2026年10月18日行政法法考真题(回忆版)答案

案情：

A公司系乙县从事经营活动的企业。乙县税务局在对A公司房屋涉税事项征管中，核定计税标准为3000元/平方米，由工作人员在材料上签字确认，向A公司出具确认文件、认可该计税标准。A公司据此标准足额申报、缴纳了对应税款，并取得完税凭证。

甲市税务稽查局之后开展税务核查，认为A公司适用的计税标准偏低、存在偷逃税款情形，经调查认定A公司构成逃税，并据此作出行政处罚决定：责令补缴税款，并处罚款。A公司收到处罚决定书后逾期未履行罚款义务，税务机关拟按罚款数额每日加处3%的罚款。

A公司不服甲市税务稽查局的行政处罚决定，向法院提起行政诉讼，主张其系依据乙县税务局核定并确认的计税标准完成纳税，乙县税务局与甲市税务稽查局的认定结论相互矛盾，属于重复征税。诉讼期间，甲市税务稽查局拟直接通知银行划拨A公司账户存款，强制执行案涉处罚。诉讼中A公司申请追加乙县税务局作为第三人参加诉讼；案件受理后，A公司又新增诉讼请求，请求法院对“重复征税行为”一并审查。

问题：

1. 对A公司按罚款数额每日3%加处罚款，行为性质是什么？说明法律依据。

2. 甲市税务稽查局能否直接通知开户银行划拨A公司存款？说明理由。

3. A公司申请追加乙县税务局为第三人，法院是否应予准许？说明理由。

4. A公司在案件受理后新增“一并审查重复征税行为”的请求，法院能否一并审理？说明理由。

5. A公司能否直接起诉甲市税务稽查局作出的逃税事实认定？说明理由。

6. 简述税费征收与公益征收二者的区别。

涉及法条

【《行政处罚法》第七十二条与《行政强制法》第十二条、第四十五条（加处罚款的性质）】

《行政处罚法》第72条第1款第1项：当事人到期不缴纳罚款的，作出行政处罚决定的行政机关可以每日按罚款数额的百分之三加处罚款，加处罚款的数额不得超出罚款的数额。《行政强制法》第12条：行政强制执行的方式包括加处罚款或者滞纳金……；第45条：行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金；加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。

释义：每日3%加处罚款是为督促履行罚款决定而采取的“执行罚”，在性质上属于行政强制执行（间接强制），不是一个新的行政处罚。它依附于原罚款决定，且加处总额不得超过罚款本金。

【《行政强制法》第三十四条、第三十五条、第五十三条（自行强制执行的启动条件与催告）】

第34条：行政机关依法作出行政决定后，当事人在行政机关决定的期限内不履行义务的，具有行政强制执行权的行政机关依照本章规定强制执行。第35条：行政机关作出强制执行决定前，应当事先催告当事人履行义务。第53条：当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不履行行政决定的，没有行政强制执行权的行政机关可以自期限届满之日起三个月内，依法申请人民法院强制执行。

释义：即便行政机关有自行强制执行权，也须满足“当事人逾期不履行、且在法定期限内不复议不起诉”并经催告，才能启动执行。本案A公司已经起诉、救济程序正在进行，不具备启动强制执行的条件，更不能跳过催告直接划扣。

【《税收征收管理法》第四十条、第八十八条（税务强制执行与复议前置的界分）】

第40条：从事生产经营的纳税人未按期缴纳税款，经责令限期缴纳逾期仍未缴的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知其开户银行从其存款中扣缴税款等。第88条第1款：纳税人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照纳税决定缴纳或解缴税款及滞纳金或提供担保，然后可以依法申请行政复议；对复议决定不服的，再起诉。第88条第2款：当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

释义：关键界分：“纳税争议”（缴不缴、按什么标准缴）才复议前置；对“行政处罚决定、强制执行、保全措施”不服，可复议可诉讼。本案A公司诉的是处罚决定，故可直接起诉、无需先复议。税务机关对罚款虽有一定自行执行权，但仍受催告和诉讼期间限制。

【《行政诉讼法》第二十九条（第三人）】

公民、法人或者其他组织同被诉行政行为有利害关系但没有提起诉讼，或者同案件处理结果有利害关系的，可以作为第三人申请参加诉讼，或者由人民法院通知参加诉讼。人民法院判决承担义务或者减损权益的第三人，有权依法提起上诉。

释义：乙县税务局先前核定并确认计税标准、出具确认文件，是A公司抗辩“信赖该标准、两机关结论矛盾”的事实基础；案件处理结果可能影响其行为效力与责任认定，乙县税务局与案件处理结果有利害关系，可作为第三人参加诉讼。

【《行诉解释》第一条第二款、第七十条（过程性行为不可诉、新增诉请的限制）】

《行诉解释》第1条第2款：下列行为不属于人民法院行政诉讼的受案范围：……（六）行政机关为作出行政行为而实施的准备、论证、研究、层报、咨询等过程性行为。第70条：起诉状副本送达被告后，原告提出新的诉讼请求的，人民法院不予准许，但有正当理由的除外。

释义：逃税事实认定是稽查局作出处罚决定的过程性、中间环节，法律效果被处罚决定吸收，不独立可诉；受理后新增诉请原则上不准许，且“重复征税”指向乙县税务局的另一行为、另一被告，不属本案被诉处罚决定的可合并范围。

答案解析

1. 每日3%加处罚款的性质

该行为性质上属于行政强制执行中的“加处罚款”（执行罚，一种间接强制执行方式），而不是一个新的行政处罚。它是行政机关为迫使当事人履行已经生效的罚款决定，按日加收一定数额金钱的督促手段。法律依据是《行政处罚法》第七十二条第一款第一项（到期不缴罚款每日按罚款数额3%加处罚款）和《行政强制法》第十二条、第四十五条（加处罚款属行政强制执行方式，且加处数额不得超出罚款本数）。

2. 能否直接通知银行划拨存款

不能直接划拨。理由有三：①程序前置——行政机关作出强制执行决定前，应当依照《行政强制法》第三十五条事先催告当事人履行义务，经催告逾期仍不履行的，才能作出强制执行决定，不能跳过催告直接通知银行划扣；②执行条件未成就——A公司已经在法定期限内提起行政诉讼，说明救济程序正在进行，不满足“当事人在法定期限内不申请复议、不提起诉讼又不履行”这一启动强制执行的前提；诉讼期间原则上不停止执行，但本案A公司已就处罚决定起诉，且稽查局未依法定程序径行划扣，缺乏合法执行基础；③即便将来具备执行条件，划拨存款也须依法定程序进行（作出强制执行决定、书面通知金融机构协助、制作现场笔录等），而不是“直接通知银行”划扣。

3. 应否准许追加乙县税务局为第三人

应予准许。根据《行政诉讼法》第二十九条，同被诉行政行为有利害关系但未起诉，或同案件处理结果有利害关系的公民、法人或其他组织，可以作为第三人申请参加诉讼。本案被诉的是甲市税务稽查局的处罚决定，而A公司据以抗辩的事实是：其纳税完全依照乙县税务局核定并签字确认、出具书面确认文件的3000元/平方米计税标准。被诉处罚是否合法、A公司是否构成逃税，直接取决于乙县税务局先前的计税确认行为是否有效、两机关结论如何协调；案件处理结果会影响乙县税务局行为的效力认定及其责任划分，故乙县税务局与案件处理结果有法律上的利害关系，法院应准许其作为第三人参加诉讼。

4. 受理后新增“一并审查重复征税”请求能否合并审理

不能一并审理，法院对该新增请求不予准许。理由：①依《行诉解释》第七十条，起诉状副本送达被告后，原告提出新的诉讼请求的，人民法院原则上不予准许，除非有正当理由；本案A公司在案件受理后才新增该请求，缺乏正当理由。②从诉的结构看，本案被诉对象是甲市税务稽查局作出的行政处罚决定；而A公司所称“重复征税”，实质指向乙县税务局先前的计税确认行为，与被诉处罚决定分属不同行政行为、不同主体、不同法律关系，不符合“因同一行政行为或同类行政行为、可以合并审理”的条件，不能在本案中一并审查。③对“重复征税、依据税务局确认标准纳税”的主张，A公司可以作为被诉处罚决定合法性的抗辩理由（信赖保护、不具偷税故意）在本案中提出，由法院在审查处罚是否合法时一并考量；但若其认为乙县税务局的计税确认行为本身违法，应另行提起行政诉讼。

5. 能否直接起诉逃税事实认定

不能。逃税事实认定是甲市税务稽查局为作出行政处罚决定而进行的事实认定环节，属于行政处罚作出过程中的过程性、中间性行为。它本身并不独立地对A公司的权利义务产生最终法律效果，其法律效果已被后续的行政处罚决定所吸收和涵盖。根据《行诉解释》第一条第二款，行政机关为作出行政行为而实施的过程性行为，不属于人民法院行政诉讼的受案范围。A公司若对逃税认定不服，应当通过起诉最终的行政处罚决定来寻求救济——法院在审查行政处罚决定是否合法时，必然会一并审查逃税事实认定是否证据确凿、适用法律是否正确。需要补充的是：A公司起诉行政处罚决定本身无需复议前置，因为对税务行政处罚决定不服的，可以直接起诉；只有“纳税争议”（就是否纳税、纳税标准、税额发生争议）才适用复议前置。

6. 税费征收与公益征收的区别

二者虽同属行政征收，但性质迥异：①行为目的不同。税费征收的目的是筹集公共财政资金、满足国家一般公共开支需要；公益征收的目的是为特定的公共利益项目（如国防、交通、水利、城市建设）而取得相对人的特定财产。②是否有偿不同。税收具有无偿性，国家征税后不向具体纳税人支付直接对价；公益征收则以给予公平补偿为前提，是有偿地剥夺私人财产。③对象与范围不同。税费征收面向不特定的纳税人，按法定税率/标准普遍性、反复、连续课征；公益征收针对特定相对人的特定财产（主要是集体土地、房屋等不动产），是一次性、个别性的处分。④原则与要件不同。税费征收遵循税收法定、量能课税原则；公益征收遵循“为了公共利益+依照法定权限和程序+给予公平补偿”三要件，强调正当程序和补偿合理。⑤法律效果不同。税费征收是无偿取得货币并入库；公益征收是所有权由私人移转于国家，同时以补偿为对价。

解题技巧总结

1. 看到“每日3%加处罚款”，先定性：它是行政强制执行（执行罚），不是新处罚；并记“加处不得超本金”。

2. 问“能否直接划扣存款”，永远先卡三关：有没有自行执行权→有没有先催告→当事人有没有起诉/复议（救济未穷尽不能启动）。三关缺一不可，“直接”二字基本就是考点。

3. 第三人追加看“利害关系”：先前机关的行为是本案抗辩的事实基础、判决结果会影响其责任，就准许。

4. 受理后新增诉请＝原则不准许（行诉解释70条）；还要看新请求是不是另一个行为、另一个被告——是就另诉，本案只把它当抗辩理由审。

5. 过程性行为不单独可诉：“逃税认定”是处罚的事实环节，不服就去诉处罚决定，法院会一并审它。

6. 税务复议前置只卡“纳税争议”，对处罚、强制执行、保全措施不服可以直接起诉——别一看到税务就选复议前置。