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考点37：工程成本核算
1. 施工成本构成
成本是对象化了的费用。分为直接成本和间接成本。
直接成本即直接计入成本，是指发生时即能直接计入某一成本核算对象的生产费用。包括直接人工费、直接材
料费、机械使用费和其他直接费（即措施费）。
间接成本即间接计入成本，是指生产费用发生时，不能或不便于直接计入某一成本核算对象。它主要是项目经
理部的各种管理开支，不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。
（1）制造成本法
制造成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用
（2）完全成本法
完全成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用+管理费用+销售费用+财务费用
（3）作业成本法
作业量的计量和分配通常采用三种方式：①业务动因。业务动因通常以执行作业的次数作为作业动因；② 持续
动因。持续动因是指执行一项作业所需的时间标准，当不同产品所需作业量差异较大的情况下，采用持续动因
作为分配的基础。③强度动因（某一特殊订单）。
现行《企业会计准则》和相关制度规定采用制造成本法进行会计核算。
3.工程成本核算对象
1）一般来说，单项合同是成本核算对象。
2）包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。
3）为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。
4.成本核算范围
企业为履行合同发生的成本，同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
① 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制 造费用（或类似费用）、明
确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。
②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。
③该成本预期能够收回。
5.成本的结转
企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务
收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，可以按照纳税年度内完工进度
或者完成的工作量确认收入的实现。[注：天一文化专有版权，未经许可不可转发或复印传播]
确认收入应区分某一时段内履行的义务和某一时点履行的义务。
1. 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合
理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。
2. 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
考点38：施工企业期间费用核算（企业总部发生）
一、期间费用构成
1.管理费用：劳检管办差固工劳工职财税
2.财务费用。包括：
1）利息支出(减利息收入)；
2）相关的手续费；
3）因借入资金所付出的不符合资本化条件的借款费用。（为购建资产发生的利息支出，符合资本化条件的，应
计入有关资产的价值）
4）汇兑损失(减汇兑收益)；以及除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额。
3.销售费用
二、下列支出发生时应确认为期间费用：
① 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应
当在发生时确认为费用，计入当期损益。
② 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入
当期损益。
第8章 收入（4分）
考点39：收入特点
狭义上的收入，即营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。
广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。
(狭义)收入的特点如下：
1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。
3.收入能导致企业所有者权益的增加。
4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
考点40：收入的分类[注：天一文化专有版权，未经许可不可转发或复印传播]
1.建造合同收入（主营业务收入）。
2.销售商品收入。建筑业企业销售商品主要包括产品销售和材料销售两大类。产品销售主要有自行加工的碎
石、商品混凝土、各种门窗制品等；材料销售主要有原材料、低值易耗品、周转材料、包装物等。
（可以看出：凡是施工企业加工过再销售的，为产品销售；施工企业没有加工过而直接转售的，为材料销售）
3.提供劳务收入：包括机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿等。
4.让渡资产收入。如金融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入等。
建筑业的主营业务收入主要是建造合同收入，其余的均为建筑业企业的其他业务收入。
考点41：收入的确认和计量
1.当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务。
（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
2.企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条
件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。
（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。
（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成准则规定的单项履约义务。
考点42：建造合同的分立与合并
1.建造合同的分立
一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：
（1）每项资产均有独立的建造计划。
（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。
（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
2.建造合同的合并
一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：
（1）该组合同按一揽子交易签订。
（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分。
（3）该组合同同时或依次履行。
考点43：建造合同收入的内容[注：天一文化专有版权，未经许可不可转发或复印传播]
建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
1.合同规定的初始收入
2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
（1）合同变更。合同变更同时满足下列条件时才能构成合同收入：
①客户能够认可因变更而增加的收入。
②该收入能够可靠地计量。
（2）索赔款。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：
①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；
②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
（3）奖励款。奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：
①根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准，即客户可以认可；
②奖励金额能够可靠地计量。
考点44：建造合同收入的确认
要准确地进行合同收入的确认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。
企业在资产负债表日（12月31日），如果建造合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法确认当期的
合同收入。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能根据完工百分比法确认合同收入。
1）固定造价合同结果能否可靠估计的标准
①合同总收入能够可靠地计量；
②与合同相关的经济利益很可能流入企业；
③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
2）成本加成合同的结果能否可靠估计的标准
①与合同相关的经济利益很可能流入企业；
②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
考点45：完工百分比法和收入的确认
1.确定建造合同完工进度有以下3种方法：
①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是一种投入衡量法，是确定合同完工进
度常用的方法，其计算公式如下：[注：天一文化专有版权，未经许可不可转发或复印传播]
需要注意的是，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合
同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。
③根据已完成合同工作的技术测量确定。
2.资产负债表日建造合同收入的确认
在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期
合同收入。即：
当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度一以前会计期间累计已确认的收入
第9章
利润与所得税费用（3分）
考点46：三大利润概念
1.营业利润
营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允
价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）
式中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业
经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
2.利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3.净利润
净利润=利润总额-所得税费用
考点47：税后利润的分配原则和要求
1.税后利润的分配原则
(1)依法分配原则。
(2)资本保全原则。企业如果存在尚未弥补的亏损，应首先弥补亏损，再进行其他分配。
(3)充分保护债权人利益原则。企业必须在利润分配之前偿清所有债权人到期的债务，否则不能进行利润分配。
(4)多方及长短期利益兼顾原则。
(5)公司持有的本公司股份不得分配利润。[注：天一文化专有版权，未经许可不可转发或复印传播]
2.税后利润分配的相关规定和要求
(1)税后利润分配的顺序
公司在分配当年税后利润时，首先需要提取利润的10%列入公司法定公积金。如果公司法定公积金累计额已达到
公司注册资本的50%上，则可以不再提取。
(2)利润分配的条件
公司分配利润前，必须确保税后利润已经弥补了公司之前的亏损，并且已经计提了法定公积金和任意公积金(如
有)。此外，公司持有的本公司股份不得分配利润。
(3)利润分配的时间限制
股东会做出分配利润的决议后，董事会应当在股东会决议做出之日起6个月内完成分配。
(4)违法分配利润的法律后果
(5)税务处理
自然人股东从公司取得的分红需要缴纳20%个人所得税，而居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税
收入。非居民企业从我国境内企业取得的税后利润需要按照10%税率缴纳企业所得税。
考点48：不得扣除的折旧和摊销
1.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣
除：
①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
②以经营租赁方式租入的固定资产；
③以融资租赁方式租出的固定资产；
④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
⑤与经营活动无关的固定资产；
⑥单独估价作为固定资产入账的土地；
⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。
2.捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，可以在当年的所得税前扣除。
3.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
第10章 财务分析（7分）
考点49：三大财务报表和所有者权益变动表
1.资产负债表（账户式）
资产负债表是根据 “资产=负债+所有者权益”，用以反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
因此，资产负债表有两部分内容：
第一部分是资产类，企业资产按其“流动性”（即把资产转换成现金所需要的时间）大小顺序排列，分为流动[注：天一文化专有版权，未经许可不可转发或复印传播]
资产和非流动资产列示；
第二部分是负债类，它们按债务必须支付的时间顺序排列，分为流动负债和非流动负债列示。
2.利润表（多步式）
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。
利润表的作用：
①利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业投入与产出之间
的关系。
②通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能
力。
③通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。
3.现金流量表（实行收付实现制）
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是以现金为基础编制的动态
财务报表。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。
通常从购买日起3个月到期或清偿的国库券、货币市场基金、可转换定期存单、银行承兑汇票等都可列为现金等
价物。但是企业短期购入的可流通的股票，尽管期限短，变现的能力也很强，但由于其变现的金额并不确定，
其价值变动的风险较大，因而不属于现金等价物。
（1）现金流量表的内容
现金流量表的内容应当包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，分别按照现金流入和现金流出总
额列报。
但是以下三类现金流量可以按照净额列报：
①代客户收取或支付的现金；
②周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出；
③金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业
款项的存取、向其他金融企业拆借资金以及证券的买入与卖出等。
（2）现金流量表的作用
①现金流量表有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价。
②现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。
③现金流量表有助于使用者预测企业未来的发展情况。
4.所有者权益变动表（资产负债表的附表）
