会计知识高频考点复习讲义_2025春招题库汇总_八大题库-1_04八大汇总_致同_会计专项-专业能力专业知识点讲义整理

了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 会计知识高频考点复习讲义 城 商 下 天 扬 飞 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 会计基础知识 总论 1、 会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法(设置账户、复式记账、填制审核凭证、登记账簿、 成本计算、财产清查、编制会计报表）核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2、 会计按报告对象不同，分为财（国家）务会计(侧重于外部、过去信息）与管理会计(侧重于内部、未来信 息) 3、会计的基本职能包括核算（基础)和监督（保障）；会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业 绩的职能。 4、会计的对象是价值运动或资金运动.（投入-运用-退出〈偿债、交税、分配利润>） 资金的循环:货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金 5、会计核算的具体内容包括：款项和有价证劵的收付；财务的增减、收付和使用；债权债务的发生和结算； 资本的增减；收入费用、成本计算；财务成果的计算与处理等。款项和有价证券是流动性最强的资产。款项 主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、备用金等;有价 证券是指国库券、股票、企业债券等。 6、会计核算的基本前提是会计主体（空间范围，法人可以作为会计主体,但会计主体不一定是法人）、持续 城 经营（核算基础)、会计分期（时间范围）、货币计量（必要手段) 商 7、借贷记账法的记账规则：有借必有贷,借贷必相等。 下 8、借贷记账法的试算平衡：发生额试算平衡法（全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合 计） 天 余额试算平衡法（全部账户的借方期初（扬末）余额合计=全部账户的贷方期初（末）余额合计） 试算不平衡，肯定有错；试算平衡，不一定正确（重记、漏记、借贷方向错误、科目错误)。 飞 9、会计分录指对某项经济业务事项标明应借应贷账户及其金额的记录(三要素：账户<科目>名称、金额、借 贷方向） 10、会计分录分为简单分录（一借一贷）和复合分录(一借多贷、一贷多借、多借多贷) 11、总分类账户与明细分类账户平行登记要求:同依据、同方向、同期间、等金额。 12、总账（总括记录业务）对明细账具有统驭控制作用，明细账（详细记录业务）对总账具有补充说明作用. 总分类账户金额=所属明细分类账户金额合计 13、 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在 中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录,可以同时使用一种外国文字。 会计科目、会计账户与复式记账 1、会计要素是对会计对象的具体化、基本分类，分为大会计要素资产、负债、所有者权益(静态要素），反 应企业某一时点的财务状况；收入、费用、利润（动态要素）,反应某一会计期间的经营成果. 2、资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。 3、负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 4、收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损失,费用是指 日常活动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,是按一定的产 品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是判断经营成果及盈亏状况的主 要依据。 5、会计要素的计量方法包括：历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值、现值。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 6、会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。 资产=权益（金额不变：资产一增一减、权益一增一减金额变化：资产权益同增、资产权益同减） 资产=负债+所有者权益(第一等式也是基本等式，静态要素，反映财务状况,编制资产负债表依据） 收入-费用=利润（第二等式,动态要素，反映经营成果，编制利润债表（损益表）依据） 取得收入可表现为资产增加或负债减少发生费用可表现为资产减少或负债增加. 7、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类。 8、会计科目的设置原则是合法性、相关性、实用性. 9、账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于记录经济业务的. 10、会计科目（账户)按反映业务详细程度分为总账和明细账。 按会计要素不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益。 11、账户的四个金额要素及关系:期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额. 12、账户的基本结构包括账户名称（会计科目）、记录业务的日期、凭证号数、经济业务摘要、增减金额、 余额等。 13、账户分为左右两方，哪方增加，哪方减少取决于账户性质和记录的经济业务，账户余额一般在增加方. 14、会计科目和账户是对会计对象的具体内容分类，两者口径一致、性质相同；会计科目是账户的名称、开 设依据；账户是会计科目载体和具体运用.无科目，账户无依据，无自由式户，科目无作用；科目无结构，账 户有一定格式和结构。实际工作中，科目和账户不加以严格区分，城相互通用。 15、复式记账是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额商,在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的 一种记账方法. 下 16、复式记账按照记账符号不同，分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法. 天 17、借贷记账法以“借”、“贷"为记账符号，借贷哪方登记增加与减少取决于账户性质及结构。 扬 18、资产、成本、损益（费用)增加为借，减少为贷，负债、所有都权益、损益(收入）增加为贷,减少为借. 飞 19、资产类账户:期末余额(借方）＝期初余额(借方)+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户：期末余额（贷方）＝期初余额（贷方)+本期贷方发生额-本期借方发生额 主要经济业务事项的核算 1、筹集资金的三个渠道：投资者投入、向银行等金融机构借取、发行债券。 2、外购材料的采购成本=材料的买价+采购费用(运杂费+装卸费+保险费+包装费+入库前的挑选整理费+途中的 合理损耗等) 3、期间费用包括：管理费用、财务费用、销售费用。 管理费用包括：开办费、诉讼费、差旅费、办公费、业务招待费、工会经费、聘请中介机构费、咨询费（含 顾问费）、排污费、研究费用、四税(车船税、房产税、土地使用税、印花税）等等。 财务费用：是指为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失（汇兑收益)、相关手续费、 现金折扣等。 销售费用:是指在销售商品、提供劳务过程中所发生的费用以及专设销售机构的各项经费，包括包装费、展览 费、广告费等。 会计凭证 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据. 填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。 1、会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 2、 原始凭证（单据），是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情 况的书面证明。（购销合同、各种申请单、银行对账单、债权债务对单、银行存款余额调节表等不能作为原 始凭证) 3、原始凭证按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计 凭证、汇总凭证。 按照格式不同分为通用凭证和专用凭证 区分：领料单限额领料单差旅费报销单增值税专用发票 4、原始凭证基本内容：名称、日期、单位和个人、内容、金额 5、原始凭证填写时不得涂改、刮擦、挖补.原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证 上更正。 6、出纳人员办理收付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫"“付讫"的戳记。 7、原始凭证的审核内容主要包括:原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性 8、记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。 9、记账凭证按照使用范围分为通用凭证和专用凭证(收款凭证<借方科目为现金和银行存款〉、付款凭证〈贷 方科目为现金和银行存款>、转账凭证<不涉及现金和银行存款科目>)按照填列方式分为单式凭证和复式凭证 10、一笔经济业务需要填制多张记账凭证的，可以采用分数编号法。 一原始凭证需编制多记账凭证的,应在未附原始凭证的记账凭证上城注明其原始凭证附在哪张记账凭证下 11、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其商他记账凭证必须附有原始凭证. 记账凭证填写错误的，重新编制。 下 12、对于涉及“现金"和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 天 企业采购报销差旅费填制一张收款凭证和一张转账凭证 扬 会计账簿 飞 会计账簿是指由一定格式的账页组成的,记录业务的簿籍。是编制会计报表的基础和依据。 1、（1）会计账簿按照格式的不同分为两栏式、三栏式(现金、银行日记账、总账与大部分明细账）、数量金 额式(原材料、包装物、库存商品）、多栏式（借方多栏式<物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、营 业费用、财务费用、营业外支出>、贷方多栏式<应交税金、主营业务收入、营业外收入>、借贷多栏式〈本年 利润>) （2)按照用途的不同分为序时账（普通日记账，特种日记账〈现金、银行日记账>）、分类账（总账、明细 账）、备查账（租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、住房基金登记簿）. （3）按照外形的不同分为订本账（现金、银行日记账、总账）、活页账（明细账）、卡片账（固定资产卡片） 2、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2 3、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。 4、红色墨水（红字冲销、多栏账中，登记减少数、三栏账中,未印余额方向的，登记负数） 5、过次页与承前页（1、不需结计发生额，页末余额转次页2、需结计本月发生额自月初至页末3、需结计本 年发生额，自年初至页末) 6、会计账簿的基本内容包括封面、扉页、账页 7、登账:现金日记账是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证（提现）按业务发生的先 后顺序逐日逐笔登记. 银行日记账是出纳人员根据银行收款凭证、银行付款凭证和现金付款凭证（存现）按业务发生的先后顺序逐 日逐笔登记。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 总账是根据记账凭证或科目汇总表或汇总记账凭证登记的。 明细账是根据会计人员根据审核无误的记账凭证和原始凭证按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记. 8、对账的内容包括账证核对（账簿与会计凭证）、账账核对（总账与总账、总账与日记账、总账与明细账、 明细账之间核对）、账实核对(现金日记账与库存现金、银行日记账与银行对账单、财产物资明细账与财产物 资的实有数额、债权债务明细账与对方单位的账面记录） 9、错账更正方法一般有划线更正法（结账前,发现账簿记录有错误，记账凭证无错误）、红字更正法（记账 后,发现记曲凭证中的科目或金额多记）、补充登记法（记账后，发现记账凭证金额少记）,以前年度凭证有 错,蓝字填制一张更正。 10、“本月合计”字样，下面通栏划单红线；“本年合计"字样，下面通栏划双红线。 11、总账、日记账和大部分明细账应每年更换一次，固定资产明细账不需每年更换新账。 账务处理程序 1、常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序（基本的账务处理程序）、汇总记账凭证账务处理程序 和科目汇总表账务处理程序。其主要区别,即各自的特点主要表现在登记总账依据和方法不同。 2、记账凭证账务处理程序特点：详细记录经济业务、能反映科目对应关系、便于查账、程序简单明了，易于 理解、登记总分类账的工作量较大、该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少凭证不多的单位。 3、汇总记账凭证账务处理程序特点:能反映科目对应关系、了解业务来龙去脉，便于查对科目、不便于分工、 城 减轻了登记总账的工作量、当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证（每一贷方科目分别设置)的工作量较大、 商 该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。 下 4、科目汇总表账务处理程序特点：减轻了登记总账的工作量、可做到试算平衡（本期借、贷发生额合计）、 天 简明易懂，方便易学、不能反映账户对应关系、不便于查对账目、适用于规模较大、业务量较多、记账凭证 较多的单位. 扬 飞 财产清查 1、财产清查指通过对货币资金、实物资产和往来款项进行定期或不定期的盘点或核对，查明账存数与实存数 是否相符的一种方法。 2、按财产按清查的范围分为全面清查和局部清查；财产清查的按清查的时间分为定期清查和不定期清查。 全面清查（1、年终决算2、单位撤并3、中外合资、国内联营4、清产核资5、单位主要负责人调离) 局部清查(1、现金：日记月结2、银行：每月核对3、存货：每月重点抽查4、贵重财物：每月清查5、往来款： 1年1至2次) 3、现金采用实地盘点法来确定库存现金实存数;清查时，出纳必须在场，但不得由出纳亲自清点；现金盘点 报告表（盘点人与出纳共同签章） 4、银行存款通过与开户银行转来的对账单进行核对,查明银行存款的实有数额（单位银行存款日记账的余额 与银行对账单不一致原因：未达账、单位记账有误、银行记账有误、单位与银行双方记账有误）。 5、往来款项的清查一般采用发函询证（查询核实)的方法进行核对。 6、实物清查（数量和质量）方法实地盘点法（逐一盘点法、技术推算法、抽样盘点法)清查时;实物保管员必 须在场；盘存单（盘点人员与实物保管人员共同签章） 7、财产清查经批准处理后的账务处理（待处理财产损溢） 项目 盘盈处理 盘亏处理 项目 盘盈处理 盘亏处理 (赔偿：其他应收款） (赔偿：其他应收款） 现金 营业外收入 管理费用 原材 管理费用 管理费用（正常） 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 固定资 以前年度损益调 营业外支出 料 营业外支出（非常） 产 整 财务会计报告 1、企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告 2、企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书 3、会计报表包括基本报表(资产负债表、利润表、现金流量表） 附表（利润分配表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、分部报表) 4、年度、半年度的企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书 月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少包括资产负债表和利润表. 5、资产负债表（反映企业某一特定日期财务状况的静态报表）根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等 式编制而成的,分左右两方，左方为资产项目（按资产的流动性大小排列）；右方为负债（按清偿债务的先后 排列）及所有者权益项目 利润表（反映企业某一会计期间经营成果的动态报表)的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种.我国 企业的利润表采用四步式报表（营业利润、利润总额、所得税费用、净利润） 6、资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态会计报表。 7、利润表（损益表）是反映企业在一定会计期间经营成果的动态报表。 城 会计档案 商 1、当年形成的会计档案,在会计年度终了后，可暂由下本单位会计机构保管 1 年.期满之后，应由会计机构编制 移交清册(一式二份），移交本单位的档案机构天统一保管；未设立档案机构的,应当在会计机构内部指定专人 保管（不得由出纳保管)。 扬 2、会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年。 飞 3年 月、季度财务会计报告 5年 银行对账单、银行存款余额调节表、固定资产卡片(报废清理后） 15年 原始凭证、记账凭证、汇总凭证、总账、明细账、日记账、辅助账、会计移交清册 25年 现金日记账、银行日记账 永久 年度财务会计报告（决算)、会计档案销毁清册、会计档案保管清册 会计档案的保管期限为最低保管期限，从会计年度终了后的第一天算起. 3、各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制；查阅或 者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、标记、拆封和抽换. 4、单位销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关由同级财政部门、审计部门 派员监销；财政部门的会计档案由同级审计部门派员监销。 5、对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证,不得销毁，应单独抽出立 卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止；正在建设期间的建设单位，会计档案一律不得销毁。 会计实务基础知识 会计概述 考点1：会计职能 会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。 （一）基本职能 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 1.核算职能（最基本职能、贯穿全程） 会计核算的内容主要包括： （1）款项和有价证券的收付； （2）财物的收发、增减和使用； （3）债权、债务的发生和结算； （4）资本、基金的增减； （5）收入、支出、费用、成本的计算； （6）财务成果的计算和处理； （7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 2.监督职能 会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。 城 商 下 天 扬 飞 【提示】会计核算与会计监督的关系： 1.会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的； 2.会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据； 3.会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。 （二）拓展职能 1.预测经济前景：判断和推测经济活动的发展变化规律，以指导和调节经济活动，提高经济效益。 2.参与经济决策：根据信息对备选方案进行可行性分析，提供决策相关信息。 3.评价经营业绩：做出真实、客观、公正的综合评判。 考点2：会计目标 会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 1.提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息； 2.反映企业管理层受托责任履行情况； 3.有助于财务报告使用者作出经济决策。 考点3：会计基本假设 会计基本假设是对会计核算的时间和空间范围等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计 基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 （一）会计主体（企业会计准则——基本准则第五条） 会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计核算应当集中反映 某一特定企业的经济活动，并将其与其他经济实体区别开来。 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告，反映企业本身所从事的的各 项生产经营活动。 1.它不仅要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业，还要分清经济业务是属于本企业还是企业的 所有者。 2.会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。 企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体，但不一定是法律主体。 （二）持续经营（企业会计准则——基本准则第六条） 城 持续经营，是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模商和状态经营下去，不会停业，也不会大规模削减 业务。 下 如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计确认、计量和报告的原则和方法，并在企业财务报告中作相 天 应披露。 扬 在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 飞 （三）会计分期（企业会计准则——基本准则第七条） 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 会计分期的目的，是将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告， 从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 1.会计期间分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。 2.由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进 而出现了应收、应付会计处理方法。 （四）货币计量（企业会计准则——基本准则第八条） 货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。 货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段 等特点。 选择货币作为共同尺度进行计量，具有全面、综合反映企业的生产经营情况的作用。 在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种 外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。 项目 概念 关注事项 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律 会计主体 是指会计确认、计量和报告的空间范围 主体必然是会计主体 是指在可以预见的将来，企业将会按当前 持续经营 — 的规模和状态继续经营下去，不会停业， 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 也不会大规模削减业务 由于会计分期，才产生了当期与以前期间、 是指将一个企业持续经营的生产经营活动 以后期间的差别，才使不同类型的会计主体 会计分期 划分为一个个连续的、长短相同的期间 有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等 会计处理方法 是指会计主体在会计确认、计量和报告时 货币计量 以货币作为计量尺度，反映会计主体的生 — 产经营活动 考点4：会计基础 会计基础，指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。 【举例】2019年12月，职小灶预付2020年第一季度房租300元，问：2019年12月是否确认房租？多少钱？ 【权责发生制】是指以取得款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。 【提示】企业应当以权责发生制为基础进行核算。 【收付实现制】是指以现金的实际收支为标志来确定本期收入和支出的会计核算标准。 城 商 下 天 扬 飞 总结 企业（钱） 权责发生制 政府会计 预算会计（国务院另有规定的，从其规定） 收付实现制 财务会计（钱） 权责发生制 考点5：会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者 等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括： 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 城 商 下 天 扬 飞 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【小新点】 考点6：会计要素及其确认条件 城 商 下 天 扬 飞 【提示】会计要素与会计科目之间的联系 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 (一)资产 1.定义:是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。 【提示】报废的设备不属于资产。 2.资产的特征: (1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的; (2)资产应为企业拥有或者控制的资源; (3)资产预期会给企业带来经济利益。 3.资产的确认条件： 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（符合定义+2条件） （1） 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 （2） 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 4.资产的分类和内容 流动资产 货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付 款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他 流动资产 债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动 城 金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资 非流动资产 商 产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产 (二)负债(对比资产学习) 下 1.定义:是指企业过去的交易或者事项形成的,天预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.负债的特征: 扬 (1)负债是企业承担的现时义务;(时刻记住要还钱) 飞 (2)负债预期会导致经济利益流出企业; (3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 3．负债的确认条件： 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件： （1） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2） 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 4．负债的分类和内容 流动负债 短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预 收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负 债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债 长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、 非流动负债 递延所得税负债、其他非流动负债 （三）所有者权益 1.定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 【注意】所有者权益的来源包括： 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 2.所有者权益的确认条件 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确 认和计量。 所有者权益=资产-负债 （四）收入（狭义） 1. 定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流 入。 【提示】日常活动产生的收入通常包括主营业务收入和其他业务收入，即营业收入。 2. 收入的特征（与定义一致）： （1） 收入是企业在日常活动中形成的； 城 【提示】日常活动：销售货物、原材料，出租设备、厂房；【日常收入判断依据：能不能经常有、靠这个赚 商 钱企业会不会饿死】 下 非日常活动：中奖、接受捐赠等。 天 （2） 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； 扬 （3） 收入会导致所有者权益的增加。 飞 【提示】向银行借款不符合本特征，不属于收入。 3．收入的确认条件（5条） 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （1） 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2） 该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务； （3） 该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款； （4） 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5） 企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。 （五）费用（对比收入学习） 1. 定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总 流出。 2. 费用的特征： （1） 费用是企业在日常活动中形成的； 【提示】日常活动：营业成本，销、管、财费用等；【日常费用判断依据：是不是日常经营会发生的支出， 如果总是发生这种支出，企业还干的下去吗？】 非日常活动：罚款等。 （2） 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出； （3） 费用会导致所有者权益的减少。 3．费用的确认条件 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 费用的确认除了应当符合其定义外，还至少应当符合以下条件： （1） 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2） 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（用钱交或欠着没还） （3） 经济利益的流出额能够可靠计量。 （六）利润 1.定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润>0，所有者权益增加 利润<0，损失，所有者权益减少 【辨析】 城 商 下 天 扬 2.利润的确认条件 飞 利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和 损失金额的计量。 【小新点】 考点7：会计要素计量属性及其应用原则 计量属性 概念 主要应用 又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资 我国企业对会计要素的计量 历史成本 时所实际支付的现金或者现金等价物 一般采用历史成本 又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新 盘盈固定资产的计量 重置成本 取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等 价物金额 是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一 存货期末按成本与可变现净 可变现净值 步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后 值孰低计量 的净值 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现 资产可收回金额计算口径之 后的价值 一 现值 【提示】考虑货币时间价值 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中， 以公允价值计量且其变动计 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需 入当期损益的金融资产 公允价值 支付的价格 计量属性 小新点 历史成本 原来买时花的钱 重置成本 现在重新买个一样的需要花的钱 卖出去能拿到的钱-为了卖出去花的费用（包括进一步加工成本和销售所 可变现净值 必需的预计税金、费用） 现值 未来能拿到的钱折合到现在值多少钱 公允价值 市场公允价 考点8：会计等式 概念： 会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。 （一） 会计等式的表现形式 城 商 下 天 扬 飞 1.资产=负债+所有者权益 （1）资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，即谁 提供了这些经济资源。 （2）企业的资产最初来源于两个方面：一是由企业所有者投入；二是由企业向债权人借入。 （3）所有者和债权人将其拥有的资产提供给企业使用，就相应地对企业的资产享有一种要求权。前者称为所有 者权益，后者则称为债权人权益，即负债。（即资产=权益） 提示： 该等式反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系。 因此，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资 产负债表的依据。 该等式在整个资金运动的全过程均会体现。 2.收入-费用=利润（未考虑利得和损失） （1） 企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。 （2） 通过收入与费用的比较，才能确定一定期间的盈利水平，确定实现的利润总额。 提示： 该等式反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。该等式也是编制利润表的依据。 该等式主要体现在资金运用环节。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 3.动静结合的等式 静态等式：资产=负债+所有者权益动态等式：收入-费用=利润 动静结合等式：费用+资产=负债+所有者权益+收入 推导过程： 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 提示： 动静结合的等式务必记住，对明确记账方向很有帮助。 （二）交易或事项对会计等式的影响 企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下2大类9小类： 第1大类：等式两边同时增加或减少，变动后等式保持平衡（4种情况） 1.一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务； 2.一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务； 3.一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务； 4.一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务。 第2大类：等式的一边发生增减变动，另一边不变，变动后等式保持平衡（5种情况） 1.一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务； 城 2.一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务； 商 3.一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的 下 经济业务； 4.一项负债增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务； 天 5.一项所有者权益增加、另一项负债等额减少的经济业务。 扬 【例1】（等式两边同增：资产和所有者权益同增）企业期初资产总额1000万元，负债总额750万元，所有 飞 者权益总额250万元。1月2日，企业收到所有者追加的投资100万元，款项存入银行。 资产＝负债＋所有者权益 1000＝750＋250 ＋100＝＋100 月末资产总额1100万元，月末权益总额1100万元 【例2】（等式两边同增：资产和负债同增）2月5日，企业从银行取得借款200万元。 资产＝负债＋所有者权益 1100＝750＋350 ＋200＝＋200 月末资产总额1300万，月末权益总额1300万元 【例3】（等式两边同减：资产和负债同减）3月10日，企业用银行存款归还银行借款100万元。 资产＝负债＋所有者权益 1300＝950＋350 －100＝－100 月末资产总额1200万元，月末权益总额1200万元 【例4】（等式两边同减：资产和所有者权益同减）4月10日，投资人撤资100万元，企业用银行存款支付。 资产＝负债＋所有者权益 1200＝850＋350 －100＝－100 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 月末资产总额1100万元，月末权益总额1100万元 【例5】（等式一边增减：资产内部转换）5月15日，企业用银行存款10万元购买一台设备。 资产＝负债＋所有者权益 1100＝850＋250 ＋10－10＝不变 月末资产总额1100万元，月末权益总额1100万元 【例6】（等式一边增减：负债内部转换）6月28日，企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账 款。 资产＝负债＋所有者权益1100＝850＋250 不变＝－30＋30 月末资产总额1100万，月末权益总额1100万元 【例7】（等式一边增减：所有者权益内部转换）7月12日，企业经批准用资本公积20万元转为实收资本。 资产＝负债＋所有者权益 1100＝850＋250 不变＝-20＋20 月末资产总额1100万元，月末权益总额1100万元。 【例8】（等式一边增减：权益之间转换）8月10日，企业将欠银行城的借款100万元转为银行向企业的投资。 资产＝负债＋所有者权益 商 1100＝850＋250 下 不变＝－100＋100 天 月末资产总额1100万元，月末权益总额1100万元 扬 飞 考点9：会计科目和账户 1.会计科目 会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。 （1） 按反映的经济内容分类： 分类 常见科目 流动资产 库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品等 资产类 非流动资产 固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等 流动负债 短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等 负债类 非流动负债 长期借款、应付债券、长期应付款等 共同类 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 所有者权益实收资本（或股本）、资本公积、利润分配、盈余公积、本年利润、其他综合 类 收益等 成本类 生产成本、制造费用、合同取得成本、合同履约成本、研发支出等 收入类 主营业务收入、其他业务收入等 主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用 费用类 等 损益类 利得、损失类 公允价值变动损益、资产处置损益、营业外收入、营业外支出 （2） 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类： 分类 含义 总分类科目（总账/一级科目） 对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息 对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体信息。如果某 明细分类科目 一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置 （明细科目） 二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。 举例：“生产成本——基本生产成本——甲产品”科目，其中“生产成本”科目为总分类科目，“基本生产成本” 为二级明细分类科目，“甲产品”为三级明细分类科目。 【提示】常见的容易混淆的科目类别： ①“预收账款”是负债类科目，不是资产类； 城 ②“预付账款”是资产类科目，不是负债类； 商 ③“坏账准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”是资产类科目，不是 下 负债类； 天 ④“制造费用”是成本类科目，不是损益类； 扬 ⑤“其他综合收益”是所有者权益类科目，不是损益类； 飞 ⑥“长期待摊费用”是资产类科目，不是损益类； ⑦“研发支出”是成本类科目，不是损益类； ⑧“主营业务成本”和“其他业务成本”是费用类科目，不是成本类。 2.账户 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 ××账户 账户根据核算的经济内容分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益 类账户；根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。 【提示】与会计科目的分类完全相同。 3.会计科目与账户的联系与区别 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用。 两者的区别是：会计科目是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【提示】在实务中，两者不严格区分，是可以通用的。 考点10：借贷记账法 借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记， 全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账 法等。 我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。 1.借贷记账法的账户结构 借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，一 方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记 录经济内容的性质。 以资产类账户为例： 城 商 下 天 【提示】 扬 账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。四个金额要素之 间的关系如公式所示： 飞 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 会计等式 资产=负债+所有者权益+收入-费用 变形后 资产+费用 负债+所有者权益+收入 借贷含义 借增、贷减 贷增、借减 账户结构 会计要素 账户性质 期末余额 期末余额计算 一般在借方，有些账 期末借方余额=期初借 户可能无余额 方余额+本期借方发生 资产 资产类、成本类 额-本期贷方发生额 借增、贷减 费用 费用类 期末结转后无余额 — 负债 负债类 一般在贷方，有些账 期末贷方余额=期初贷 所有者权益 所有者权益类 户可能无余额 方余额+本期贷方发生 额-本期借方发生额 贷增、借减 收入 收入类 期末结转后无余额 — 【提示】备抵账户与所调整账户的结构方向相反，如“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户， “坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户，虽然这些备抵账户也是资产类账户，但账户的结构方向 却是贷增、借减，余额通常在贷方。 举例：比如“固定资产——A设备”账户的账面余额为借方100万元，其备抵账户“累计折旧——A设备”的账 面余额为贷方20万元，那么该设备价值多少呢？100-20=80（万元）。可以看到，虽然“累计折旧”账户的贷方 表示增加，但由于是减项，所以最终还是使得资产减少。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 结论：从“资产”这一会计要素角度来看，一定是借增、贷减。 2.借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 3.借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称(科目)及其金额的一种记录。 【提示】 （1） 会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。例如： 借：库存现金20000 贷：银行存款20000 （2） 在我国，会计分录记载于记账凭证中。 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 （1） 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 （2） 复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的 会计分录。 4.借贷记账法下的试算平衡 试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债+所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的 发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种城方法。 （1） 试算平衡的分类。 商 试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。 下 发生额 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 天 试算平衡 直接依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则 扬 余额 全部账户的借方期初（末）余额合计=全部账户的贷方期初（末）余额合计 试算平衡 直接依飞据：“资产=负债+所有者权益”的财务状况等式 （2） 试算平衡表的编制 期初余额 本期发生额 期末余额 账户名称 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 银行存款 原材料 …… 合计 【提示1】必须将所有账户的本期发生额合计或期末余额记入试算平衡表中。 【提示2】试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不一定表明记账一定正确。 【提示3】不影响借贷双方平衡关系的错误通常有： ①漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡； ②重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡； ③某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡； ④某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡； ⑤某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡； ⑥某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。 【内容回顾】 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 借贷记账法： （1） 不同类会计科目借贷方增减含义 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （左侧：借增贷减；右侧：贷增借减） （2） 试算平衡： ①发生额平衡：有借必有贷，借贷必相等 ②余额平衡：资产=负债+所有者权益 考点11：会计凭证 会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。 会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。 种类 含义 原始凭证 又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业 务的发生或完成情况的原始凭据，是编制记账凭证的依据。 记账凭证 又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以 归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。 一、原始凭证 城 1.原始凭证的种类 商 分类标准 类别 举例 如领料下单、产品入库单、借款单、折旧计算表、工资费用 自制原始凭证 分天配表等。 如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞 扬 机票、火车票和餐饮费发票等。 飞 【提示】对于增值税发票，对于开具方来讲属于自制，对 按取得来源 外来原始凭证 于接受方来讲属于外来。 某省（市）印制的在该省（市）通用的发票、收据等；由 中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国 通用凭证 家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。 如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表 等。 按格式 专用凭证 【提示】专用凭证属于自制原始凭证。 一次凭证 如收据、收料单、发货票、银行结算凭证等。 按填制的手续 累计凭证 如限额领料单。 和内容 汇总凭证 如发料凭证汇总表。 累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。其特点是在一张凭证内 连续登记，随时结出累计数和结余数，按限额进行控制。 汇总凭证，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 其合并了同类型经济业务，简化了记账工作。 发料凭证汇总表 借方科目 材料 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 合计 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 合计 【提示1】凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明均不能算作会计凭证，不能作为会计核算的依据，例 如：经济合同、材料请购单、生产通知单、盘存单、银行存款余额调节表、银行对账单等。 【提示2】累计凭证与汇总凭证的区分： 记忆口诀 概念 累计凭证 一张凭证的多次累计 是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多 次有效的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登 记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余 数，按费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账 汇总凭证 多张凭证的一次汇总 是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始 凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。其合并了同 类型经济业务，简化了记账工作 2.原始凭证的基本内容 原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）： ①凭证的名称；②填制凭证的日期；③填制凭证单位名称和填制人姓名；④经办人员的签名或者盖章； ⑤接受凭证单位名称；⑥经济业务内容；⑦数量、单价和金额。 城 3.原始凭证的填制要求 （1）原始凭证填制的基本要求 商 ①记录真实：可靠性 下 ②内容完整：不遗漏或省略；名称要齐全，不能简化 天 ③手续完备：签名、盖章 扬 ④书写清楚、规范： 飞 ⑤编号连续：因错作废时，加盖“作废”戳记 ⑥不得涂改、刮擦、挖补： 金额错误→重开，其他错误→重开或更正，更正处加盖印章 ⑦填制及时：及时性 【小写提示】 （1） 小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔。 （2） 在金额前要填写人民币符号“¥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白。 （3） 金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得用符 号“-”。 示例：¥2019.58、2019.50、¥2019.00、¥2019.- 【大写提示】 （1） 大写金额一律用正楷或行书字书写。 （2） 大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。 （3） 到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不需要写。 示例：人民币贰仟零壹拾玖元伍角整 （2）自制原始凭证填制的基本要求 一次凭证，应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。 累计凭证，应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。 汇总凭证，应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 4.原始凭证的审核——会计的监督职能 （1） 审核原始凭证的真实性； （2） 审核原始凭证的合法性、合理性； （3） 审核原始凭证的完整性； （4） 审核原始凭证的正确性。 二、记账凭证 1.记账凭证的种类 记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （1） 收款凭证 收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。 借：库存现金、银行存款 贷：×× （2） 付款凭证 付款凭证，是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。 借：×× 贷：库存现金、银行存款 【提示】收款凭证和付款凭证主要用于登记库存现金日记账和银行城存款日记账。 （3） 转账凭证 商 转账凭证，是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。 下 2.记账凭证的基本内容 天 记账凭证是登记账簿的依据，为了保证账簿记录的正确性，记账凭证必须具备以下基本内容: 扬 ①填制凭证的日期； 飞 ②凭证编号； ③经济业务摘要； ④会计科目； ⑤金额； ⑥所附原始凭证张数； ⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还 应当由出纳人员签名或者盖章。 3.记账凭证的填制要求 记账凭证的填制除要做到内容完整，书写清楚和规范外，还必须符合下列要求： ①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证； ②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填 制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上； ③记账凭证应连续编号。按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收 字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的， 可以采用“分数编号法”编号。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。 ④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。如果已经登记入账（即记账），才发现凭证填写错误，那么： a.当年错误：（红字更正法、补充登记法） 若会计科目有错，先红字注销，再蓝字重填。 若会计科目没错，只是金额错误，那么蓝字调增、红字调减。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 b.以前年度错误：蓝字更正。 ⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 （1） 收款凭证的填制要求 （2） 付款凭证的填制要求 【提示1】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金， 为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。 【提示2】出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重 付。 （3）转账凭证的填制要求（同记账凭证，不需要出纳签字） 4.记账凭证的审核 为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括： 记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容 内容是否真实 与记账凭证的内容是否一致 项目是否齐全 各项目的填写是否齐全 科目是否正确 应借、应贷科目以及对应关系是否正确 金额是否正确 所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确 书写是否规范 记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等 城 签章是否齐全,如：出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭 商 手续是否完备 证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记 下 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】 考点12：会计账簿 天 会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的扬账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录 各项经济业务的簿籍。 飞 （一）会计账簿的基本内容 实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基 本内容： 1.封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账等。 2.扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。 3.账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额 栏，以及总页次和分户页次等基本内容。 （二）会计账簿的种类、格式与登记方法 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 1.日记账的格式与登记方法 城 （1） 库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。 商 【提示1】库存现金日记账的格式主要是三栏式。三栏式库存现金日记账设借方、贷方和余额三个金额栏目， 下 一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。另外，也可以是多栏式： 天 【提示2】库存现金日记账必须使用订本账。 以上两项提示，银行存款日记账也是如此扬。 【提示3】三栏式库存现金日记账飞是由出纳人员按照库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付 款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。 （2） 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。 【提示1】银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。 【提示2】根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登 记其支出栏，每日结出存款余额。 2.总分类账的格式与登记方法 总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设有借 方、贷方和余额三个金额栏目。 3.明细分类账的格式与登记方法 明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿，一般采用活页式账簿、卡片式账簿。根据各种明细 分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要有以下三种： （1） 三栏式 （2） 多栏式 多栏式账页是在借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类账户的明 细核算。 （3）数量金额式数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存 货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所 属明细分类账户的方法。 总分类账户与明细分类账户平行登记的要点是： 方向相同；期间一致；金额相等。 城 商 下 天 （三）会计账簿的启用与登记要求 扬 1.启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面飞上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目 录以便于记明每个账户的名称和页次。 2.会计账簿的登记要求 为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法津、行政法规和国家 统一的会计制度的规定。 （1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。账簿 记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿 记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。 （2）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银 行的复写账簿除外）或者铅笔书写。以下情况可以使用红墨水记账： ①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏 式账户的余额栏前，如末印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家规定可以用红字登记的 其他会计记录。除上述情况外，不得使用红色墨水登记账簿。 （3）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行 处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人 （会计主管人员）在更正处签章。 （4）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 向：对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平’字，并在‘余额”栏“元”位处用“θ”表示。库存现 金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 （5）每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或 “过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记 录的连续性，便于对账和结账。 （6）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。 （四）对账与结账 1.对账 对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。对账 一般分为账证核对、账账核对、账实核对。 （1） 账证核对 账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额 等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。 （2） 账账核对 城 商 下 天 扬 ①分类账簿之间的核对【总分类账飞户试算平衡表】 按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷借贷必相等”的记账规则，总分类账簿各账户 的期初余额、本期发生额和期末余额之前存在对应平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存 在平衡关系。通过这种等式平衡关系，可以检查总账记录是否正确、完整。 ②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对 总分类账各账户的期末余额=其所辖各明细分类账的期末余额之和 ③总分类账簿与序时账簿之间的核对 库存现金总账的期末余额=库存现金日记账的期末余额 银行存款总账的期末余额=银行存款日记账的期末余额 ④明细账与财产物资保管或使用部门的核对 例如，会计机构有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查余额是否相符。 核对方法一般是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表报会计机构核对。 （3） 账实核对 账实核对，是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容主要包括： ①库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符。 ②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符。 ③各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符。 ④有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符。 2.结账 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表， 需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。 对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随 时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，不 需要再次结计余额。 （1）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经 济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划 单红线。 （2）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止 的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月 末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 城 （3）总账账户平时只需结出月末余额（不结月发生额）。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况 商 的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在 下 合计数下通栏划双红线。 天 （4）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计 年度新建有关账户的第一行余额栏内填写扬上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额 账户的余额如实地在账户中加以反飞映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。 【记忆归纳】月结单红线，年结双红线 （五）错账更正的方法 对于发生的账簿记录错误，应当采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹， 不得重新抄写。 错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。 1. 划线更正法（凭证正确，账簿错误） 更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员和会计机 构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任，需要注意的是，更正时不得只划销错误数字，应将全 部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。 2.红字更正法（凭证错误：科目错误，或者金额多记） 例如，月底计提生产设备折旧100万元。正确的会计处理为： 借：制造费用100 贷：累计折旧100 （1） 记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。例如，错误处理为： 借：管理费用100 贷：累计折旧100 更正方法：红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“注销某月某日某号凭证”， 并据以用红字登记入账，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 账。 借：管理费用 100 贷：累计折旧 100 借：制造费用100 贷：累计折旧100 （2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错 误。 例如，错误处理为： 借：制造费用1000 贷：累计折旧1000 更正方法：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内明“冲销某 月某日第X号记账凭证多记金额”，以冲销多记金额，并据以用红字登记入账。 借：制造费用 900 贷：累计折旧 900 3．补充登记法（凭证错误：金额少记） 例如，错误处理为： 借：制造费用 80 城 贷：累计折旧 80 更正方法：按少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、商应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明 “补记某月某日第X号记账凭证少记金额”，以补充少下记的金额，并据以用蓝字登记入账。 借：制造费用20 天 贷：累计折旧20 扬 【归纳总结】 飞 错账情形 更正方法 凭证正确，账簿错误 划线更正法 会计科目错误 多记 红字更正法 凭证错误 金额错误 少记 补充登记法 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】 考点13：账务处理程序 （一）记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根 据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序，适用于规模较小、经济业务量较少 的单位。 一般步骤： 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （二）汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期（如5天或10天）根据记 账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务 处理程序。 例如，甲公司2019年3月5日、12日、23日，分别收到投资者投资100万元、销售货款20万元、从银行借款50万元， 均存入银行。一共编制了3张收款凭证（收2号、收7号、收15号），为了减轻工作量，可以先编制1张汇总收款 凭证，然后再据以登记总账。如图： 汇总收款凭证 借方科目：银行存款2019年3月 城 汇收字第4号 商 贷方科目 金额 合计 总账账页 下 1-10日收2号 11-20日收7号 21-30日收15号 天 实收资本 1,000,000.00 100,000.00 主营业务收入 扬200,000.00 200,000.00 短期借款 500,000.00 500,000.00 飞 汇总记账凭证账务处理程序，适用于规模较大、经济业务较多的单位。一般步骤： （三）科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根 据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。适用于经济业务较多的单位。 科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是企业通常定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的会计科目分别列 示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。业务较多的可以每日汇总，业务较少的可以定期汇总，可分 为5天、10天、半个月等定期汇总编制。如图： 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 一般步骤： 城 商 下 天 扬 飞 【总结】 账务处理程序 优点 缺点 适用情形 记账凭证账务处理程序 简单明了，易于理 工作量较大 规模较小、经济业 解，可以较详细反 务量较少的单位 映经济业务的发生 情况 编制汇总转账凭证的工 作量较大，并且按每一 贷方账户编制汇总转账 汇总记账凭证账务处理程 减轻了登记总账的 规模较大、经济业 凭证，不利于会计核算的 序 工作量 务较多的单位 日常分工 减轻了登记总账的科目汇总表不能反映 科目汇总表账务处理程序工作量，易于理解，各个账户之间的对应关 （又叫“记账凭证汇总表 方便学习，并 系，不利于对账目进 经济业务较多的单 账务处理程序”） 可做到试算平衡 行检查 位 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】 考点14：财产清查 一、财产清查概述 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存 数与实存数是否相符的一种专门方法。 （一）财产清查的种类 1.按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查。 全面清查 局部清查 清查范围 所有的财产 根据业务需要和相关具体情况而定 应用案例 【记忆口诀】大事儿 ①库存现金：每日终了应由出纳人员清点核对，做 ①年终决算前 到日清月结 ②在撤销、合并或改变隶属关系前 ③银行存款：出纳人员至少每月同银行核对一次 ③中外合资、国内合资前 ③原材料、在产品和库存商品：除年度清查外， ④企业实行股份制改造前 应根据需要随时轮流盘点或重点清查 城 ⑤单位主要领导调离工作前 ④贵重的财产物资：每月清查盘点一次 ⑤开展全面的资产评估、清产核资前 ⑥债商权、债务：每年至少同债权人、债务人核对一 下至两次 2.按财产清查的时间不同，分为定期清查和不定 天 期清查。 定期清查 不定期清查 扬 定期清查是指按照预先计划 不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特 安排的时间飞对财产进行的盘 殊需要临时进行的盘点和核对 含义 点和核对 应用案例 【记忆口诀】临时事件 定期清查一般在年末、季 末、月末进行 【提示】年终决算前的财产 ①财产物资、库存现金保管人员更换时 清查，属于定期清查，也属 于全面清查 ②发生自然灾害和意外损失时 ③上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位 进行会计检查时 ④开展临时性清产核资时 3.按照清查的执行系统分类为内部清查和外部清查。 （1） 内部清查 内部清查，是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。 【提示】大多数财产清查都是内部清查。 （2） 外部清查 外部清查，是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进 行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。 【提示】外部清查，一般也是不定期清查。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （二）财产清查的一般程序（了解） 财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度。企业必须有计划、有组织地进行 财产清查。 二、财产清查的方法与处理 （一）财产清查的方法 1.货币资金的清查方法 （1） 库存现金的清查 库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实 是否相符。 库存现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳人员共同清点出各种面值钞票的张数和硬币的个数，并填制 “库存现金盘点报告表”。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场。 （2） 银行存款的清查 银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿与开户银行转来 的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。 城 商 下 天 扬 飞 所谓未达账项，是指企业与银行之间，一方收到凭证并入账，另一方未收到凭证因而未能入账的账项。未达 账项一般分为以下四种情况： 【记忆口诀】谁未达，就调谁。 情况 调节 ①企业已收款记账，银行未收款未记账的款项 调增银行 ②企业已付款记账，银行未付款未记账的款项 调减银行 ③银行已收款记账，企业未收款未记账的款项 调增企业 ④银行已付款记账，企业未付款未记账的款项 调减企业 银行存款清查的步骤了解即可。 【提示】将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。银行存款余额调节表 的编制，其计算公式如下： 企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款-银行已付企业未付款 ＝银行对账单存款余额＋企业已收银行未收款-企业已付银行未付款 【提示1】银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整银行存款账面记录的记账依据，未 达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【提示2】调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动 用的银行存款实有数。 2.实物资产的清查方法 实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。常用的清 查方法主要有实地盘点法和技术推算法。 （1） 实地盘点法 通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有数量。实地盘点法适用范围较广，在多数财产物资清查中都 可以采用。 （2） 技术推算法 利用技术方法对财产物资的实存数进行推算，故又称估推法。例如，露天堆放的煤炭。 【提示1】在实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。 【对比】库存现金在清查时，出纳人员也必须在场。 城 【提示2】实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭商证。 【对比】银行存款余额调节表不能用以调整账簿记录下。 3.往来款项的清查方法 天 往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。 扬 飞 【清查方法总结】 财产类型 清查方法 库存现金 实地盘点法 银行存款 核对账目法 实物资产 实地盘点法、技术推算法 往来款项 发函询证法 （二）财产清查结果的处理 【口诀】账实不符？调账！ 对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应核实情况，调查分析产生的原 因，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账 簿记录与实际盘存数相符，同时根据管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似 机构批准。 财产清查产生的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长） 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先 按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项 目的期初数。 【说明】具体处理方法，是考试重点，我们将在第二章具体学习，此处先不用深究。 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】 考点15：财务报告及其目标 1.概念：财务报告，是指企业定期编制的综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。 2.目标：财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反 映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 【提示】财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。财务报表的组成 财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括： 城 【小新点】四表一注。 商 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】 本章知识回顾 下 天 扬 飞 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】 资产 第一部分 货币资金 考点1：库存现金 概念：库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应 当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。 （一）现金管理制度 1.现金的使用范围 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （1） 职工工资、津贴； （2） 个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6） 出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 【小新点】6“人”+零星支出+其他 除企业可以现金支付的款项中的第（5）、第（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额（即 个人劳务报酬）的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予 以支付现金。 2.现金的限额 一般：3-5天日常零星开支； 边远和交通不便地区：可按多于5天，但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。 【小新点】3×5=15 3.现金收支的规定（要点） 城 （1）现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存，确有商困难的由开户银行确定送存时间。 （2） 不得坐支，特殊情况应当事先报经开户银行审批 下 。 （3） 取现应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审核。 天 （4） 特殊情况必须使用现金，向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审核后， 扬 予以支付现金。 飞 （二）现金的账务处理 企业应当设置“库存现金”科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映 期末企业实际持有的库存现金的金额。 企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。 （三）现金的清查 为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于 清查的结果应当编制现金盘点报告单。 如果账款不符，有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 处理情况归类 情形 原因 小新点 账务处理 应由责任方赔偿的部分 有人赔，记得要回来 其他应收款 现金短缺 属于无法查明原因的 没管好 管理费用 现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 少给别人的，记得还人家 其他应付款 属于无法查明原因的 天上掉馅饼（非日常） 营业外收入 基本账务处理 借：其他应收款（应由责任方赔偿的部分） 短缺 借：待处理财产损溢 经批准 管理费用（无法查明原因的，补缺时） 时 贷：库存现金 后 贷：待处理财产损溢 城 溢余 借：库存现金 借：待处理财产损溢 时 贷：待处理财产损溢 经批准 贷：其他应付款（商应支付给有关人员或单位的） 后 营业外下收入（无法查明原因） 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 天 考点2：银行存款 扬 1.银行存款的账务处理 飞 企业应当设置银行存款总账（会计登记）和银行存款日记账（出纳登记），分别进行银行存款总分类核算和序 时、明细分类核算。 企业应当设置“银行存款”科目： 2.银行存款的核对 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错 误，调节后的双方余额应相等。 【链接】具体内容，已在第一章第六节“财产清查”学习，此处不再赘述。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【链接】具体内容，已在第一章第六节“财产清查”学习，此处不再赘述。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点3：其他货币资金 1.其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 城 商 下 【链接】 天 ①商业汇票：包括商业承兑汇票和银行扬承兑汇票，不属于其他货币资金，应通过“应收票据”或“应付票据” 科目核算。（将在本章第二节学习应收票据） 飞 ②支票：应通过“银行存款”科目核算。 2.其他货币资金的账务处理 企业应当设置“其他货币资金”科目，并应当按照其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。 【总原则】 情形 其他货币资金的账务处理 借：其他货币资金——×× （1）取得时 贷：银行存款 借：材料采购或原材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） （2）支付时 贷：其他货币资金——×× 借：银行存款 （3）采购完毕收回剩余款项时 贷：其他货币资金——×× 银行汇票存款 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银 行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 城 银行汇票的账务处理 商 业务时点 购货单位 销货单位 下 ①②企业填写“银行汇借：其他货币资金——银行汇票 天 票申请书”、将款项交贷：银行存款 存银行 扬 —— ③④企业持银行汇票 借：材料采购、原材料、库存商品 飞 购货、收到有关发票账 应交税费——应交增值税 单 （进项税额） 贷：其他货币资金——银行汇票 —— ⑤销货企业收到银行汇 借：银行存款 票、办理进账手续 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 —— （销项税额） ⑧采购完毕，收回剩余借：银行存款 款项 贷：其他货币资金—银行汇票 —— 银行本票存款 银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人 在同一票据交换区域需要支付的各种款项，都可以使用银行本票。 信用卡存款 信用卡存款是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。单位卡账户的资金一律从其基本存款账 户转账存入，不得交存现金。 信用证保证金存款 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 存出投资款 存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 款项。 外埠存款 外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第二部分 应收及预付款项 考点4：应收票据 1.应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人 在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 【提示1】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均 需要通过“应收票据”或“应付票据”科目进行核算。 【提示2】纸质商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。 2.应收票据的账务处理 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目。 业务时点 应收票据的账务处理 （1）销售商品、提供劳务 城（2）债务人抵偿前欠货款 借：应收票据 借：应收票据 商 贷：主营业务收入 贷：应收账款 取得时 下 应交税费—应交增值税（销项税额） （1）收回货款 天 （2）未收回货款 借：银行存款 借：应收账款 扬 到期时 贷：应收票据 贷：应收票据 飞 （1）不附追索权 （2）附追索权 借：银行存款 借：银行存款 财务费用（贴现息） 财务费用（贴现息） 贴现时 贷：应收票据 贷：短期借款 背书转让时 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（或借方） 【总结】 【总结】不同的票据类型所使用的会计科目对比： 票据类型 购货单位 销货单位 支票 “银行存款” 银行汇票 “其他货币资金—银行汇票” 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 银行本票 “其他货币资金—银行本票” “银行存款” 商业汇票 （商业承兑汇票、银行承兑汇票） “应付票据” “应收票据” 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点5：应收账款 1.应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项，主要包括企 业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款（含增值税）及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【提示】代购货单位垫付的包装费、运杂费等属于应收账款的范围，但不能确认为企业的收入。 2.应收账款的账务处理 城 商 下 天 扬 【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目（贷方）核算。 业务时点 飞 应收账款的账务处理 借：应收账款 贷：主营业务收入 （1）因销售商品、提供劳 应交税费—应交增值税（销项税额） 务而确认应收账款 银行存款（代垫包装费、运杂费等） 借：银行存款 （2）应收账款收回 贷：应收账款 借：应收票据 （3）改用应收票据结算 贷：应收账款 借：坏账准备（备抵法） 贷：应收账款 （4）确认坏账损失 【提示】关于坏账准备，我们将在“应收款项减值”部分学习 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点6：预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”科目。 【提示】“预付账款”科目为资产类科目，借方表示增加，贷方表示减少。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 业务时点 预付账款的账务处理 借：预付账款 1.预付款项时 贷：银行存款 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款（退回多余） 贷：预付账款 2.收到所购物资时 银行存款（补付不足） 【提示】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目 核算，计入应付账款借方。 【总结】 城 不设置“预付账款”科目时，使用 不设商置“预收账款”科目时，使用 “应付账款”科目核算预付款项 “应收账款”核算预收款项 下 1.预付时： 1.预收时： 天 借：应付账款 借：银行存款 贷：银行存款 扬 贷：应收账款 2.采购时： 飞 2.销售时： 借：原材料、库存商品等 借：应收账款 应交税费——应交增值税（进 贷：主营业务收入 项税额） 应交税费——应交增值税（销 贷：应付账款 项税额） 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点7：应收股利和应收利息 1.应收股利的账务处理 应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 业务 应收股利的账务处理 宣告分派 借：应收股利 贷：投资收益 借：其他货币资金——存出投资款（通过证券公司购买上市公司股票的情形） 银行存款（其他情形） 实际发放 贷：应收股利 2.应收利息的账务处理 应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。 （1）基本账务处理： 借：应收利息 贷：投资收益 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （2）实际收到时： 借：其他货币资金/银行存款 贷：应收利息 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点8：其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款 项。 主要内容 账务处理 如因企业固定资产遭受意外损失而应向有关保险公 司收取的赔款 借：其他应收款 （1）应收的各种赔款、罚款 贷：固定资产清理 借：其他应收款 （2）应收出租包装物的租金 贷：其他业务收入 ①企业垫付款项时： 借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款 ②从工资中扣城减时： 借：应付职工薪酬 （3）应向职工收取的各种垫付款项 商 贷：其他应收款 下 （4）存出的保证金 如租入包装物支付的押金： 天借：其他应收款 贷：银行存款 扬 （5）其他各种的应收、暂付款项 如预付职工的差旅费 飞 【链接】其他应收款与其他应付款、应收账款易错易混对比 其他应收款 其他应付款 应收账款 应收的出租包装物租金 √ 应付的租入包装物租金 √ 收取的出租包装物押金 √ 支付的租入包装物押金 √ 为职工垫付的水电费、医药费、房租费 等款项 √ 为购货单位垫付的包装费、运杂费等款 项 √ 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点9：应收款项减值 （一）应收账款减值损失的确认 1.概述：企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收 款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。 2.处理原则：企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记 的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。 （二）减值核算方法 应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 能采用备抵法，不得采用直接转销法。 1.直接转销法（一步到位） 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账 损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即 借：信用减值损失 贷：应收账款 这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制会计基础，也与资产定义相冲突。 在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期的费用，导致资产和各期损益不实；另外，在资产负债 表上，应收账款是按照账面余额而不是账面价值反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以会计准则不 允许采用直接转销法。 2.备抵法（中间通过“坏账准备”过渡） （1）概述 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已 计提的坏账准备和相应的应收款项。 （2）账务处理 ①设科目：企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。 “坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的城应收账款而恢复的坏账准备，借方登记实际 发生坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，商反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。（资产类 的备抵账户，方向与资产类账户相反） 下 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 天 1.计提坏账准备（黄牌警告） 扬 当期应计提的坏账准备=坏账准备应有余额-坏账准备已有余额结果为正数，补提；结果为负数，转回（在原 飞 计提金额内）。 借：信用减值损失 贷：坏账准备 【提示】对于“坏账准备应有余额”，题目一般会直接告诉，或者给出一个计提比例，按下面公式计算：坏 账准备应有余额=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例 2.转销坏账（红牌罚下） 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等 3.收回已确认坏账并转销的应收款项 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。 借：应收账款、其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款 【提示】先恢复客户的信用，然后再正常收款。其实，这两笔分录合并后，则变为： 借：银行存款 贷：坏账准备 【总结】 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 对应收账款 对应收账款 业务时点 账务处理（以应收账款为例） 账面价值的影响 账面余额的影响 借：信用减值损失 ①计提坏账准备时 贷：坏账准备 减少 不变 借：坏账准备 ②转回坏账准备时 贷：信用减值损失 增加 不变 借：坏账准备 ③实际发生坏账损失 贷：应收账款 不变 减少 借：应收账款 城 贷：坏账准备 ④已确认并转销的应收 借：银行存款 商 账款以后又收回 贷：应收账款 减少 不变 下 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 天 扬 第三部分 交易性金融资产 飞 考点10：交易性金融资产 一、交易性金融资产的内容 1.金融资产 在企业全部资产中，库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债券投资、 股票投资、基金投资及衍生金融资产等统称为金融资产。根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同 现金流量特征，将金融资产划分为： 类型 会计科目 （1）以摊余成本计量的金融资产 债权投资等 （2）以公允价值计量且其变动计入 其他债权投资（债权类） 其他综合收益的金融资产 （3）以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产【垃圾桶+短期 其他权益工具投资（股权类） 内出售赚钱】 （3）以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产【垃圾桶+短期 交易性金融资产 内出售赚钱】 2.交易性金融资产【短期内出售赚钱】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为“交易性金融资产”。它是： （1）企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等； （2）或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。 3.分类依据【短期内出售赚钱】 从企业管理金融资产的业务模式（即企业如何管理其金融资产以产生现金流量）看，企业关键管理人员决定对 交易性金融资产进行管理的业务目标是以“交易”为目的，而非为收取合同现金流量（即与基本借贷安排相一 致，如本金加利息）而持有，也不是为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标而持有，仅仅是通 过“交易性”活动，即频繁地购买和出售，从市场价格的短期波动中，赚取买卖差价，使企业闲置的资金能获得 较高的投资回报。 【提示1】需要说明的是，从金融资产的合同现金流量特征看，尽管交易性金融资产仍将收取合同现金流量， 但只是偶尔为之，并非为了实现业务模式目标（收取合同现金流量）而不可或缺。（债权类投资） 【提示2】交易性金融资产预期能在短期内变现以满足日常经营的需要，因此，在资产负债表中作为流动资产 列示。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）交易性金融资产核算应设置的会计科目 “交易性金融资产”（成本、公允价值变动） 城 商 “公允价值变动损益” 下 “投资收益” 天 扬 飞 相关分录如下： （1）公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （二）账务处理 1.取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（扣除取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息） 应收股利/应收利息（价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——存出投资款（支付的总价款） 【提示】企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 【扩充】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生 购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、 政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成 本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 2.持有交易性金融资产 （1）取得时包含的现金股利或应付利息实际发放时 企业收到在取得交易性金融资产时，支付价款中包括的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 但尚未领取的债券利息时： 借：其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息等 （2） 宣告分红或利息到期，及实际发放时 宣告或到期时 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 发放时 借：其他货币资金等 城 贷：应收股利（应收利息） 商 （3）资产负债表日，交易性金融资产采用公允价值进 下 行后续计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损 益（虚拟，公允价值变动损益）。 天 公允价值>账面价值时（就近原则） 扬 借：交易性金融资产——公允价值变动 飞 贷：公允价值变动损益 公允价值<账面价值时（就近原则） 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 【小新点】 公允价值变动=当前公允价值-账面余额 >0，赚了，公允价值变动贷方 <0，赔了，公允价值借方 （4）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益进行会计处理。 借：其他货币资金等（实际收到的钱） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借方，余额反向出） 投资收益（损失记借方，收益记贷方） 【扩充】 处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响 （1）计算整个持有期间对当 交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益 期利润的影响 +出售时价款（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的投资收益 （2）计算处置时点对当期利 出售时收到的价款（扣除增值税因素）-出售时交易性金 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 润的影响 融资产账面价值 （5）转让金融商品应交增值税 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期 转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差（转让损失时）的，不得转入下一个会计年度。应编制的会 计分录为： 借：投资收益等 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 借：投资收益等 产生转让收益时 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税[（卖出价-买入价）/1.06×6%] 产生转让损失时 借：应交税费——转让金融商品应交增值税[（卖出价-买入价）/1.06×6%] 贷：投资收益等 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 业务时点 交易性金融资产的账务处理 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利/应收利息（买价包含的股利或利息） 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用增值税） 取得时 贷：其他货币资金——存出投资款（实际支城付的价款） 分派现金股 （1）宣告或计提时： 商（2）实际收到时： 利或计提利息 借：应收股利（或应收利息） 借：其他货币资金——存出投资款 下 贷：投资收益 贷：应收股利（或应收利息） 天 资产负债表日 借：交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动 贷：公允价值变动扬损益（或相反） 借：其他货币资金——存出投资款 飞 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方） 投资收益（差额倒挤，或借方） 借：投资收益 出售时 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第四部分 存货 考点11：存货的内容 【提示】该考点的学习，有助于理清存货与“产品成本核算”的关系，有助于把握资产负债表“存货”项目 应列示的具体内容。 从感性认识来看，猜猜下面哪个是存货？ 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等，包括： （1） 原材料。原材料是指企业在生产过程中经加工将改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要 材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 【提示1】对应的会计科目：“原材料”、“材料采购”、“在途物资”等。 【提示2】用于建造固定资产的工程物资不属于存货。 （2） 在产品。在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 【提示】对应会计科目：“生产成本”、“制造费用”。 （3）半成品。半成品是指经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工，仍需进一步加 工的中间产品。 【提示】此处指自制半成品，对应会计科目：“生产成本”。外购半成品通过“原材料”科目核算。 （4）产成品。产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位， 或者可以作为商品对外销售的产品。 【提示1】对应会计科目：“库存商品”。 【提示2】房地产开发企业开发建造的商品房，属于存货。 【提示3】企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视 为企业的产成品。来料加工的产成品成本为加工费以及领用的本单位原材料，不包括领用的外来原材料的成 本。 （5）商品。商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 【提示】对应会计科目：“库存商品”。 （6） 包装物。包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作 用是盛装、装潢产品或商品。 【提示】对应会计科目：“周转材料——包装物”。 城 （7）低值易耗品。低值易耗品是指不能作为固定资产核算的商各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动 保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用 下 过程中保持其原有实物形态基本不变。 天 【提示】对应会计科目：“周转材料——低值易耗品”。 扬 （8）委托代销商品。委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。 飞 【提示1】对应会计科目：“发出商品”或“委托代销商品”。 【提示2】受托代销商品不属于存货，但在具体会计核算时，通过“受托代销商品”和“受托代销商品款”科 目进行核算，这两个科目均要纳入存货计算，两者一般互相抵销，所以结果便是受托代销商品不影响存货。 （9）委托加工物资。委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 【提示】对应会计科目：“委托加工物资”。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点12：存货成本的确定 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 存货应当按照成本进行初始计量。 采购成本+加工成本+其他成本=存货成本 1.存货的采购成本 存货的采购成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用 购买价款：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税 额。 （1）相关税费：是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税和不能抵扣的 增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。 城 （2）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上 商 述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存 货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 下 运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或 天 不可避免的损耗。 扬 【提示1】运输途中的非合理损耗不计入存货成本，而应从成本中扣除，并查明原因，如果属于应从供货单位、 飞 外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，则应冲减“应付账款”科目；如果属于意外灾害或者尚待查明原因 的，则应通过“待处理财产损溢”科目核算。 借：应付账款 待处理财产损溢 贷：原材料、在途物资等 【提示2】采购人员的差旅费，应计入管理费用，不计入存货成本。 【提示3】入库后发生的仓储费用、挑选整理费用应计入管理费用。但是，生产过程中为达到下一生产环节所 必需的仓储费用，应计入存货成本。 商品流通企业进货费用的三种处理方法： 【提示】进货费用：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费 用等。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 2.存货的加工成本 存货的加工成本=直接人工+制造费用 （1）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。 （2）制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 【提示】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。 生产要素费用的账务处理 正常消耗 生产成本、制造费用 自然灾害 营业外支出 非正常消耗 管理不善 管理费用 3.存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 【提示】企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确 定的设计费用应计入存货的成本。 存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。 存货成本的构成内容 存货的来源 采购成本 加工成本 其他成本 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货 √ × × 城 产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工 商 完成的存货 √ √ √ 下 【总结•易错易混】 易错易混点天 是否计入存货成本 允许抵扣 ×（计入应交税费借方） 扬 增值税进项税额 不能抵扣 √ 飞 入库前 √ 挑选整理费 入库后 ×（计入管理费用） 合理损耗 √ 运输途中的损耗 非合理损耗 ×（冲应付、待处理） 产品设计费用 一般设计 ×（计入管理费用） 为特定客户设计的可直接确定的设计费 √ 入库前 √ 一般存储 ×（计入管理费用） 在生产过程中为达到下一 √ 入库后 个阶段所必需的仓储费用 仓储费用 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点13：发出存货的方法 企业应当根据存货的实务流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计 算方法，以及当期发出存货的成本。 对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加 权平均法和移动加权平均法等。 1.个别计价法（单个确认） 概念：个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批存货发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按 其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 特点：成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。 适用情况：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务、如珠宝、名 画等贵重物品。 2.先进先出法（先进来的先出去） 概念：指以先购入的存货应先发出（即用于销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行 计价的一种方法。 特点：先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其 工作量较大。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之， 会低估企业存货价值和当期利润。 3.月末一次加权平均法（月底算一次，只考虑购进，不考虑发出） 概念：月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上 月初存货成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末结存存货的成本的一种方法。 计算公式如下： 存货单位成本=[月初库存存货成本+∑（本月各批进货的实际单位成城本×本月各批进货的数量）]÷（月初库结 存货的数量+本月各批进货数量之和） 商 本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量×存货单位成本 下 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 天 或： 扬 本月月末结存存货成本=月初结存存货的成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本 飞 特点： 采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作； 但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。 4.移动加权平均法（购入一次算一次） 概念：移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有结存存货成本的合计额，除以每次进货数量加上原有结 存存货数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 计算公式： 存货单位成本=（原有结存存货成本+本次进货的成本）/（原有结存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量×本月月末存货单位成本 特点： 采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货 成本比较客观。 但由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不太适用。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 【总结】 存货发出计价方法 优点 缺点 个别计价法 计算准确，符合实际情况 存货收发频繁时，工作量较大 先进先出法 可以随时结转存货发出成本 较繁琐，如果存货收发业务较多，且存 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 货单价不稳定时，其工作量较大 月末一次加权平均法 只在月末一次计算加权平均单价，简平时无法从账上提供发出和结存存货的 化计算 单价及金额，不利于存货成本的日常管 理与控制 移动加权平均法 使企业管理层及时了解存货的结存情每次收货都要计算一次平均单位成 况，计算的平均单位成本以及发出和本，计算工作量较大，对收发货较频繁 结存的存货成本比较客观 的企业不太适用。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点14：原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半 成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、 燃料等。 原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 （一）采用实际成本核算 1.原材料核算应设置的会计科目 城 商 下 天 原材料的账务处理 扬 （1）购入材料 飞 ①单货同时到 ②单到货未到 ③货到单未到 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【总结】 购入原材料按实际成本核算 单货同时 借：原材料 到 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金 应付票据、应付账款、预付账款 ① 单到时： ②货到时： 借：在途物资 借：原材料 单到货未 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：在途物资 到 贷：银行存款、其他货币资金 应付票据、应付账款、预付账款 ① 月末仍未收到发票账单时，材料按暂估价值入账： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 ②下月初用红字冲销原暂估入账金额： 借：原材料×× 货到单未 贷：应付账款——暂估应付账款×× 到 ③待收到发票账单以后再按“单货同时到”进行会计处理 城 （2）发出材料 商 下 天 扬 飞 【提示】企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，企业可以在 月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以 编制记账凭证、登记入账。 【链接】原始凭证的种类：限额领料单属于累计凭证，发料凭证汇总表属于汇总凭证。 （二）采用计划成本核算 1.原材料核算应该设置的会计科目 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【提示1】 材料成本差异>0，正数表示超支，即增加成本；材料成本差异<0，负数表示节约，即减少成本。 【提示2】 “材料成本差异”科目为资产类科目： 借方登记购入材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异； 贷方登记购入材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异。 2.原材料的账务处理 城 商 下 【注意】在计划成本法下，购入的材料无论是天否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映 企业所购材料的实际成本，从而与“原材扬料”科目相比较，计算确定材料成本差异。 （1）购入材料 飞 ①单货同时到 ②单到货未到 ③货到单未到 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【总结】 业务时点 采用计划成本“购入原材料”的会计处理 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 购买材料时 贷：银行存款、应付账款等 （单到） 【提示】不论是否已经验收入库，必须要先通过“材料采购”科目核算。 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异） 验收入库时 贷：材料采购（实际成本） （货到） 材料成本差异（节约差异） 按计划成本暂估入账： 借：原材料（计划成本） 货到单未到 贷：应付账款——暂估应付账款（计划成本） 下月初冲回： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款× 单到时，再重复正常的“单到货到”处理。 城 （二）采用计划成本法核算 2.原材料的账务处理 商 （2）发出材料 下 天 扬 飞 借：生产成本（直接用于产品生产） 制造费用（间接用于产品生产） 销售费用（销售部门领用） 管理费用（行政部门领用） 在建工程（工程项目领用） 研发支出（研发环节领用） 委托加工物资（委托外单位加工） 其他业务成本（用于出售） 材料成本差异（发出节约差异） 贷：原材料（发出计划成本） 材料成本差异（发出超支差异） 发出计划成本 ＋发出超支差异 －发出节约差异 【提示】考试中经常考核“发出材料实际成本”和“月末结存材料实际成本”或者“发出材料成本差异”和 “月末结存材料成本差异”的计算，可直接套用此处公式。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【总结】 【提示1】发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。 【提示2】如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材 料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。 【总结】 业务时点 实际成本法 计划成本法 借：在途物资（实际成本） 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交税费——应交增值税（进项税额） 购买材料时 贷：银行存款、应付账款等 贷：银行存款、应付账款等 借：原材料 借：原材料（计划成本） 贷：在途物资 材料成本差异（超支差异） 材料入库时 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差异） 发出材料时 先进先出法、加权平均法等 借：生产成本等 借：生产成本等 贷：原材料（计划成本） 贷：原材料 借：生产成本等 材料成本差异（结转节约差异） 城 期末结存时 实际成本=期初+购入-发出 贷：材料成本差异（结转超支差异） 商 成本差异=计划成本×成本差异率 下实际成本=计划成本×（1+成本差异率） 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 天 考点15：周转材料 扬 企业的周转材料包括包装物和低值易耗品等。 飞 （一）包装物的核算内容 （1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； （2）随同商品出售不单独计价的包装物； （3）随同商品出售单独计价的包装物； （4）出租给购买单位使用的包装物； （5）出借给购买单位使用的包装物。 包装物通过“周转材料——包装物”科目核算。 情形 分录 1.生产过程用于包装产品作为产品 借：生产成本 组成部分的包装物 贷：周转材料——包装物 2.随同商品出售不单独计价的包装 借：销售费用 物 贷：周转材料 （1）确认收入： 借：银行存款等 3.随同商品出售单独计价的包装物 贷：其他业务收入等 （2） 同时，结转成本： 借：其他业务成本 贷：周转材料 （1）发出： 借：周转材料——包装物——出租包装物 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 贷：周转材料——包装物——库存包装物 （2）收取押金： 借：银行存款、库存现金等 贷：其他应付款 （3）收取租金： 借：银行存款、库存现金、其他应收款等 贷：其他业务收入 （4）摊销成本时： 借：其他业务成本 4.出租给购买单位使用的包装物 贷：周转材料——包装物——包装物摊销 （5）确认应由包装物负担的修理费用等支出： 借：其他业务成本 贷：银行存款、库存现金、原材料等 （6） 返回押金： 借：其他应付款 贷：银行存款、库存现金等 （1）发出： 借：周转材料——包装物——出借包装物 城 贷：周转材料——包装物——库存包装物 （2）收取商押金： 借：银行存款等 下 5.出借给购买单位使用的包装物 贷：其他应付款 天 （3）摊销成本时： 扬借：销售费用 贷：周转材料——包装物——包装物摊销 飞 （4）确认应由包装物负担的修理费用等支出： 借：销售费用 贷：银行存款、库存现金等 （二）低值易耗品 1.低值易耗品的内容 作为存货核算和管理的低值易耗品，一般分为一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品和其他 用具等。 2.低值易耗品的账务处理 为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料—低值易耗品” 科目进行核算。低值易耗品的摊销可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时记入“制造费用”等科目。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点16：委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业应当设置“委托加工物资”科目核算。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 企业委托外单位加工物资的实际成本包括： 1.发出物资 发出物资 按实际成本 按计划成本或售价 借：委托加工物资 借：委托加工物资（实际成本） 贷：原材料 材料成本差异（发出节约差异） 原材料 贷：原材料（计划成本） 材料成本城差异（发出超支差异） 借：委托加工物资 借：委商托加工物资（实际成本） 库存商品 贷：库存商品 商品进销差价 下 贷：库存商品（售价） 天 【提示】此处了解即可。 3.加工完成验收入库 扬 入库物资 按实际成飞本 按计划成本或售价 原材料、周 借：原材料、周转材料 借：原材料、周转材料（计划成本） 转材料 贷：委托加工物资 材料成本差异（入库超支差异） 贷：委托加工物资（实际成本） 材料成本差异（入库节约差异） 借：库存商品 借：库存商品（售价） 贷：委托加工物资 贷：委托加工物资（实际成本） 库存商品 商品进销差价 【提示】此处了解即可。 【提示】关于委托加工环节相关税费的会计处理（★★★） 【总结】 情形 委托加工物资相关税费的账务处理 一般纳税人，并且取得增允许抵扣，不计入委托加工物资成本。 值税专用发票 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 小规模纳税人，或者未取不允许抵扣，计入委托加工物资成本。 增值税 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 得增值税专用发票 借：委托加工物资 贷：银行存款 允许抵扣，不计入委托加工物资成本。 收回后继续加工应税消 借：应交税费——应交消费税 费品 贷：银行存款 消费税 收回后直接销售 计入委托加工物资成本。 借：委托加工物资 贷：银行存款 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点17：库存商品 （一）库存商品的内容 库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商 品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。 【提示】已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，单独设置“代管商品” 备查簿登记。 （二）库存商品的账务处理 企业应当设置“库存商品”科目进行核算。 城 商 下 天 扬 1.验收入库商品 飞 借：库存商品 贷：生产成本——基本生产成本（工业企业） 银行存款等（商品流通企业） 【提示】工业企业的产品成本核算方法，将在第七章详细介绍。这里只介绍商品流通企业库存商品的日常核 算。 2.发出商品 借：主营业务成本 贷：库存商品 【商品流通企业】 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （1）毛利率法 毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货 和期末存货成本的一种方法。 【考查模式】已知本期销售净额、上期毛利率，求期末成本。 【计算公式】 毛利率=销售毛利/销售净额×100%（已知条件） 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率） 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 【提示】这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本 的方法。 城 商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般来讲，商品 商 流通企业同类商品的毛利率大致相同，此种方法能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。 （2）售价金额核算法（类比“计划成本法”） 下 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收天回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价” 科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 扬 【考查模式】已知进价、售价、本期销售收入，求成本。 飞 【计算公式】 商品进销差价率 =（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 =本期商品销售收入×（1-商品进销差价率） 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=（期初库存 售价+本期购进售价-本期销售售价）×（1-商品进销差价率） ①企业购入商品采用售价金额核算，按验收入库商品的售价： 借：库存商品（售价） 贷：银行存款、在途物资、委托加工物资（进价）商品进销差价 【提示】相当于计划成本法下的节约差异。 ② 对外销售发出商品时，按售价结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品（售价） ③期（月）末分摊已销商品的进销差价： 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【提示】如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进 销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。 对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要 求按照商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用此种方法。 【总结对比•存货的计价方法】 步 商品流通企业 工业企业 骤 毛利率法 售价金额核算法 计划成本法 ① 毛利率=毛利÷售 进销差价率=进销差价÷售 成本差异率=成本差异÷计划成本 价 价 销售商品的毛利或者进销差价 发出材料的成本差异 ② =销售商品售价×① =发出材料计划成本×① 销售成本=销售商品售价-② 发出成本=发出计划成本+② ③ =销售商品售价×（1-①） =发出材料计划成本×（1+①） 期末成本=期初成本+期末成本 期末成本 购进成本-③ =（期初售价+购进售价- =（期初计划成本+购进计划成本-发出 销售售价）×（1-①） 计划成本）×（1+①） ④ =期末售价×（1-①） =期末材料计划成本×（1+①） 进销差价率月底计算 成城本差异率月底计算 异同 两种方法，实质上是一个套路。可以将售价理解为计划成本，那么 商 毛利率已知 进销差价实质上就是“节约差异”，所以用负号。 下 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 天 考点18：存货清查 扬 （一）存货盘盈的账务处理 为了反映和监督企业在财产清查中飞查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢” 科目。 存货盘盈的账务处理 借：原材料、库存商品等 1.发生盘盈时 贷：待处理财产损溢 2.批准处理后 借：待处理财产损溢 （一般是收发计量方面的错误） 贷：管理费用 （二）存货盘亏及毁损的账务处理 1.发生盘亏及毁损时 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【提示】如果属于贪污、盗窃等管理不善造成的毁损，则进项税额不允许抵扣，需要转出；如果属于地震、 台风等自然灾害造成的毁损，则进项税额允许抵扣，不需要转出。 2.批准处理后 借：原材料（残料价值） 其他应收款（保险公司和过失人赔款） 管理费用（因管理不善造成的一般经营损失） 营业外支出（因不可抗力造成的非常损失） 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 贷：待处理财产损溢 【总结】 存货清查 盘亏 盘盈 借：待处理财产损溢 贷：原材料 审批前 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：原材料 【提示】自然灾害等非常损失不需要转出进项税 贷：待处理财产损溢 额；管理不善造成损失，需要转出进项税额。 借：原材料（残料） 其他应收款（赔款） 审批后 借：待处理财产损溢 管理费用（一般经营损失） 城 贷：管理费用 营业外支出（非常损失） 商 贷：待处理财产损溢 下 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 天 考点19：存货减值 扬 （一）存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应按照成本（飞实际成本）与可变现净值孰低计量。 情形 会计处理 可变现净值<成本 计提存货跌价准备，计入资产减值损失 后减值因素消失 减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复 可变现净值=预估存货售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费 （二）存货跌价准备的账务处理 1．科目设置 为了反映和监督企业存货跌价准备的计提、转回和转销情况，企业应设置“存货跌价准备”科目，跌价损失的借 方记入“资产减值损失”科目。 2．计算 当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额 【小新点】当期应提=应该提的-已经提的 >0——当期补提 <0——在已计提的存货跌价准备范围内转回 3．账务处理： 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 情形 分录 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 可变现净值<成本 贷：存货跌价准备 借：存货跌价准备 减值因素消失后 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第五部分 固定资产 考点20：固定资产概述 （一）固定资产概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。 【提示】此处的“出租”仅指出租设备等动产，出租厂房等不动产不属于固定资产，而属于投资性房地产 （初级不要求掌握）。 【链接】低值易耗品的使用寿命可能超过一个会计年度，但由于价值比较低，所以也不作为固定资产核算。（体 现重要性要求） （二）固定资产的分类 城 商 下 天 扬 飞 （三）固定资产核算应设置的会计科目 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点21：取得固定资产 （一）外购固定资产 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【提示】员工培训费指的是如新员工培训、专业技能培训、工作方法培训等等，它影响的是员工是否能够正 常使用该固定资产，并不影响固定资产本身是否能够正常运转，且该费用发生在固定资产达到预定可使用状 态之后，不属于固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，故不计入固定资产成本。 1.不需要安装 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 城 贷：银行存款、应付账款等 2.需要安装 商 借：在建工程 下 应交税费——应交增值税（进项税额） 天 贷：银行存款、应付账款等 扬 借：在建工程 飞 贷：原材料、应付职工薪酬等 达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷：在建工程 3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应将各项资产单独确认为固定资产，并按固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产 的成本。 （二）建造固定资产 1.自营工程 2.出包工程（本质为购买了一项建筑服务） 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【提示】企业不需要耗用材料或产品，不需要支付人工工资，只需支付给建造承包商工程款。在这种方式下， “在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况。 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（支付给承包商的工程价款） 借：固定资产 贷：在建工程 【总结】 取得固定资产的会计处理 借：固定资产（外购不需要安装） 在建工程（外购需要安装/自行建造） 工程物资（自行建造） 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.购入时 贷：银行存款、应付账款等 城 借：在建工程 贷：原材料、库商存商品、工程物资 应付职工薪酬 下 2.安装、自营建造时 【提示】领用生产用原材料或自产产品时，不涉及增值税视 天 同销售，也不涉及增值税进项税额转出问题，直接结转账面 扬成本即可。 飞借：固定资产 3.达到预定可使用状态 贷：在建工程 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点22：对固定资产计提折旧 （一）固定资产折旧概述 企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 【提示】 应计折旧额=固定资产原价-预计净残值–固定资产减值准备 1.影响固定资产折旧的主要因素 【提示1】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（可比性要求） 【提示2】三个概念之间的区别： 固定资产账面余额=固定资产的原价 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备 2.固定资产折旧范围 （1）空间范围 除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： ①提足折旧仍继续使用的固定资产。 ②独计价入账的土地。（历史遗留问题） 【理解】 只要会计上确认为“固定资产”，并且不是以上两种情况，那么就城要计提折旧。 （2）时间范围 商 ①固定资产应当按月计提折旧； 下 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 天 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 扬 ②提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 飞 ③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本（确认为固定资产）， 并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （3）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差 异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折 旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。 （二）固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。企业不能以包括使用 固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。 【说明】固定资产折旧方法的选择，实际上应该是按照“预期消耗方式”合理选择。针对应试而言，按照 “预期实现方式”回答。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 1.年限平均法（直线法） 应计折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率） 年折旧率=1/预计使用寿命（年）×100% 年折旧额=应计折旧额×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 2.工作量法 应计折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率） 当月折旧率=该项固定资产当月工作量/预计总工作量×100% 当月折旧额=应计折旧额×当月折旧率 3.双倍余额递减法 城 商 下 天 扬 飞 【总结】 应计折旧额 折旧率 年限平均法 原价-净残值 1/预计使用寿命（年） 工作量法 原价-净残值 当期工作量/预期总工作量 双倍余额递减法 非最后两年 原价-累计折旧 2/预计使用寿命（年） 最后两年 原价-累计折旧-净残值 1/2 年数总和法 原价-净残值 尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和 【提示】 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （三）固定资产折旧的账务处理 会计分录： 城 商 下 借：在建工程（用于自行建造固定资产） 天 制造费用（生产车间使用） 管理费用（管理部门使用） 扬 销售费用（销售部门使用） 飞 其他业务成本（经营租出固定资产） 贷：累计折旧 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点23：固定资产发生的后续支出 （一）资本化支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业应当通过“在建工 程”科目核算。 1.将固定资产账面价值转入在建工程： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生可资本化的后续支出时： 借：在建工程 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 3.如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 【提示】在计算被替换部分的账面价值时，应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。被替换部分资产无 论是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。 4.改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 【提示】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-被替换部分的账面价值+资本化的支出部分 5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 城 （二）费用化支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确商认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当 期管理费用或销售费用。会计分录为： 下 借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门天） 销售费用（专设销售机构） 扬 应交税费——应交增值税（进项税额） 飞 贷：原材料 应付职工薪酬银行存款等 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点24：处置固定资产 固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交 换、债务重组等。 企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 （一） 固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （二） 发生的清理费用 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （三） 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） （四） 保险赔偿等的处 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （五）清理净损益的处理 业务情形 清理净损益的账务处理 1.因已丧失使用功能或因自然灾害发生借：营业外支出——非流动资产处置损失（丧失使用功能） 毁损等原因而报废清理产生的利得或损 ——非常损失（自然灾害） 失应计入营业外收支。（客观因素） 贷：固定资产清理 如为净收益，贷记“营业外收入”科目。 城 2.因出售、转让等原因产生的固定资产借：固定资产清理 处置利得或损失应计入资产处置损益。贷：资产处置商损益（利得） （主观因素） 借：资产下处置损益（损失） 贷：固定资产清理 天 【总结】 扬 情形 固定资产处置的会计处理 飞 借：固定资产清理 累计折旧 转入清理 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 发生清理费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 收回出售价款、残料 借：银行存款 价值和变价收入、保 其他应收款等 险赔款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 正常原因： 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 因固定资产已丧失使用 非正常原因： 功能或因自然灾害发生 借：营业外支出——非常损失 毁损等原因而报废理 贷：固定资产清理 借：资产处置损益 清理净损益 因出售、转让等原因 贷：固定资产清理 如为净收益，则相反分录。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 考点25：固定资产清查 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有 固定资产的潜力。 （一）固定资产盘盈 应当作为重要的前期差错进行会计处理。 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积/任意盈余公积 利润分配——未分配利润 （二）固定资产盘亏 借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 城 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 商 批准后： 下 借：其他应收款（保险赔款或过失人赔偿） 天 营业外支出（不影响营业利润） 扬 贷：待处理财产损溢 飞 【总结】 盘盈（现金称“溢余”） 盘亏（现金称“短缺”） 借：库存现金 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：库存现金 库存现金 借：待处理财产损溢 借：其他应收款 贷：其他应付款 管理费用（不明原因） 营业外收入（不明原因） 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 存货 贷：待处理财产损溢 借：原材料（残料） 借：待处理财产损溢 其他应收款（赔款） 贷：管理费用 管理费用（管理不善）营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 累计折旧 借：固定资产（重置成本） 固定资产减值准备 贷：以前年度损益调整 固定资产 贷：固定资产 借：以前年度损益调整 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 贷：盈余公积 借：其他应收款（赔款） 利润分配——未分配利润 营业外支出——盘亏损失 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 贷：待处理财产损溢 【提示】固定资产的毁损通过“固定资产清理”科目核算； 而存货的毁损通过“待处理财产损溢”科目核算。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点26：固定资产减值 固定资产的初始入账价值是历史成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技术的 进步以及企业经营管理不善等原因，都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产 的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第六部分 无形资产及长期待摊费用 考点27：无形资产 （一）无形资产概述 1.无形资产的概念和特征 城 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。[六号准则第三条] 商 无形资产的三个主要特征： 下 （1）不具有实物形态；（它不像固定资产、存货等资产，具有实物形态。） 天 （2）具有可辨认性； 扬 （3）属于非货币性长期资产。 【提示】因为企业自创商誉以及内飞部产生的品牌、报刊名等，由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨 认性，不应确认为无形资产。[六号准则第十一条]所以不在本节讲述。 2.无形资产的内容 无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 （二）无形资产的账务处理 为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”和“累计摊销”等科目进行核 算。 “无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产转出 无形资产的账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。“无形资产”科目应当按照无形资产的项目设 置明细科目进行核算。 “累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，该科目属于“无形资产”的调整科目。 “累计摊销”科目的贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出无形资产的累计摊销，期末贷 方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。 1.无形资产的取得 无形资产应当按照成本进行初始计量[六号准则第十二条] （1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他 支出。（如：专业服务费、测试费、注册费等）。 【提示】下列各项不包括在无形资产初始成本中： 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 ①为引入新产品进行宣传发生的广告费（记入销售费用）； ②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，如：员工的培训费（记入管理费用）会计处理 借：无形资产——非专利技术等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的可 直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入研发支出——费 用化支出，期末转入管理费用；[六号准则第八条] 开发阶段支出符合资本化条件的，应当计入研发支出——资本化支出，达到预定用途时确认为无形资产，取得 增值税专用发票的计入应交税费—应交增值税（进项税额）；不符合资本化条件的，应当计入研发支出——费用 化支出，期末转入当期管理费用。 研发支出的账务处理如下图所示。 城 商 下 【提示】①如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当 天 期损益（管理费用）；②未达到预定用途前，“研发支出—资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出” 扬 项目。 飞 会计处理 企业发生的研发支出，通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”科目归集。 （1）发生研发支出时 借：研发支出——费用化支出（研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出） ——资本化支出（符合资本化条件的开发阶段支出） 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 （2）期末，将费用化的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 期末，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”（非流动资产）项目的 （3）将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 【比较】影响无形资产的入账成本的是资本化的研发支出 影响当期损益的是费用化的研发支出 2.无形资产的摊销 （1）无形资产的摊销范围。 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产需要在估计使用寿命内采用系统合 理的方法进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。[六号准则第十九条]但至少于每一会计期末进行减 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 值测试 （2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法。 使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零，但下列情况除外： ①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； ②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已 计提的无形资产减值准备累计金额。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 无形资产摊销方法包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映 与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。[六 号准则第十七条] （3）无形资产摊销的账务处理 借：生产成本、制造费用（用于产品生产的无形资产） 管理费用（管理用无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产）等 贷：累计摊销 【总结】无形资产的后续计量如下图所示。 城 商 下 天 扬 飞 无形资产的出售和报废 （1）企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益（资产处置 损益）。[六号准则第二十二条] 基本账务处理： 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（差额，或借方） 出售无形资产的净损益=出售价款、增值税税款-[（无形资产的原值-无形资产累计摊销-无形资产减值准备）+ 应交增值税税费] （2）无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益（营 业外支出）。 基本账务处理： 借：营业外支出 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 3.无形资产的减值 （1）无形资产减值金额的确定。 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产 的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。 无形资产账面价值小于可收回金额的，无需计提无形资产减值准备。 无形资产账面价值大于可收回金额的，应当按照差额计提无形资产减值准备。[六号准则第二十条] （2）无形资产减值的账务处理。 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 【提示】无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。（同固定资产） 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点28：长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式 租入的使用权资产发生的改良支出等。 城 为了反映长期待摊费用的发生、摊销情况，企业应设置“长期商待摊费用”科目。该科目借方登记发生的长期待摊 费用，贷方登记摊销的长期待摊费用，期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。 下 “长期待摊费用”科目可按待摊费用项目进行明细核算。 天 企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，取得可在当期抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费 扬 ——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。 飞 摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。 基本账务处理： 借：长期待摊费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等 【提示】如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入 当期损益。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 负债 第一部分 短期借款 考点1：短期借款 一、短期借款概述 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业 为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。 【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。 科目设置：“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 二、借入短期借款账务处理 1．借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2．利息处理 情形 会计处理 借：财务费用 计提时 贷：应付利息 月末计提利息 前面已计提利息支付： 借：应付利息（前面计提的） 支付利息时（分 贷：银行存款 解版） 支付当月利息： 借：财务费用（当月利息，未计提） 贷：银行存款 月末计提利息 季末（或定期） 借：财务费用（当月利息）应付利息（前两月计提） 支付利息时（合 贷：银行存款 并分录） 按月支付利息或到期一次 借：财务费用 城 还本付息（数额不大） 贷：银行存款 商 【小新点】利息分录记忆点： 下 预提按月提，付息冲减已提（应付利息）、当月直接付（财务费用）。 天 按月付或一次还本付息（数额不大），直接记财务。 3．归还本息时： 扬 情形 会计处理 飞 利息已单独处理 借：短期借款 【只还本金】 贷：银行存款 借：短期借款 到期一次还本付息、或当期 财务费用（支付的利息） 利息未提未付 贷：银行存款 借：短期借款 应付利息（已提未付） 归还时涉及已计提尚未支付 财务费用（当期未提未付，有的话） 的利息 贷：银行存款 【总结】 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第二部分 应付及预收款项 考点2：应付票据 （一）应付票据概述 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑 汇票。 （二）应付票据的账务处理 1.购买材料、商品和接受劳务供应等而开出商业汇票 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款 贷：应付票据 2.企业开出银行承兑汇票支付给银行的手续费 借：财务费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 城 3.商业汇票到期支付票据款时 商 借：应付票据 下 贷：银行存款 天 （三）转销应付票据 扬 应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，企业应将应付票据按账面余额转作应付账款；应付银行承兑汇 飞 票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为对付款企业的贷款处理，企业应将应付票据的账面 余额转作短期借款。 相关会计分录为： 借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票） 【总结】 业务时点 应付票据的账务处理 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款 开具应付票据 贷：应付票据 开出银行承兑汇票支付 借：财务费用 给银行手续费 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 商业汇票到期支付票款 借：应付票据 贷：银行存款 借：应付票据 转销应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票） 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 考点3：应付账款 （一）应付账款概述 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。 【提示】在“货到单未到”的情况下，企业应将应付账款暂估入账，待下月初用红字冲销。 （二）发生与偿还应付账款 1.发生应付账款： 借：生产成本、管理费用【接受劳务】 材料采购、在途物资、原材料、库存商品【购入物资】 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 城 2.偿还应付账款或开出商业汇票抵付： 商 借：应付账款 贷：银行存款（偿还） 下 应付票据（以商业汇票抵付） 天 【提示】应付账款附有现金折扣的，企业应当按照扣除现金折扣前的应付款总额入账（也就是不能扣除现金 扬 折扣）。因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 飞 例如：现金折扣条件（5/10，2/20，N/30）表示10天内付款享受5%的折扣，20天内付款享受2%的折扣，超过 20天没有折扣。 【链接】应付账款附有商业折扣的，应按扣除商业折扣后的应付款总额入账。 【提示】实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即： （1）在每月付款时先作暂付款处理： 借：应付账款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）月末按照外购动力的用途分配动力费时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款 （三）转销应付账款 企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入。 借：应付账款 贷：营业外收入 【总结】 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 情形 会计处理 无法收回 应收票据 借：应收账款 贷：应收票据 应收账款 借：坏账准备 贷：应收账款 应付票据 借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票） 借：应付账款 无法支付 应付账款 贷：营业外收入 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点4：预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 【提示1】按照新的收入准则，销售商品相关的预收款项通过“合同负债”科目核算。适用其他准则的相关预 收款项，仍然通过“预收账款”科目核算，比如租赁准则。 【提示2】预收款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收款，可通过“应收账 款”科目核算，计入该科目贷方。 城 注意，“预收账款”和“应收账款”适用于销售商品、提供劳务等情况，都是对于客户而言的，而“预付账款”和 “应付账款”适用于购买商品、接受劳务等情况，都是对于供商应商而言的。 1.预收款项时： 下 借：银行存款 天 贷：预收账款 扬 2.收入实现时： 飞 借：预收账款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.多退少补： 借：银行存款 贷：预收账款 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点5：应付利息和应付股利 （一）应付利息 应付利息是指按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券 等应支付的利息。 相关账务处理： （1）计提时： 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 借：财务费用 贷：应付利息 （2）实际支付时： 借：应付利息 贷：银行存款 （二）应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 基本账务处理： （1）股东大会宣告分派现金股利或利润时： 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 城 （2）向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利 商 贷：银行存款 下 【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但 天 应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。 扬 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 飞 考点6：其他应付款 企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单 位（或个人）设置明细科目进行明细核算。 业务时点 账务处理 （1）企业发生其他各种应付、暂收款项时 借：管理费用等 贷：其他应付款 （2）支付或退回其他各种应付、暂收款项时 借：其他应付款 贷：银行存款等 【总结】其他应收款与其他应付款对比 其他应收款 其他应付款 1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭 1.应付的各种赔款、罚款、滞纳金、违约金等 受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 2．应收的出租包装物、固定资产或无形资产租 2.应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租 金 金、存入保证金 3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付 3.从职工工资中代扣的应由职工个人负担的社 的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等 会保险费和住房公积金 4．存出保证金，如租入包装物支付的押金 4.存入保证金，如租出包装物收取的押金 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第三部分 应付职工薪酬 考点7：应付职工薪酬 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 （一）职工薪酬的内容 职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 类型 概念 具体内容 会计科目 ①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费； 城 【提示】包括生活困难补助、丧葬 补助费、抚恤费、职工异商地安家费、 企业在职工提供 防暑降温费等。 下 应付职工薪酬 相关服务的年度 ③医疗保险费、工伤保险费和生育 ——工资、奖金、津贴和补贴 天 报告期间结束后 保险费等社会保险费； ——职工福利费 短期 12个月内需要全 【提扬示】养老保险费和失业保险费 部予以支付的职 飞属于离职后福利。 ——社会保险费 薪酬 工薪酬，因解除与 ④住房公积金； 职工的劳动关系 ⑤工会经费和职工教育经费； ——住房公积金 ★★★ 给予的补偿除外 ⑥短期带薪缺勤； 【提示】包括年休假、病假、婚假、 ——工会经费和职工教育经费 产假、丧假、探亲假等。 ——带薪缺勤——短期带薪缺勤 ⑦短期利润分享计划； ——非货币性福利 ⑧其他短期薪酬。 企业为获得职工 离职后 提供的服务而在职 （1） 设定提存计划，企业向独立的应付职工薪酬 福利 工退休或与企业解 基金缴存固定费用后，不再承——设定提存计划 ★★ 除劳动关系后，提 担进一步支付义务的离职后福——设定受益计划 供的各种形式的报 利计划 酬和福利，短期薪 （2） 设定受益计划，指除设定提存 酬和辞退福利除外 计划之外的离职后福利计划 辞退福 企业在职工劳动合 在职工劳动合同尚未到期之前： 应付职工薪酬 利★ 同到期之前解除与 （1）无论职工本人是否愿意，企业——辞退福利 职工的劳动关系， 决定解除与职工的劳动关系而给予 或者为鼓励职工自 的补偿 愿接受裁减而给予 （2）为鼓励员工自愿接受裁减而给 职工的补偿 予的补偿，职工有权利选择继续在 职或接受补偿离职 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （二）短期薪酬的核算 业务时点 短期薪酬的账务处理 借：生产成本【车间生产工人】 制造费用【车间管理人员】 管理费用【行政管理人员】 销售费用【销售人员】 在建工程【工程人员】 研发支出【研发人员】 合同履约成本【履行合同人员】 计提 贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 ——职工福利费 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费和职工教育经费 ——带薪缺勤——短期带薪缺勤 ——非货币性福利 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 城 实际支 货币性 库存现金【需先向银行提取 商 现金】 其他应付款【代扣代缴应由个人负担的社保公积金】 付 下 其他应收款【为职工代垫的费用】 应交税费——天应交个人所得税【代扣代缴个人所得税】 借：应付职 扬 工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入【以自产产品发放给职工】 飞 应交税费——应交增值税（销项税额）【自产产品视同销售】 累计折旧【将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用】 非货币 银行存款【租赁住房供职工无偿使用】 性 借：主营业务成本【以自产产品发放给职工】 贷：库存商品 【提示】外购商品用于给职工发放非货币性职工福利的，不属于增值税视同 销售，应将进项税额转出。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （三）短期带薪缺勤的核算 【提示】短期带薪缺勤属于“短期薪酬”的范畴，由于其问题特殊，我们能单独来讲解。 短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲 假等。 1.累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 2.非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且 职工离开企业时也无权获得现金支付。 例如：婚假、产假、探亲假、病假期间的工资 【账务处理原则】 （1）企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与 非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。 （2）通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此， 不必额外作相应的账务处理。 【总结】 应付职工薪酬 累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤 职工缺勤期间（即休假） √ √ 【提示】不必额外做账务处理 【提示】不必额外做账务处理 职工提供服务期间（即上 √ 班） 【提示】针对增加的未来期间职工应享有的 × 带薪权利，需要做账务处理 （四）设定提存计划的核算 城 离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划。注意：初级只涉及设定提存计划。 商 会计分录为： 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等 下 贷：应付职工薪酬——设定提存计划 天 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 扬 【补充】属于征税范围的特殊行为之一视同发生应税行为：（必须靠理解） 飞 单位或者个体工商户的下列行为，视同发生应税销售行为： 一、将货物交付他人代销——代销中的委托方： 【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴 纳增值税。 委托方和受托方都要缴纳增值税；委托方收到代销清单时，开具增值税专用发票给受托方，则受托方就有了进 项税，具体如下图： 二、销售代销货物——代销中的受托方： 【要点】 ①售出时发生增值税纳税义务； ②按实际售价计算销项税； ③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额； ④受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”税目6%的税率征收增值税。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 三、总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售 四、将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。 五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 六、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。 七、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。 八、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事 业或者以社会公众为对象的除外。 十、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【提示】视同销售行为中，上述五～八项对货物的视同销售重点掌握。 自产或者委托加工的货物处理是相同的； 城 购进的货物：用于投资六、分配七、赠送八，即向外部移送——需要视同销售计算销项税额,当然同时可以抵 扣进项税额； 商 购进的货物：用于集体福利和个人消费五，即货物进下入最终消费领域——不需要视同销售计算销项税额,同时 也不得抵扣进项税额；已抵扣的，作进项税额转出处理。 天 扬 飞 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第四部分 应交税费 考点8：应交增值税 （一）增值税概述 增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及 进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，“服务”是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服 务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的 方法分为一般计税方法和简易计税方法。 1.一般计税方法 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 【提示】当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 当期销项税额=销售额×增值税税率 其中，销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产向购买方收取的全部价款和价 外费用，但是不包括收取的销项税额。 当期进项税额=购进货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额； （2）从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额； （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发 票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额；如用于生产销售或委托加工13%税率的农产品，按照农产 品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额； 【链接】一般纳税人采用的税率分为13%、9%、6%和零税率。 税率 一般纳税人增值税应税项目 13% 销售或者进口货物、加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务 9% 销售或者进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石 油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物、 城 饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物；提供交通运输、 商 邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权 增值电信服务、金融服务、现代服务（租下赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（土地使 6% 用权除外）等其他应税行为 天 零税率 出口货物（国务院另有规定的除外） 扬 （4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税 飞 凭证上注明的增值税额。 【提示】《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定， 中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴 义务人。 （5）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵 扣的增值税进项税额。 2.简易计税方法 增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额的计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 【提示】销售额不包括其应纳税额，如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应按公式还原为不 含税销售额计算 征收率：一般为3%，国务院另有规定的除外 适用范围：小规模纳税人、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为 （二）一般纳税人的账务处理 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 1.取得资产、接受劳务或服务 （1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产 借：材料采购、在途物资 原材料、库存商品 城 生产成本、管理费用 无形资产、固定资产 商 应交税费——应交增值税（进项税额）【当月已下认证】 应交税费——待认证进项税额【当月未认证】 天 贷：应付账款、应付票据、银行存款 扬 【提示】购进农产品进项税额的会计处理 飞 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额）【凭票抵扣、计算抵扣9%或10%】 贷：应付账款、应付票据、银行存款 （2）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证 【提示】“货到单未到”，第二章已讲解，此处不再赘述。 ① 收到货物时暂估入库： 借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产 贷：应付账款 ②下月初用红字冲销上述分录。 ③取得相关增值税扣税凭证并经认证后： 借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款 （3）进项税额转出 企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等），或发生非正常损失，原已计入进项税 额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。 【提示】这里所说的“非正常损失”，根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉 烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。而非指自然灾害。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 ①改变用途，如原生产用原材料被领用于集体福利或个人消费等 借：应付职工薪酬 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） ② 发生非正常损失，即因管理不善或被依法没收等 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【提示】一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、 免征增值税项目、集体福利或个人消费等： 购入时： 借：原材料、库存商品等 应交税费——待认证进项税额 贷：银行存款、应付账款经税务机关认证时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 城 贷：应交税费——待认证进项税额 商 同时，将增值税进项税额转出： 下 借：××成本费用或资产科目 天 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 扬 2.销售等业务的账务处理 （1）企业销售货物、加工修理修配飞劳务、服务、无形资产或不动产 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——简易计税 【提示1】发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。 【提示2】一般来讲，会计上确认收入或利得的时点与增值税纳税义务发生的时点相同，当按照会计准则确认 收入时点与增值税纳税义务发生时点不同时： ①按照会计准则规定确认收 借：应收账款、应收票据、银行存款 入或利得时 贷：主营业务收入、其他业务收入 固定资产清理 应交税费——待转销项税额 ②实际发生纳税义务时 借：应交税费—待转销项税额 会计早于 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 税法 应交税费——简易计税 ①实际发生纳税义务时 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 税法早于 应交税费——简易计税 会计 ②按照会计准则规定确认收 借：应收账款、应收票据、银行存款 入或利得时 贷：主营业务收入、其他业务收入 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 固定资产清理 【总结】 “应交税费”科目 顺序号 购进业务 销售业务 待认证进项税额 ① 待抵扣进项税额 待转销项税额 ② 应交增值税（进项税额） 应交增值税（销项税额） ③ 应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（销项税额抵减） （2）视同销售 视同销售需要交纳增值税的事项有： 企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其 他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。 借：应付职工薪酬（集体福利或个人消费） 长期股权投资（对外投资） 利润分配（分配给股东或投资者） 营业外支出（对外捐赠、无偿赠送） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 城 应交税费——简易计税 商 【总结】 下 商品用途 自产或委托加工 外购 用于简易计税项目 天视同销售 进项税额转出 用于免税项目 扬视同销售 进项税额转出 用于集体福利或个人消费 视同销售 进项税额转出 飞 作为投资，提供给其他单位或个体工商户 视同销售 视同销售 分配给股东或投资者 视同销售 视同销售 视同销售 视同销售 无偿赠送其他单位或个人 （不确认收入） （不确认收入） 3.交纳增值税 （1）企业交纳当月应交的增值税： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （2）企业交纳以前期间未交的增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 4.月末转出多交增值税和未交增值税 【提示】如果当月存在应交增值税（即经计算为正数），那么不管多交还是少交，经过此笔分录结转后， “应交税费——应交增值税”科目无余额。如果当月不存在应交增值税（比如经计算为负数，当月存在尚未抵 扣的进项税额），那么不需要做该笔分录，“应交税费——应交增值税”科目为借方余额。 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。 （1）对于当月应交未交的增值税： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 （2）对于当月多交的增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 【至此，一般计税方法已全部学完】 城 商 下 天 扬 飞 （三）小规模纳税人的账务处理 小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的 增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 应纳税额=不含税销售额×征收率 1.购进货物、应税服务或应税行为： 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等 贷：应付账款、应付票据、银行存款等 2.销售货物、应税服务或应税行为： 借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税 3.实际缴纳增值税时： 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （四）差额征税的账务处理 根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的下列业务，无法通过抵扣机制避免重复征 税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。 1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理 （1）确认收入时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）【一般纳税人一般计税方法】 应交税费——简易计税【一般纳税人简易计税方法】 应交税费——应交增值税【小规模纳税人】 （2）发生成本费用时： 城 借：主营业务成本 贷：应付账款、应付票据、银行存款 商 【提示1】上述成本费用包含支付的增值税金额。 下 （3）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发 天 生时： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）【一般纳税人一般计税方法】 扬 应交税费——简易计税【一般纳税人简易计税方法】 飞 应交税费——应交增值税【小规模纳税人】 贷：主营业务成本 【提示2】两笔分录可以合并： 借：主营业务成本 应交税费——应交增值税（销项税额抵减）等 贷：应付账款 2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额 （1）计提时： 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 若产生转让损失，则做相反处理。 （2）实际交纳时： 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：银行存款 （3）年末如有借方余额，则不允许结转下年抵扣，应予转销： 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 （五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理 1.初次购入专用设备 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 借：固定资产 贷：银行存款、应付账款 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 应交税费——应交增值税【小规模纳税人】 贷：管理费用 2.发生技术维护费 借：管理费用 贷：银行存款等 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 应交税费——应交增值税【小规模纳税人】 贷：管理费用 【提示】小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费， 在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。 【总结】增值税核算应设置的会计科目 城 商 下 天 扬 飞 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点9：应交消费税 （一）消费税概述 （1）消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 【提示】消费税是一种“价内税”，价内税的特点是会影响企业当期的损益。 （2）消费税征税范围 分类 应税消费品 影响身体健康的 烟、酒 污染环境的 鞭炮、焰火，木制一次性筷子，实木地板，电池，涂料 有钱人的 摩托车、小汽车、游艇、成品油、高尔夫球及球具、高档手表、贵重首饰及珠宝玉石 天生丽质我不用 高档化妆品 （3）消费税包括从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）三种征收方法。 从价定率：消费税=不含增值税销售额×税率 从量定额：消费税=数量×单位税额 复合计税：消费税=不含增值税售价×税率+数量×单位税额 不含税销售额=含增值税销售额÷（1+13%或9%等） 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 价内税图解： （二）应交消费税的账务处理 企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。 企业销售应税消费品交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2.自产自用应税消费品 城 企业将生产的应税消费品用于项目 会计处理 商 借：在建工程等（计入成本） 下 用于在建工程等非生产机构时 贷：应交税费——应交消费税 天 借：税金及附加（计入损益） 用于对外投资、职工福利等扬 贷：应交税费——应交消费税 （二）应交消费税的账务处理 飞 3.委托加工应税消费品 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴 税款。（个人除外） 受托方代收代缴消费税账务处理 借：应收账款、银行存款等 贷：应交税费——应交消费税。 委托方账务处理 委托加工物资收回后，视具体情形进行相应账务处理： 委托加工物资收回后 会计处理 直接用于销售的 委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本 用于连续生产应税消费品 按规定准予抵扣的， 借：应交税费——应交消费税 贷：应付账款、银行存款等 4.进口应税消费品 企业进口应税物资缴纳的消费税由海关代征、应交税的消费税按照组成计税价格和规定的税率计算。 借：原材料、材料采购、库存商品、固定资产等 贷：银行存款 【总结】 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 情形 消费税会计处理 销售应税消费品 税金及附加 对外投资、分配给职工 计入损益（税金及附加） 在建工程 记成本 委托加工委托方 直接用于销售记成本，用于连续生产应税消费品可抵扣 进口环节消费税 计入成本 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点10：其他应交税费 其他应交税费指除上述税费以外的其他各种应上交国家的税费。 （一）应交资源税 1.计算对外销售应税矿产品应交资源税 借：税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 2.计算自用应税矿产品应交资源税 借：生产成本、制造费用等 贷：应交税费——应交资源税 3.缴纳资源税 城 借：应交税费——应交资源税 商 贷：银行存款 下 （二）应交城市维护建设税（税上税） 天 【提示】税率市区7%；县城、镇5%；不在市区、县城或镇的，1%。 应纳税额=（实际交纳的增值税+实际交纳扬的消费税）×适用税率 计提时： 飞 借：税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税交纳时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款 （三）应交教育费附加（税上税） 【提示】教育费附加3%。 应纳税额=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）×适用征收率 借：税金及附加等 贷：应交税费——应交教育费附加 交纳时： 借：应交税费——应交教育费附加 贷：银行存款 （四）应交土地增值税 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。 根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有区别。 企业 核算方法 会计处理 土地使用权连同地上建筑物及其附着 借：固定资产清理 物一并在“固定资产”科目核算的 贷：应交税费——应交土地增值税 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 普通企业 土地使用权在“无形资产”科目核算 借：银行存款 的 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费——应交土地增值税 按其差额，借记或贷记“资产处置损益”科目。 房地产开发经 借：税金及附加 营企业 销售房地产应交纳的土地增值税 贷：应交税费——应交土地增值税 用银行存款交纳土地增值税时： 借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款 （五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费计算、计提时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交房产税 ——应交城镇土地使用税 ——应交车船税 ——应交矿产资源补偿费 城 交纳税金时： 借：应交税费——应交房产税 商 ——应交城镇土地使用税 下 ——应交车船税 天 ——应交矿产资源补偿费 扬 贷：银行存款 飞 （六）应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。 代扣个人所得税时： 借：应付职工薪酬——工资、奖金、补贴、津贴等 贷：应交税费——应交个人所得税 企业交纳个人所得税时： 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款 【小新点】“耕花购契”不计入应交税费 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 【总结】 “应交税费”科目的对应科目（增值税除外） 税金及附加（对外销售）；在建工程（自产自用）；银行存款 应交消费税 （收回后继续加工） 应交资源税 税金及附加（对外销售）；生产成本、制造费用（自产自用） 固定资产清理（卖房）；资产处置损益（卖地）；税金及附加 应交土地增值税 （房地产开发企业卖房） 应交环境保护税 应交城市维护建设税 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 应交教育费附加 应交房产税 税金及附加 应交城镇土地使用税 【提示】印花税也计入税金及附加，但不通过“应交税费”科 应交车船税 目核算 应交矿产资源补偿费 应交个人所得税 应付职工薪酬（发工资） 所有者权益 考点1：所有者权益概述 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称股东权益。 所有者权益的特征： 1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 城 商 下 天 扬 飞 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】 考点2：实收资本或股本 一、实收资本或股本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 【提示】非货币出资应满足：①可以用货币估价；②可以依法转让（法律另行规定的除外）。 二、实收资本或股本的账务处理 实收资本的账务处理 核算投资者投入资本的增减变动情况： 股份有限公司：“股本”科目 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 股份有限公司以外的企业：“实收资本”科目 【小新点】“股份公司”用股本，没写或普通“公司”用实收资本。 （一）接受现金资产投资 （二）接受非现金资产投资 （三）实收资本或股本的增减变动 （一）接受现金资产投资 1．股份有限公司以外的企业接受现金资产投资时 借：银行存款 贷：实收资本（约定所占份额部分） 资本公积——资本溢价（超过所占份额的部分） 【提示】“资本溢价”核算企业实际收到或存入银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分。 2．股份有限公司接受现金资产投资时 城 股份有限公司发行股票时可以： ①按面值发行（无溢价）【平价发行】； 商 ②溢价发行（我国不允许折价发行）。 下 应在实际收到现金资产时进行会计处理： 天 发行股票时： 扬 借：银行存款（实收金额） 飞 贷：股本（股票面值×发行股份总额） 资本公积——股本溢价 【小新点】资本公积=发行股票总价款-股本-手续费、佣金等费用 【提示】发行费用应依次冲减“资本公积—股本溢价”科目，“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。 【小新点】“意余未”——意大利面和鱼的味道~ （二）接受非现金资产投资 【提示】企业接受投资者作价投入的非现金资产（包括房屋、建筑物、设备、材料物资等），应按投资合同 或协议约定价值（不公允的除外）作为固定资产的入账价值，投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或 股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过投资者在企 业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。 【小新点】增值税进项税额一般计入“所有者权益”。 1.接受固定资产或无形资产投资时 借：固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积——资本（股本）溢价 【小新点】 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 2.接受存货投资时 借：原材料等（合同或协议约定的价值入账即公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积——资本溢价 （三）实收资本（或股本）的增减变动 除国家另有规定外，企业的注册资金应与实收资本一致，当实收资本比原注册资金增加或减少超过20%时，应 向原登记主管机关申请变更登记。 1.实收资本（或股本）的增加 一般企业增加资本主要有三个途径： 城 商 下 天 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】扬 飞 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】 【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。（都是所有者权益的组 成部分） 途径 会计处理 备注 借：银行存款、固定资产、原材料等 初级考试掌握等比例 接受投资者 应交税费——应交增值税（进项税额）【可能有】 追加投资即可 追加投资 贷：实收资本（股本） 资本公积——资本（股本）溢价 资本公积转 借：资本公积-资本溢价（或股本溢价） 有限公司考虑按出 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 增资本 贷：实收资本（股本） 资人比例分配后，明 盈余公积转 借：盈余公积 细入账 增资本 贷：实收资本（股本） 2.实收资本或股本的减少 （1）非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。 借：实收资本 贷：银行存款 （2）股份有限公司回购股票 股份有限公司以收购本企业股票方式减资的： 项目 会计处理 注销股票的面值总额 减少股本 回购股票支付的价款超过面依次冲减“资本公积——股本溢价”、“盈余公积”和“利润分配 值总额的部分 ——未分配利润”等科目【意大利面和鱼的味道，意鱼味~（溢余未）】 回购股票支付的价款低于面 值总额的部分 增加“资本公积——股本溢价”科目 回购股票时： 借：库存股（每股回购价格×回购股数） 城 贷：银行存款等 商 注销库存股时（选择题）： 情形 下账务处理 借：股本 天 资本公积——股本溢价 回购价>回购 扬 盈余公积 面值总额时 利飞润分配——未分配利润 贷：库存股（每股回购价格×回购股数） 【小新点】按“溢余未”顺序冲减，头可断，血可流，顺序不能变！ 借：股本 回购价<回购 贷：库存股（每股回购价格×回购股数） 面值总额 资本公积——股本溢价 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】 考点3：资本公积 一、资本公积概述 （一）资本公积的来源 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资 本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。 资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。 股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。 资本公积——资本/股本溢价是企业的一种储备资本，可以按法定程序转增注册资本。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变 动。 （二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别 1.资本公积与实收资本（或股本）的区别 （1）从来源和性质看。 实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它 体现了企业所有者对企业的基本产权关系。 资本公积是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分（即资本溢价或股本溢价），以及其他资本公 积，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。 （2）从用途看。 实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分 配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。 资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。 资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配） 的依据。 2.资本公积与留存收益的区别 资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股城本溢价）等。 留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企商业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的 利润。 下 3.资本公积与其他综合收益的区别 天 其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。 扬 资本公积和其他综合收益都会引起企业所有者权益发生增减变动，资本公积不会影响企业的损益，而部分其他 飞 综合收益项目则在满足企业会计准则规定的条件时，可以重分类进损益，从而成为企业利润的一部分。 二、资本公积的账务处理 为了反映和监督企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目。该科目贷方登记资本公积的增 加额；借方登记资本公积的减少额；期末贷方余额反映企业资本公积结余额。该科目的明细账按资本公积的类别 设置。 （一）资本溢价（或股本溢价） 1．资本溢价 非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积 ——资本溢价”科目核算。 2．股本溢价 股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票 的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本 溢价处理。 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本 公积——股本溢价；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利 润。 （二）其他资本公积 其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。 如企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，因被投资单位除净损益、其 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有或分担份额而增加或减少其他资本 公积。 （三）资本公积转增资本 资本公积转增资本，按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 【提示】资本公积转增资本，企业所有者权益总额不变。 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】 考点4：留存收益 一、留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两 类。 二、留存收益的账务处理 城 （一）利润分配 商 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 下 可供分配的利润=年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+当年实现的净利润（或净亏损）+其他转入 天 【提示】“其他转入”一般指盈余公积弥补亏损而转入利润分配的金额。 扬 飞 1.结转当期实现净利润： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 若当期发生净亏损，则做相反分录。 【提示】如果“利润分配——未分配利润”年初余额为负数，即未弥补亏损，那么此处的分录便自动进行了 弥补。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 利润分配的顺序依次是： 2.提取盈余公积（如果出现净亏损，则不需要提取）： 应提取的盈余公积=（当年实现的净利润-以前年度亏损）×计提比例 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 3.宣告分配现金股利或利润： 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 【链接】宣告分配股票股利时不做账务处理，实际发放股票股利时： 借：利润分配 贷：股本 城 4.盈余公积补亏： 商 借：盈余公积 下 贷：利润分配——盈余公积补亏 5.将利润分配所属其他明细科目的余额，转入“天未分配利润”明细科目： 借：利润分配——未分配利润 扬 ——盈余公积补亏 飞 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利或利润 【提示】结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目以外，其他明细科目无余额。 （二）盈余公积 根据《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定 盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。非公司制的企业也可以按照超过10%的比例提取。 值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。 【理解】因为年初未分配利润已经提取过盈余公积，本身就是一个剩余金额，所以本期提取时，不应再包括 它。但如果出现了年初未弥补的亏损，因为没有对亏损提取过盈余公积，所以本期提取时，应当先减去它再 提取。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【总结】 项目 对所有者权益总额的影响 对留存收益的影响 当期实现净利润 增加 增加 当期发生净亏损 减少 减少 宣告分配现金股利 减少 减少 提取盈余公积 不影响 不影响 城 资本公积转增资本 不影响 不影响 商 盈余公积转增资本 不影响 减少 盈余公积补亏 下不影响 不影响 实际发放股票股利 天不影响 减少 回购股票 减少 不影响 扬 注销库存股 不影响 高于面值回购时，股本溢价不 飞 足冲减的，减少留存收益 用盈余公积发放现金股利或利润 减少 减少 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 收入、费用和利润 第一部分 收入 考点1：收入的确认和计量 （一）收入确认的原则 （二）收入确认的前提条件 （三）收入确认和计量的步骤（五步法） （一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能 力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品控制权包括三个要素： ①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。 ②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。 ③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。 商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【提示】说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价 的一方（买方）；所称的商品包括商品和服务。 （二）收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 （三）收入确认和计量的步骤 收入确认和计量大致分为五步： 城 商 下 第一步，识别与客户订立的合同； 天 本章所称合同含义：是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及 其他形式。 扬 合同的存在是企业确认客户合同收飞入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移 商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。 第二步，识别合同中的单项履约义务； 履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。企业应当将向客户转让可明确区分商品 （或者商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单 项履约义务。 【举例】企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务： 该安装服务简单，除该企业外其他供应商 该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履 也可以提供此类安装服务 约义务（分别确认） 若安装服务复杂且商品需要按客户定制要 该合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履 求修改 约义务（合并确认） 第三步，确定交易价格； 交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税） 以及企业预期将退还给客户的款项。 合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务； 当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日， 按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊 至各单项履约义务。通过分摊交易价格，使企业分摊至各单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让己 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 承诺的相关商品而有权收取的对价金额。 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。 当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应 确认收入。 企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即 履约义务完成时）发生。 企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属 于在某一时点履行的履约义务。 【小新点】不是时间段，才是时间点。 收入确认和计量大致分为五步： 城 商 【提示】需要说明的是，一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤。但履行某些合同 下 义务确认收入不一定都经过五个步骤。 天 例如，企业按照第二步确定某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步确认收入，不需要第四 扬 步（分摊交易价格）。 【www.baizhizhan.com APP:职小飞灶 整理】 考点2：收入核算应设置的会计科目 为了核算企业与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用，一般需要设置“主业务收入”“其他业务收 入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科 目。 此外，企业发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备” 等科目进行核算。 其中： 1.“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。 2.“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、 出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且 公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 3.“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。 4.“其他业务成本”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本，包括出租固定资 产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、销售材料的成本等。 城 商 5.“合同取得成本”科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。该科目借方登记发生合同取得 下 成本，贷方登记摊销的合同取得成本，期末借方余额反映企业尚未结转的合同取得成本。该科目可按合同进行明 天 细核算。 扬 飞 6.“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围 且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。 该科目可按合同分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。 7.“合同资产”科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他 因素（如履行合同中的其他履约义务）。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 8.“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点3：履行履约义务确认收入的账务处理 城 企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。 商 下 天 扬 飞 （一）在某一时点履行履约义务确认收入 在判断控制权是否转移时，企业应当考虑下列五个迹象： 【提示】并非要求同时满足。 （1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 （2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。 （3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。 【提示】客户占有了某项商品实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权，例如委托代销安排。 （4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。 【提示】相比较旧准则，此处仅仅是判断商品控制权是否转移的条件之一。 （5）客户已接受该商品。（“通过验收”） （6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。 1.一般销售商品业务收入的账务处理 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 借：应收账款【代垫运杂费】 贷：银行存款 2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理 【提示】最典型的实务应用是“委托代销安排”，即受托方占有了某项商品实物，但并没有获得对该商品控 制权。企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，在发出商品时，企业不应确认收入。 （1）委托方交付商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录。 【提示】“发出商品”科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。 （2）当收到货款或取得收取货款权利，如收到受托方开具的代销清单时： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用【代销手续费】 城 应交税费——应交增值税（进项税额） 商 贷：银行存款、应收账款等 下 3.商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理 天 （1）商业折扣（目的：促销） 扬 在销售时已经发生，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 飞 销售时： 借：银行存款/应收票据/应收账款 贷：主营业务收入【扣除商业折扣】 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）现金折扣（目的：尽快收回货款） 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。例如，现金折扣可以用“3/10，1/20， N/30”表示，意思是销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给 予客户3%的折扣；如果客户在11~20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21~30天内 付款，将不能享受现金折扣。 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。 【提示】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的 价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 ①销售时： 借：应收票据/应收账款 贷：主营业务收入【不扣除现金折扣】 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 贷：库存商品 ②收到货款时： 借：银行存款 财务费用 货：应收票据/应收账款 （3）销售退回 销售退回指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。 ①尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 ②已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不含资产负债表日后事项）收到退货时： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收票据/应收账款 财务费用【现金折扣】 借：库存商品 贷：主营业务成本 城 4.销售材料等存货的账务处理 商 企业在日常活动中会发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原 下 材料、包装物等存货取得收入的确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货确认的收入作为 天 其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。 扬 借：银行存款、应收票据、应收账款 飞 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料 （二）在某一时段内履行履约义务确认收入 1.判断条件 【总原则】控制权在某一时段内（即跨期）逐步转移，对价很可能收回。满足下列条件之一的，属于在某一 时段内履行的履约义务： （1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 例如，甲企业承诺将客户的一批货物从北京市运送到上海市，假定该批货物在途经济南市时，由乙运输公司接替 甲企业继续提供该运输服务，由于北京市到济南市之间的运输服务是无须重新执行的，表明客户在甲企业履约的 同时即取得并消耗了甲企业履约所带来的经济利益，因此，甲企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义 务。 （2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品 企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等，客户控制了 在建的商品，客户在企业提供商品的过程获得其利益。 【理解】客户能够主导该商品的使用。 （3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的 履约部分收取款项 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 ①不可替代用途：（“夜长”） 具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。 ②有权就累计至今已完成的履约部分收取款项：（“梦少”） 在由于客户或其他方原因（非企业自身原因）终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取 能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。 2.收入确认方法 按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外 当期收入=合同的交易价格总额×资产负债表日履约进度-以前会计期间累计已确认的收入 3.账务处理 城 （1）实际发生成本时 商 借：合同履约成本 下 贷：银行存款、应付职工薪酬等 （2）确认收入并结转成本时 天 借：银行存款 扬 贷：主营业务收入 飞 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：合同履约成本 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点4：合同成本 【理解】“合同资产”和“合同负债”是从客户应收或已收的对价，而“合同成本”则是企业发生的支出。 注意区分。 1.合同取得成本 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。为简化实务操作，该资产摊销期限不超 过一年的，可以在发生时计入当期损益（销售费用）。企业采用该简化处理方法的，应当对所有类似合同一致采 用。 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的 差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 户承担。 （1）发生时 借：合同取得成本 贷：银行存款 （2）每期确认收入，摊销合同取得成本时 借：销售费用（销售佣金的情形） 贷：合同取得成本 2.合同履约成本 企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于存货、固定资产、 无形资产等范围的，应当按照相关准则的要求进行会计处理；不属于其他准则范围且同时满足下列条件的，应当 作为合同履约成本确认为一项资产。 【提示】一般包括“服务成本”和“工程施工”等。 同时满足 合同履约成本理解要点 预期取得的合同应当是企业能够明确识别的合同，例如，现有合同续约后的合同、 尚未获得批准的特定合同等 包括： ①直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖 城 金等） ②直接材料（如为履行合同耗用的商原材料、辅助材料、构配件、零件、 半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等） 下 （1）该成本与一份当前或 ③制造费用或类似费用（如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用， 天 预期取得的合同直接相关 包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取 暖费、水电费扬、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施摊销费等） 【理解飞】属于共同费用，这些费用的发生可能与多个履约义务均相关， 因此需要分摊到每个单项履约义务 ④明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付 给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次 搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工 程点交费用、场地清理费等） 形成为一项资产（未来消耗），而非当期费用 【提示】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益： ①管理费用，除非这些费用明确由客户承担 ②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履 （2）该成本增加了企业 行合同发生，但未反映在合同价格中 未来用于履行（或持续履 ③与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支 行）履约义务的资源 出与企业过去的履约活动相关 ④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出 （3）该成本预期能够收回 预期会给企业带来经济利益，即符合资产定义 3.合同履约成本和合同取得成本的摊销 确认为企业资产的合同履约成本和合同取得成本（以下称“与合同成本有关的资产”），应当采用与该资产 相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入 当期损益。 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：合同履约成本 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 借：销售费用 贷：合同取得成本 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第二部分 费用 考点5：营业成本 营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认销售商 品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本 和其他业务成本。 （一）主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供服务等经常性活动发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供服务等 主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供服务的成本结转入主营业务成本。 基本账务处理： 借：主营业务成本 存货跌价准备【有的话】 贷：库存商品、合同履约成本等期末： 借：本年利润 贷：主营业务成本 城 【提示】结转后本科目无余额。 商 （二）其他业务成本 下 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出，其他业务成本包括销售 天 材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 扬 基本账务处理： 飞 借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料 累计折旧（出租固定资产时） 累计摊销（出租无形资产时） 银行存款等 期末： 借：本年利润 贷：其他业务成本 【提示】期末结转后本科目无余额。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点6：税金及附加 税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税、环境 保护税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。 【提示1】耕地占用税、契税、车辆购置税，不需要计提，不通过“应交税费”科目核算；同时，也不计入税 金及附加。 【提示2】增值税是价外税，虽然通过“应交税费”科目核算，但不计入税金及附加；印花税不需要计提，不 通过“应交税费”科目核算，但是计入税金及附加。 【链接】 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 “应交税费”明细科目 对方科目（增值税除外） 应交消费税 税金及附加（对外销售）；在建工程（工程领用） 应交资源税 税金及附加（对外销售）；生产成本、制造费用（生产领用） 应交土地增值税 固定资产清理（卖房）；资产处置损益（卖地）；税金及附加 （房地产开发企业卖房） 应交环境保护税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 应交房产税 税金及附加 应交城镇土地使用税 【提示】印花税也计入税金及附加，但不通过“应交税费”科 应交车船税 目核算 应交矿产资源补偿费 应交个人所得税 应付职工薪酬（发工资） 1. 计算应交税费时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税、城市维护建设税等 2.实际缴纳税费时： 城 借：应交税费——应交消费税、城市维护建设税等 商 贷：银行存款 下 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 天 考点7：期间费用 扬 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包 飞 括：销售费用、管理费用和财务费用。 （一）销售费用 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保 险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业 商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生 的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。 【小新点】销售费用盯住“为了销售”“销售过程”“销售部门（机构）”。 基本账务处理： 借：销售费用 应交税费——应交增值税（进项税额）【有的话】 贷：银行存款 应付职工薪酬累计折旧 期末： 借：本年利润 贷：销售费用 （二）管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行 政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消 耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用 等。企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也作为管理费用核算。 基本账务处理： 借：管理费用 应交税费——应交增值税（进项税额）【有的话】 贷：银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销期末： 借：本年利润 贷：管理费用 （三）财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以 及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。（银行相关找财务） 【提示】用于在建工程的+符合资本化的借款利息应计入成本。 基本账务处理： 1. 贷款利息 城 借：财务费用 商 贷：应付利息 下 银行存款 天 2.现金折扣 扬 3/10，1/20，N/30 飞 【小新点】确认收入（应付账款）时按折扣前金额入账，实际收款（付款）时，计入（冲减）“财务费用”。 总结 第三部分 利润 考点8：利润的构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得（损失），是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加（减少）、与 所有者投入资本无关的经济利益的流入（与向所有者分配利润无关的经济利益的流出）。 1.营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-信用减值损失-资产减值 损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失） +其他收益+资产处置收益（-资产处置损失） 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【小新点】要点：两”营”、两“减”、3+1“费”、“资公投”“+”“其他” 【解释】研发费用是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行发无形资产 的摊销。 2.利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3．净利润 净利润=利润总额-所得税费用 【小新点】 营业利润无“营业外”，无“所得税费用“， 利润总额未扣“所得税费用”。 考点9：营业外收支 （一）营业外收入 营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外收入的账务处理 非流动资产毁损报废收益（因自然灾害、 借：固定资产清理、银行存款 已丧失使用功能） 贷：营业外收入 城 借：银行存款 商 与企业日常活动无关的政府补助 贷：营业外收入 下 盘盈利得（现金溢余无法查明原因的部 借：待处理财产损溢 分） 天贷：营业外收入 借：库存现金、原材料等 扬 接受捐赠利得 贷：营业外收入 飞 借：应付账款 因债权人原因确实无法支付的应付款项 贷：营业外收入 债务重组利得 【提示】了解即可，会做选择题 （二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 营业外支出的账务处理 非流动资产毁损报废损失（因自然灾害、 借：营业外支出 已丧失使用功能） 贷：固定资产清理、无形资产 借：营业外支出 对外捐赠支出 贷：库存现金、原材料、库存商品等 盘亏损失、非常损失（如存货盘亏非常 借：营业外支出 损失部分、固定资产盘亏净损失） 贷：待处理财产损溢 罚款支出（行政、税务罚款，违法、违 借：营业外支出 约金，赔偿金等） 贷：银行存款 债务重组损失 【提示】了解即可，会做选择题 考点10：所得税费用 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （一）应交所得税的计算 应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额， 即当期应交所得税。 应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）【而非税后】的基础上调整确定的，计算公式为： 间接法：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 【提示】税前指缴纳“所得税”前。 企业当期应交所得税的计算公式为： 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 项目 核算内容 1．职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除 2．职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分 3．职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分 准予结转以后纳税年度扣除 4．业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售 （营业）收入的5‰ 5．广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准 纳税调整增加额 城 予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 6．公益性捐赠支出，不超过年商度利润总额12%的部分，准予扣除 7．税收滞纳金、罚金罚款（不让扣） 下 纳税调整减少额（重1．国债利息收入 天 点掌握两个） 2．前五年内未弥补亏损等 扬 （二）所得税费用的账务处理 飞 企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得 税费用，通过“所得税费用”科目核算。 所得税费用=当期所得税+递延所得税 递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得 税资产期初余额） 考点11：本年利润 （一）结转本年利润的账务处理 1.结转各项收入、利得类科目 借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益投资收益 营业外收入资产处置损益 贷：本年利润 2.结转各项费用、损失类科目 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 税金及附加 销售费用 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 管理费用 财务费用 资产减值损失 信用减值损失 营业外支出 3.计算并结转所得税费用 借：所得税费用 递延所得税资产（或贷方） 贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债（或借方） 借：本年利润 贷：所得税费用 4.年度终了，将本年利润结转入未分配利润 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 城 商 下 天 扬 飞 （二）结转本年利润的方法 会计期末，结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 方法 说明 特点 年末转入“本年利润”科目，每月编 年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目， 制财务报表，通过利润表计算反映各 从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响 表结法 期的利润或亏损 利润表的编制及有关损益指标的利用 账结法 月末转入“本年利润”科目，每月 每月末均需编制转账凭证，在各月均可通过 编制财务报表，通过“本年利润”账“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润 户反映本年累计实现的利润或亏损 （或亏损）额，但增加了转账环节和工作量 财务报表 考点1：资产负债表的编制 （一）资产负债表项目的填列方法 （1）“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”科目 所属各明细科目的期末借方余额减去与“应收账款”和“预收账款”有 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 关的坏账准备贷方余额计算填列 （2）“预付款项”项目，需要根据“预付账款”和“应付账款”科目 2.根据明细账科 所属各明细科目的期末借方余额减去与“预付账款”和“应付账款”有 目余额计算填列 关的坏账准备贷方余额计算填列 （3）“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”科目 所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列 （4）“预收款项”项目，需要根据“预收账款”和“应收账款”科目 所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列 （5）“开发支出”项目，需要根据“研发支出”科目中所属的“资本 化支出”明细科目期末余额计算填列 （6）“应付职工薪酬”项目，需要根据“应付职工薪酬”科目的明细 2.根据明细账科 科目期末余额计算填列 目余额计算填列 （7）“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目， 需要根据有关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额计算填列 （8）“未分配利润”项目，需要根据“利润分配”科目中所属的“未 分配利润”明细科目期末余额填列 3.根据总账科目和 （1）“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期 明细账科目余额分 借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿 析计算填列 义务展期的长期借款后的金额计算填列 城 （2）“其他非流动资产”项目，根据有关科目的期末余额减去将于一年 商 内（含一年）收回数后的金额计算填列 （3）“其他非流动负债”下项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一 年内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列 天 （1）资产负债表中“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建 扬 工程”等项目，应当根据“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科 飞 目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值 准备”等备抵科目余额后的净额填列 4.根据有关科目余 （2）“投资性房地产”（采用成本模式计量）“固定资产”项目，应当 额减去其备抵科目根据“投资性房地产”“固定资产”科目的期末余额，减去“投资性房地产 余额后的净额填列 累计折旧”“投资性房地产减值准备”“累计折旧”“固定资产减值准备” 等备抵科目的期末余额，以及“固定资产清理”科目期末余额后的净额填列 （3）“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去 “累计摊销”“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列 5.综合运用上述填 如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”“库存商品”“委托加 列方法分析填列 工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异” 等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的 净额填列 总结 项目 编制说明 货币资金 库存现金＋银行存款＋其他货币资金 交易性金融资产 根据总账直接填写 应收票据 账面余额－坏账准备 应收账款 （应收账款＋预收账款）明细账借方余额－坏账准备 预付款项 （应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备 其他应收款 （应收利息+应收股利+其他应收款）期末余额-坏账准备 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资；库存商品、发出商 品、生产成本、委托代销商品等 材料成本差异：借加贷减 存货 存货跌价准备：减 长期股权投资 账面余额－减值准备 固定资产 账面余额－累计折旧－固定资产减值准备 在建工程 账面余额－减值准备 无形资产 账面余额－累计摊销－无形资产减值准备 一年内到期的非流动根据有关科目的期末余额分析填列 资产 短期借款 根据总账直接填写 应付账款 （应付账款＋预付账款）明细账贷方余额 应付票据 根据总账直接填写 预收款项 （应收账款＋预收账款）明细账贷方余额 其他应付款 （应付股利+应付利息+其他应付款）期末余额合计 应付职工薪酬 根据该科目各所属明细账科目余额填列 应交税费 根据总账直接填写 一年内到期的非流动根据有关科目的期末余额分析填列 城 负债 商 实收资本 根据总账直接填写 盈余公积 根据总账直接填写 下 未分配利润 本年利润±利润分天配 【www.baizhizhan.comAPP:职小灶整理】 扬 考点2：利润表的编制 飞 利润表编制的原理是“收入-费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用的配比原则。企业将经营成果的核算过程和结 果编成报表，即利润表。 （一） 利润表项目的填列方法 第一步，计算营业利润： 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（或 减去投资损失）+净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失）+公允价值变动收益（或减去公允价值变动损失）-资 产减值损失-信用减值损失+资产处置收益（或减去资产处置损失） 【小新点】要点：两”营”、两“减”、3+1“费”、“资公投”“+”“其他” 第二步，计算利润总额： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第三步，计算净利润（或净亏损）： 净利润=利润总额-所得税费用 第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益； 第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益的税后净额为基础，计算综合收益总额。 （二）填列说明 1.利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该 期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。 2.“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 分析填列。 利润表 编制单位：年月单位：元 项目 填列方法 一、营业收入 =主营业务收入+其他业务收入 减：营业成本 =主营业务成本+其他业务成本 消费税+城市维护建设税+教育费附加+资源 税+土地增值税+房产税+车船税+城镇土地 税金及附加 使用税+印花税 销售费用 =销售费用 管理费用 =管理费用 根据“管理费用”科目下的“研发费用”明 细科目的发生额以及“管理费用”科目下 研发费用 “无形资产摊销”明细科目的发生额分析 填列 财务费用 =财务费用 其中：利息费用 利息支出 城 加：其他收益 =其他收益 商 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的下投资收益 略 净敞口套期收益（损失以“-”号填列） 天 公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 扬 信用减值损失（损失以“-”号填列） =资产减值损失 飞 资产减值损失（损失以“-”号填列） =信用减值损失 资产处置收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三：利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 =所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、其他综合收益的税后净额 略 六、综合收益总额 “四”+“五” 七、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 略 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点3：所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的结构 在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）综合收益总额； （2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 （3）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （4）提取的盈余公积； （5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其 调节情况。 所有者权益变动表会企04表 编制单位：××股份有限公司2×19年度单位：元 城 商 下 天 扬 飞 二、所有者权益变动表的编制 （一）所有者权益变动表项目的填列方法 所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。上年 度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致的，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和 数字按照本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表的“上年金额”栏内。 （二）所有者权益变动表主要项目说明 1．“上年年末余额”项目 “上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综 合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的年末余额。 2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目 “会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采 用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。 3.“本年增减变动金额”项目 （1）“综合收益总额”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。 （2）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 ①“所有者投入普通股”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。 ②“其他权益工具持有者投入资本”项目，反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的持有者投入资 本的金额。该项目应根据金融工具类科目的相关明细科目的发生额分析填列。 ③“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。 （3）“利润分配”下各项目，反映当年的利润分配金额。 （4）“所有者权益内部结转”下各项目，反映所有者权益的组成部分之间当年的增减变动情况。 ①“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。 ②“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。 ③“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。 ④“设定受益计划变动额结转留存收益”项目，反映企业因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入 其他综合收益，结转至留存收益的金额。 ⑤“其他综合收益结转留存收益”项目，主要反映：第一，企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非 交易性权益工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额；第 二，企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前由企业自身信用风险变动引起而计 入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额等。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点4：附注附注概述 城 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表商等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未 能在这些报表中列示项目的说明等。 下 附注主要起到两方面的作用： 天 第一，附注的披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目含义的补充说明，以帮助财 扬 务报表使用者更准确地把握其含义。 飞 例如，通过阅读附注中披露的固定资产折旧政策的说明，使用者可以掌握报告企业与其他企业在固定资产折旧政策上 的异同，以便进行更准确的比较。 第二，附注提供了对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细或明细说明。 例如，通过阅读附注中披露的【各类】存货增减变动情况，财务报表使用者可以了解资产负债表中未单列的存 货分类信息。 附注的主要内容 附注是财务报表的重要组成部分。根据企业会计准则的规定，企业应当按照如下顺序披露附注的内容： 1．企业的基本情况； 2.财务报表的编制基础； 3.遵循企业会计准则的声明； 4.重要会计政策和会计估计； 5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； 6.报表重要项目的说明； 7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项； 8.有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。 管理会计基础 第一部分 管理会计概述 考点1：管理会计概念和目标、管理会计体系 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 1.管理会计概念和目标 管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动， 在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。 管理会计与财务会计的主要区别： 财务会计 管理会计 主要侧重于外部相关单位和人员服务并主要是为单位内部管理人员服务，提 提供财务信息，属于“对外报告会计” 供有效经营和最优化决策的各种财务 服务对象 与管理信息，属于“对内报告会计” 重在“记录价值”，通过确认、计量、记录 重在“创造价值”，它渗透于单位管 和报告等程序对单位已经发生的交易或 理的全过程，属于“经营管理型会 职能定位 事项进行加工处理，提供并解释历史信 计” 息，属于“报账型会计” 程序与方法 有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固 为单位自身服务，采用的程序与方法 定的程序与方法，并受会计规范的约束。 灵活多样，具有较大的可选择性 管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息， 推动单位实现战略规划。 城 2.管理会计体系 商 根据《指导意见》，中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加咨询服务构成的“4+l” 下 的管理会计有机系统。 天 其中，管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库。 扬 （1）管理会计基本指引。 管理会计基本指引在管理会计指引飞体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。 （2）管理会计应用指引。 在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位。 （3）管理会计案例库。 案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点2：管理会计要素及具体内容 管理会计要素 具体内容 应用环境 外部环境 国内外经济、市场、法律、行业等因素 与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、 内部环境 管理模式、资源、信息系统等因素 管理会计活动 是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方 法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动 工具方法 是实现管理会计目标的具体手段，主要应用于以下领域： 战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等 信息与报告 管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告 和专项报告等类别 一般应以公历期间作为报告期间，也可以根据特定需要设定报告期间 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 应用领域 工具方 具体内容 应用 法 成本管理 目标成 是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润 主要适用于制造业企业产品改造 城 本法 为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开 以及产品开发设计中的成本管 商 始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合 理，在物流、建筑、服务等行业 作，共同实现目标成本的成本管下理方法 也有应用 标准成 是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比 一般适用于产品及其生产条件相 天 本法 较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、 对稳定，或生产流程与工艺标准 扬 揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经 化程度较高的企业 济业绩的一飞种成本管理方法 变动成 是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产 主要适用于同时具备下列特征的 本法 过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成 企业：短期经营决策发生较为频 内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间 繁；企业固定成本比重较大；企 成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理 业规模大，产品或服务的种类 方法 多，固定成本分摊存在较大困 【提示】成本按照成本性态划分，可分为固定成 难；企业作业保持相对稳定 本、变动成本和混合成本。固定成本，是指业务 量在一定范围内增减变动，其总额保持不变，但 单位成本随着业务量增加而相对减少的成本。变 动成本，是指业务量在一定范围内增减变动，其 总额发生相应的正比例变动，而单位成本保持不 变的成本。混合成本，是指总额随业务量变动但 不成正比例变动的成本 作业成 是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原 主要适用于作业类型较多且作业 本法 则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项 链较长，同一生产线生产多种产 作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因， 品，企业规模较大且管理层对产 将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成 品成本准确性要求较高，产品、 成本计算的过程 顾客和生产过程多样化程度较高 以及间接或辅助资源费用所占比 重较大等情况的企业 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点3：管理会计应用原则和应用主体 1.管理会计应用原则 相关原则 具体内容 战略导向原则 管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展 管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具 融合性原则 方法，将财务和业务等有机融合 管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、 适应性原则 规模、发展阶段、管理模式、治理水平等 成本效益原则 管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用 2.管理会计应用主体 管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。可以是企业，也可 以是行政事业单位。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第二部分 产品成本核算的要求和一般程序 考点4：产品成本核算的要求和一般程序 一、产品成本核算的要求 城 （一）做好各项基础工作 商 料、工、费等消耗的原始记录，以及定额的制定。 下 （二）正确划分各种费用支出的界限 天 1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限； 2.正确划分成本费用、期间费用和营业外扬支出的界限； 3.正确划分本期费用与以后期间费飞用的界限； 4.正确划分各种产品成本费用的界限； 5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限 （三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法 企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。 （四）遵守一致性原则 企业产品成本核算采用的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。在成本核算中，各种处理方法要前后 一致，使前后各项的成本资料相互可比。 （五）编制产品成本报表 企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。 企业可以根据自身管理要求，确定成本报表的具体格式和列报方式。 二、产品成本核算的一般程序 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 三、产品成本核算对象 产品成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。 生产类型 成本核算对象 生产组织特点 生产工艺特点 成本管理 大量大批生产 单步骤生产 产品品种 （如发电） 多步骤生产 不要求分步计算成本 城 单件小批生产 单步骤生产 商 产品批别 （如造船） 多步骤生产 不要求分步计算成本 大量大批生产 下 生产步骤 （如机械制造） 天 多步骤生产 要求分步计算成本 四、产品成本项目 扬 对于制造企业而言，一般可设置如下产品成本项目： 飞 成本项目 解释 会计科目 直接材料 构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材 料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低 “生产成本” 值易耗品等费用 燃料及动力 直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力 直接人工 直接从事产品生产的工人的职工薪酬 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如生产车间发 生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、 制造费用 “制造费用” 劳动保护费、有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等 【提示】由于生产的特点、各种生产费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况， 适当增加一些项目，如“废品损失”、“停工损失”等成本项目。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第三部分 产品成本的归集和分配 考点5：产品成本归集和分配的基本原则 企业所发生的生产费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入 产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入生产成 本。 企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。具体可以 体现为以下原则： 原则 内容 受益性原则 谁受益、谁负担，负担多少视受益程度而定 要及时将各成本费用分配给受益对象，不应将本应在上期或下期分 及时性原则 配的成本费用分配给本期 成本效益性原则 成本分配所带来的效益要远大于分配成本 基础性原则 成本分配要以完整、准确的原始记录为依据 管理性原则 成本分配要有助于企业加强成本管理 【提示】企业应按照权责发生制原则根据产品的生产特点和管理要求结转成本。企业不得以计划成本、标准 成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算 城 的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。 商 【小新点】不是实际成本的，期末要调整为实际成本。 下 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点6：成本核算的科目设置 天 1.“生产成本”科目 扬 “生产成本”科目应按产品品种等飞成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本。 【提示】辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。该科目按辅助生产车间和提供的产品、 劳务分设辅助生产成本明细账，按辅助生产的成本项目分设专栏。期末，对共同负担的生产费用按照一定的分 配标准分配至各受益对象。 2.“制造费用”科目 制造费用是指制造业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项 间接费用。 【提示】期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目 期末应无余额。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点7：材料、燃料、动力费用的归集和分配 1.材料、燃料、动力费用的归集和分配 对于能分产品领用的材料，直接计入产品成本的“直接材料”等项目；对于不能分产品领用的材料（如几种产 品共同耗用的材料），分配计入各相关产品成本的“直接材料“项目。 某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品分配标准×分配率 【提示】分配标准根据题目要求选择，如产品重量、消耗的原材料、消耗定额、生产工时等。 【小新点】分配率=待分配总额/分配标准之和（通用） 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点8：职工薪酬的归集和分配 1.职工薪酬的归集和分配 直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成 本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。 分配标准：可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准 分配额=各项目分配标准×分配率 【小新点】分配率=待分配总额/分配标准之和（通用） 2.职工薪酬的账务处理 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 城 贷：应付职工薪酬 商 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 下 考点9：辅助生产费用的归集和分配 天 1.辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集是通过“生产成本—扬—辅助生产成本”科目进行的。辅助生产车间的制造费用有两种归集 方式： 飞 情形 处理 一般情况下，辅助生产的制造费用 与基本生产的制造费用一样，先记入“制造费用”， 然后再转入“生产成本——辅助生产成本”科目 对于辅助生产车间规模小、制造费用很少的可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成 且辅助生产不对外提供产品和劳务 本——辅助生产成本”科目 2.辅助生产费用的分配及账务处理 辅助生产费用的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用： 直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 顺序分配法（略） 代数分配法（略） 特点：不考虑各辅助生产车间，将发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的 各个受益单位 【小新点】供应数量去掉“辅助间”耗费，费用全由外部摊 单位成本=待分配费用/对外供应劳务数量 优点：分配一次，计算简单 缺点：分配结果不够准确 （1）直接分 适用：本方法适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分 配法 配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 特点：需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内部相互提供劳务 进行交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对 外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配 【小新点】先调出实际辅助费用，再对外分 （2）交互分 ①对内交互分配：单位成本=总费用/总供应量 配法 ②对外分配 对外分配实际费用=原有的-分出去的+收进来的 单位成本=对外分配成本/对外分配数量 优点：提高了分配的正确性 缺点：增加了分配的工作量 (3)计划成本 特点：辅助生产为各受益单位提供的劳务或产品，都按劳务或产品的计划单位成本 分配法 进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的 差额采用简化计算方法全部计入管理费用【重要】 【小新点】 方法1：按计划成本分配金额=按计划数对外分配总额 辅助生产实际成本=原有的（待分配费用）+用别人的 方法2：按计划成本分配金额=按计划数对外分城配总额-用别人的 辅助生产实际成本=原有的（待分配费用） 商 注：两种方法差别在于把“用别人的”计在哪里 实际与计划差额计入管理费用 下 优点：便于考核和分析各受天益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任 缺点：成本分配不够准确 扬 适用：此方法适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业 飞 【总结】辅助生产费用的归集和分配总结 分配方法 小新点 数量去掉“辅助间”耗费，费用全由外部摊 直接分配法 单位成本=待分配费用/对外供应劳务数量 分两次 ①对内交互分配：单位成本=总费用/总供应量 ②对外分配 对外分配实际费用=原有的-分出去的+收进来的 交互分配法 单位成本=对外分配成本/对外分配数量 方法1：按计划成本分配金额=按计划数对外分配总额辅助生产实际成本=原有的 （待分配费用）+用别人的 方法2：按计划成本分配金额=按计划数对外分配总额-用别人的辅助生产实际成 本=原有的（待分配费用） 计划成本分配法 注：两种方法差别在于把“用别人的”计在哪里 实际与计划差额计入管理费用 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点10：制造费用的归集和分配 物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁 制造费用归集 费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、 内容 劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 理期间停工损失等 1.制造费用的分配方法： 企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造 费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计 算手续的简便。 常用制造费用分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率 分配法等。 【提示】具体使用哪种，以题目为准。企业分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表 附注中予以说明。 2.制造费用分配公式： 制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和 分配标准：生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额 工时总数 某产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×分配率 【小新点】分配率=待分总额/分配标准之和（通用） 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点11：废品损失和停工损失的核算 城 1．废品损失的核算 商 废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的超定额的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费 下 用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 天 【小新点】不可修复：废品损失=不可修成本-残值-赔款可修复：废品损失=修复费用-残值-赔款 扬 【提示】经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因 飞 而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。 【小新点】能卖出去的、自找的、“三包的”不属于废品损失。 账务处理 （1）不可修复废品损失 （2）可修复废品损失 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【总结】 （1）二者转入废品损失起点不一样： 不可修复废品损失，以生产成本转入废品损失；可修复废品，以返修发生费用计入废品损失。 （2）不可修复：废品损失=不可修成本-残值-赔款可修复：废品损失=修复费用-残值-赔款 （3）净损失计入生产成本。 （4）废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“生产成本——基本生产成本”、“原材料”等科目中 2．停工损失 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项生产费用，包括停工期间发生的原材料费用、 人工费用和制造费用等。 应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。 不满1个工作日的停工，一般不计算停工损失。 停工分类 范围 处理 正常停工 包括季节性停工、正常生产周期内的修理期间的停季节性停工、修理期间的正 工、计划内减产停工等； 常停工费用计入产品成本 原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中 非正常停工 断停工、自然灾害停工等 计入企业当期损益 【提示】不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”或“营业外支出”等科目中反映。 城 商 下 天 扬 飞 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第四部分 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 考点12：在产品数量的核算 在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。 【提示】不包括对外销售的自制半成品。 在产品清查 借：生产成本——基本生产成本 贷：待处理财产损溢 经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：制造费用 盘盈 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【链接】原材料、库存商品等因收发计量差错造成的盘盈，应冲减管理费用。 借：待处理财产损溢 贷：生产成本——基本生产成本取得残料： 借：原材料 贷：待处理财产损溢经批准后： 盘亏和毁 借：制造费用（车间管理不善）营业外支出（非常损失） 损 贷：待处理财产损溢 【链接】原材料、库存商品等因仓储管理不善造成的盘亏毁损，应计入管理费用。 【提示】每月月末清查一次在产品，应在“制造费用”科目结账前进行。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点13：生产费用在完工产品和在产品之间的分配 城 月末在产品成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-本月完工产品成本 1.分配方法的选择（了解） 商 常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固下定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约 当产量比例法、在产品按定额成本计价法、在天产品按完工产品成本计价法、定额比例法等。 【提示】只掌握强调的三种分配方法的计算，以及其适用情形。 扬 月末在产品具体条件 适用的分配方法 飞 数量较小 不计算在产品成本法 有定额 各月数量变化不大 在产品按定额成本计价法 成本 各月数量变化较大 定额比例法 各月数量变化不大 在产品按固定成本计价法 未完工 直接材料成本在生产成在产品按所耗直接材料成本计 数量较多 本中所占比重较大且材价法 没有定额 各月数量料在生产开始时一次就 成本 变化较大 全部投入 直接材料成本和直接人 约当产量比例法 工等加工成本的比重相 差不大 已接近完工，或者已经完工但尚未验收或包装入库 在产品按完工产品成本计价法 1.约当产量比例法 在产品约当产量=在产品数量×完工程度 单位成本（分配率）=(月初在产品成本+本月发生生产成本)/(完工产品产量+在产品约当产量) 【提示】分子表示“待分配的总成本”，要注意按照成本项目分别分配，比如直接材料总成本、直接人工总 成本、制造费用总成本，不同的成本项目，其“在产品约当产量”的计算方法可能不同。 完工产品成本=完工产品产量×单位成本 在产品成本=在产品约当产量×单位成本 【特别注意，考试重点】★★★ 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 成本项目 “在产品约当产量”分配标准的确定方法 材料在生产开始时 直接材料成本按完工产品产量和在产品数量比例分配，不按约当 一次性投入 产量比例分配。 直接材料 【记忆口诀】“先吃饭，再干活” 的分配 材料随着生产过程 直接材料按成本按完工产品产量和在产品约当产量比例分配。 陆续投入 【记忆口诀】“边吃饭，边干活” 直接人工的分配 按完工产品产量和在产品约当产量比例分配 制造费用的分配 按完工产品产量和在产品约当产量比例分配 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 2.在产品按定额成本计价法 月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本 完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本 完工产品单位成本=完工产品总成本/产成品产量 3.定额比例法 分配率=(月初在产品成本+本月投入成本)/(完工产品定额成本+月末在产品定额成本) 或者=(月初在产品成本+本月投入成本)/(完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量) 【提示】仍然是按成本项目分别分配。 城 完工产品应负担的成本=完工产品定额成本或定额消耗量×分配率 商 月末在产品应负担的成本=月末在产品定额成本或定额消耗量×分配率 【小结】 下 不同的分配方法，取决于在产品分配标准的确天定。 1.约当产量比例法 扬 注意原材料是一次性投入（不约当），还是陆续投入（约当）。 飞 2.在产品按定额成本计价法 关键把握单位定额成本 3.定额比例法 关键把握定额消耗量或定额成本比例 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点14：联产品、副产品 一、联产品成本的分配 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。联产品成本的 计算，分为两个阶段进行： （1）分离前：将联产品作为一个成本核算对象，设置一个成本明细账，归集联产品成本，然后将其总额按一定的 分配方法，如相对销售价格分配法、实物量分配法、系数分配法等，在各联产品之间进行分配。 （2）分离后：按各种产品设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。 二、副产品成本的分配 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配 主产品和副产品的生产成本时，通常的顺序： 城 （1）先确定副产品的生产成本 商 确定副产品成本的方法有：不计算副产品成本扣除法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负 下 担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。 天 副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润，即：副产品扣 除单价=单位售价-（继续加工单位成本+扬单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润） 【提示】注意与“可变现净值”概飞念的区别。 （2）然后确定主产品的生产成本 主产品成本=联合总成本-副产品扣除单价×产量 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 考点15：完工产品成本的结转 企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细 账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本——基本生产成本”科目的月末余额，就是基本生产在 产品的成本。 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 第五部分 产品成本计算 考点16：产品成本计算方法 一、产品成本计算方法概述 成本核算对象的确定是产品成本计算的前提。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 确定产品成本计算方法的主要因素有：成本核算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。 产品成本计 成本核 生产类型 常见企业 算方法 算对象 生产组织特点 生产工艺特点 成本管理 品种法 产品品 大量大批生产 单步骤生产 发电、供水、采掘 种 多步骤生产 不要求分步计 算成本 分批法 产品批 单件小批生产 单步骤生产 造船、重型机器制 别 造、精密仪器制造 多步骤生产 不要求分步计 算成本 分步法 生产步 大量大批生产 多步骤生产 要求分步计算 冶金、纺织、机械制 骤 成本 造 除上述方法外，在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为简化成本计算，可采用分类法；在定额管理工作 有一定基础的工业企业中，为配合和加强生产费用和产品成本的定额管理，还可以采用定额法。 二、产品成本计算的品种法 （一）品种法特点 品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。品种法计算 成本的主要特点： 城 1.成本核算对象是产品品种（如水、电、矿）。 商 2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。 下 3.月末一般不存在在产品，当期发生的生产费用总和就是该种完工产品的总成本。 天 （二）品种法成本核算的一般程序 扬 1.按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并 飞 编制各种费用分配表分配各种要素费用。 2.根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等。 3.根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本。 4.根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账。 5.根据各产品基本生产明细账编制产品成本计算单，分配完工产品成本和在产品成本。 6.编制产成品的成本汇总表，结转产成品成本。三、产品成本计算的分批法 （一）分批法特点 分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。由于产 品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。 分批法计算成本的主要特点： 1.成本核算对象是产品的批别。 2.产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。 3.在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品与在产品之间分配成本的问题。 （二）分批法成本核算的一般程序（了解） 1.按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账。账内按成本项目设置专栏，按车间设置制 造费用明细账。同时，设置待摊费用、预提费用等明细账（新准则下已取消）。 2.根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他相关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用 并登账。 3.月末根据完工批别产品的完工通知单，将计入已完工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账。 业务情形 分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配 单件生产 产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用都是在产品成本；产品完工 时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而月末计算成本 时，不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。 小批生产 批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工， 或是全 部没有完工，因而一般也不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。 批内产品 需要在完工产品与在产品之间分配费用。 跨月陆续完工 四、产品成本计算的分步法 （一）分步法特点 分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半 成品和最后产成品成本的一种方法。 在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还 要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。 例如：生产成本——基本生产成本——冲压车间——汽车 ——焊接车间——汽车 城 分步法计算成本的主要特点： 1.成本核算对象是各种产品的生产步骤。 商 2.月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明下细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。 3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计天算和结转产品的各步骤成本。如果企业只生产一种产品，则成 本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。 扬 【提示】成本计算期与财务报告期一致。 飞 【总结】 成本计算期的判断 财务报告期 产品生产周期 品种法 √ × 分批法 × √ 分步法 √ × （二）分步法成本核算的一般程序 在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（如是否要求计算半成品成本）和简化核算的 要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结 转分步法。 1.逐步结转分步法（计算半成品成本分步法） 逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成 品成本的一种方法。 这种类型的企业不仅将产成品作为商品对外销售，所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、 钢锭，纺织厂的棉纱等，都需要计算半成品成本。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 【逐步结转分步法】需要在各步骤完工产品（即半成品）和在产品之间进行分配 ①能提供各个生产步骤的半成品成本资料；②为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理 提供资料；③能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管 优点 理的要求。 缺点 ①成本结转工作量较大；②各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进 行成本还原；③增加了核算的工作量。 逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。 （1）综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列 入下一步骤的成本计算单中。 如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如 城 同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均法计算。 商 下 天 扬 飞 （2）分项结转分步法，是指按产品加工顺序，将上一步骤半成品成本按原始成本项目分别转入下一步骤成本计 算单中相应的成本项目内，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤计算出产成品成本的一种逐步结转 分步法。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 2.平行结转分步法（不计算半成品成本分步法） 平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的 半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步 骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。 【平行结转分步法】 需要在各步骤完工产品（指最后产成品）和在产品（指各步骤尚未加工完成的在产品和各 步骤已完工但尚未最终完成的产品）之间进行分配 ①各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本； ②能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简 优点 城 化和加速成本计算工作。 ①不能提供各个步骤的半成品成本资料； 商 ②在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记， 下 而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料； 缺点 天 ③各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤 产品的生产耗费水平（第一扬步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求 【总结】 飞 成本计算期 是否在产品与完工 是否需要成 产品分配 本还原 × 品种法 财务报告期 （有在产品要分） × 产品生产周期 × × （批内产品跨月完工 分批法 要分） 逐步结转分步 综合结转 财务报告期 √ √ 法 分项结转 财务报告期 √ × 分步法 平行结转分步法 财务报告期 √ × 【www.baizhizhan.com APP:职小灶 整理】 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 中级会计基础知识高频考点 3）从会计核算的过程来看，财务会计程序方法固定， 综述 以提供历史信息为主；管理会计程序方法灵活，主 1、会计的目标：提供会计信息（专业）。 要面向未来和现在，预测决策信息。 2、会计的本质：会计既是一个信息系统，也是一种 4）从信息的报告格式和时间来看，财务会计有规定 管理活动。 或公认的格式并且要定期编制（每年1月1日）； 3、1）社会经济环境，主要是社会生产力发展和管 管理会计主要为管理者作出经营管理决策提供适时 理的要求而产生的，它决定会计目标产生和发展变 的信息，强调的是信息的有用性，并不注重信息报 化； 告的形式。 2）确定会计目标必须明确会计的本质和会计目标所 联系： 处的社会经济环境； 1）都是企业信息系统的组成部分。 3）会计目标促进了生产力发展和管理水平的提高。 2）目标相同，都是提供会计信息。 4、会计目标主要是满足企业内部和企业外部两个方 3）在信息源上互相沟通、联系，财务会计给管理会 面对企业会计信息的需要。 计提供主要信息。 5、会计信息的外部使用者：投资人、债权人、政府 9、中级财务会计与高级财务会计比较的特点：利用 城 部门、其他外部使用者。 规定程序和方法在规定时间内向企业外部提供信息: 6、内部使用者：企业内部管理者、企业职工。 商 1）在内容上，中级财务会计核算和监督的内容是属 7、会计的分类： 下 于特定会计主体的一般的经济业务。 1）按信息的使用者的不同可以分为财务会计和管理 天2）在运用的理论上，中级财务会计对特定会计主体 会计； 扬 的经济业务进行核算监督所依据的理论是传统的财 2）按服务行业不同可以分为多种行业会计； 务会计理论。 飞 3）按服务的企业组织形式的不同可以分为不同企业 3）在采用的方法上，中级财务会计所运用的方法仍 组织形式的会计； 然是传统的会计方法。 4）按服务的组织是否以获取盈利为目的分为盈利组 10、财务会计的基本假设：是指组织财务会计核算 织会计（企业会计）和非盈利组织会计（行政事业 工作预备的前提条件，也是会计准则中规定的各种 单位会计）； 程序和方法使用的前提条件： 5）按核算的经济业务的特殊性质可分为多种专门会 1）会计主体，是指会计为之服务的特定单位。应当 计。 一个特定独立的或相对独立的经营单位的经营活动 8、财务会计和管理会计的区别和联系： 为核算对象，反映的是特定会计主体的财务状况与 区别： 经营成果（目的）。会计主体条件：a有一定物资、 1）从服务对象来看，财务会计主要为企业外部与企 财产 b要独立经营、独立核算。 业有经济利害关系的单位和个人服务，同时也为企 2）持续经营，是指会计核算应以企业持续、正常的 业内部管理提供会计信息，其服务重心在于对外提 生产经营活动为前提，决定会计核算方法（非清 供信息；管理会计主要为企业内部各级管理人员制 算）。其作用是a可选择会计核算基础 b是会计分 定决策、控制经济活动服务，其服务重心在于企业 期的基础，也是主体的状态。 内部。（显著区别） 3）会计分期，是指在企业持续不断的经营过程中， 2）从提供信息的约束条件看，财务会计主要受会计 人为地将公历时间作为会计期间分为月度、季度、 准则或统一会计制度的约束，而且往往具有强制性； 年度。它是企业分期反映经营活动和总结经营活动 而管理会计主要受经营管理决策中的成本与效益关 的前提。 系的约束，这种约束相对灵活。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 4）货币计量，是指企业会计核算采用货币作为主要 权益的方法为准的原则。（不高估资产或收益，不 计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币 低估成本或费用） 值保持稳定。 13、财务会计的要素： 11、财务会计信息质量要求方面的一般原则： 1）资产，是指由于过去的交易或事项引起的、企业 1）客观性原则，是指财务会计核算应当以实际发生 拥有或控制的、能用货币计量的、能带来未来经济 的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营 利益的经济资源。按其流动性划分，可分为流动资 成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。会计 产和长期资产。 核算的客观性包括真实性和可靠性两方面的意义。 2）负债，是指由于过去的交易或事项所引起的企业 2）相关性原则，亦称有用性原则，是指财务会计提 的现有义务，能用货币计量的，这种义务需要企业 供的信息要同使用者的经济决策活动相关联，并且 在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。 产生直接的影响。 3）所有者权益，是指企业投资人对企业净资产的所 3）可比性原则，（横向企业之间同一事项的比较）， 有权。a平常生产经营过程中不能确认；b取得时可 是指财务会计核算必须符合国家的统一规定，按照 确认。 规定的会计处理方法和程序，提供口径一致、相互 4）收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使 可比的会计核算资料。 用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总 4）一贯性原则，是指一个企业所使用的会计处理程 流入。收城入不同于收益，也不同于利得（营业外收 序和方法应当前后各期一致，不得随意变更。 入）。收入的取得一般表现为企业资产的增加或负 商 5）及时性原则，是指财务会计核算应当及时进行。 债的减少，或者资产增加和负债减少两者兼而有之， 下 6）明晰性原则，是指会计记录和会计报表应当清晰、 最终将导致企业所有者权益的增加。（一般确认、 天 明了，便于信息使用者加以理解和利用。 理论上的确认） 扬 7）重要性原则，对企业有较大影响的事项在会计报 5）费用，是指企业在生产和销售产品、提供劳务等 飞 表中加以说明。 日常活动中所产生的各种耗费。费用的发生往往会 12、财务会计确认和计量方面的一般原则： 引起企业资产的流出和损耗，或负债的增加，最终 1）权责发生制原则，是指以收入和费用是否已经发 会减少所有者权益。企业发生的各项费用需要以取 生为标准，按照归属期来确认本期的收入和费用。 得的收入来补偿，收入补偿费用后，才能形成一定 2）配比原则，是指一某个会计期间的收入与成本、 期间的利润。（理论上确认、一般确认） 费用应当按照它们之间的内在联系相互配合，借以 6）利润，是企业一定时期内生产经营活动的最终财 计算确定该期的损益。包括因果关系配比和时间配 务成果。（利润永远不能确认、在生产经营过程中 比。 不能确认） 3）实际成本原则。 资产=负债+所有者权益 资产负债表 4）划分收益性支出与资本性支出原则。收益性支出 收入-费用=利润（或亏损） 损益表 是指支出的发生是为了取得本期收益，应从当期已 14、确认 计量 记录 报告 实现的收益中得到价值补偿；而资本性支出是指支 计量是指为了在财务报表中确认和计列有关会计要 出的发生是为当期、主要是为以后会计期间收入的 素而确定其货币金额的过程。 取得，应由今后若干会计期间的收益来补偿。 15、我国的财务会计规范体系主要由《中华人民共 5）谨慎性原则，亦称稳健性原则，或保守主义，是 和国会计法》、企业会计准则和企业会计制度等组 指某些会计事项有不同的会计处理方法可供选择时， 成。 应尽可能选择一种不致虚增账面利润、夸大所有者 16、《会计法》：1）强调会计信息失真的承担者 （即企业法人）；2）对会计信息的制假负有行政、 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 刑法处罚。 16、银行汇票采用记名方式，允许背书转让，提示 付款期限为一个月。 货币资金 17、丧失的银行汇票，失票人可凭人民法院出具的 1、货币资金：是指企业在生产经营过程中处于货 其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退 币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他 款。 货币资金。 18、使用托收承付结算方式的收付双方，必须签有 2、货币资金在企业资产中具有最大的流动性。 符合《经济合同法》的购销合同，必须具有商品确 3、货币资金内部控制的一般原则： 以发运的证件；托收承付结算方式的每笔金额起点 为10000元，新华书店系统的托收承付结算每笔金 1）处理货币资金业务的职能分离。 额可降到1000元；验单付款的承付期为3天，验货 2）加强银行对货币资金收支的控制与监督。 付款的承付期为10天。 3）建立内部审计或稽核制度。 19、委托收款结算方式：同城异地均可采用，没有 4、广义的现金（扣除长期银行存款，1年以上）包 金额起点的限制，适用范围较宽；如果拒绝付款， 括：库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇 应在付款期内填写拒绝付款理由书。 票、信用卡存款等内容。 20、汇兑结算方式：按凭证传送方法不同分为信汇 5、我国会计惯例所称现金为狭义的现金，即库存现 和电汇两城种。 金。 21、信用卡结算方式：分为单位卡和个人卡；单位 商 6、现金日记帐有：三栏式和多栏式两种。 卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项 下 7、银行存款：是企业存放在开户银行的货币资金， 的结算。 天 包括人民币存款和外币存款。其流动性次于现金。 22、信用证结算方式：最常用的是即期跟单不可撤 8、银行存款帐户分为基本存款帐户（只扬能开立一 销信用证。 个）、一般存款帐户（每个银行开飞立一个；银行不 23、未达帐项：是指银行与企业之间，由于凭证传 限）、临时存款帐户（无限制）和专用帐户（有专 递上的时间差，一方已登记入帐，而另一方尚未入 用款项）。 帐的收支项目。 9、一家企业只能选择一家银行的一个营业机构开立 24、银行存款余额调节表：补充登记法，以对方为 一个基本存款帐户，不得在同一家银行的几个分支 标准，对方增加我增加，对方减少我减少。 机构开立一般存款帐户。 25、其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外 10、银行支付结算方式：成本低，结算迅速安全。 的其他各种货币资金。主要包括：外埠存款、银行 11、支票分为：现金支票、转帐支票和普通支票。 汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡 12、在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支 存款和信用证保证金存款等。 票，划线支票只能用于转帐，不能支取现金。 26、其他货币资金： 13、支票一律记名，起点金额为100元，有效期为 1）建立货币资金帐户：借：其他货币资金； 10天。在制定的地区，转帐支票可以转让。 2）使用：借：材料采购 贷：其他货币资金； 14、银行本票结算方式：不定额本票起点为 100 元， 3）撤销。 要用压数机压印金额。定期本票面额分别为 1000 元、 应收款项 5000元、10000元和50000元。 15、银行本票一律记名，允许背书转让。银行本票 1、应收款项：是企业与其他单位和个人因经营或非 的提示付款期为两个月，逾期的银行本票不予兑付。 经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。一般 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 分为应收帐款（主营业务债权）、应收票据、预付 11、直接转销法：是指发生坏帐时，将实际发生的 帐款（主营业务）和其他应收款（辅营业务）等。 坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处 2、应收帐款：是企业在正常经营活动中因销售商品、 理。 产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收 12、直接转销法的优点是：处理上比较简便，易于 取的款项。 理解；缺点是：坏帐费用的发生与当期销售业务并 3、应收帐款的范围： 无联系，显然不符合权责发生制和配比原则。 1）应收帐款是企业因销售活动引起的债权； 13、备抵法的优点是： 2）应收帐款是指流动资产的债权（性质）； 1）体现了稳健原则，以避免企业虚增利润；2）体 3）应收帐款是企业应收客户的款项，不包括企业付 现了配比原则 3）能够比较真实的反映企业的财务 出的各类存出保证金。 状况。 4、应收帐款应按买卖双方成交时的实际金额计价入 14、应收票据：是企业因销售商品或提供劳务而收 帐；由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折 到商业汇票所形成的债权，是应收款项的另一个重 让等，使商品交易的价格发生变动，从而影响应收 要组成部分。比应收帐款具有更大的流动性。 帐款入帐价值的确定。 15、商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇 5、商业折扣：是指在商品交易是从价目单所列售价 票（带追索权）和银行承兑汇票（不带追索权）。 中扣减的一定数额（不影响商品销售价格），通常 16、商业城汇票按其是否计息，可分为不带息商业汇 以百分比来表示，如5%、10%等。 票（中国）和带息商业汇票。 商 6、现金折扣：又称销货折扣，是指企业为了鼓励客 17、应收票据的计价，一般有两种确认方法： 下 户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣 1）是按票据的面值确认； 天 之多少由客户付款的早晚决定。（总价法影响商品 2）是按票据未来现金流量的现值确认。 扬 价格，促进收款的策略） 18、本金*票面利率 票据有效天 飞 7、总价法：是在销售业务发生时，应收帐款和销售 票据利息= 12（360）* 数（月数） 收入接未扣现金折扣前的实际售价作为入帐价值， 19、应收票据贴现：是指企业以未到期票据向银行 实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励 融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的 性支出。（客户享受折扣不减少当期的收入，享受 利息后的余额付给企业的融资行为。 折扣作为当期的利息支出，作为销货方当期利息支 20、应收票据贴现的步骤： 出） 1）计算到期值（无息：面值；有息：本息和）； 8、净价法：是将扣除现金最大折扣后的金额作为应 2）贴现天数计算：从贴现当天开始到票据到期前一 收帐款和销售收入的入帐价值。（影响应收帐款， 天为止实际间隔天数； 未享受的折扣不增加当期的销售收入，如对方未享 3）贴现息； 受折扣，多收的款项作为当期利息收入） 4）贴现净值。 9、坏帐：是指企业无法收回或收回可能性及小的那 21、1）票据到期值=票据票面金额+票据到期利息 部分应收帐款。由于发生坏帐而使企业遭受的损失 2）贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期 成为坏帐损失，坏帐损失是企业的一种费用（性质： 3）贴现额=票据到期值-贴现息 期间费用），故坏帐损失又称坏帐费用。 22、拒付帐务处理： 10、坏帐的确认： 1）商业承兑票据：借：应收帐款 贷：银行存款 1）债务人破产；2）债务人死亡； 3）债务人逾期 （到期值）； 未履行其偿债义务。 2）或 贷：短期借款（商业承兑票据的特殊帐务处 理）； 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 3）银行承兑票据：借：应收帐款 贷：短期借款 1）外购存货：买价+采购费； （到期值） 2）自制存货：全部费用支出； 3）委托外单位加工的存货：材料费+加工费+运费+ 存货 税金； 1、存货：是指企业在生产经营过程中，一年以内的或 4）投资者投入的存货：协议价，评估价； 超过一年的一个生产经营周期内的，为销售或耗 5）盘盈的存货：重置价； 用而储存的各种有形资产。 6）接受捐赠的存货：对方提供价或重置价。 2、存货的特点： 11、存货入帐价值的确定：事务中，不同来源取得 1）存货是一项具有实物形态的有形资产，不同于企业 的存货，其实际成本的构成并不完全相同。 拥有的专利权、商标权等无形资产； 12、外购存货的实际成本包括购货价格和入库前附 2）由于存货经常处于不断销售和重置之中，具有鲜明 带成本两部分。 的流动性，是流动资产的一种； 13、附带成分： 3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 1）一部分是外购存货入库前发生的除购买价之外的 3、存货的范围：凡是盘存日期法定所有权属于企业的 合理费用，包括购入存货发生的包装费、运杂费、 所有物品。 挑选整理费用等，即采购费用； 4、存货的分类：按用途不同可分为商品、产成品、自 2）另一城部分是存货入库后到出库以前发生的必要支 制半成品、在产品、材料、包装物和低值易耗品；按 出，包括仓库租金、保管费用等，即仓库保管费用。 商 存放地点不同可分为库存存货、在途存货、委托 14、工业企业一般都将存货入库前发生的附带成本 下 加工存货、委托代销存货；按存货的来源可分为外 计入库存成本，而将仓库保管费用作为期间费用处 天 购存货、自制存货和委托外单位加工存货。 理。 5、实地盘存制：又称“定期盘存制”，扬是指企业平时 15、净价法也影响存货的入帐价值。 只在帐簿中登记的存货的增加数，飞不记减少树， 16、各种存货发出时，按照实际成本核算的，可选 期末根据清点所得的实存树，计算本期存货的减少 用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计 数。 价法、后进先出法等方法确定其实际成本；采用计 6、实地盘存制通常仅适用于一些单位价值较低、自然 划成本或者定额成本方法进行日常核算的，应当按 消耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。优 期接转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整 点：简便；缺点：失控，推迟成本计算。 为实际成本。另外商品流通企业还可使用毛利率法、 7、永续盘存制：又称“帐面盘存制”，是指企业设置 零售价法确定发出存货的实际成本。 各种有数量有金额的存货明细帐，根据有关凭证，逐 17、个别计价法：适用于价值高、数量少的产品； 日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量 优点：清楚；缺点：复杂。 和金额，随时结出帐面结存数量和金额。 18、平均成本法： 8、永续盘存制的优点：准确，有利于监控；缺点：工 1）全月一次加权平均：适用于定期盘存，；优点： 作复杂，容易造成帐实不符。 计算简便；缺点：延误成本计算，不准确； 9、存货如何计价：买价+采购费用 2）移动加权平均法：适用于永续盘存制，有一定计 工业（入库前附带成本） 算基础的企业；优点：计算准确，能随时提供成本 入库后附带成本=仓储，计入“管理费用” 材料；缺点：计算复杂； 商业：入库前后附带成本，计入经营费用 3）先进先出法：发出价格背离当前市价（是历史成 10、存货不同的取得方式： 本），适用于货价稳定，永续盘存制和实地盘存制； 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 4）后进先出法：符合稳健性原则，发出价格与市场 27、低值易耗品：是指不能作为固定资产的各种用 价格接近，适用于永续盘存制和实地盘存制。 具物品，使用年限低于1年，单价价值低于规定标 19、期末存货计价和利润成正比； 准。 期末存货计价和当前生产成本成反比。 28、低值易耗品在生产部门作为间接费用核算。 20、毛利率=销售毛利 / 销售净额 =（销售净额-销 29、一次摊销法：适用于价值低、易损坏、数量少 售成本）/销售净额 的产品。优点：简便；缺点：不能进行监督核算。 本期销售净额=本其商品销售收入-本期销售退回与 30、分期摊销法：适用于价值高、时间长的产品。 折让 优点：有利于监督核算； 本期销售毛利=本期销售净额*毛利率 缺点：复杂。（发出时间先调整实际，然后按实际 本期销售成本=本期销售净额-本期销售毛利=本期销 摊销） 售净额*（1-毛利率） 31、五五摊销法：按计划摊销，报废时调整成实际 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销 或领用月底调成实际。 售成本 32、包装物：1）一次摊销发出： （前后期毛利率基本相同） 借：生产成本（组成成本） 21、原材料：是指企业用于制造产品并构成产品实 营业费用 出借 体的购入物品，以及购入的用产品生产但不构成产 不单独计城价 品实体的辅助性物资等。 其他业务支出 出租 商 22、原材料可分为：原材料及主要材料、辅助材料、 单独计价 下 外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。 贷：包装物 天 23、原材料明细分类核算的财务组织通常有两种形 2）租金押金： 扬 式： 借：银行存款 飞 第一种，“两套帐”形式，其核算的工作量较大， 贷：其他业务收入（租金） 而且重复记帐； 其他应付款（押金） 第二种，“一套帐”形式，亦称“帐卡合一”。 押金没收： 24、原材料收入的帐务处理： 借：其他应付款（冲掉） 1）收到结算凭证的同时将材料验收入库； 贷：其他业务收入（价内） 2）结算凭证先到、材料后入库； 营业外收入（价外） 3）材料先验收入库、结算凭证后到（假入库）。 33、包装物：是为包装本企业产品而储备的各种包 25、原材料采用计划成本法核算，其优点主要表现 装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 为： 34、加工成本： 1）有利于考核采购部门的工作成绩； 非应税消费品 材料费 2）有利于加强对存货的管理和监督； 加工费 3）有利于考核耗用材料部门的工作成绩； 往返运费 4）有利于简化会计处理手续。 应税消费品 加工完直接出售（含消费税） 简化成本计算； 加工入库继续再加工（不含消费税） 对材料的收、发、存加强了监督控制。 35、企业按成本与可变现净值孰低法对存货计价时， 26、采用计划成本计价适用于：计划成本资料核算 有三种不同的计算方法可供选择： 比较健全准确，成本计划管理核算有一定基础。 1）单项比较法；2）分类比较法；3）综合比较法。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 36、成本与可变现净值法：优点：主要表现为对存 12、短期投资的处置，主要是指短期投资的出售、 货的计价比较谨慎或稳健； 转让及到期收回债券投资的本息等业务。 缺点： 13、长期债权投资的核算： 1）该法违背了一致性的会计原则； 1）购入： 2）该法的使用会导致存货数据的不可比性； a 购入时间、利息 一次（单独计入债券成本） 3）该法的使用在一定程度上会歪曲前后各期的利润 分次 水平； b 相关费用 费用少——直接计入当期损益 4）该法的使用实际上是采用了与传统的以历史成本 费用多——计入成本（单独） 为基础相背离的存货计价基础。 c 折价溢价 单独计入成本 2）持有： 投资 a 摊销折（溢）价方法 1、投资：广义的投资包括对外的权益性投资、债权 摊销时间（购入至截止日） 性投资、期货投资、房地产投资，以及对内的固定 b 摊销相关费（直线法） 资产投资、存货投资等；狭义的投资一般仅包括权 c 计息（不改变每期利息额，但改变投资收益） 益性投资、债权性投资。 3）出售： 2、投资的特点： a 未到期城 冲折溢价，相关费 1）投资是以让渡其他资产而换取的另一相资产； 计息（前后） 商 2）投资于其他资产一样，也能为投资者带来未来的 b 计盈（赔）“投资受益” 下 经济利益。 14、实质 每期溢价摊销减少当期投资收益 天 3、按照投资的性质和目的不同，分为短期投资和长 每期折价摊销增加当期投资收益 期投资。 扬 15、影响实际利率的原因及表现： 4、短期投资：目的：保持流动性飞，持有期限短，易 16、部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资 变现。 的总平均成本确定其处置的成本，并按相应比例结 特点：1）很容易变现；2）持有期限较短。 转已计提的减值准备。 5、长期投资：目的：1）取得受益；2）控制；3） 17、长期债权投资：是指通过投资取得被投资单位 兼并。 的股权，期限在一年以上的投资，包括股票投资和 6、按照投资的对象不同，可分为债权性投资（债券， 其他股权投资。（除债券） 风险小，收益较低）、权益性投资（普通股，风险 18、投资企业直接拥有被投资企业50%以上的表决权 大，投资收益不确定）、混合性投资（优先股）。 资本。 7、短期投资的取得： 19、控股超过 20%，采用权益法核算；控股 20%以下， 8、1）短期帐面价值=买价+佣金-应计利息 采用成本法核算。 2）一次还本付息，利息不计（分次） 20、长期股权投资的取得成本，具体应按以下情况 9、短期投资的期末计价方法有三种：成本法（中国 分别确定： 过去）、市价法（直观）、成本与市价孰低法。 1）以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部 10、市价：是指在证券市场上挂牌的交易价格，一 价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相 般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。 关费用； 11、我国投资会计准则对短期投资要求采用成本与 2）以放弃非现金资产取得的长期股权投资，超过帐 市价孰低计价。 面价值，作为“资本公积”项目，低于帐面价值， 计入当期“营业外支出”； 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 3）原采用权益法核算的长期股权投资改按成本法核 所有权归国家 算，或原采用成本法核算的长期股权投资改为权益 5、固定资产计价：一般按历史成本作为计价基础。 法和算时，按原帐面价值作为投资成本。 1）原始价值，是指企业购置、建造某项固定资产达 21、成本法：是指投资按投资成本计价核算的方法。 到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出； 22、成本法的本质：一般不改变长期股权投资帐面 2）*重置价值，是指在目前的生产技术和市场状况 价值，特殊情况下可能改变（持有期间发以前年度 下，重新购置同样的固定资产所需的全部支出； 的股利）。 3）净值，亦称折余价值，是指固定资产原始价值或 23、成本法的缺点：投资企业在帐上无法反映出其 重置价值减去已提价旧额后的余额。 在被投资单位所有者权益中所占的份额。 6、固定资产的入帐价值：企业的固定资产应按取得 24、长期股权投资的权益法：是指投资最初以投资 时的实际成本（即原始价值）入帐。由于企业取得 成本计价，以后根据游资企业享有被投资单位所有 固定资产的途径和方式不同，其入帐价值的确定也 者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方 有所差异。 法。 1）购置的固定资产，可以按照实际支付的买价（含 25、权益法的本质：根据受资企业盈、赔、发调整 增值税+关税）加上支付的运杂费、包装费和安装成 长期投资的帐面价值。 本等附加费用作为入帐价值记帐； 26、我国投资会计准则规定，投资企业的投资成本 2）自行城建造的固定资产，可以按照建造过程中实际 与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额， 发生的全部支出作为入帐价值记帐； 商 作为股权投资差额处理。 3）股东投入的固定资产，可以按评估确认或者合同、 下 27、股权投资差额的核算：出现差额，增加或减少 协议约定的价格记帐（双方协议嘉）； 天 投资受益，分10 年摊销。股权投资差额应按一定期 4）用其他资产交换的固定资产，其入帐价值应按换 扬 限平均摊销，计入损益；按不超过 10 年（含 10 年） 入或换出资产中选取较为可靠的公允价值来确定； 飞 的期限摊销。 5）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价 款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐； 6）在原有固定资产基础上进行改建、扩建（即更新 固定资产 改造）过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩 1、固定资产：是指使用期限在一年以上，单位价值 建而增加的支出记帐； 在规定的标准以上，并在使用过程中保持原来物质 7）接受捐赠的固定资产，按照同类资产的市场价格 形态的资产。 或根据捐赠者提供的有关凭证记帐，（按对方提供 2、固定资产的特征： 价格，若没有，则按市场价或评估价记帐）； 1）在生产经营过程中使用，保持原有实物形态的有 8）盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。 形资产；2）目的是供企业经营使用； 7、固定资产借款利息的处理： 3）长期使用但寿命有限；4）带来可衡量的未来经 筹建阶段：计入“开办费” 济利益；5）属于资本性支出。 建设阶段：计入“在建工程”（增值税金资本化） 3、按是否拥有固定资产的所有权分，可分为自有固 生产阶段：计入“财务费用”（费用化） 定资产和租入固定资产两类；按固定资产的经济用 清算阶段：计入“清算费用” 途分，可分为经营用固定资产和非经营用固定资产 8、已入帐固定资产价值的调整：通常不得任意变动， 两类；按固定资产使用情况分，可分为使用中的固 担当某些情况发生时，可以按规定对其帐面原价作 定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三类。 出调整，如： 4、土地：不提折旧 1）根据国家规定对固定资产价值重新评估； 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 2）增加补充设备或改良装置； 21、固定资产计提折旧的范围： 3）将固定资产的一部分拆除； 1）我国企业会计实物中，企业在用的固定资产均应 4）根据实际价值调整原来的暂估价之； 计提折旧； 5）发现原记固定资产价值有错误。 2）固定资产不计提折旧（规定：当月增加，当月不 9、固定资产价值减值的处理：冲减固定资产价值减 提下月提；当月减少，当月照提）： 值准备，并确认为当期损益。 a 房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产； 10、企业固定资产增加的来源方式，主要有购置、 b 以经营租赁方式租入的固定资产； 自行建造、股东投入、用其他资产交换取得、融资 c 在建工程项目交付使用以前的固定资产； 租入、接受捐赠和盘盈等。不同来源方式取得的固 d 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 定资产，其帐务处理也不尽相同。 e 未提足折旧提前报废的固定资产； 11、企业购置固定资产可以采用以现金购置和赊购 f 破产、关停企业的固定资产； 两种方式。 g 过去已经估价单独入帐的土地。 12、非货币性交易：是指交易双方以非货币性资产 22、固定资产折旧的方法： 进行的交换。 1）直线法： 13、在存在补价的情况下，如果支付的货币性资产 a 按某项固定资产计算的，称之为个别折旧率或单 占换入资产公允价值的比例低于25%（含25%），则 项折旧率城； 是为非货币性交易；高于25%时，仍应作为货币性交 b 分类折旧率，是指固定资产分类折旧额与该类固 商 易。 定资产原值的比率； 下 14、非货币性交易可以分为同类非货币性资产交换 c 综合折旧率，是指某一期间企业的全部固定资产 天 和不同类非货币性资产交换两种。 折旧额与全部固定资产原值的比率；（以上三种折 扬 15、不同类非货币性资产交换，应以换入资产的公 旧率各有其优缺点，会计实务众多采用的是分类折 飞 允价值作为其入帐价值。 旧率） 16、融资租入固定资产：承租方应将融资租入固定 2）工作量法： 资产视同自有资产。 a 按照工作小时计算折旧b 按行驶里程计算折旧 c 特点： 按台班计算折旧（工作班次法） 1）提折旧 3）加速折旧法： 2）入报表 a 双倍余额递减法（不考虑残值）：（原值-残值+ 3）登帐本 清理费）/2； 17、折旧：这部分随着固定资产在使用过程中逐渐 b 年数总和法：用不变的净值作为各年的折旧积数。 因实物磨损而转移的那部分价值，称为折旧。其实 23、加速折旧法：支持这种方法的理由在于： 质是：损耗的价值补偿。 1）固定资产的使用效率、生产产品的数量和质量都 18、固定资产损耗，包括有形损耗和无形损耗两种。 是逐年递减的，而固定资产的修理维护费用却是逐 1）有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响 年递增的，如果固定资产使用的前期多提折旧，一 而引起的使用价值和价值的损失； 方面可以使用固定资产的服务效能与费用相配比， 2）无形损耗是指固定资产由于科学技术进步而引起 另一方面又可以使各期的固定资产的使用成本得以 的在价值上的损失。 均衡； 19、从本质上讲，折旧也是一种费用。 2）这种方法更能体现当今社会科学技术日新月异， 20、影响固定资产折旧价值的基本因素：固定资产 无形损耗对折旧的影响，采用该法将固定资产价值 的原值、固定资产的净残值和固定资产的使用年限。 的大部分在其使用的早期收回，可以减少固定资产 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 因其技术被淘汰而提前报废时发生的损失，同时也 1）出售所有权，要冲减（二者都属于净值业务） 可承担未来许多不确定因素的影响，如通货膨胀影 2）转让使用权 响等； 7、商誉：是指企业由于拥有得天独厚的地理位置， 3）在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延企业 或由于商誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得 所得税的纳税期间，这符合谨慎性原则。 当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生 24、固定资产的改良：更新改造、改变固定资产原 产的诀窍以及由于有效的广告宣传等原因而形成的 值和使用年限； 无形价值。 固定资产的修理：不改变固定资产原值， 8、商誉的特点： 不改变折旧年限。 1）商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存 25、对企业改良后的固定资产成本，应按原有固定 在，也不能与企业其他各种可辨认的资产分开来单 资产原值，减去改良过程中发生的变价收入，加上 独出售； 改良过程中的支出来确定。 2）有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或 26、固定资产大修理，其特点是：每次修理间隔时 公式进行单独的计价； 间较长，修理范围比较大，修理费用支出较多，发 3）在企业合并分立时可以确认的商誉的未来经济效 生次数较少。 益，可能与建立商誉过程中所发生的成本没有关系， 商誉的存城在，未必一定有为建立它而发生的成本。 无形资产、递延资产及其他资产 9、商誉可以是自创的，也可以是外购的，但按照各 商 1、无形资产：指企业为进行生产经营活动而有偿取 国公认的一般会计原则，只有当一个企业合并另一 下 得或自创的，能为企业带来未来超额经济利益，但 个企业时，所支付的价款超过取得的净资产的公允 天 不具有物质实体的资产。 价值的差额，才能作为商誉入帐。 2、无形资产的特征： 扬 10、商誉价值的计算方法，通常有两种观点： 1）无形资产没有事务形态； 飞 1）一是认为商誉是潜在超额利润的价值，商誉价值 2）无形资产是为企业使用、而非为销售所持有的资 的计算应按直接法计算； 产； 2）二是认为商誉是净资产的购买价与其现行价值的 3）无形资产可以使企业在未来较长时期内受益； 差额，商誉价值的计算应按间接法计算。 4）无形资产必须是企业有偿取得的； 11、负商誉：如果当一个企业合并另一个企业时， 5）（购买）价值不易确定。 所支付的价款低于取得的净资产的公允价值，其差 3、无形资产的分类： 额即为负商誉。（负商誉普遍存在于经营不善的企 1）按能否辨认划分，可分为可辨认无形资产和不可 业） 辨认无形资产； 12、递延资产的特性： 2）按其取得方式划分，可分为外来的无形资产和自 1）递延资产本身没有交换价值，不可转让； 创的无形资产； 2）递延资产具有集合费用的性质。 3）按其有无期限划分，可分为有期限无形资产和无 13、其他资产：是指除流动资产、长期投资、固定 期限无形资产。 资产、无形资产和递延资产以外的各项资产，主要 4、已确认为企业的无形资产，按照取得无形资产时 包括特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资和诉 所发生的实际成本入帐。 讼中的财产等。 5、无形资产价值的摊销： 1）时间的确定：2） 方法上： 流动负债 6、无形资产的转让： 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 1、负债的特征： 1）小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专 1）负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务 用发票，其支付的增值税均不计入进项税额，不得 所形成的一种义务； 由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本； 2）负债是一项能用货币计量或确切估计的债务； 2）小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算； 3）负债是企业在将来要以转移资产或者提供劳务等 3）小规模纳税企业仍然使用“应交税金——应交增 方式予以清偿的义务； 值税”科目，但不需要在“应交增值税”科目中设 4）负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发 置专栏。 生特殊变化后才能消失。 12、消费税在生产和进口环节征收，一旦出了生产 2、将负债按其偿还期限的长短区别为流动负债和长 环节，进入流通领域不再交纳增值税。 期负债。 13、应付工资总额：企业应付给职工的工资总额包 3、负债还可以按其偿还形式分为货币性负债和非货 括各种工资、奖金、津贴和补贴等，它是企业在一 币性负债。 定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额。具体包 4、根据将来应付金额是否肯定，将流动负债分为以 括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加 下三类： 班工资、非工作时间的工资以及其他工资。 1）应付金额肯定的流动负债；2）应付金额视经营 14、不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医 情况而定的流动负债；3）因或有事项确认的负债。 药费、福城利补助、退休费等，应在“管理费用”等 5、应付帐款：是指企业在经营过程中因购买材料、 科目中核算。 商 商品等物资或接受劳务等而发生的债务。 15、应付福利费：主要用于企业职工的医药费（个 下 6、应付帐款的帐务处理： 人消费）、医疗机构人员的工资、医务经费、职工 天 1）应付帐款入帐时间的确定（一般入帐时间），应 因工伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、生活 扬 以所购买物资的所有权已转移或接受的劳务已发生 福利部门人员的工资以及按国家规定开支的其他职 飞 为标志； 工福利支出。 2）应付帐款入帐金额的确定，一般按实际应付金额 16、或有事项：是指过去的交易或事项形成的一种 即发票价格入帐，而不按到期应付金额的现值入帐 状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发 （总价法、净价法）。 生予以证实。 7、应付优先股股利和利息；普通股股利金额无法确 17、或有事项具有以下基本特征： 定。 1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况； 8、我国向企业开征的税种主要包括：增值税、消费 2）或有事项具有不确定性； 税、营业税、城市维护建设税（应交税之和乘以一 3）或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生 定百分比7%）、（资源税等流转税和企业所得税以 来证实； 及土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、固 4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。 定资产投资方向调节税、耕地占用税等其他税 18、或有事项的计量：1）最佳估计数的确定；2） 金。） 成本费用税 预期可获得补偿的处理。 9、在应交增值税会计核算上分为一般纳税企业和小 19、因或有事项确认的负债的会计处理： 规模纳税企业分别核算。 1）产品质量保证； 10、小规模纳税企业的特点是：销售货物或者提供 2）未决诉讼。（因或有事项确认的负债，即预计负 应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专 债，不仅要通过“预计负债”科目进行核算，而且 用发票。 还应在会计报表附注中加以披露） 11、小规模纳税企业在会计处理上的规定是： 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 20、或有负债：是指过去的交易或事项形成的潜在 7、公司债券：是公司依照法定程序对外发行、约定 义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发 在一定期限内还本付息的有价证券。 生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务， 8、公司债券的实质：是一种长期应付票局。 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该 9、发行公司债券，必须符合下列条件： 义务的金额不能可靠地计量。 1）股份有限公司的净资产额不低于人民币3000万 21、或有负债具有以下特征： 元，有限责任公司的净资产额不低于人民币6000万 1）或有负债由过去的交易或事项产生而形成的； 元； 2）或有负债的结果具有不确定性。 2）累计债券总额不超过公司净资产额的40%； 22、我国或有事项会计准则规定，企业不应确认或 3）最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年 有负债和或有资产。 的利息； 23、对于或有资产一般不在会计报表附注中披露， 4）筹集的资金投向符合国家产业政策，债券的利率 但或有资产很可能会给企业带来经济效益时，则应 不得超过国务院限定的利率水平； 在会计报表附注中披露其形成的原因；如果能够预 5）国务院规定的其他条件。 计其产生的财务影响，还应作相应披露。在进行或 10、公司债券的分类： 有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息 1）按发行方式分类，可分为记名公司债券、无记名 使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。 公司债券城、可转换公司债券； 2）按有无担保分类，可分为有抵押公司债券（公司 长期负债 商 债券）、信用公司债券（银行国库券和金融券）； 下 1、长期负债：是指偿还其在一年或者在超过一年的 3）按还本方式分类，可分为定期还本公司债券、分 天 一个营业周期以上的债务。 期公司还本债券。 2、长期负债除了具有负债的一般特性外扬，还具有债 11、债券其凭证要素主要有： 务偿还期限长、债务金额达等特点飞。 1）债券面值；2）债券利息；3）付息日；4）到期 3、举债的优越性： 日。 1）举债不影响企业的股权结构，能保证股东对企业 12、债券发行价格=到期偿还本金市场利率计算的现 的控制权； 值+各期票面利息按市场利率计算的现值 2）举债的成本通常较低，而且还能达到节税功效； =债券面值*1/（1+市场利率）期数+债券面值*票面 3）举债能发挥财务杠杆的作用。 利率*年金现值系数=F*1/（1+i）n +A*[1-（1+i）- 4、举债的不利一面，主要有： n]/i 1）会加重企业的负担，减少股东的剩余收益； 13、溢价=票面利率>市场利率 2）必使企业的财务风险和破产风险应债务的增加而 折价=票面利率<市场利率 上升； 平价=票面利率=市场利率 3）影响企业财务运作的灵活性。 14、如果发行债券筹集的资金是用于购建固定资产 5、长期负债一般根据长期资金筹措方式的不同分为 的，债券发行费用应计入固定资产造价，其他债券 应付公司债券和长期应付票据两类。 发行费用计入财务费用。 6、借款利息：筹建期间计入“递延资产” 15、债权溢价摊销投资收益减少每期利息支出 *建设期间计入“在建工程” 债权折价摊销投资收益增加每期利息支出 *生产期间计入“财务费用” 16、剩余的发行费折价或溢价一次全部摊销，计入 清算期间计入“清算损益” 营业外收支科目。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 17、提前从证券市场上用现金收兑 一次还本付息， 所有者权益构成内容复杂，要素多，价值变化，可 注意：持有期间全部利息。 增值；负债价值量较稳定；f 所有者权益的核算与 18、摊多长时间 企业组织形式有密切的关系；负债与企业组织形式 剩余多长时间 无关系。 19、1）相关费2）利息 3）摊销 3、现代企业的组织形式： 20、（计算）债券 发行价格计算 1）独资企业，是指由单个出资者出资设立的企业， 21、债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况 业主对企业的债务承担无限的清偿责任； 下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁定 2）合伙企业，是指二人以上按照协议投资、共同经 作出让步的事项。 营、共负盈亏的企业； 22、债务重组的方式： 3）公司，是指由两个或者两个以上的股东出资设立 1）以资产清偿债务；2）债务转为资本；3）修改其 的、从事营利性经济活动的企业法人。 他债务条件；4）以上三种方式的组合。 4、公司具有如下特征： 23、债务重组的帐务处理，应注意以下几点： 1）公司具有营利性；2）公司具有社团性；3）公司 1）债务重组日的确定；债务重组日是指债务重组完 具有法人性。 成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产 5、公司可依不同标准，分为： 转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条 1）有限城责任公司，特征：第一，股东责任具有有限 件开始执行的日期。 性；第二，股东出资具有非股份性；第三，公司资 商 2）区分不同的债务重组方式。 本具有封闭性；第四，公司组织具有简便性； 下 24、债务转为资本，其帐务处理步骤如下： 2）股份有限公司（上市公司和非上市公司），特征： 天 1）第一步，确定债权人因放弃债权而享有的股权公 第一，股东责任具有有限性；第二，资本募集具有 扬 允价值； 公开性；第三，股东出资具有股份性；第四，公司 2）第二步，确定股本、实收资本飞、资本公积和债务 资本具有证券性。 重组收益（同损益）。 6、股份公司设立有发起式和募集式两种。 7、发起式设立的特点是：公司的股份全部由发起人 认购，不向发起人以外的人募集股份。 所有者权益 8、募集式有定向募集和社会募集两种。 1、所有者权益：是指企业的资产扣除企业全部负债 9、采用募集式向社会公众募集资本，其发起人认购 后的余额，也是企业投资人对企业净资产的所有权， 公司发行股票不得少于股份总额的35%. 包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本 10、在不同的企业组织，所有者权益有不同的表现 公积、盈余公积和未分配利润等。 形式。 2、所有者权益和负债的关系： 11、股份依照股东享有的权利义务和承担风险的大 1）联系：二者都是企业生产经营资金来源。 小，可将股份分为普通股和优先股。 2）特征区别：a 所有者权益既是一种财产权利，又 12、普通股股东的权利包括： 是一种剩余权益；负债是一种债权，是一种优先索 1）收益分享权； 偿权；b 所有者权益是一种来自于投资行为的权利 2）参与管理权； （决策管理权、盈利权）；负债只有对本息的索偿 3）剩余财产分配权； 权；c 所有者权益具有长期性；负债具有固定期限； 4）优先认股权。 d 所有者权益取得时有计量的直接性，在持有期间 13、优先股具有以下特征： 有计量的间接性；负债确认（计量）具有直接性；e 1）优先分得股利权； 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 2）优先分得剩余财产权； 1）如果联合发行的各类证券都有公允市价，应当按 3）优先股不享有公积权益； 照公允市价比例进行分配； 4）通常没有表决权； 2）如果联合发行的几种证券种只有一种证券有公允 5）具有双重性质； 价值，那么，可以按照市价首先确认该种政权的入 6）优先股股票通常设有面值。 帐价值，并将它从发行总收入中扣除（有市价按市 14、按照持有股份的股东是否具有参与公司经营表 价，无市价按面值比例分配）； 决权，股份可以分为有表决权股份和无表决权股份 3）如果联合发行的证券均无市价，应按面值进行分 两种。 配。 15、按照股份是否以确定的金额表示，可将股份分 27、认股权：是指在一定时期内，按照规定价格向 为额面股和无额面股（中国不允许）。 公司认购一定数量股票的权利。 16、按照股票上是否记载股东姓名，可将股份分为 28、如何取得优先股 记名股（中国）和不记名股。 1）老股东 17、核定股本：亦称授权股本，指公司章程中所规 2）拥有认股证 定的股份数与每股面值乘积之和。（理论） 29、拥有优先认股权是股东的一项权利，当股份公 18、实收资本：亦称为已发行股本，指公司在核定 司增发新股时，股东行使认股权，一方面可以保持 股本范围内实际发行的股本。（实践） 老股东对城企业的控制权，保证老股东在公司应得的 19、未发行股本（没上市）：指核定股本中尚未发 权益不受侵犯；另一方面可以获得额外的利益。 商 行，但在公司认为必要时仍然可以继续发行的股本。 30、我国股份公司增发新股是按照老股东所持有股 下 20、流通在外股本：指公司已经发行股本中在外流 数的一定比例配给的，即增资配股。 天 通且没有被公司收回的部分。 31、含权股是具有认购新股权利的股票； 扬 21、库藏股票，亦称库藏股本，指已经发行而因特 除权股是指没有认购新股权利的股票。 殊原因又由公司收回，但并未注销 飞 的股本。 32、由于认股权具有一定的市场价值，所以公司在 22、已认购股本：指未发行股本中已经由认购人认 决定增发新股时，一般都向老股东发行认购股证。 购，但因股款尚未收取或者收足而尚未发行的部分 认股证是指证明拥有认购新股权利的一种书面凭证。 股票。 老股东可以凭借认股证认购新股，也可以将认股证 23、股票发行由三种情况： 转让他人，从中获利。增发新股的发行价格低于其 1）溢价发行；2）折价发行（中国不允许）；3）面 市价越多，那么认股证的价值也就越大。 值发行。 33、虽然认股证具有价值，但如果公司仅仅向股东 24、包销股票方式：首先核算手续费 发放认股证，则公司只需做备忘记录，注明认股证 1）平价发行：手续费从当期收入中扣除，计入当期 的数量、可认股的股票数及其价格即可，不必进行 “财务费用”或“递延资产”； 帐务处理。如果公司在发行诸如公司债券、优先股 2）溢价发行：手续费从溢价额中扣除。 等其他证券时附发认股证，那么公司需要作相应的 数额大计入“递延资产” 帐务处理。此时，公司应当设置“已发认股证”科 数额小计入“财务费用” 目，该科目如有余额，应当在资产负债表上列入投 25、在资产负债表上，“应收认股款”科目的借方 入资本的一个项目。 余额可以列入流动资产项目之下，“已认股本”科 34、成本法：收回库藏股不考虑发行价格，收回后 目的贷方余额可以列入股东权益项目之下。 再发行考虑收回价格（计盈赔） 26、证券合并发行，其分配方式可以按照如下三种 面值法：收回库藏股考虑当时发行价（计盈赔）， 情况进行： 如果再发行不考虑盈赔 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 35、采用成本法时，库藏股票的成本应作为股东权 1）由以后年度税前利润弥补，企业亏损在规定期限 益总额的减项；而采用面值法时，库藏股票应直接 （现行税法规定为五年）内可由税前利润弥补（国 列为股本的减项。 有企业一旦亏损，经税务部门批准，5 年内以税补亏， 36、股本 不再交税）； 37、公司增加资本的途径主要有三条： 2）由以后年度税后利润弥补（超过规定的亏损弥补 1）一是资本公积金转赠资本； 期限，如仍有未弥补亏损，应用税后利润弥补）； 2）二是盈余公积金转赠资本； 3）用盈余公积弥补。 3）三是股东投入资本，它可以是公司原来的股东再 50、公益金在总帐上不允许减少，只允许明细帐上 投入资本，也可以吸收新投资者向企业投入资本。 增减。 38、公司减少资本的原因大体上有两种： 51、发放股利形式较多，较为常见的股利形式有现 1）一是资本过剩而减子； 金股利、财产股利（中国不允许）、负债股利、清 2）二是企业发生严重亏损因而需要减资； 算股利（不算常见）、股票股利等。 3）三是违法经营、国家有特殊规定。 52、股利的会计处理还与几个特定的日期有关： 39、减资要考虑股票发行成本（股本、盈余公积）。 1）宣告日；2）股权登记日（又称除息日）；3）付 40、如果购回本公司股票所支付的价款低于股票面 息日。 值，那么，差额部分应当列作资本公积。 53、发放城股票股利只是减少留存受益，增加了股本， 41、因严重亏损而减资： 既不影响所有者权益总额，也不影响公司的资产和 商 1）放在帐上：利润分配——未分配利润（借方）； 负债。 下 2）当年用资本公积或盈余公积补亏； 天 收入、费用和利润 3）如当年有盈利，用利润补亏，不作会计分录。 扬 1、收入：是指企业在销售商品、提供劳务及他人使 42、资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资 飞 用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流 本或股本总额中所占的比例，分别转增各个股东的 入，不包括为第三方或客户代收的的款项。 股份。 2、收入的特征： 43、资本公积的内容包括：资本溢价或股票溢价、 1）收入的来源应是企业的日常活动，而不是偶发的 资产重估增值、接受捐赠实物资产等。 交易或事项； 44、接受货币资金捐赠为资本公积特例。 2）收入的表现形式，包括：a、各种资产或资源的 45、留存收益：是指公司在历年生产经营活动中所 流入b、负债的清偿c、企业资产的增加或负债的减 取得净利润留成于公司内部的积累额，包括盈余公 少两者兼而有之； 积、公益金和未分配利润。 3）收入的结果将导致企业所有者权益的增加； 46、盈余公积的种类：分为法定盈余公积（公司制 4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第 企业均提）和任意盈余公积两部分。 三方或客户代收的款项。 47、我国公司法规定，股份有限公司分配当年税后 3、收益包括收入和利得。利得是指收入以外的其他 利润时，应当提取利润的10%列入公司的法定盈余公 收益。 积；提取的法定盈余公积已达到注册资本的50%时， 4、收入与利得的区别： 可不再提取；但以转增后留存的该项公积金不少于 1）形成的来源不同，收入来源于企业的日常活动， 注册资本的25%为限。 而利得来源于企业偶发的经济业务； 48、盈余公积的用途：1）弥补亏损；2）转增资本； 3）分配股利。 49、弥补亏损的来源大体有三个： 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 2）揭示的形式不同，收入要以总额并按照配比原则， 11、因以前月份或以前年度销售退回，对退回产品 与其相关的成本在会计报表中分别反映；而利得属 的入库成本的确定，可以采用以下两种方法计算： 于偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。 1）本月退回的商品，如本月有同种或同类商品销售 5、按照企业日常经营业务的主次分，可以将营业收 的，销售退回商品，可以直接从本月的销售数量中 入分为主营业务收入和其他业务收入。 减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的 6、收入的确认实际上是指收入在何时入帐，以何种 销售成本； 价格入帐，并在利润表上反映。 2）单独计算本月退回商品的成本。退回商品成本的 7、收入确认的方法： 确定，可以按照退回月份销售的同种或同类商品的 1）生产法，是指在生产过程中或完工时确认收入的 实际销售成本计算。 一种方法（适用于大型设备和工程，如水电站）； 12、费用：狭义的费用是指企业在生产经营过程中 2）销售法，是指在销售成立时确认收入的一种方法； 发生的各项耗费。 3）收款法，是指在收到款项时确认收入的一种方法。 13、财务会计中的费用通常是狭义上的概念。 8、商品销售收入确认的原则： 14、成本和费用的区别： 1）企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购 1）从费用发生的表象看，顺序不同：费用在先，成 货方； 本在后； 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 2）实质城不同：a 对象不同，生产费用面向的是产品； 权，也没有对已售出的商品实施控制； b遵循权责发生制不同。 商 3）与交易相关的经济利益能够流入企业； 15、费用的特征： 下 4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 1）费用代表企业资源的流出，与资源流入企业所形 天 9、销售退回，应分别按以下几种情况分别处理： 成的收入正好相反，具体表现为企业资金支出； 扬 1）第一种情况，若销售退回发生在企业确认收入之 2）费用最终会减少企业的所有者权益。 飞 前，这时只需将已记入“发出商品”科目的商品成 16、按费用的经济内容（会计要素）分，可分为： 本转回“库存商品”科目； 外购材料费用、外购燃料费用、外购动力（前三种 2）第二种情况，若销售退回发生在企业确认收入之 称劳动对象）、工资及职工福利费用（劳动力价 后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一 值）、折旧费用（劳动手段）、利息支出、税金、 般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当 其他支出（后三种称其他）。劳动对象+劳动力价值 月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销 +劳动手段=理论成本 售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售 17、按费用的经济用途分，可分为； 退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时 1）构成产品成本的费用：直接材料费用、直接人工 用红字冲减“应交税金——应交增值税”科目的 费用、制造费用； “销项税额”专栏； 2）期间费用：管理费用、财务费用、营业费用。 3）第三种情况，若销售退回属于在资产负债表日及 18、按照费用与产品的关系，可分为直接费用和间 之前售出的商品并在负债表日至财务报告批准日之 接费用；按照费用与生产工艺的关系，可分为基本 间发生的，则除应在退回当月做相关的财务处理外， 费用和一般费用。 还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报 19、费用的确认原则： 告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负 1）按其与营业收入的因果关系确认费用； 债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应 2）采用一定的分摊程序，系统和合理地分配费用 同时冲减报告年度的相关折扣、折让。 （待摊、预提、累计折旧）； 10、以前年度损益调整 3）在支出发生时立即确认为费用。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 20、费用的计量原则：这里的历史成本所依据的是 3）会计上作为费用或支出在计算税前会计利润时予 企业发生的实际成本。 以扣除，而在计算纳税所得时不予扣除或只能按比 21、费用的核算主要包括产品成本的核算和期间费 例扣除，如餐饮费。 用的核算。 27、递延税款： 22、产品成本核算的一般程序为； 28、时间性差异：是指一个时期的纳税所得和税前 1）对费用进行审核和控制，确定应否开支，开支的 会计利润之间的差额，在本年度发生，但在以后的 费用应否计入产品成本； 一期或若干期内转回。 2）将应该计入本月产品成本的各项要素费用在各个 29、应付税款法：永久性差异的核算方法 产品之间，按照成本项目进行分配和归集，计算各 纳税影响会计法：核算时间性差异的方法 种产品成本； 30、纳税影响会计法，当税率发生变化时，可以分 3）对于有月初、月末在产品的产品，还应将月初在 为递延法和债务法两种。 产品费用与本月生产费用之和，在完工产品成本和 31、递延法：当开征（或启用）新税率时，一律按 月末在产品之间进行分配和归集，即将本月生产费 新税率处理。 用加上月初在产品费用，减去月末在产品费用，计 32、递延法的优点：比较简单；缺点是：在税率变 算各种完工产品的成本。 动或征收新税之后，资产负债表上列示的递延所得 23、利润总额（或亏损总额）=营业利润+投资净收 税可能不城表示所得税的实际结果，即企业在以后年 益+营业外收入-营业外支出+补贴收入 度承受的将于以后年度转回的现存的时间性差异的 商 净利润=利润总额-所得税 结果。 下 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损 33、债务法 天 失-营业费用-管理费用-财务费用 34、利润分配的步骤： 扬 主营业务利润=主营业务收入-销售折让-主营业务成 1）亏损的弥补；2）提取法定盈余公积；3）提取法 飞 本-主营业务税金及附加 定公益金 4）向优先股股东分配股利； 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 5）提取任意盈余公积；6）向普通股股东分派股利； 24、企业在计算出应补贴数额后，应借记“应收补 7）利润分配的年终结转。 贴款”科目，贷记“补贴收入”科目；实际收到补 贴收入时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补 会计报表 贴款”科目；结转利润时，再将补贴收入转入“本 1、会计报表：是以表格形式综合反映企业一定时点 年利润”科目。 财务状况和现金流量以及一定时期经营成果的书面 25、永久性差异：是指企业一个时期的纳税所得和 文件。 税前会计利润之间的差额，在本期发生，并不在以 2、会计报表的作用： 后各期转回。 1）有助于所有者和债权人合理地进行投资决策； 26、永久性差异有以下几种情况： 2）反映企业管理者的受托经营管理责任； 1）会计核算时作为收入计入税前会计利润，在计算 3）有助于评价和预测未来的现金流量； 纳税所得时不作为收入处理，如购买国债； 4）有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理。 2）会计核算时不作为收入处理，不计入当期损益， 3、按照会计报表的编报时间，可以分为月报、季报、 而在计算纳税所得时作为收入，需要交纳所得税， 半年报（又称中期报告）和年报。 如自产产品用于工程或用于捐赠； 4、按照会计报表反映的经济内容，可以分为资产负 债表、利润表和现金流量表。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 5、按照会计报表反映财务活动方式的不同，可以分 2）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金 为静态会计报表和动态会计报表。 流量净额的变动（重要理财、也可反映，但不影响 6、按照会计报表编制的范围不同，可以分为个别会 表内计算）； 计报表和合并会计报表。 3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，这 7、在编制会计报表时，必须做到：数字真实、计算 些变动会引起现金流入和现金支出。 准确、内容完整、说明简洁、报送及时、手续齐备。 18、现金流量的分类： 8、资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状 1）经营活动及其现金流量：a经营活动流入的现金 况的会计报表。（动态报表） （Ⅰ销售商品、提供劳务收到的现金；Ⅱ收到的租 资产=负债+所有者权益 金；Ⅲ收到的增值税销项税额和退回的增值税款； 9、资产负债表的结构，包括表首标题，报表主体和 Ⅳ收到的除增值税以外的其他税费返回）b经营活动 注释三部分。 流出的现金（Ⅰ购买商品、提供劳务收到的现金； 10、资产负债表一般有两种格式：一种是账户式； Ⅱ经营租赁所支付的现金；Ⅲ支付给职工以及为职 另一种是报告式。 工支付的现金；Ⅳ支付的增值税款；Ⅴ支付的所得 11、利润表；又称损益表、收益表，是反映企业在 税款；Ⅵ支付的除增值税、所得税以外的其他税 一定期间（如年度、季度、月份）经营成果的会计 费）； 报表。 2）投资城活动及其现金流量：a投资活动流入的现金 12、利润表常见的格式有两种，即单步式利润表和 （Ⅰ收回投资所收到的现金；Ⅱ分得胜利或利润所 商 多步式（中国适用）利润表。 收到的现金；Ⅲ取得债券利息收入所收到的现金； 下 13、现金流量表：是以现金为基础编制的财务状况 Ⅳ处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到 天 变动表。 的现金净额）b投资活动流出的现金（Ⅰ购建固定资 扬 14、现金流量表的作用： 产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；Ⅱ权 1）现金流量表可以提供企业现金 飞 流量信息，从而有 益性投资所支付的现金；Ⅲ债权性投资所支付的现 助于评价企业的偿债能力和支付股利能力； 金）； 2）现金流量表有助于客观评价企业的经营质量； 3）筹资活动及其现金流量：a筹资活动流入的现金 3）现金流量表有助于预测企业未来现金流量。 （Ⅰ吸收权益性投资所收到的现金；Ⅱ发行债券所 15、现金：不仅包括“现金”账户核算的库存现金， 收到的现金；Ⅲ借款所收到的现金）b筹资活动流出 还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、 的现金（Ⅰ偿还债务所支付的现金；Ⅱ发生筹资费 随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金” 用所支付的现金；Ⅲ分配股利或利润所支付的现金； 账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存 Ⅳ偿付利息所支付的现金；Ⅴ融资租赁所支付的现 款、信用证存款和在途货币资金等其他货币资金。 金；Ⅵ减少注册资本所支付的现金）。 （现金=货币资金-长期存款） 19、现金流量表的编制步骤： 16、现金等价物：是指企业持有的期限短（一般指 1）收集和整理资料； 从购买日起，三月内到期）、流动性强、易于转换 2）编制比较资产负债表，确定本期现金和现金等价 为已知金额现金、价格变动风险很小的投资。 物的增减变动数额； 17、影响现金流量的因素： 3）分析除现金和现金等价物以外的所有账户资料的 1）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量 增减变动，并通过具体的账簿纪录，查明是否与现 净额的变动； 金流入或流出有关； 4）将现金流量表中现金流量（包括经营活动、投资 活动、筹资活动）的结果与步骤2中的本期现金净 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 增加（减少）额相核对，如果两者相等，表示编报 会计报表附表和注释 数字正确无误，据此可正式编制现金流量表； 1、会计报表附表有以下几类： 5）根据充分揭示的原则，对于非现金投资、筹资等 1）反映有关经营成果的附表，如利润分配表、主营 重大理财事项以及会计政策的变化，要以附表或其 业务收支明细表； 他方式加以充分披露。 2）反映有关财务状况的附表，如存货明细表、固定 20、现金流量表的编制（排列）方法： 资产明细表、在建工程明细表、所有者权益（或股 1）间接法，以利润表上的净利润为起点，通过调整 东权益）变动表。 某些相关项目后得出经营活动产生的现金流量； 2、会计报表的注释可采用为尾注说明、括弧说明 2）直接法，以利润表中的营业收入（销售收入）为 （旁注）、前后参照、备抵与附加账户、补充报表 起算点，分别调整与经营活动有关的流动资产和流 等方式。 动负债的增减变动，将按权责发生制确认的本期各 3、会计报表注释的内容： 项收支，分析推算为以现金流动制为基础的经营活 1）基本会计假设； 动现金流量，即以现金收支表达各项经营活动现金 2）会计政策，是企业在编制和呈报会计报表时所采 流量，凡帐上原分录借记或贷记现金的，在分析中 用的原则、基础、惯例、规则和程序。a合并政策b 应视其生产原因或运用去向，分别以经营活动现金 外币的折算c收入确认d所得税e存货的计价f长 流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量项目 城 期投资的接算g坏帐损失的核算h借款费用的核算i 取代。 商 其他； 21、现金流量表（主表）的编制程序（方法）：1） 下 3）会计政策的变更，是指企业对相同的交易或事项 工作底稿法；2）T形账户法。 天 由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 现金流量表（附表）采用分析法编制。 扬 具体内容：a会计政策变更的内容和理由b会计政策 22、采用工作底稿法编制现金流量表的程序是： 飞 变更的影响数c累计影响数不能合理确认的理由； 1）第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工 4）会计估计变更（或有负债）； 作底稿的期初数栏和期末数栏； 5）会计差错，产生的原因：a采用法律或会计准则 2）第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录； 等行政法规、规章所不允许的会计政策b账户分类 3）第三步，将调整分录过入工作底稿法中的相应部 以及计算错误c会计估计错误d在期末应计项目与 分； 递延项目未予调整e漏记已完成的交易f对事实的 4）第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资 忽视和误用g提前确认尚未实现的收入或不确认已 产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以 实现的收入h资本性支出与收益性支出划分差错； 后，应当等于期末数； 6）关联方关系和关联方交易； 5）第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分 7）资产负债表日后事项，可分为两类，a一是调整 编制正式的现金流量表。 事项b二是资产负债表日后才发生的事项，称作非 23、采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下： 调整事项； 1）第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工 8）或有事项； 作底稿的期初数栏和期末数栏； 9）会计报表中有关重要项目的明细情况。 2）第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。 编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主 营业务收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行 会计报表分析 分析。 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321了解行测 、笔试代答服务，含金融、地产、互联网...八大行业，全题库皆可 欢迎加微信：HS863321 1、会计报表分析的意义在于：满足报表使用者的要 求。 2、会计报表分析的内容包括： 1）分析企业的偿债能力；2）评价企业资产的营运 能力；3）评价企业的盈利能力。 3、会计报表分析的基本方法： 1）趋势分析法：a横向分析法，（不同时间）又称 多期比较分析法、水平分析法；b纵向分析法，（同 一时间、不同内容）又称结构百分比分析法、垂直 分析法； 2）比率分析法。 4、财务比率分析指标可以分为三大类：反映偿债能 力的比率指标；反映营运能力的比率指标；反映盈 利能力的比率指标。 5、反映偿债能力的指标： 1）反映短期偿债能力的比率： 城 a流动比率=流动资产/流动负债 b速动比率=速动 商 资产/速动负债 下 年初速动比率=（流动资产-存货）/流动负债 年末 天 速动比率=（流动资产-存货）/流动负债 扬 （速动资产：是企业在短期内可变现的资产，等于 飞 流动资产减去存货后的金额，包括货币资金、短期 投资和应收账款等） c现金比率=现金/流动负债 2）反映长期偿债能力的比率： a资产负债率 b产权比率 c利息保障倍数 d有 形资产负债率 e有形净值负债率 6、反映企业营运能力的指标： 1）应收账款周转率 2）存货周转率3）流动资产周 转率 4）总资产周转率 7、反映盈利能力的指标： 1）销售毛利率 2）销售利润率 3）投资报酬率 4） 所有者权益报酬率5）每股收益 6）市盈率7）股利发行率8）股票获利率 了解行测 、笔试代答服务 欢迎+V咨询：HS863321