夜雨聆风（单选题）甲公司主要从事A产品的生产和销售，生产A产品使用的主要原材料是Y。2×21年12月31日，Y材料的成本为4 850万元。将全部Y材料加工成100台A产品预计将发生成本550万元。甲公司与乙公司签订50台不可撤销的销售合同，合同总价款为2 800万元，预计销售50台A产品的销售税费合计为10万元。A产品的市场价格为53万元/台，预计销售A产品的销售税费为0.2万/台。Y材料以前期间未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×21年12月31日Y材料的账面价值是（）。
A.4 850万元
B.4 780万元
C.4 790万元
D.4 750万元
【考点】第2章 存货》》存货的期末计量
【蒋蒋提示】应将Y材料分为有合同部分和无合同部分分别进行会计处理。有合同部分和无合同部分Y材料的成本=4 850/100×50=2 425（万元），因Y材料用于生产A产品，所以，采用两步测试。
（1）有合同部分：
测产品。A产品可变现净值=2 800-10=2790（万元）；大于A产品的成本=2425+550/100×50=2700（万元），A产品未发生减值，相关的原材料也未减值，原材料以成本计量，即2425万元。
（2）无合同部分：
测产品。A产品可变现净值=53×50-0.2×50=2640（万元）；小于A产品的成本=2425+550/100×50=2700（万元），A产品发生减值，相关原材料也发生减值。
测材料。材料的可变现净值=2640-550/100×50=2365（万元），小于材料成本，期末，该部分原材料应以可变现净值计量，即2365万元。
综上，甲公司2×21年12月31日Y材料的账面价值=2425+2365=4790（万元），选项C当选。
（多选题）甲公司为母公司，其所控制的企业集团适用所得税税率均为25%，企业集团在2×21年发生的以下交易或事项：（1）A公司在2×21年1月1日授予高管1 000万份限制性股票，服务期2年，A公司预计1 000万份限制性股票在2年后均可行权，限制性股票的授予价格为10元/股，限制性股票在授予日的公允价值为9元/股，2×21年12月31日，A公司股票的市场价格为24元/股；（2）B公司在2×19年1月1日授予高管500万份限制性股票，限制性股票的授予价格为8元/股，服务期限为3年，解锁条件同时包括业绩条件，至2×21年12月31日，B公司业绩大幅度下滑，没有满足业绩条件中的市场条件，B公司回购上述限制性股票，并予以注销。根据股份支付协议，B公司应按8元/股价格回购，但综合考虑其他因素，B公司按10元/股将上述股份全部回购，在等待期B公司未分派现金股利，也没有高管离职。不考虑其他因素，下列会计处理符合相关企业会计准则规定的有（）。
A.A公司在2×21年12月31日，应确认管理费用4 500万元，确认资本公积5 375万元
B.A公司在2×21年12月31日，应确认递延所得税资产1750万元，冲减所得税费用1125万元
C.B公司在2×21年12月31日，因多支付回购股款应确认管理费用1 000万元
D.B公司在2×21年12月31日，应冲减库存股4 000万元
【考点】第19章 所得税》》与股份支付相关递延所得税的确认
【蒋蒋提示】A公司在2×21年12月31日应编制如下会计分录：
借：管理费用（1 000×9×1/2） 4 500
贷：资本公积——其他资本公积4 500
A公司估计未来可税前抵扣的金额为14元/股（24-10），未来可税前抵扣的总额为7 000万元（1 000×14×1/2），与确认递延所得税相关的会计分录为：
借：递延所得税资产（7 000×25%）1750
贷：所得税费用（4 500×25%）1125
资本公积——其他资本公积 625
选项A不当选，选项B当选；
B公司在2×21年12月31日应将原确认的库存股冲减，即4 000万元（500×8），原合同约定回购金额8元/股和实际回购金额10元/股差额2元/股，实际上是支付给员工的额外补偿，应将额外补偿计入当期损益，即1 000万元（500×2），选项CD当选。
