.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，在信赖基础上拟减少进一步实质性 程序的范围就越大，就需要获取的剩余期间的补充证据越多； 6.控制环境：控制环境越薄弱，CA需要获取的剩余期间的补充证据越多。 确定控制测试范围（指控制活动的测试次数）的考虑因素 ▲ 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 19金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 1).控制执行的频率越高，控制测试的范围越大； 5).特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；（如若有事项应期末） 2).注册会计师拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大； 6).针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结 3).控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大； 合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 4).当针对其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的 范围可适当缩小； 如何考虑期中审计证据 ▲ 5).拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。 1.如果在期 中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的 使 实质性程序天，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理 实质性程序(含实质性分析程序，细节测试： -318 表14-2举例* 延伸至期小末； 小 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。 2.如果拟将期中测使试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期 蓝 天 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交 间蔚仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师 小 ： 易、账户余额和披露实施实质性程序。 还应测试剩余期小间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序； 服 使 (1)如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专客门 3.对于舞蓝弊导致的重大错 天 报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性， 蔚 针对该风险实施实质性程序。 旺 那么注册会计师更应慎重考小虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。 ： 旺 小 (2)如果针对特别风险实施的程序仅为实施实质性程序，CA 应当使用细节测 服 宝 蓝 客 试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审淘计证据。 实质性程序的范围 蔚 旺 一 一）确定实质：性程序范围应考虑的因素（教材） 旺 唯 服 细节测试的方向（教材，准确掌握） 宝 1.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报 ， 客 淘 1).在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计品师应当选择包含在财务 风险(x)和旺实施控制测试的结果(CR)； 一 报表金额中的项目，并获取相关审计证据（相当于“逆查 出 ”)； 唯 2.旺如果评估的认定层次的重大错报风险越高需要实施实质性程序的范围越广； 室 宝 2).在针对完整性认定设计细节测试时，注册会作计师应当选择有证，据表明应包 淘 3.如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 品 含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是工否确实包括在内（相当于“顺 一二）细节测试应考虑范围因素 出 英 唯 查”）。 室 1.从样本量的角度考虑测试范围； 精 ， 作 场 品 2.考虑选样方法的有效性。 工 设计实质性分析程序时考虑的因素▲（， 职 准确掌握） 出 ――――――――――――――――― 英 室 1).对特定认定使用实质性分析程序的适 当性； 精 第十五章 销售与收款循环的审计 作 场 2).对已记录的金额或比率作出预期时，所 依 职 据的内部或外部数工据的可靠性； 接受客户订购单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运货物 3).作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重英大错报； 精 4).已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 办理和记录现金、银行存款收入 记录销售 向客户开具账单 场 职 办理和记录销售退回、销售折扣和折让 注销坏账 提取坏账准备 如果拟定在期中实施实质性程序时应当考虑的因素▲（，准确掌握） ① ② ③ ④ ⑤ 1).控制环境和其他相关的控制；(控制环境薄弱，不宜期中) 订购单(合同)→销售单→出库单→装运凭证→销售发票 2).实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性； 3).实质性程序的目的；（例：为了获取期中证据与期末比较） 报表←总账←明细账←记账凭证 ⑨ ⑧ ⑦ ⑥ 4).评估的重大错报风险；(越高越应于期末而不是期中做） 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 20金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 主要业务活动 看教材 1）登记入账的销售交易是真实的； 2）已发生的交易均已登记入账； 业务环节 执行部门 凭证或账簿 控制措施 3）登记入账的销售交易均经正确计价； 4）登记入账的销售交易分类恰当 1.接受订单 销售 顾客订单、销售单 销售单预先连续编号 5）销售交易的记录入时。 6）销售交易已正确记入明细账并正确地汇总。 2.赊销审批 信用管理 销售单 审查客户信用,在销售单上签字 3.出库 仓库 销售单 检查销售单，出库 销售交易细节测试——登记入账的销售交易是真实的（有账→无交易） 存在 4.装运 装运 销售单、发运凭证 检查销售单，装运 皆有效的方法： 应收账款明细账中贷方发生额； 使 5.开票 销售 销售发票 按销售单 装运凭证 价目表开票 收回货款天或合理原因收退货：交易通常真实； 小 注销坏账，货款仍未收回又无合理原因：详细追查相应发运凭证和客户订购单 6.记录销售 财务 主营业务收入明 按销售单、发运凭证、销售发票 小 细账等 入账 未发 蓝 货却记账：明细账使→发运凭证；认为发运凭证有问题：追查存货的永续盘存 天 记蔚录，测试存货额有无减少；考虑检查更多涉及外部单位的单据：外部运输单位的 7.收款 财务 收款凭证等 根据收款凭证入账 小 ： 8.销售退回 销售 财务等 贷项通知单 根据贷项通知单冲销相关记录 服 单据，客户签发小的订货单，到货 使 签收记录。 蓝 9.注销坏账 销售、财务 坏账审批表 销售申请，财务审批 客 交易重复入账：连续编号，检 天 查企业的销售交易记录清单是否有重号、缺号； 蔚 旺 向虚构客户发货：明细账小与销售分录相应销货单，是否有赊销和发货审批。如认 ： 旺 小 为风险服大，考虑对相关重要交易和客户的情况（经营场所，财务状况，股东情况） 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 * 宝 蓝 客 淘 专 旺 门展开进一步调查蔚。 一 ： 销售交易的内部控制－—职责分离 看一看 唯 旺 服 宝 1）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记，；[借贷记录分离] 销售细节测试 客 ——已发生的销售交易均已入账 完整性 （有交易→未记账） 淘 2）由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就 品 构成了一项自动一交互牵 情形：如旺果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至营业收入明细 出 旺 制；[记账与调节分离] 室 唯 账的 宝 独立内部核查程序，就有必要测试其完整性认定。 ， 3）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经 作 手货币资金，防止舞弊。[账 方淘向：“顺查”，从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发 品 工 一 款分离。出纳员不能登记债权、债务、收入、费用账，因为这些科出目都可能是货币 票副本和主营业务收入明细账，是测试未入账的发货的一种有效程序。 英 唯 室 资金的对方科目] 精 ， 实施的条件：注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档（可以通过检查凭证 作 4）[赊销批准职能与销售职能的分离。 场 ] 工 品 的编号顺序来查明）。 职 出 5）将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位英）分别设立；[部门分离] 室 精 6）应当指定专门人员谈判，谈判人员至少应有两人以上，并与订立作合同的人员 审计目标与认定的对应关系（营业收入与实质性程序） 场 工 相分离；[合同谈判与合同签订分离] 职 A．利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关 发生 英 7）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票 的人员应相 精 互分离；[销售单与 B．所有应当记录的营业收入均已记录 完整性 销售发票分离] 场 C．与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录 准确性 职 8）销售人员应当避免接触销货现款；[销售与收款分离] 含销售退回 折扣 折让处理是否正确 9）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。[票 D．营业收入已记录于正确的会计期间 截止 据保管与办理分离] E．营业收入已记录于恰当的账户 分类 F．营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 列报 销售交易的细节测试：-344 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 21金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 审计目标与实质性程序对应关系表——主营业务收入 -349 完整性：起点是发货凭证，从发运凭证追查至销售发票存根和主营收入明细账。 审计目标 可供选择的实质性程序 销售收入的实质性分析程序 *** C 1．获取或编制营业收入明细表 复核加计 1）本期收入与上期收入预算预测：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收 AC或BC 2．实质性分析程序（教材） 入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常， 3．检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是 并分析异常变动的原因； ACD或BCD 否一致 2）重要产 使 品 毛利率与上期或预算预测：计算本期重要产品的毛利率,与上期或 4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关 预算或预测天数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3）本 小 期各月收入波动：比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变 C 联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价 小 动趋势是否正常，是否使符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象 结算的方法，相互之间有无转移利润的现象 蓝 天 和蔚重大波动的原因； 5．抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否 小 BCD ： 与发票、销售合同、记账凭证等一致 服 4）重要产品小毛利与同行业： 使 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分 6．抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单客价、 析，检查是否蓝存在异常； 天 蔚 ACD 旺 5）根据发票估计全年收小入：根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入， 金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致 ： 旺 小 与实际服收入金额比较。 AC 7．结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额宝 蓝 客 淘 蔚 8．对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发 旺 ACD 一 销售的截止测试 ： -347 *** 旺 票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证 唯 服 宝 1)截止测试的目的:确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正 D 9．销售的截止测试（教材） ， 客 淘 品 确，即是旺否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期。 A 10．存在销货退回的，检查手续是否符合规出定，结合原始销 唯 售一凭证检 2)旺.截止测试的三个关键日期；（1）发票日期；（2）记账日期；（3）发货日 查其会计处理是否正确。结合存货项目审室计关注其真实性 宝 作 ， 期 淘 。 C 11．销售折扣与折让 品 工 一关键:检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是收入截止测试的关键。 出 12．检查有无特殊的销售行为，如英委托代销、分期收款销售、商品需唯 ACDE或 室 3).截止测试的三条审计线路 要安装和检验的销售、附有退回 精 条件的销售、售作后租回、售后回购，、 BCDE 场 品 （1）以账簿记录为起点:从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭 以旧换新、出口销售等，选职择恰当的审计程序工进行审核 出 证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票 英 13．调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数室量、金额 精 并发货，有无多记收入。 作 AC 和比例，并记录占总销售收入的比例。场对于合并范围内的销售活动， 工 （2）以销售发票为起点:从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证 职 记录应予合并抵销的金额 英 与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体 14．调查集团内部销售的情况，记录其 交易价格、精数量和金额，并追 做法是抽取在资产负债表日前后开具的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记 AC 场 查在编制合并财务报表时是否已予以抵销 职 录，查明有无漏记收入现象。 F 15．确定主营业务收入列报是否恰当 （3）以发运凭证为起点:从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具 情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主 发生（存在）、完整性目标的测试： 要也是为了防止少计收入。 发生：起点明细账，从主营业务收入明细记录追查至销售发票存根，发运凭证以 基本程序： 及客户订购单。 (1)通过测试资产负债表日前后若干天[到底多少天，取决于风险评估结果]一定 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 22金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 金额以上[选取特定项目进行测试]的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对； 其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售 同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的[记 10．标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联 ACD或 账]凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象； 方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企 BCD (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平[如果年前特别多、年后几乎没有， 业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查 怀疑提前确认收入]，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止 11．检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出 E 测试程序； 使 恰 当列报 (3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在[通过退回后冲减 天 当月销售收入而不是冲减上年度收入来]提前确认收入的情况； 小 应收账款分析程序 -350 小 (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额 使 1蓝)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账 天 销售； 蔚 款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政 小 ： (5)调整重大跨期销售。 策比较。 小 服 使 客 2)计算应 蓝 收账款周转率、应天收账款周转天数，与被审单位的赊销政策、以前年度 蔚 应收账款的审计目标与认定 旺 指标，同：待业同期相关指标小对比分析。 旺 小 A．资产负债表中记录的应收账款是存在的 存 宝 在 服 蓝 客 B．所有应当记录的应收账款均已记录 淘完整性 函证应收账款的目的蔚 旺 C．记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 一 权利和义务 旺 函证应收账款 ： 的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发 唯 服 D．应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价，调整 计价和分摊宝 现被审计单位 客 及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 淘 已恰当记录.坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否品充分。 ――――旺――――――――――――――――――――――― 一 出 旺 E．应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 室 出恰当列报 列报唯 宝 ， 作 第淘十六章 采购与付款循环的审计 品 应收账款的审计目标和实持性程序 -356 英 工 出 唯 一 编号 编号 审计目标 可供选择的实质精性程序（教材-356 室 ） ， 请购单(仓库或其他部门请购) → 订购单（采购部门）→ 验收单→ 储存验收商品 作 D 1．获取或编制应收账款明细 场 表 工 品 记录现金、银行存款支出 ← 付款 ← 确认与记录负债 ← 编制付款凭证 职 出 AD或BD 2．检查涉及应收账款的相关财务指标（分英析程序） 编号 室 精 ① ② ③ ④ ⑤ D 3．获取或编制应收账款账龄分析表（ 场 教材表15-7） 作 询购单→订购单→验收单→购货发票→付款凭单 工 ACD 4．对应收账款进行函证 职 英 报表←总账←明细账←记账凭证 A 5．确定已收回的应收账款金额 精 ⑨ ⑧ ⑦ ⑥ A 6．对未函证应收账款实施替代审计程序（ 抽查 场 原始凭据） 职 了解应付凭单部门编制付款凭单情况(与费用、固定资产、存货“存在”、“发生”、“完 7．检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者 整性”、“权利和义务”以及“计价和分摊”认定有关) D 遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如 1).确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性； 果是，应提请被审计单位处理 2).确定供应商发票计算的正确性； A 8．抽查有无不属于结算业务的债权 3).编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应 C 9．检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 23金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 商发票等)； ⑦复核资本预算[购买固定资产]和董事会会议纪要[担保抵押引起的]，获取是 4).独立检查付款凭单计算的正确性； 否存在承诺和或有负债的证据。 5).在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； 6).由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。 应付账款的审计目标与认定 A．资产负债表中记录的应付账款是存在的 存在 采购交易的控制目标、关键内部控制和审计测试的关系；** B．所有应当记录 的应付账款均已记录 完整性 使 C．资产负债天表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务 权利和义务 采购与付款交易不相容岗位包括 D．应付账 小 款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整 计价和分摊 小 (1)请购与审批； (2)询价与确定供应商； 已恰蓝当记录 使 天 (3)采购合同的订立与审批； (4)采购、验收、会计记录； E．蔚应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 列报 小 ： (5)付款审批与付款执行。 小 服 使 客 审计目标与实 蓝 质性程序对应关天系表 -376 蔚 采购交易的截止测试包括[记忆]：◆ 旺 小 目标 ： 可供选择的实质性程序（教材-376） 旺 小 ①选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会 服 宝 D 1．获取或编制 蓝 应付账款明细表 客 计期间； 淘 旺AE 2．根据被审蔚计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序 ②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检 一 测记录在本会计 ： 唯 旺AC 3．函证 服 应付账款 期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计宝期 ， B 4．检客查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款 淘 间而在本期遗漏的顺序号码。 品 旺 一 5．针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭 出 唯 B 旺 室 宝证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付 寻找未记录的负债[不止应付账款]的截止[7条，记住作]测试包括：◆ ， 淘 品 6．针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处 ①确定被审计单位期末用于识别未记录负债的工程序，获取交易记入应付账款的 一 出 英 唯 AB 理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原 证据； 室 精 ， 始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性 作 ②复核供应商付款通知[即卖方发票]和场供应商对账单[最为全面]，获取发 品 票被 工 7．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处 遗失或未计入正确的会计期间的证据；询 职 问并确定在资产 英 负债表日是否应增出加一项 ABCD 室 理是否正确 应计负债； 精 作 场 ABCD 8．检查应付关联款项的真实性、完整性 ③调查关于订购单、商品验收单和发票不符 的例外报告[这些不符工合例外既可能 职 是应付账款不能入账的真实原因，也可能是借口]，识别遗漏的交易英或计入不恰当会 E 9．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 精 计期间的交易； 场 ④复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款[可能付职的是上期未入账的应付 应付账款的实质性分析程序 （） 1).将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因； 账款]，查找其是否在年底前发生的证据； 2).分析长期挂账的应付账款 ⑤询问[采购部门]审计外勤结束时[有无]仍未支付的应付账款[可能想隐瞒到 （1）判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是 审计结束之后]； 否可能无需支付。 ⑥对于在建工程，检查承建方的[未付款]证明或质量监督报告[质量合格后产生 （2）对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。 付款义务]，以获取存在未记录负债的证据； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 24金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 （3）关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还 时入账的应付账款。 记录，单据及披露情况。 5)．结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验 3).计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度 收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正 相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性； 确的会计期间。 4).分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理 性。 固定资产审计目 标与认定对应关系表 使 A．资产负债天表中记录的固定资产是存在的 存在 函证应付账款 存在/权利和义务 B．所有应 小 记录的固定资产均已记录 完整性 小 1.函证必要性 C．记蓝录的固定资产由被使审计单位拥有或控制 权利和义务 天 1）一般情况下，并不必须函证应付账款：函证不能保证查出未记录的应付账 D．蔚固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 计价和分摊 小 ： 款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 摊已恰当记录 小 服 使 2）函证应付账款情形：如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或客被 E．固定资产 蓝 已按照企业会计准天则的规定在财务报表中作出恰当列报 列报 蔚 审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 旺 小 ： 旺 小 2.函证对象：1）较大金额的债权人的账户；2）资产负债表日金额不 宝 大、甚至 固定资服产 审计目标与 蓝 实质性程序对应关系表（教材-383） 客 为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。 淘 目标 蔚 可供选择的实质性程序 旺 3.函证方式：最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 一 旺 1．获 ： 取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细 唯 服 4.函证控制：注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询宝证 ， D 账客合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对 淘 函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，品并根据回函情况 一 编制与 旺是否相符 分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证 出 。 唯 旺 室 AD或 宝 BD 2．实质性分析程序 5.函证的替代程序：如果存在未回函的重大项目作，注册会计师应采，用替代审计 淘A 3．实地检查重要固定资产 品 程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及工库存现金和银行存款日记账，核 一 英 出 唯 C 4．检查固定资产的所有权或控制权 实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料（如合同，室发票，验收单）， 精 ， ABDC 5．检查本期固定资产的增加 作 核实应付账款的真实性。 场 品 工 ABD 6．检查本期固定资产的减少 职 出 英 室 AB 7．检查固定资产的后续支出 检查应付账款是否计入正确的会计期间，是 否存在未入精账应付账款 ** 作 场 ABDC 8．检查固定资产的租赁 1)．检查债务形成的相关原始凭证，如供 应商发票、验收报告或工入库单等，查 职 找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。英 D 9．获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是 精 否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确 2)．检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货 场 D 10.获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 发票的日期，确认其入账时间是否合理。 职 11．获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其 3)．获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务 A 预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确 记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等）， 查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 B 12．检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够 4)．针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行 13．检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格 ABD 汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及 是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 25金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 14．对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定， 察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计 D 结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的 单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接 计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确 受审计，则应适当扩大检查范围。 DE 15．检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺 16．检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解 检查固定资产的所有权或控制权 权利和义务 CE 固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的 1）对外购的 机器设备等固定资产通常经审核采购发票、采购合同等予以确定； 使 记录，同时提请被审计单位作恰当披露 2）．对天于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押 D 17．检查累计折旧 借款的还小款凭据、保险单等书面文件； 小 3）．对融资租入的使固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； D 18．检查固定资产的减值准备 蓝 天 蔚4）．对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； 19．检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 小 E ： 列报 服 5）．对受留小置权限制的固定 使 资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等 客 予以证实。 蓝 天 蔚 旺 小 固定资产的实质性分析程序 ： 旺 小 ―――服―――――――――――――――――――――― 1)．基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑宝有关数据 蓝 客 间关系的影响，建立有关数据的期望值： 淘 第 旺 十七章 生产与存 蔚 货循环的审计 ①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上唯期 一 比较； 宝 旺 根据 销 订 售 购 预 单 测服 ： 计划和安排生产（生产 编 通 号 知单）→ 按（领 编 料 号 单）发出原材料 ②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，，并进行本期各月、本 产品需客求分析 淘 品 旺 期与以前各期的比较。 一 发出产成品 ← 储存产成品 ← 核算产品成本 ← 生产产品 出 旺 2)．确定可接受的差异额。 室 唯 （发 宝 运通知单→出库单） (成本计算单) (产成品入库单） 3)．将实际情况与期望值相比较，识别需要进一作步调查的差异。 ， 淘 编号 编号 品 工 一生产与存货循环涉及的主要业务活动 4)．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释出和恰当的佐证审 英 唯 室 计证据，如检查相关的凭证。 精 ， 作 5)．评估实质性分析程序的测试结果。 场 工 品 成本会计制度的目标、关键内部控制和测试表 职 出 英 室 精 存货实施的主要实质性程序与认定 实地检查重要固定资产 存在 作 场 工 序号 主要实质性程序 认定 1．实地检查的目的:实地检查重要固定资产，职确定其是否存在，关注是否存在 英 1 存货监盘 存在、完整性、权利和义务 已报废但仍未核销的固定资产。 精 2．双向检查（细节测试方向 ） 场 2 存货计价测试 计价和分摊 职 （1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固 3 存货截止测试 存在、完整性 定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的 对存货的存在和状况实施程序的要求 固定资产均已入账的证据。 如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的 3．实地检查的重点:实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观 存在和状况获取充分、适当的审计证据： 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 26金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； 存放地点及金额等。 2）对期末存货记录实施审计程序以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：▲ -401 存货监盘的目的（，掌握基本观点） 1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； 1）存货监盘获取审计证据能够证明的认定，包括：存在 完整性 权利和义务。 2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况； 2）获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确 3）检查存货 ； 使 实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。 4）执行天抽盘； 5）需小要特别关注的情况； 小 制定存货监盘计划的基本要求： 蓝6）存货监盘结束时使的工作。 天 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据被审计单位（1）存 蔚 小 ： 货的特点；（2）存货盘存制度；（3）存货内部控制的有效性，编制存货监盘计划， 评价管理层用以小记录和控制存货盘点结果的指令和程序，CA需要考虑：▲ 服 使 对存货监盘做出合理安排： 客 1）适当蓝控制活动的运用； 天 蔚 旺 2）准确认定在产品的完小工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目， ： 旺 小 制定存货监盘计划应考虑的相关事项（教材397-399，掌握基本观点）细节 以及第服三方拥有的存货（如寄存货物）； 宝 蓝 客 1）与存货相关的重大错报风险（存货的数量和种类，成本归集的淘难易程度，陈 3）在适用的情 蔚 况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量； 旺 旧过时的速度或易损坏的程度，遭受失窃的难易程度。）； 一 旺 4）对存货在：不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 唯 服 2）与存货相关的内部控制的性质； ， 宝 客 淘 3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的品指令； 执行抽盘旺 一 4）存货盘点的时间安排； 出 唯 双旺向：在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取 室 宝 5）被审计单位采用的盘存制； 实地盘存制：CA作要参加此种盘点；，永续盘存： 项 淘 目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘 品 CA应在年度中一次或多次参加盘点 工 一点记录准确性和完整性的审计证据。 出 英 唯 6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点； 室 避免事先了解：避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目； 精 ， 作 7）是否需要专家协助。 场 品 获取盘点记录或复印件：有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计 工 职 出 单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。 英 室 与存货相关的内部控制 熟悉相关内容，参 见附表 精 作 场 工 抽盘程序时发现的差异处理： 职 存货监盘计划的主要内容 * 英 ①注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点 精 1）存货监盘的目标、范围及时间安排； 场 在准确性或完整性方面存在错误； 2）存货监盘的要点及关注事项； 职 ②由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错 3）参加存货监盘人员的分工； 误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误； 4）检查存货的范围。 ③一方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更 正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况 存货监盘计划中，存货监盘的要点及关注事项◆ 下，扩大检查范围以减少错误的发生； 要重点关注盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个 ④差异注册会计师还可要求被审计单位重新盘点； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 27金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 ⑤重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 若不能实施替代程序或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状 况的充分、适当的审计证据，发表非无保留意见。 存货监盘结束时的工作（教材，）存货盘点结束前，注册会计师应当： 2）无法在存货盘点现场实施监盘——不可预见情况（不可抗力，气候因素。） 1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。*** 2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编 3）第三方保管或控制的存货（如果是重要的）** 号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 （1）向持有 被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； 使 （2）实天施检查； 特殊类型存货的监盘程序 ** （3）小其他程序：其他程序包括： 小 存货类型 可供实施的审计程序 蓝 ①实施或安排其他使注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）； 天 木材、钢筋盘条、管子 检查标记或标识（盘点时的标识）。 蔚②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点 小 ： （标记，数量，等级） 利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。 和保管的内部控小制的适当性而出具的报告； 服 使 堆积型存货 运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存客 ③检查与蓝第三方持有的存 天 货相关的文件记录，如仓储单； 蔚 （如糖、煤、钢废料） 货记录。 旺 ④当 ： 存货被作为抵押品小时，要求其他机构或人员进行确认。 旺 小 （无标签标记，数量） 如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘， 宝 或通过旋 服 蓝 客 转存货堆加以估计。 淘 存货的计价测试： 蔚 -404 旺 使用磅秤测量的存货 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精 一 准度，并留意 旺 必要性：为验：证财务报表上存货余额的真实性，必须对存货的计价进行审计， 唯 服 （数量） 磅秤的位置移动与重新调校程序。 ， 宝即确定存货实 客 物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。 淘 将检查和重新称量程序相结合。 品 一 选取旺样本范围：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计人存货汇总表的 检查称量尺度的换算问题。 室 出 唯 结存 宝 存旺货中选择。 散装物品（如贮窖存货、 使用容器进行监盘或通过作预先编号的清单列 ， 表加以确 淘 选取样本对象：着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑 品 使用桶、箱、罐、槽等 定。 工 出 一所选样本的代表性。 英 唯 容器储存的液、气体、 使用浸蘸、测量棒精、工程报告以及依赖室永续存货记录。 ， 作 谷类粮食、流体存货等） 选择样品进行化场验与分析，或利用专家的工作。 品 ―――――――――――――――――――――――――――――― 工 （识别数量质量） 职 英 出 第十八章 人力资源与工薪循环的审计 室 贵金属、石器、艺术品 选择样品进行化验 与分析， 精 或利用专家的工作作。 场 与收藏品（质量） 职 工 工薪 分配表 英 工薪 汇总表 有关费用明细账 生产纸浆用木材、牲畜 通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进 精 工薪 结算表 （数量，移动） 行比较，并依赖永续存货记录 。 场 职 应付职工薪酬的实质性分析程序——基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行 存货监盘的特殊情况： -403 以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因存货性质和存放地点因素。 1）比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用 应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存 的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理； 货的文件记录） 2）比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 28金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 得公司管理层关于员工工薪标准的决议； 3）结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员 ――――――――――――――――――― 工工薪混淆列支； 第十九章 投资与筹资循环的审计 4）核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的 对外投资的内部控制 -420 工薪支付数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时； 1）．合理的职责分工：合法的投资业务应在业务的授权、业务的执行、业务的 5）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。 会计记录以及投 资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任 使 何两项工作天。 应付职工薪酬审计目标与认定对应关系表 2）．小健全的资产保管制度：专门机构保管，自行保管；对于任何证券的存入或 小 A.资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的 存在 取出，都要将证券名称使、数量、价值及存取的日期、数量等详细记录于证券登记簿 蓝 天 B.所有应当记录的应付职工薪酬均已记录 完整性 内蔚，并由所有在场的经手人员签名。 小 ： C.记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务 权利和义务 3）．详细的小会计核算制度 服 使 D.应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 计价和分摊 客 （1）应蓝对每一种股票或债 天 券分别设立明细分类账； 蔚 价调整已恰当记录 旺 （2）对于联营投资类小的其他投资，也应设置明细分类账。 ： 旺 小 E.应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出 列报 宝 4服）．严格的记名登 蓝 记制度：除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购 客 恰当列报 淘 入的当日尽快登记于 蔚 企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止发生冒名转移并借 旺 一 旺 其他名义牟取私利：的舞弊行为。 唯 服 审计目标与实质性程序对应关系表 -413 ， 宝 5）．完善 客 的定期盘点制度：对于企业所拥有的投资资产，应由内部审计人员或 淘 审计目标 可供选择的实质性程序 品 一 不参与投旺资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确实存在，并将盘点记录与账 1．获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加室计 出 是否正确，并与唯报表数、 面记 宝 录旺相互核对以确认账实的一致性。 D 总账数和明细账合计数核对是否相符 作 ， 淘 品 工 一投资交易均已记录关键内部控制 AD或BD 2．实质性分析程序 出 英 唯 室 1）投资管理员根据交易流水单，对每笔投资交易记录进行核对、存档，并在交易 AD或BD 3．检查工薪、奖金、津贴和补贴精 ， 作 场 品 结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员 4．检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工工伤、生育保险费）、住 职 英 出 2）投资记账员编制转账凭证，并附相关单据，提交会计主管复核。复核无误后进 AD或BD 房公积金、工会经费和职工教育经费等计提（分配）和支付（或使用） 室 精 行账务处理 的会计处理是否正确，依据是否充分 作 场 工 3）每周末，投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对，并编制核 AD或BD 5．检查辞退福利 职 英 对表，分别由投资管理经理、财务经理复核并签字。如有差异，将立即调查 AD或BD 6．检查非货币性福利 精 场 4）对所投资的有价证券或金融资产定期盘点，并与账面记录相核对 AD或BD 7．检查以现金与职工结算的股份支付 职 5）定期与被投资单位或交易对方核对账目 8．检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务 ABC 报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确 长期股权投资的审计目标与认定 讲义 认的应付职工薪酬事项 长期股权投资的审计目标与实质性程序对应关系表 讲义 9．检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 E 长期借款的审计目标与实质性程序 讲义 出恰当的列报 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 29金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 ―――――――――――――――――――――――――――――――― 5).组织项目组讨论。 -455 多看两遍 第二十章 货币资金的审计 出纳员的职责： 舞弊风险评估程序——询问的内容 出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任 稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。 收入舞弊假设（教材） 1).在识别和 评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入 使 银行余额调节表 确认存在舞天弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。 银行对账单余额 企业银行账簿余额 2).如小果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未 小 + 企业已收，银行尚未入账 + 银行已收，企业尚未入账 将收入确认作为由于舞使弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底 蓝 天 - 企业已付，银行尚未入账 - 银行已付，企业尚未入账 稿蔚中记录得出该结论的理由。 小 ： 调后银行对账单余额 调后企业银行存款日记账金额 小 服 使 客 应对舞弊的总蓝体应对措施（-4 天 56，修订内容，重点掌握）** 蔚 证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序 -439 旺 1). ： 在分派和督导项目小组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备 旺 小 取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表；函证银行存款余额宝。 的知识服、技能和能力， 蓝 并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果； 客 淘 2).评价被审计 蔚 单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策） 旺 ―――――――――――――――――――――― 一 旺 的选择和运用，是：否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告； 唯 服 第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑 ， 宝 3).在选 客 择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见 淘 对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的 品 文化，具体措施 性。 旺 一 1）营造和保持讲诚信、讲道德的文化； 出 唯 旺 室 宝 2）评估舞弊风险并实施方案以控制、化解风险；作 ， CA 淘 针对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实施的审计程序（，掌握）* 品 3）建立适当的舞弊监督程序，如由审计委员会 工 监督内部控制和出财务报告。 一1).测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的 英 唯 精 室 ， 其他调整是否适当； 作 注册会计师对发现舞弊方面的责任界定（基场本观点） 品 2).复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由 工 1）在按照审计准则的规定执行审计工 职 作时，注册会计英师有责任对财务报 出 表整体 于舞弊导致的重大错报风险； 室 是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 获取合理保 精 证； 3).对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其 作 场 2）由于审计的固有限制，即使注册会计师 按照审计准则的规定恰工当计划和执行 环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业 职 了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被 英 发现的风险。因 理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作 精 此，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对场保证。 出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。 职 对舞弊实施的风险评估程序（请依据教材-454） 针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。 ◆ 1).询问； 1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其 2).评价舞弊风险因素（舞弊三角）； 表21-1 熟悉 他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内 3).分析程序； 容，询问被审计单位的非财务人员等； 4).考虑其他信息； 2.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 30金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试； 影响的违反这些法律法规的行为。（询问，检查与许可证颁发机构间的函件） 3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序 等。 识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序 多看 ―――――――――――――――――― 由于编制虚假财务报告或侵占资产导致的错报的具体应对措施 ◆ 表21-3* 第二十二章 审计沟通 注册会计师需要 与治理层保持有效的双向沟通有助于： 使 了解管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段（教材，基本观点） 1).注册天会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关 1).编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； 系，在建小立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性； 小 2).滥用或随意变更会计政策； 2).注册会计师向治使理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会 蓝 天 3).不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断； 计蔚师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易 小 ： 4).故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； 或事项的信息；小 服 使 5).隐瞒可能影响财务报表金额的事实； 客 3).治理蓝层履行其对财务 天 报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风 蔚 6).构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； 旺 险。 小 ： 旺 小 7).篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 服 宝 蓝 客 淘 “双向沟通”的主 蔚 要目的 旺 发现管理层舞弊时对审计程序的考虑（教材，基本观点） 一 1.就注册会计：师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总 旺 唯 服 1).重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序宝的 体情况，与治理层进行清晰的沟通； ， 客 淘 性质、时间和范围的影响； 品 2.向旺治理层获取与审计相关的信息； 一 2).重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管 出 理层声明的完整唯性和可信 3.旺及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重 室 宝 性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，作并考虑管理层与员，工或第三方 大 淘 事项； 品 串通舞弊的可能性。 工 一4.推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。 出 英 室 唯 精 ， 管理层遵守法律法规的责任 场 作 品 注册会计师在决定与治理层某下设组织或个人沟通时，需要考虑 ◆ ： 工 管理层的责任应是在治理层的监督下 职 确保被审计单位的经营活动符合法出律法规 (1)治理层的下设组织与治理层各自的责任。 英 室 的规定。 精 (2)拟沟通事项的性质。 作 场 工 (3)相关法律法规的要求。 职 被审计单位需遵守两类不同的法律法规 英 (4)下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可 精 1.“第一类”：对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规； 能需要的进一步信息和解释。 场 注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法职规的规定获取充分、适当 的审计证据； 注册会计师与治理层沟通的事项 -472 2.“第二类”：对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法 1).注册会计师与财务报表审计相关的责任； 规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款 2).计划的审计范围和时间安排； 至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。 3).审计中发现的重大问题； CA的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大 4).注册会计师的独立性。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 31金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 确定是否利用内部审计人员的工作的前提 CA与财务报表审计相关的责任 1).注册会计师应当确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的； 1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见； 2).如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序 2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 的性质、时间安排和范围产生的预期影响。 计划的审计范围和时间安排时，沟通的事项可能包括 ◆ 内部审计人员的 工作是否可能足以实现审计目的的评价 ▲ 细看 使 (1)注册会计师如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险； 1).内部天审计的客观性； (2)注册会计师对相关内部控制采取的方案； 2).内小部审计人员的专业胜任能力； 小 (3)在审计中对重要性概念的运用。 3).内部审计人员在使执行工作时是否可能保持应有的职业关注； 蓝 天 蔚4).内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。 小 ： 注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题 细看 小 服 使 1）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法； 客 在确定内部审蓝计人员的工作对 天 注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的 蔚 2）审计工作中遇到的重大困难； 473 详细 旺 预期影响时，注册会计师应小当考虑： ▲ ： 旺 小 3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师 1服).内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围； 宝 蓝 客 要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位； 淘 2).针对特定类 蔚 别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险； 旺 4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大 一 的其他事项。 3).在评价支：持相关认定层次的审计证据时，内部审计人员的主观程度。 旺 唯 服 宝 ， 客 淘 接受委托前——必要沟通的核心内容 ◆ 品 评价内部旺审计特定工作的目的 一 (1)被审计单位管理层存在诚信方面的问题。 出 唯 1)旺.由于内部审计的职责范围与被审计单位的经营管理战略密切结合，并非内 室 宝 (2)前任与管理层在重大会计、审计等问题上存在作的意见分歧。 ， 部 淘 审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用； 品 (3)前任向治理层通报的管理层舞弊、违反法律工法规行为以及值得关注的内部控 一2).如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员 出 英 唯 制缺陷。 室 的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。 精 ， 作 (4)前任认为导致变更事务所的原因。场 品 工 职 出 评价内部审计特定工作考虑的因素 ◆ 细看 英 室 接受委托后的沟通——前后任就使用工作底 稿达成一致精意见 ◆ 针对内部审计人员的特定工作实施的审计程序 ◆ 细看 作 场 为获取接触工作底稿的机会，后任可考虑 同意前任的限制。如后工任做出了更高 职 程度的限制性保证，前任可能愿意向其提供更多的接触工作底稿的英机会。 就利用专家的工作问题，注册会计师的目标是： 精 (1)不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的； 1).确定是否利用专家工作 场 (2)不对任何人做出关于前任审计是否遵循了审计准则职的评论； 2).如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的。如果是，接受 (3)不提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任审计质量的评论业务。 专家在专业领域的工作结果或结论，并作为适当的审计证据。但 CA 对发表的审计 意见独立承担责任，并不因利用专家的工作而减轻。 接受委托后的沟通——利用（前途）工作底稿的责任 ◆ ――――――――――――――――――――――――――――― 注册会计师在执行工作时可能需要利用专家工作的情形 第二十三章 注册会计师利用他人的工作 1).了解被审计单位及其环境； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 32金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 2).识别和评估重大错报风险； 的约束。 3).针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施； 4).针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和 与评价专家的胜任能力、专业素质和客观性相关的事项[记忆] ◆ 实质性程序； 包括专家是否需要遵守相关的技术标准、其他职业准则或行业要求以及法律法 5).在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当 规的要求等。除此之外，还包括： 性。 1．专家的胜 任能力与拟利用其工作的事项的相关性。例如，精算师可能精通财 使 产和意外伤天害保险，但是对养老金的计算，其专长可能有限； 确定是否利用专家工作时，CA可考虑的因素： 2．专小家在相关会计和审计要求方面的胜任能力。例如，对符合适用的财务报告 小 (1)管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。（看因素 *） 编制基础的假设和方法使(包括模型，如适用)的了解； 蓝 天 (2)事项的性质和重要性，包括复杂程度。 蔚3．随着审计的进行，一些不可预料事件的出现、条件的改变或已获取的审计证 小 ： (3)事项存在的重大错报风险。 据，是否表明可小能有必要重新考虑对专家的胜任能力、专业素质和客观性的最初评 服 使 (4)应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关客的 价。 蓝 天 蔚 专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。 旺 小 ： 旺 小 注册会服计师和专家各自的角色和责任 ◆ 宝 蓝 客 CA在考虑利用专家的工作时，应当评价专家以下方面（教材，修订内淘容）： 蔚 旺 1).评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素 一 质和客观性； 注册会计师为评价：专家工作是否足以实现审计目的所实施的审计程序的性质、时间 旺 唯 服 2).充分了解专家的专长领域； 宝安排和范围受以下因素的影响 ◆ ， 客 淘 3).与专家就相关重要事项达成一致意见； 品 (1)对旺专家胜任能力、专业素质和客观性的评价； 一 4).评价专家的工作是否足以实现审计目的。 出 唯 (2旺)对专家的专长领域的熟悉程度； 室 宝 作 ， 淘 (3)专家所执行工作的性质。 品 确定审计程序的性质、时间安排和范围时，CA应当工考虑下列事项 ▲ ： 一 出 英 唯 1）.与专家工作相关的事项的性质； 室 注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括： 精 ， 作 2）.与专家工作相关的事项中存在的重场大错报风险； 品 1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性； 工 3）.专家的工作在审计中的重要程度 职 ； 出 2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下 英 室 4）.注册会计师对专家以前所做工作的 了解，以及精与之接触的经验； 的相关性和合理性； 作 场 5）.专家是否需要遵守会计师事务所的质 量控制政策和程序。 工 3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性 职 英 和准确性。 精 下列情况可能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序◆： 场 (1)专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关职； 评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序 (2)注册会计师以前没有利用某专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和 1）询问专家； 客观性； 2）复核专家的工作底稿和报告； (3)专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建 3）实施用于证实的程序； 议； (1)观察专家的工作； (4)专家是会计师事务所外部专家，因此不受会计师事务所质量控制政策和程序 (2)检查已公布的数据，如来源于信誉高、权威的渠道统计报告； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 33金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 (3)向第三方询证相关事项； 1）集团管理层提供的信息； (4)执行详细的分析程序； 2）与集团管理层的沟通； (5)重新计算。 3）如适用与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。 4）必要时与具有相关专长的其他专家讨论； 5）与管理层讨论专家的报告。 承接阶段，需要了解的事项 ◆ 看 使 评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性 集团管理层天施加限制时，集团项目合伙对业务承接的考虑 * 评价专家工作涉及使用的重要的假设和方法的相关性和合理性 1).如小果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允 小 评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 许的情况下，解除业务使约定； 蓝 天 蔚2).如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解 小 ： 如果确定专家的工作不足以实现审计目的，CA应当采取下列措施之一： 除业务约定，在小可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无 服 使 1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见； 客 法表示意见。蓝 天 蔚 2）根据具体情况，实施追加的审计程序。 旺 小 ： 旺 小 ――――――――――――――――――――――――― 注册会服计师应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境* 宝 蓝 客 第二十四章 对集团财务报表审计的特殊考虑 淘 CA应当通过了解 蔚 被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。 旺 在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括： 一 审计风险取决：于重大错报风险和检查风险。集团审计中，审计风险包括： 旺 唯 服 1).确定是否担任集团审计的注册会计师； 宝 1）组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导 ， 客 淘 2).如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册品会计师对组成部分财务 致集团财旺务报表发生重大错报）的风险； 一 信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题,与组成部 出 分注册会计师进唯行清晰的 2）旺集团项目组可能没有发现该错报的风险。 室 宝 沟通 作 ， 淘 品 3).针对组成部分财务信息和合并过程，获取工充分、适当的审计证据，以对集 一了解集团及其环境时，集团项目组应当了解事项包括： 出 英 唯 团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编室制发表审计意见。 1).在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集 精 ， 作 场 品 团组成部分及其环境，包括集团层面控制； 工 集团项目合伙人评估承接业务的前提基础 职 出 2).了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。 英 室 1).集团项目合伙人应当确定是否能够 合理预期获精取与合并过程和组成部分财 作 场 务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为 形成集团审计意见的基工础； 集团项目组对集团管理层下达的指令包括 ◆ 职 2).集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环英境，以足以识别 （1）就完成报告文件包而言，指令是否清晰、实用； 精 可能的重要组成部分； （2）指令是否充分说明了适用的财务报告编制基础的特点； 场 3).如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息职执行相关工作，集团项 （3）指令是否规定了为遵守编制基础的要求而需要充分披露的事项； 目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充 （4）指令是否规定了如何确定合并调整事项； 分、适当的审计证据。 （5）指令是否规定了组成部分管理层对财务信息的批准程序。 拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及 了解集团环境，识别舞弊所需的信息 其环境: 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 34金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解* （4）实施特定程序。 目的：1).确认或修正最初识别的重要组成部分； 2).评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。 集团项目组参与组成部分CA工作： 评估集团层面重大错报风险所需的信息： 如部分组对重要组成部分执行审计，集团组应参与风险评估程序，以识别导致 （1）在了解环境和合并过程时获取的信息； 集团财务报表发生重大错报的特别风险。参与的性质、时间和范围受下列情况影 （2）从部分组获取的信息。 响： 使 1.与组天成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业 了解组成部分注册会计师前提（教材）** 务活动；小 小 1）.只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分 2.与组成部分注册使会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大 蓝 天 财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师； 错蔚报的可能性； 小 ： 2）.如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需 3.复核组成小部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别 服 使 了解这些组成部分注册会计师。 客 风险形成的审蓝计工作底稿。 天 蔚 旺 小 ： 旺 小 了解组成部分注册会计师事项（教材） 集团项服目组在确定与集团管理层沟通的内容时，应当考虑： 宝 蓝 客 如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工淘作，集团项 1).集团项目组 蔚 识别出的集团层面内部控制缺陷； 旺 目组应当了解下列事项： 一 2).集团项目：组识别出的组成部分层面内部控制缺陷； 旺 唯 服 1).组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求宝， 3).组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。 ， 客 淘 特别是独立性要求； 品 ――――旺――――――――――――――――――――――― 一 2).组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力； 出 唯 第二十旺五章 其他特殊项目的审计 室 宝 3).集团项目组参与组成部分注册会计师工作的作程度是否足以获取，充分、适当 不 淘 确定性相对较高的会计估计[记忆] ◆ ** 品 的审计证据； 工 一(1)与诉讼结果相关的会计估计； 出 英 唯 4).组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。 室 (2)非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计； 精 ， 作 场 品 (3)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或采用难以在市场上观 工 集团组对组成部分财务信息执行工作的类 职 型以及参与的程度受下列因素影响出◆ 察到的假设或输入数据作出的公允价值会计估计。 英 室 1）组成部分的重要程度；（具有财务重 大性的必须精审） 作 场 2）识别出的导致集团财务报表发生重大错 报的特别风险； 工 估计不确定性程度的取决因素[记忆] ◆ 职 3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判英断； (1)会计估计的性质； 精 4）集团组对部分组的了解。 (2)作出会计估计所使用的方法或模型被普遍认可的程度； 场 职 (3)作出会计估计所使用的假设的主观程度。 已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理 应选择]某些不重要的组成部分执行下列一项或多项工作： 在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，CA 了解下列内 （1）使用组成部分重要性对组成部分实施审计； 容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础： -517* （2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计； 1).与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求； （3）使用组成部分重要性对组成部分实施审阅； 2).管理层如何识别是否需要作出会计估计； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 35金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 3).管理层如何作出会计估计。 安排或信息； 2).识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易； 了解管理层作出会计估计的方法和依据（重点掌握）▲ -519 3).识别出超出正常经营过程的重大关联方交易； 1).用以作出会计估计的方法，包括模型(如适用)； 4).管理层在财务报表中作出认定。 2).相关控制；(数据的完整相关准确性，复核和批准，职责分离) 3).管理层是否利用专家的工作； 如果识别出管理 层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方 使 4).会计估计所依据的假设； 交易，注册天会计师应当： 5).用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以 1).立即小将相关信息向项目组其他成员通报，确定是否需要重新评估重大错报风 小 及变化的原因； 险； 使 蓝 天 6).管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。 蔚2).在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与 小 ： 新识别出的关联小方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问 服 使 在评估会计估计的重大错报风险时，CA考虑的事项也可能包括 ◆ ： 客 与关联方关系蓝及其交易相关的 天 控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。 蔚 (1)会计估计的实际的或预期的重要程度； 旺 3).对新识别出的关联方小或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。 ： 旺 小 (2)会计估计的记录金额与注册会计师预期金额的差异； （询服问关联方性质，分析关联方交易的会计记录，核实关联方交易的条款和条 宝 蓝 客 (3)管理层作出会计估计时是否利用专家工作； 淘 件，评价是否按财务 蔚 报告编制基础的规定进行恰当会计处理和披露。） 旺 (4)对上期会计估计进行复核的结果。 一 4).重新考虑可：能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方 旺 唯 服 宝或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。 ， 客 淘 具有高度估计不确定性的会计估计[记忆] ◆ 品 5).如果旺管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于 一 (1)高度依赖判断的会计估计，如未决诉讼，多年后才 出 能确定结果； 唯 舞弊导旺致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考 室 宝 (2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计； 作 ， 虑 淘 是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。 品 (3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估工计进行复核的结果表明最初会计 一 出 英 唯 估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的室会计估计； 期初余额的含义 精 ， 作 (4)采用高度专业化的、由被审计单位场自主开发的模型，或在缺乏可观察到 品 的输 期初余额是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了 工 入数据的情况下作出的公允价值会计估计 职 。 出 以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。 英 室 精 作 场 应对评估的重大错报风险时，应考虑会计估计 性质，实施下列一项或工多项程序◆ 期初余额的审计目标 -539 职 (1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审英计证据 1) 确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报 精 (2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 2) 确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用， 场 评价计量方法, 评价模型的使用, 评价管理层使用的职假设 -523 或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分 (3)测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当实质性程序 的列报与披露 (4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列事项▲ 关联方关系及交易的重大错报风险，CA应设计进一步审计程序 -535 * (1)被审计单位运用的会计政策； 1).识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的 (2)账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 36金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 险； A.无保留意见+强调事项段：如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无 (3)期初余额相对于本期财务报表的重要程度； 保留意见，并在审计报告中增加强调事项段*** (4)上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注 X 所述，截至 20×1 年 12 月 为非无保留意见。 31日，该公司当年发生净亏损×元，在20×1年12月31日，该公司流动负债高于 资产总额×元。这些情况连同附注×所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司 如果上期财务报表已经审计，注册会计师需要考虑以下三个方面的事项以获取对期 持续经营能力 使 产 生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。” 初余额的审计证据： B 无法表示天意见：当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在 (1)查阅前任注册会计师的工作底稿；重点包括： 极少数 小 情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的 小 ①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域； 蓝(三)导致无法表示使意见的事项 天 ②考虑前任注册会计师是否已实施的评价资产负债表重要账户期初余额的合理 蔚 ABC 公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严 小 ： 性； 重恶化，巨额逾小期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，ABC 公 服 使 ③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当客期 司管理层在其 蓝 书面评价中表示天已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施； 蔚 审计的影响。 旺 但由于该等措施正处于实施小初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能 ： 旺 小 (2)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力； 否有效服改善 ABC 公司的持续经营能力，因此，无法判断 ABC 公司继续按照持续经营 宝 蓝 客 (3)与前任注册会计师沟通时的考虑。 淘 假设编制20×1年度蔚财务报表是否适当。 旺 一 旺C.保留或否定意见 ： 。如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当恰当发表保留 唯 服 针对存货的期初余额实施的审计程序 ◆ ， 宝 意见或否定意 客 见。 淘 本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供品有关期初持有存货的审 “导旺致保留意见的事项 一 计证据。有必要追加下列一项或多项审计程序[记忆]： 出 唯 该 旺 公司融资协议期满，且未偿付余额将于20 X1年3月19日到期。该公司未能 室 宝 (1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；作 ， 重淘新商定协议或获取替代性融资。这种情况表明存在可能导致对该公司持续经营能 品 (2)对期初存货项目的计价实施审计程序； 工 出 一力产生重大疑虑的重大不确定性。因此，该公司可能无法在正常经营过程中变现资 英 唯 (3)对毛利和存货截止实施审计程序。 精 室 ， 产、清偿债务。财务报表(及其附注)并未对这一事实作出全面披露。 作 场 品 “保留意见” 工 ―――――――――――――――――― 职 ―――———— 英 —— 出 我们认为，除‘导致保留意见的事项’段所述事项产生的影响外，财务报表在 室 第二十六章 完成审计工作 精 作 所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了该公司 20×0 年 l2 月 31 场 被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的 事项导致持续经营假设工产生重大疑虑 日 的 财务状况以及20X0年度的经营成果和现金流量。” 职 ** 英 “导致否定意见的事项” 精 场 该公司融资协议期满，且未偿付余额于20X0年12月31日到期。该公司未能重 持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会职计师应当确定： 新商定协议或获取替代性融资，正在考虑申请破产。这些情况表明存在可能导致对 1）财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项 该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，因此，该公司可能无法在正常 或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划； 经营过程中变现资产、清偿债务。财务报表(及其附注)并未披露这一事实。 2）财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情 “否定意见” 况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资 我们认为，由于‘导致否定意见的事项’段所述事项的重要性，财务报表没有 产和清偿债务。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 37金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映该公司 20X0 年 12 月 报 恰当或不充分 财务报表的披露没有按照编制基础列报[处理不正确]； 31日的财务状况以及20X0年度的经营成果和现金流量。” 没有作出必要的披露以实现公允反映[披露不充分] 超出被审计单位 被审计单位会计记录已被毁坏； 识别第一时段其后事项的审计程序包括 4+3 ◆ 控制 重要组成部分会计记录已被政府有关机构无限期查封 被审计单位需要使用权益法对联营企业进行核算，注册会 范 期后－注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实- 与注册会计 师工 计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证 使 围 修改报表 被动识别,有限延伸,补充报告日期，强调或其他事项段 作性质天或时间安 据以评价是否恰当运用了权益法； 受 小 增加补充报告日期 或 出具新的或经修改的审计报告 排相关 接受审计委托的时间安排，无法实施存货监盘； 限 小 不修改报表且被告未提交 发表非无保留意见 蓝 使 仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制无效 天 不修改报表且报告已提交 要求不公布报告 蔚 管理层阻止注册会计师实施存货监盘； 小 ： 管理层施加限制 不修改报表且报告已公布 采取措施防止使用者信赖报告 小 管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证。 服 使 蓝 客 天 蔚 期后－财务报表报出日后发现的事实 旺 导致非无：保留意见的事项 小* 旺 小 没有义务识别，采取行动的两个条件 宝 1服).导致非无保留 蓝 意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法 客 管理层采取行动：使用者知悉修改，延伸程序，有限延伸(增加段落) 淘 获取充分、适当的审蔚计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报； 旺 一 ： 管理层未采取行动：防止使用者信赖报告 旺 2).注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的 唯 服 宝 ， 广泛性作出的 客 判断。 淘 —————————————————————————— 品 ———— 一 旺 出 旺 第二十七章 审计报告 室 唯 判断 宝 “广泛性”的情形（如下表） * ， 标准审计报告（含仅有其他报告责任段的无保 作 留意见报告） 淘(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响； 品 带强调事项段或其他事项段英的 工 无保留意见的审计出报告 唯 一(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户 审计 非标准 精保留意见审计报 室 告 ， 或项目是或可能是财务报表的主要组成部分； 作 报告 场 品 (3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。 审计报告 非无保留意见审计报告 否定意见审工计报告 职 出 英 无法表示意见审计报告 室 场 精 作 导致非无保留意见的事项的性质 事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性 确定审计报告日期应考虑的条件 ** 职 工 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性 英 财务报表可能存在重大错报 保留意见 否定意见 1)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注 )已编制完成精； 场 无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见 2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认 可其对财务报表负责。 职 发表非无保留意见的情形 -589 判断非无保留意见的依据 * 意见 判断意见类型的依据 重 会计政策选择不恰当 1）在获取充分、适当审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起 大 会计政策运用不正确 保留意见 来对财务报表影响重大，但不具有广泛性 错 财务报表披露不 没有包括编制基础要求的所有披露[披露不完整]； 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 38金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 2）注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基 7.针对第三时段特定期后事项，管理层修改了财务报表，并采取措施确保收到 础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但 原财务报表和审计报告的认识了解这一情况，注册会计师延伸了针对期后事项的程 不具有广泛性 序，可在审计报告中增加其他事项段(教材)； 在获取充分适当审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表 8.比较信息：如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计 否定意见 影响重大且具有广泛性 报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提 无法 如果无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为 及时，应当在审 计报告的其他事项段中说明(教材)； 使 表示意见 未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性 9.比较天信息：如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他 事项段中小予以说明(教材)； 小 强调事项段的情形—已在报表中恰当列报或披露的事项，不影响意见◆ 蓝 10.当因本期审计而使对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表 天 1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性(教材)。 的蔚意见与以前发表的意见不同，注册会计师应在其他事项段中披露导致不同意见的 小 ： 2.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则()。 实质性原因(教材小)； 服 使 3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难() 客 11.如上蓝期财务报表已由前 天 任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务 蔚 4.由于个别事项的影响，运用持续经营假设适当但存在重大不确定性,财务 旺 报表 报表出具的审计报告与财务小报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表 ： 旺 小 已作出充分披露(教材)； 意见外服，还应当在其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计； 宝 蓝 客 5.持续经营假设不适当，但采用了适当的替代基础且做充分披露 淘()； (2)前任注册会计师 蔚 发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无 旺 6.针对第二时段期后事项，管理层有限修改了财务报表，注册 一 会计师有限延伸旺 保留意见的理由)：；(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期(教材)； 唯 服 了针对期后事项的程序(教材)； ， 宝 12.如前 客 任对存在重大错报的上期报表发表了无保留意见，应与管理层沟通并要 淘 7.针对第三时段特定期后事项，管理层修改了财务报表品，并采取措施确保收到 求其告知旺前任，但前任不对上期报表重新出具报告。在其他事项段中指出前任对更 一 原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师 出 延伸了针对期后唯事项的程 正前的旺上期财务报表出具了报告(教材)； 室 宝 序(教材)； 作 ， 淘 13.如上期财务报表未经审计，应在其他事项段中说明(教材)； 品 8.上期财务报表的错报尚未更正，且没有重新 工 出具审计报告，出但对应数据已在 一14.在审计报告日前发现已审财务报表与其他信息存在重大不一致，需要修改其 英 唯 本期财务报表中得到适当重述或恰当披露(教材)。 室 他信息而管理层拒绝修改时，可以考虑增加其他事项段，对其他信息与已审计财务 精 ， 作 场 品 报表存在重大不一致的事项做出说明(教材)。 工 增加其他事项段的具体情形－增加对审计 职 工作、责任、报英告的理解◆ 出 室 1.法律法规或惯例要求或允许注册会计 师详细说明 精 某些事项，以解释注册会计 上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理 ◆ 作 场 师在财务报表审计中的责任或审计报告，可以 描述其他事项段的内容工(教材)； 1.上期自己审：导致非无保留意见的事项仍未解决，发表非无保留意见 职 2.对两套以上财务报表出具审计报告的情形(教材)； 英 （1）未解决事项对本期影响重大，在事项段（说明段）同时提及本期数据和对 精 3.限制审计报告分发和使用的情形(教材)； 场 应数据 4.由于管理层对审计范围施加的限制导致的影响具有职广泛性，注册会计师不能 （2）未解决事项对本期影响不大，在事项段中说明对本期数据和对应数据可比 解约，可以考虑增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定(教材)； 性的影响。 5.管理层没有针对违反法规行为采取适合具体情况的补救措施，注册会计师不 2.上期自己审：未能查出上期存在的重大错报，对本期对应数据发表保留或否 能解除业务约定。考虑在其他事项段中描述(教材)； 定意见 6.针对第二时段期后事项，管理层有限修改了财务报表，注册会计师有限延伸 （1）对应数据的影响“重大不广泛”，保留 了针对期后事项的程序，可在审计报告中增加其他事项段(教材)； （2）对应数据的影响“重大且广泛”，否定 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 39金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 （3）对应数据已更正，“强调”与上期的不一致 汇管理有关规定，向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函，并根据 3.上期前任审：上期财务报表已审计时的报告要求 外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物 可在其他事项段中说明上期由前任审计、前任的意见的类型和报告的日期 报关单等文件的复印件，以询证上述文件内容的真实性、合规性。 4.上期没人审：上期财务报表未经审计时的报告要求 应在其他事项段中说明对应数据未经审计.针对期初余额实施程序。 CA应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形： 1.被审验单 位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的； 使 ―――――――――――――――――― 2.被审天验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠 第二十八章 特殊审计领域 审验的；小 小 整套报表发表否定或无法表示意见，对特定要素无保单意见的条件 3.被审验单位或出使资者坚持要求注册会计师作不实证明的； 蓝 天 如果注册会计师认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意 例蔚：1).出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定； 小 ： 见，但又对该整套财务报表中的特定要素单独审计，只有在同时满足下列条件时， 2).被审验小单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地 服 使 注册会计师才可以认为对特定要素发表无保留意见是适当的： 客 使用权等非货蓝币财产进行资产 天 评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续； 蔚 （1）法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见； 旺 3).被审验单位减少注小册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、 ： 旺 小 （2）注册会计师对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见 债务清服偿或提供债务担保； 宝 蓝 客 或无法表示意见的审计报告一同公布； 淘 4).外汇管理部 蔚 门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规 旺 （3）特定要素并不构成整套财务报表的主要部分。 一 等情况； ： 旺 唯 服 宝 5).出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或 ， 客 淘 验资审验程序： -650 品 者设定担旺保的财产等作价出资； 一 1.以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出 出 具的收款凭证、唯对账单及 6)旺.首次出资额和出资比例不符合国家有关规定； 室 宝 银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资作金额，并关注全体，股东的货币 淘 7).全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。 品 出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。对于工股份有限公司向社会公开募集的 一 出 英 唯 股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用室清单等。 企业内部控制审计 ▲ 精 ， 作 2.以实物出资的，应当观察、检查实物场，审验其权属转移情况，并按照国 品 家有 企业内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与 工 关规定在资产评估的基础上审验其价值。 职 如果被审验单位是外商投资企业，出注册会 运行的有效性进行审计。 英 室 计师应当按照国家有关外商投资企业的规定 ，审验实物精出资的价值。 （1）注册会计师基于基准日内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵 作 场 3.以知识产权、土地使用权等无形资产出 资的，应当审验其权属工转移情况，并 盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见； 职 按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单英位是外商投资企 （2）这并不意味着注册会计师只关注企业基准日当天的内部控制，对有些内部 精 业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价 控制，注册会计师需要考察足够长的运行时间，才能得出是否有效的结论。 场 值。 职 4.以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册 内部控制审计与财务报表审计的整合 ** 资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。 5.以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，注册会计师 整合审计目标 应当审验出资是否符合国家有关规定。 在整合审计中，注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以 6.对于外商投资企业的外方出资的，注册会计师还应当关注其是否符合国家外 同时实现下列目标： 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 40金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 （1）获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表 的意见； 了解企业层面控制的内容 （2）获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结 1）*与控制环境相关的控制； 果。 2）针对管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制； 3）企业的风险评估过程； 对内部控制审计证据的要求 4）集中化的 处理和控制，包括共享的服务环境； 使 根据整合审计的要求，在内部控制审计与财务报表审计中获取的审计证据应当 5）监控天经营成果的控制； 相互印证，相互利用。具体体现在： 6）*小监督其他控制的控制，包括内部审计职能、审计委员会的活动及内部控制 小 （1）在内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应当同 自我评价； 使 蓝 天 时考虑财务报表审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果； 蔚7）对期末财务报告流程的控制； 小 ： （2）在财务报表审计中，注册会计师在评估控制风险时，应当同时考虑内部控 8）针对重大小经营控制及风险管理实务的政策。 服 使 制审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果； 客 蓝 天 蔚 （3）如果在内部控制审计中识别出某项控制缺陷，注册会计师应当评价该旺项缺 评价内部控制的有效性 ▲ 小 ： 旺 小 陷对财务报表审计中拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围的影响； 控服制设计的有效性：如果控制由拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力 宝 蓝 客 （4）在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实淘施的实质性程 的人员按规定执行， 蔚 能够实现控制目标，从而有效地防止或发现可能导致财务报表 旺 序的结果对控制有效性结论的影响。评价内容应当包括： 一 发生重大错报的错：误或舞弊，则表明控制的设计是有效的。 旺 唯 服 ①注册会计师作出的、与选择和实施实质性程序相关的风险评估，尤其是与宝舞 控制运行的有效性：如果控制正在按照设计运行、执行人员拥有有效执行控制 ， 客 淘 弊相关的风险评估； 品 所需的授旺权和专业胜任能力，则表明控制的运行是有效的。 一 ②发现的违反法规行为和关联方交易方面的问题； 出 唯 注旺册会计师执行穿行测试通常足以评价控制设计的有效性。 室 宝 ③表明管理层在选择会计政策和作出会计估计时作存在偏见的情况；， 淘 品 ④实施实质性程序发现的错报。 工 一财务报告内部控制控制缺陷的严重程度取决于 ◆ 出 英 唯 室 (1)控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性； 精 ， 作 内部控制五要素（中国标准）： 场 品 (2)一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小。 工 内部环境 风险评估 控制活动 信 职 息与沟通 内部监督 出 英 室 企业层面：内部环境 风险评估 内部监 督 精 企业内部控制存在重大缺陷的迹象 ▲ 作 场 业务流程层面（认定层）：控制活动 信息与 沟通 工 1）注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊； 职 英 2）企业更正已经公布的财务报表； 精 内部控制中，CA应当运用自上而下的方法选择拟测试的控制 场 * 3）注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能 自上而下的方法按照下列思路展开（在教材提出的新职观点，100%掌握） 发现该错报； （1）从财务报表层次初步了解内部控制整体风险； 4）企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。 （2）识别企业层面控制； （3）识别重要账户、列报及其相关认定（业务流程层面）； 期后事项与非标准内部控制审计报告 ◆ （4）了解错报的可能来源； （5）选择拟测试的控制。 ――――――――――――――――――― 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 41金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 第二十九章 审阅和其他鉴证业务 财务报表审阅目标 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意 到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有 重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 使 预测性财务信息审核总体要求应就下列事项获取充分、适当的证据 ◆ ： 天 (1)[消极]管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依 小 小 据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的。 使 蓝 天 (2)[积极]预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的。 蔚 小 ： (3)[积极]预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采 小 服 使 用的是推测性假设还是最佳估计假设。 客 蓝 天 蔚 (4)[积极]预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当旺的会 小 ： 旺 小 计政策。 服 宝 蓝 客 淘 蔚 旺 一 ： 旺 唯 服 宝 ， 客 淘 品 旺 一 出 旺 唯 室 宝 ， 作 淘 品 工 一 出 英 唯 室 精 ， 作 场 品 工 职 出 英 室 精 作 场 工 职 英 精 场 职 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 42金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 能够量化对报表影响，就要量化；不能量化对报表影响，如何表达。 标准审计报告 审计报告(1-标题) ABC股份有限公司全体股东：(2-收件人) 保留意见——重大错报情况下 参考格式： 一、对财务报表出具的审计报告 （若无二，则无此行） 三、导致保留意见的事项 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)财务报表，包括 ABC 公司20×1年12月31 日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层 20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金 根据成本对存货 进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这 使 流量表以及财务报表附注。(3-引言段) 不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净 天 (一)、管理层对财务报表的责任(4-责任段)*** 背 值孰低来小计量存货，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失将增加×元， 编制和公允列报财务报表是 ABC 公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照 所得税小、净利润和股东权 益将分别减少×元、×元和×元。 使 企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必 蓝四、保留意见 天 蔚 要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 我们认为，除“三小、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财 ： (二)、注册会计师的责任(5-责任段)*** 背 服 务报表在所有重小大方面按照企业 使 会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照客中 年12月31日 蓝 的财务状况以及天20×1年度的经营成果和现金流量。 蔚 国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求旺我们 保留意见——无法获取充分小适当证据情况下： ： 旺 小 遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在 三服、导致保留意见的事项 宝 蓝 重大错报获取合理保证。 淘 客 如财务报表附注 蔚 ×所述，ABC公司于20×1年取得了XYZ公司30％的股权，因 旺 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露一的审计证据。选 能够对XYZ公司：施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于20×1年度确 旺 择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误唯导致的财务报表重 认对XYZ公司服的投资收益×元，截至20×1年12月31日该项股权投资的账面价值 宝 大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财 ， 务报表编制和公淘允列 为×元。由于 客 我们未被允许接触 XYZ 公司的财务信息、管理层和执行 XYZ 公司审 品 旺 报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效一性发表 计的注册会计师，我们无法就该项股权投资的账面价值以及ABC公司确认的20×1 出 旺 意见（若结合财务报表审计对内容控制的有效性发表意室见，删除本句）。审 唯 计工作还 年度宝对XYZ公司的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对 ， 包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估作计的合理性，以及评价财务报 这淘些金额进行调整。 品 表的总体列报。 工 出 一四、保留意见 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适 英 当的，为发表审室计意见（保留意见/唯 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC 精 ， 否定意见）提供了基础。（注：无法表示意 场 见，表达不同 ） 作 品 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公 工 (三)、审计意见（保留意见/否定意见职/无法表示意见）(6-审计意见段) 出 司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 英 我们认为，[保留否定意见表达略有不同 ]ABC 公司精财务报表在所有重室大方面按 否定意见参考格式： 照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司场20×1 年12月31 作 日的财务状 三、导致否定意见的事项 工 况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 职 英 如财务报表附注×所述，20×1 年 ABC 公司通过非同一控制下的企业合并获得 二、按照相关法律法规的要求报告的事项(看是否 做了此项精业务) 对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价 ××会计师事务所 中国注册 会计师场：××× 值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对XYZ公司的 职 (盖章) (签名并盖章) 股权投资。ABC 公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将 XYZ 公 中国注册会计师：××× 司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影 (8-名称、地址和盖章) (7-签名和盖章) (签名并盖章) 响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。 中国××市 (9-报告日期) 二○×二年×月×日 四、否定意见 非无保留意见的审计报告的参考格式 我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，ABC公司的 合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 43金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 ABC公司及其子公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和 现金流量。 使 天 小 小 使 蓝 天 蔚 小 ： 小 服 使 蓝 客 天 蔚 旺 小 ： 旺 小 服 宝 蓝 客 淘 蔚 旺 一 ： 旺 唯 服 宝 ， 客 淘 品 旺 一 出 旺 唯 室 宝 ， 作 淘 品 工 一 出 英 唯 室 精 ， 作 场 品 工 职 出 英 室 精 作 场 工 职 英 精 场 职 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 44金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 (四)、其他事项 无法表示意见的事项 我们接受委托，审计后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务 20×0年12月31日的资产负债表，20×0年度的利润表、现金流量表和股东权 报表，包括20×1年l2月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、现金流量表和 股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 益变动表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于20×1年3月31日发表 使 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照× 天 财务报告准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必 了无保留小意见。 要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 小 二、注册会计师的责任 蓝 使 天 我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上 比蔚较信息，对应数 小 据 -607 ： 对财务报表发表审计意见。但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项， 小 服 使 我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。 客 对应数据－上 蓝 期保留意见未解 天 决 蔚 三、导致无法表示意见的事项 旺 小 ： 我们于 20×2 年 1 月接受 ABC 公司的审计委托，因而未能对 ABC 公 旺 司 20×1 三、导致保留意见的小事项 服 年初金额为×元的存货和年末金额为×元的存货实施监盘程序。此外，我们 宝 也无法实 客 蓝 淘 蔚 施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于20一×1年9月采用 旺 如财务报表附：注×所述，ABC 公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和 旺 新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大唯量错误。截至审 服 宝 计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法，实施替代审计程序， 客 品 淘 机器设备 旺 计提折旧。这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的，导致我们对 以对截至20×1年l2月31日的应收账款总额×元获取充分、适当的审计证据。一因此， 出 旺 我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调唯整，也无 室 宝 ， 该年度财务报表发表了保留意见。如果按照房屋建筑物5％和机器设备20％的年折 法确定应调整的金额。[同时陈述两件事] 作 淘 品 四、无法表示意见 工 一 出 由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述 英 事项的重要性，我室们无法获取充分、唯旧率计提折旧，20×1年度和20 X0年度的当年亏损将分别增加×元和×元，20×1年 精 ， 适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对作ABC 公司财务报表 场 品 工 发表审计意见。 职 出 末和20×0年末的房屋建筑物和机器设备的净值将因累计折旧而减少×元和×元，并 英 室 精 强调事项段，其他事项段 场 作 且20×1年末和20×0年末的累计亏损将分别增加×元和×元。 工 职 英 （五）强调事项 对应数据－上期保留意见未解决 精 场 职 三、导致保留意见的事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日。 由于我们在20×0年末接受ABC公司的委托，我们无法对20×0年年初的存货 XYZ 公司对 ABC 公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容 实施监盘，也不能实施替代程序确定存货的数量。鉴于年初存货影响经营成果的确 不影响已发表的审计意见。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 45金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 定，我们不能确定是否应对20×0年度的经营成果和年初留存收益作出必要的调整。 因此，我们对 20×0 年度的财务报表发表了保留意见。由于该事项对本期数据和对 应数据的可比性存在影响或可能存在影响，我们对本期财务报表发表了保留意见。 使 比较财务报表 -610 天 小 三、导致保留意见的事项 小 使 蓝 天 蔚 小 如财务报表附注×所述，ABC 公司未按照国际财务报告准则的规定对房屋建筑 ： 小 服 使 蓝 客 天 物和机器设备计提折旧。这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的，导旺致我 蔚 小 ： 旺 小 服 宝 蓝 们对该年度财务报表发表了保留意见。如果按照房屋建筑物5％和机器设备20％的 客 淘 蔚 旺 一 ： 旺 年折旧率计提折旧，20×1年度和20×0年度的当年亏损将分别增 唯 加×元和×元，20× 服 宝 ， 客 淘 品 旺 一 1年末和20×0年末的房屋建筑物和机器设备的净值将因累出计折旧而分别减少×元和 旺 唯 室 宝 ， 作 淘 ×元，并且20×1年末和20×0年末的累计亏损将分工别增加×元和×元。品 一 出 英 唯 室 精 ， 四、保留意见 作 场 品 工 职 出 英 我们认为，除“三、导致保留意见的 事项”段所精述事项产生的影响室外，ABC 作 场 工 职 公司财务报表在所有重大方面按照国际财务报告准则的规定编制，英公允反映了ABC 精 场 公司20×1年l2月31日和20×0年l2月31日的财务状况以及20×1年度和20 ×0 职 年度的经营成果和现金流量。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 46金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 内部控制审计报告 （改错/续写6 7 8）*** 据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。 四、财务报告内部控制审计意见（7-审计意见段） 内部控制审计报告（1-标题） 我们认为，ABC公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方 ABC股份有限公司全体股东：（2-收件人） 使 天 面保持了小有效的财务报告内部控制。 按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们 小 使 蓝 五、非财务报告天内部控制的重大缺陷（8-非财务报告内部控制重大缺陷描述段） 审计了 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）2010 年 12 月31 日的财务报告 蔚 小 ： 小 服 在内部控制审计过程中，我们使注意到ABC公司的非财务报告内部控制存在重大 蓝 内部控制的有效性。（3-引言段） 客 天 蔚 旺 小 ： 旺 缺陷［描述该缺陷的性质小及其对实现相关控制目标的影响程度］。由于存在上述重大 一、企业对内部控制的责任（4-责任段） 宝 服 蓝 客 淘 蔚 一 缺旺陷，我们提醒本 ： 报告使用者注意相关风险。需要指出的是，我们并不对ABC公司 按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评旺 唯 服 宝 ， 客 淘 的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制 价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其 品 有效性是企业董事会的 旺 一 出 旺 唯 室 ， 有效宝性发表的审计意见。 责任。 作 淘 品 工 一 出 英 唯 上海东方会计师事务所 中国注册会计师：X 二、注册会计师的责任（5-责任段） 精 室 ， 作 场 品 工 职 出 （盖章） （签名并盖章） 我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告英内部控制的有效性发表审 室 精 作 场 中国注册会计师：Y 计意见。并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。 工 职 英 精 （9-签名和盖章） （签名并盖章） 三、内部控制的固有局限性（6-固有局限性的说明段） 场 职 中国上海市 二○一一年三月十五日 内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情 （10-名称、地址和盖章） （11-报告日期） 况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根 强调事项段: 如认为财务报告内部控制不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 47金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 请内部控制审计报告使用人注意的，需要增加强调事项段予以说明。 六、非财务报告内部控制的重大缺陷 内部控制审计报告 ［参见标准内部控制审计报告相关段落表述。］ ……… ABC股份有限公司全体股东：（2-收件人） [以上部分及，一至五，参见标准的内部控制审计报告] 使 天 六、强调事项 [放在最后] 小 小 使 蓝 我们提醒内部控制审计报告使用者关注，（描述强调事项的性质及其对内部控制 天 蔚 小 ： 小 的重大影响）。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。 服 蓝 使 客 天 蔚 ………… 旺 ： 小 旺 小 否定意见（有重大缺陷即否定意见，没有保留意见）: 服 宝 蓝 客 如认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围淘受到限制[如 蔚 旺 同时存在重大缺陷和范围受限，优先考虑范围受限]，需要对财务报 一 告内部控制发表旺 ： 唯 服 否定意见。 ， 宝 客 淘 出具否定意见的内部控制审计报告，还需要说明重大缺品陷的定义、性质及其对 旺 一 出 旺 财务报告内部控制的影响程度。 室 唯 宝 ， 内部控制审计报告作 淘 品 工 一 ABC股份有限公司全体股东： 出 英 唯 ………[参见标准审计报告 3-引言段] 精 室 ， 作 ［“一、企业对内部控制的责任”至“场三、内部控制的固有局限性”参见品标准 工 职 出 内部控制审计报告相关段落表述。］ 英 室 四、导致否定意见的事项 精 作 场 重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组 合，可能导致企业严重工偏离控制目标。 职 英 ［指出注册会计师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报 精 告内部控制的影响程度。］ 场 有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完职整提供合理保证，而上述 重大缺陷使ABC公司内部控制失去这一功能。 五、财务报告内部控制审计意见 我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，ABC公司未能 按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内 部控制。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 48金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 程序未能识别出重大缺陷，则应删除本段） 无法表示意见 审计范围受到限制的，需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计 重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。 报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通。 出具无法表示意见的报告时，指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效 尽管我们无法对ABC公司财务报告内部控制的有效性发表意见，但在我们实施 性发表意见，并单设段落说明无法表示意见的实质性理由。 使 不应在报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以免误解。 天 的有限程小序的过程中，发现了以下重大缺陷： 如在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的[注意，不是发 小 表否定意见，因为优先考虑范围受限]，需要在报告中对重大缺陷做出详细说明。 蓝 使 ［指出注册会计天师已识别出的重大缺陷，并说明重大缺陷的性质及其对财务报 内部控制审计报告 蔚 小 ： 小 ABC股份有限公司全体股东： 服 告内部控制的 蓝 影响程度。］ 使 客 天 蔚 旺 小 ： 我们接受委托，对ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2010年旺12月31 有效的内部控制能够小为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述 服 宝 蓝 客 淘 蔚 日的财务报告内部控制进行审计[非审计了]。 一 重旺大缺陷使ABC ： 公司内部控制失去这一功能。 旺 唯 服 宝 ， 客 ［删除注册会计师的责任段，“一、企业对内部控制的责任”和“二、内淘部控 六、非财务报告内部控制的重大缺陷 品 旺 一 出 旺 唯 制的固有局限性”参见标准内部控制审计报告相关段落 室 表述。］ ， 宝［参见标准内部控制审计报告相关段落表述。］ 作 淘 品 工 一……… 出 三、导致无法表示意见的事项 英 唯 室 精 ， 作 场 品 工 ［描述审计范围受到限制的具体情况职。］ 出 英 室 精 作 四、财务报告内部控制审计意见 场 工 职 英 由于审计范围受到上述限制，我们未能实施必要 的审计程序精以获取发表意见所 场 职 需的充分、适当证据，因此，我们无法对ABC公司财务报告内部控制的有效性发表 意见。 五、识别的财务报告内部控制重大缺陷（如在审计范围受到限制前，执行有限 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 49金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 询证函——积极式 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍 企业询证函 编号： 请及时函复为盼。 ××(公司)： (公司盖章) 使 天 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中 小 年 月 日 小 使 蓝 国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列 结论：1.信息证明天无误。 蔚 小 ： 小 数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签 服 使 (公司盖章) 蓝 客 天 蔚 旺 小 ： 章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××会旺计师事 小 年 月 日 服 宝 蓝 客 淘 蔚 务所。 一 旺 ： 经办人： 旺 唯 服 宝 ， 客 回函地址： 淘 2.信息不符，请列明不符的详细情况: 品 旺 一 出 旺 唯 邮编： 电话： 传真： 室 联系人：， 宝 (公司盖章) 作 淘 品 工 一 出 1.本公司与贵公司的往来账项列示如下： 英 唯 年 月 日 室 精 ， 作 场 品 工 职 单位： 出 元 经办人： 英 室 精 作 截止日期 贵公司欠 欠贵场公司 备 注 工 职 英 精 场 职 验资报告举例 验资报告（1——标题） 2.其他事项。 ABC有限责任公司（筹）：（2——收件人） 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 50金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2011年9月17日止申请设立登记的 （盖章） （签名并盖章） 注册资本实收情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、 中国注册会计师：××× 完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们 （签名并盖章） 使 天 的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中 中小国上海市 （7——注册会计师签名和盖章） 小 （8— 蓝 —会计师事务所名使称、地址及盖章） 国注册会计师审计准则第 1602 号——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵 天 蔚 ： 小 二○一一年九月二十日（9—报告日期） 公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。（3——范围段）*五项 小 服 使 客 蓝 天 根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币 3000 万 蔚 旺 小 ： 旺 小 服 元，由全体股东于2011年9月17日之前一次缴足。经我们审验，截至 宝 2011年9 客 蓝 淘 蔚 旺 一 ： 旺 月 17 日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本（实收唯资本），合计人民 服 宝 ， 客 淘 品 旺 币叁仟万元整。各股东以货币出资2000万元，实物出资1出000万元。（4——意一见段） 旺 唯 室 宝 *三项 作 ， 淘 品 工 一 出 ［如果存在需要说明的重大事项增加说明段英］ 唯 室 精 ， 作 场 品 工 …… 职 出 英 室 本验资报告供贵公司（筹）申请办理设 立登记及据精以向全体股东签发出资证明 作 场 时使用，不应被视为是对贵公司（筹）验资报 告日后资本保全、偿债工能力和持续经 职 英 营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会 精 计师事务所无关。（5——说明段）*背 场 职 附件：1．注册资本实收情况明细表 2．验资事项说明 （6——附件） 东方会计师事务所 中国注册会计师：××× 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 51金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试[规定什么查什么] 常用的交易实质性程序 登记入账的销售交易确已发货 销售交易是以经过审核的发运凭证及 检查销售发票副联是否附有发运凭证 [发生防止多计，要从账上开始查] 给真实的客户(发生) 经过批准的客户订购单为依据登记入 (或提货单)及客户订购 使 单 复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明 发生强调两点： 账的 天 细账中的大额或异常项目； 小 1.发货了[发货凭证] 发货前，赊购已经被授权批准[发货凭证 检查客户的赊购是否经授权批准 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销 小 2.客户认可[订购单、对账单] 后附有经批准的销售单] 蓝 使 售发票副联及发运凭证； 天 销售发票均经事先编号，并已恰当地登 检查销售蔚发票连续编号的完 小 整性 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行 ： （营业收入/发生、应收账款/ 记入账[通过号码资源控制发生] 小 核对； 服 使 存在） 每月向客户寄送对账单，对客户提出的 观客察是否寄发对账单 蓝 ，并检查客户回天 将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的 蔚 意见做专门追查[顾客认可] 旺 函档案 ： 小赊销审批和发运审批进行核对 旺 小 所有销售交易均已登记入账(完 发运凭证(或提货单)均经事先编号并宝已 检查发运凭证服连续编号的完整 蓝 性 [从发运凭证开始查起] 客 整性) 经登记入账 淘 蔚 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入 旺 一 ： 强调：连续编号、从证到账追查 销售发票均经事先编号，并已 唯 登记入账 检查销旺售发票连续编号 服 的完整性 明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 宝 登记入账的销售数量确系已发 销售价格、付款条件、运费，和销售折扣 检查销售发票是否经客适当的授权批准 [已确认了发生与完整性，与追查方向无关] 淘 货的数量，已正确开具账单并登 的确定已经适当的授权批 品 准 一 旺 复算销售发票上的数据； 出 旺 记入账(计价和分摊) 由独立人员对销售室发票的编制作内部唯检查有关凭证 宝 上的内部核查标记 追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票； ， （营业收入/准确性） 核查 作 品 淘 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准 工 一 （应收账款/计价和分摊） 出 的商品价目表和客户订购单 英 唯 室 销售交易的分类恰当(分类) 采用适当精的会计科目表 检，查会计科目表是否适当 检查证明销售交易分类正确 作 内部复 场 核和核查 工 品检查有关凭证上内部复核和核查的标 [原始凭证是分类的关键证据] 职 出 英 记 室 精 销售交易的记录及时(截止) 采用尽量能在销 场 售发生时开具收作款账 检查尚未开具收款账单的发货和尚未 将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期 工 单和登记入账职的控制方法 登记入账的销售交易 比较核对（不是与销售单 订单日期比较） 英 内部核查 精 检查有关凭证上内部核查的标记 [核对首尾两个日期，很聪明] 销售交易已经正确地记入明细 每月定期给客户寄 送对账场单 观察对账单是否已经寄出 将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过 职 账，并经正确汇总(准确性、计 由独立人员对应收账款明细账作内部 检查内部核查标记 账 价和分摊) 核查 （营业收入/准确性） 将应收款明细账余额合计数与其总账 检查将应收账款明细账余额合计数与 （应收账款/计价和分摊） 余额进行比较 其总账余额进行比较的标记 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 52金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 使 天 采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 小 小 使 内部控制目标 关键内部控制 蓝 常用的控制测试 常用的交易实质性程序 天 蔚 （属于ABC公司内部控制的目标，CA （属于ABC公司的控制活动，CA通过了解该 （CA测试内部小控制运行是否有效， (CA实施的实质性分析程序和细节测试， ： 小 评价采购交易的内部控制是否能够 流程的控制活动，评估采购交易的控制风服险， 考虑是否需要修订前期评估的使控制 获取审计证据证明管理费用、存货、固 蓝 防止、发现并纠正认定层次的重大错 从而评估重大错报风险，即y＝k/x中 客 的x) 风险，从而修订重大错报风天险，即 定资产和应付账款等财务报表项目的某 蔚 旺 小 报） ：y＝k/x中的x） 些认定是否存在重大错报) 旺 小 服 ①请购单、订货单、验收单和宝卖方发票一应 蓝 ①复核采购明细账、总账及应付账款明 客 淘 蔚 1.所记录的采购都确已收到物品或 俱全，并附在付款凭单后 旺①查验付款凭单后是否附有单据 细账，注意是否有大额或异常的金额 一 ： 旺 已接受劳务 ②采购经适当级别批准唯 ②检查批准 服 采购标记 ②检查卖方发票、验收单、订购单和请 宝 （管理费用/发生、存货/固定资产/ ③注销凭证以防止重 ， 复使用 ③检查注客销凭证的标记 购单的合理性和真实性 淘 品 旺 应付账款/存在） ④对卖方发票、验收单、订购单和一请购单作 ④检查内部核查的标记 ③追查存货的采购至存货永续盘存记录 出 旺 唯 内部核查 室 宝 ④检查取得的固定资产 ， 作 淘 ①订货单均经事先连续编号品并将已完成的采 2．已发生的采购交易均已记录 工 一①检查订货单连续编号的完整性 购登记英入账 出 唯 ①从验收单追查至采购明细账 （管理费用/完整性、 室 ②检查验收单连续编号的完整性 ②验精收单均经事先连续编号并已登记入，账 ②从卖方发票追查至采购明细账 作 存货/固定资产/应付账款/完整性） 场 品 ③检查应付凭单连续编号的完整性 ③应付凭单均经事工先连续编号并已登记入账 职 出 英 3．所记录的采购交易估价正确 室 ①将采购明细账中记录的交易同卖方发 精 （管理费用/准确性、 ①对计算准场确性进行内部核查作 ①检查内部核查的标记 票、验收单和其他证明文件比较 工 存货/固定资产/应付账款/计价和分 ②采购职价格和折扣的批准 ②审核批准采购价格和折扣的标记 ②复算包括折扣和运费在内的卖方发票 英 摊） 精 填写的准确性 场 ①采用适当的 会计科目表 ①检查工作手册和会计科目表 参照卖方发票，比较会计科目表上的分 4．采购交易的分类正确（分类） 职 ②分类的内部核查 ②检查有关凭证上内部核查的标记 类 ①要求收到商品或接受劳务后及时记录采购 ①检查工作手册并观察有无未记录 5．采购交易按正确的日期记录（截 将验收单和卖方发票上的日期与采购明 交易 的卖方发票存在 止） 细账中的日期进行比较 ②内部核查 ②检查内部核查的标记 6．采购交易被正确记入应付账款和 应付账款明细账内容的内部核查 检查内部核查的标记 通过加计采购明细账，追查过入采购总 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 53金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 存货等明细账中，并被正确汇总 账和应付账款、存货明细账的数额是否 （管理费用/准确性、存货/固定资产 正确，用以测试过账和汇总的正确性 /应付账款/计价和分摊） 使 天 小 小 使 与存货相关的内蓝部控制 天 蔚 小 ： 小 与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收服、仓储、领用、加工、装运出库等使方面。 蓝 客 蔚 天 旺 小 环节 总体目标 措施 旺 ： 小 服 采购 所有交易都已获得适当的授权与批 使用购货订购宝单是一项基本的内部控制措施。 蓝 客 淘 蔚 准。 购货订购单应当预先连续编旺号，事先确定采购价格并获得批准。此外，还应当定期清点购货订购单。 一 ： 旺 唯 服 宝 验收 所有收到的商品都已得到记录。 使 ， 用验收报告单是一淘项基本的内部控制客措施。 品 旺 出被审计单位应当一设置独立的部门负 旺 责验收商品，该部门具有验收存货实物、确定存货数量、编制验收报告、 唯 室将验收报告传送至会计核算部门以宝及运送商品至仓库等一系列职能。 ， 作 淘 仓储 确保与存货实物的接触必须得到管 被审计单品位应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。 工 一 出 理层的指示和批准。 英 唯 室 领用 所有存货的领用均应得到 精 批准和记 使作用存货领用单是一，项基本的内部控制措施。 场 品 录。 职 工对存货领用单， 出 应当定期进行清点。 英 加工(生产) 对所有的生产过程做出适当的记录。 使用生产报告室是一项基本的内部控制措施。 精 作 场 在生产报告中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时做出说明。 工 职 装运 所有的装运都得到了记录。 使用发英运凭证是一项基本的内部控制措施。 发运精凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。 场 盘点 制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的 职 调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制。 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 54金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表 使 天 内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质性程序 小 （属于ABC公司内部控制目标， （属于ABC公司的控制活动，CA通过了解该流程的 （CA测小试内部控制运行是 否有效， （CA实施的实质性分析程序和细节测试，获取 使 CA评价生产与存货循环的内部 控制活动，评估生产与存货循环的控制风险，从而 考虑蓝是否需要修订前 天 期评估的控制 审计证据证明存货某些认定是否存在重大错 蔚 控制是否能够防止、发现并纠 评估重大错报风险即y＝k/x中的x) ： 风险，从而修订重大小错报风险即y＝ 报） 小 正认定层次的重大错报） 服 k/x中的x） 使 蓝 客 天 1．生产业务是根据管理层一般 对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批 检查在凭蔚证中是否包括生产指 检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权 旺 小 或特定的授权进行的(发生) 或一般审批：(1)生产指令的授权批准； 旺 令、领料：单的授权批准和 小 工薪的授 服 (2)领料单的授权批准； 宝 权批准这三个关键点恰蓝当审批 客 淘 蔚 (3)工薪的授权批准 旺 一 ： 旺 2．记录的成本为实际发生的 成本的核算是以经过审核的生产唯通知单、领发料凭 检查有关成本的服记账凭证是否附有 （1）对成本实施分析程序；* 宝 而非虚构的(发生) 证、产量和工时记录、工薪费 ， 用分配表、材料淘费用 生产通知单、客领发料凭证、产量和 （2）将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、 品 旺 分配表、制造费用分配表出为依据的 一 工时记录 旺 、工薪费用分配采、材料 产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用 唯 室 费用分宝配表、制造费用分配表等原 分配表，制造费用分配表相核对。（“逆查”） ， 作 淘 品 始凭证 工 一 出 3．所有耗费和物化劳动均已反 生产通知单、领英发料凭证、产量和工时记录、工薪唯检查生产通知单、领发料凭证，产 （1）对成本实施分析程序；* 室 映在成本中(完整性) 费用分配表 精 、材料费用分配表作、制造费用分配表，均 量和工时记录、工薪费用分配表、 （2）将生产通知单、领发料凭证、产量和工时 场 品 事先编职号并已经登记入账工 出 材料费用分配表、制造费用分配表 记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制 英 室 的顺序编号是否完整 造费用分配表与成本明细账相核对。（顺查） 精 作 4．成本以正确的金额，在恰当 1）采用适当的 成本场核算方法，并且前后各期一致； 1）选取样本测试各种费用的归集和 （1）对成本实施分析程序；* 工 职 的会计期间及时记录于适当的 2）采用适当的费用分配方法并且英前后各期一致； 分配以及成本的计算； （2）抽盘成本计算单检查各种费用的归集和分 账户(发生，完整性、准确性、 3）采用适当的成本 核算流程和精账务处理流程； 2）测试是否按照规定的成本核算流 配以及成本的计算是否正确； 场 计价和分摊) 4）内部检查 程和账务处理流程进行核算和账务 （3）对重大在产品项目进行计价测试 职 处理 5．对存货实施保护措施，保管 存货保管人员与记录人员职务相分离 询问和观察存货与记录的接触以及 人员与记录、批准人员相互独 相应的批准程序 立(存在、完整性) 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 55金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 6．账面存货与实际存货定期校 定期进行存货盘点 询问和观察存货盘点程序 对存货实施监盘程序 对相符(存在、完整性、计价和 分摊) 使 天 小 小 使 蓝 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览天表 蔚 内部控制目标 关键的内部控制 ：常用的控制测试小 常用的交易实质性程序 小 1．工薪账项均经恰当的批准 对以下五个关键点，应履行恰当的批准 检查服人事档案； 将使工时卡与工时记录等进行比较 蓝 客 天 （发生） 手续，经过特别审批或一般审批： 检查工时卡的有关核蔚准； 旺 小 ： 批准上工； 旺检查工薪记录中有关内部检查标记小； 服 工作时间，特别是加班时间； 宝 检查人事档客案中的授权； 蓝 淘 蔚 工薪、薪金或佣金；代扣款项；一 检查工薪旺记录中有关核准 ： 的标记 旺 工薪结算表和工薪汇总表 唯 服 宝 ， 客 2．记录的工薪为实际发生的而 工时卡经领班核准；用生产记录钟记录 检淘查工时卡的核准说明； （1）对本期工薪费用实施分析程序（2）将有关费 品 旺 一 非虚构的（发生） 工时 出 检查工时卡； 旺 用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结 唯 室 复核人事政策宝、组织结构图 算表相核对（“逆查”） ， 作 淘 3．所有已发生的工薪支出已记 工薪分配表、工工薪汇总表完整反映品已发 检查工薪 一 分配表、工薪汇总表、工薪 （1）对本期工薪费用的发生情况实施分析程序； 出 录（完整性） 生的工薪支英出 结算表唯，并核对员工工薪手册、员工 （2）将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算 室 精 ， 作 手册等 表与有关费用明细账相核对（“顺查”） 场 品 工 4．工薪以正确的金额，在恰当 采用职适当的工薪费用分配方法，并且前 出 选取样本测试工薪费用的归集和分 （1）对本期工薪费用实施分析程序； 英 的会计期间及时记录于适当的 后各期一致； 室配； （2）检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与 精 作 账户（发生、完整性、准确性、 采用适当 的账务场处理流程 测试是否按照规定的账务处理流程 上期一致 工 职 计价和分摊） 英 进行账务处理 5．人事、考勤、工薪发放、记 人事、考勤、工 薪发放、记 精 录等职务相 询问和观察各项职责执行情况 场 录之间相互分离（准确性） 互分离 职 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 56金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 使 天 小 小 使 投资交易的控制目标、内部控蓝制和测试一览表 天 蔚 内部控制目标 关键内部控制 小常用控制测试 交易实质性程序 ： 小 1．记录的投资交易均系 投资经过授权审批 服 索取投资授权批使准文件，检 检查与投资有关的原始凭证，包括 蓝 真实发生的交易 客 蔚查审批手续是天否齐全 投资授权文件、被投资单位出具的 旺 小 （存在或发生） 旺 ： 小 股权或债权证明、投资付款记录等 服 2．投资交易均已记录 （1）投资管理员根据交易流水单，对每笔投资宝交易记录进行核对、存档， 询问投蓝资业务的职责分工情 检查董事会会议记录、投资合同、 客 淘 蔚 （完整性） 并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员 旺 况及内部对账情况 交易对方提供的对账单、盘点报告 一 ： 旺 （2）投资记账员编制转账凭证，并附相唯关单据，提交会计主管复核。复 服 检查被审计单位是否定期与 等，确定有无未入账的交易 宝 核无误后进行账务处理 ， 淘 客交易对方或被投资方核对账 品 旺 （3）每周末，投资管理员与投资 出 记账员就投资类别一、资金统计进行 旺 核对， 目 唯 并编制核对表，分别由投资管室理经理、财务经理复核并签字。如宝有差异， ， 将立即调查 作 品 淘 工 一 （4）对所投资的有价英证券或金融资产定出期盘点，并与账 唯 面记录相核对 室 （5）定期与被投资精单位或交易对方核对账目 ， 作 场 品 3．投资交易均已以恰当 （1）定期与被 职 投资单位或交易对工方核对账目 出 检查被审计单位是否定期与 将借款记录与所附的原始凭证进行 英 的金额记入恰当的期间 （2）会计主管复核 室 债权人核对账目 细节比对 精 场 作 检查会计主管复核印记 工 4．投资交易均已记入恰 （1）使用会计科目核算职说明 英 询问会计科目表的使用情况 将投资记录与所附的原始凭证进行 当的账户 （2）会计主管复核 精 检查会计主管复核印记 细节比对 场 职 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 57金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 使常用控制测试 交易实质性程序 天 1．记录的筹资交易均系真实发 （1）借款经过授权审批。 索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全。 检查支持借款记录的原始凭证 小 生的交易（存在或发生） （2）签订借款合同或协议等相关法律文件 检查借款合小同或协议 “逆查” 使 2．筹资交易均已记录 （1）负责借款业务的信贷管理员根据综合授信 询问借款蓝业务的职责分工情况及内部对账情况。 检查董事会会议记录、借款合 天 蔚 （完整性） 协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定 检查被审计单位是否定小期与债权人核对账目 同、银行询证函等，确定有无未 ： 小 期与信贷记账员的借款明细账核对。 服 使 入账的交易 蓝 （2）定期与债权人核对账目 客 蔚 天 “顺查” 旺 小 3．筹资交易均已以恰当的金额 （1）负责借款业务的信贷管理员根据综合授旺信 询问借款业务：的职责分工情况 小 及内部对账情况。 将借款记录与所附的原始凭证 服 记入恰当的期间 协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，宝并定 检查被审计单位是否定期与蓝债权人核对账目。 进行细节比对 客 淘 蔚 期与信贷记账员的借款明细账核对。 检查会旺计主管复核印记 一 ： 旺 （2）定期与债权人核对账目。 唯 服 宝 （3）会计主管复核 ， 客 淘 品 旺 4．筹资交易均已记入恰当的账 （1）使用会计科目核算说出明。 一询问会计科 旺 目表的使用情况。 将借款记录与所附的原始凭证 唯 户 （2）会计主管复核 室 检查会计宝主管复核印记 进行细节比对 ， 作 淘 品 工 一 出 英 唯 室 精 ， 作 场 品 工 职 出 英 室 精 作 场 工 职 英 精 场 职 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 58金融/四大/国企/名企求职笔试面试教育-职场精英工作室，店址：https://huntjob.taobao.com/ 唯一旺旺客服：蔚蓝小小天使 内部控制审计与财务报表审计比使较 天 小 比较项目 内部控制审计 小 财务报表审计 使 审计目的 对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计 对财务报表蓝是否符合企业会计准则，是否公允地反映被审计单位的财务状况和经营成果 天 蔚 过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审 发表意见 小 ： 小 计报中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露 服 使 蓝 了解和测 了解和测试内部控制的直接目的是对内部控制设计和运行的有效 财 客 务报表审计按风蔚险导向审计模式进天行，了解内部控制是为了评估重大错报风险，测试 旺 小 试内部控 性发表意见 旺内部控制是为了：进一步证明了解 小 内部控制时得出的初步结论，了解和测试内部控制的最 服 制的目的 宝 终目的服务于对财务报表发表蓝审计意见的目的 客 淘 蔚 测试范围 对所有重要账户、各类交易和列报的相关认定，都要了解和测试 在财务报旺表审计中，只有在以下两种情况下才强制要求对内部控制进行测试：在评估认 一 ： 旺 相关的内部控制 唯 定层次重大错报风险时服，预期控制运行是有效的（即在确定实质性层序的性质、时间安 宝 ， 排和范围时，注册会客计师拟信赖控制运行的有效性）；或者仅实施实质性程序并不能够提 淘 品 旺 一供认定层次充分、适当的审计证据。在其他情况下，注册会计师可以不测试内部控制 出 旺 唯 测试时间 对特定基准日内部控制有效性发表意见，不室需要测试整个会计期 一旦确定需宝要测试，则需测试内部控制在整个拟信赖的期间的运行有效性 ， 作 淘 间，但要测试足够长的期间 品 工 一 出 测试样本 对结论可靠性的要求高，测试的样本英量大 对结 唯 论可靠性要求取决于计划从控制测试中得到的保证程度（或减少实质性程序工作量 室 量 精 的，程度），样本量相对要小 作 场 品 结果报告 1.对外披露； 工 1.通常不对外披露内部控制的情况，除非是内部控制影响到对财务报表发表的审计意见； 职 出 英 2.以正面、积极的方式对内部控制是否有效发表审计意见 室 2.以管理建议书的方式向管理层或治理层报告财务报表审计过程中发现的内部控制重大 精 作 场 缺陷，但注册会计师没有义务专门实施审计程序，以发现和报告内部控制重大缺陷 工 职 英 精 场 职 本资料仅限购买者一个人使用，不得分享/转赠/转卖；祝各位获得心仪offer。版权所有，违者必究。 59