销售方视角下软件服务的增值税率和收入确认

一、受托提供应用软件服务的案例

A公司主营业务为增值电信服务，含信息技术服务、应用软件开发等，其他业务为销售业务。

2026年1月，A公司中标B公司茶旅融合带G市绿茶种植基地改造项目，合同金额2600万元，其中软件开发服务2000万元：软件开发内容涵盖绿茶溯源种植、生产、销售阶段的完整溯源链（子系统为茶产业数据中台、茶园监测系统、种植培管系统、农资供应管理系统、智能水肥系统、鲜叶收购系统、茶叶智能生产系统、库存包装系统、茶叶评级系统、茶叶销售平台、茶旅融合系统、茶叶溯源系统、数据驾驶舱等）。

招标文件、合同有关著作权的约定：软件主平台需要按采购人要求提供源代码，因本合同所产生的技术成果进行使用、收益的权利归甲方所有。乙方未经甲方许可，不得自行或授权他人使用技术成果，乙方在未经甲方许可的情况下不得就本合同产生的技术成果以论文、演讲、申请专利、报奖等方式对外公布。

二、如何确定提供定制软件服务的增值税率

定制软件主要分为以下六个场景。

（一）场景1：受托方向客户提供应用软件定制开发服务，软件著作权属于委托方（客户）所有，或者属于委托方（客户）与受托方（供应商）共同所有，交付物为 "源代码、开发文档、测试报告等"，税目为信息技术服务-软件服务，税率为6%。

（二）场景:2：受托方向客户提供应用软件定制开发服务，软件著作权属于受托方（供应商）所有，受托方提供软件安装包、使用手册和授权文件，委托方仅拥有软件的使用权，如定制ERP管理系统等，税目为销售货物（销售软件产品），税率为13%。

（三）场景3：受托方向客户提供提供嵌入式软件（设备软件、硬件一体化销售），税目为销售货物（销售软件产品），税率为13%。

（四）场景4：受托方向客户销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务，按照财政部、税务总局公告2026年第13号“关于一项应税交易涉及两个以上税率的规定”，税目为销售货物（销售软件产品），税率为13%。

（五）场景5：受托方向客户转让软件的著作权，税目为销售无形资产-著作权、技术，税率为6%。

（六）场景6：软件 SaaS 模式。

1.标准 SaaS 服务

提供在线软件服务，客户（用户）通过互联网访问，按月或按年支付订阅费，税目为信息技术服务-软件服务，税率为6%。

2.SaaS + 定制开发

标准 SaaS 功能，税率为6%;
定制开发功能：需要判断著作权归属:

著作权归受托方：税率为13%;

著作权归委托方：税率为6% 。

三、案例解析

（一）适用税率

A公司根据合同约定，向B公司提供应用软件的定制服务，约定与著作权相关权利属于委托方（客户），匹配按场景一：税目为信息技术服务-软件服务，税率为6%。

（二）收入确认

场景1：A公司按照合同约定，完全自主进行软件的设计、开发并将源代码、开发文档、测试报告等交付给客户，证明A公司对该软件服务拥有控制权，根据《企业会计准则14号-收入》按总额法确认收入。

场景2：A公司将该软件服务主要交由第三方进行设计、开发，履行协调和管理责任，A公司仅仅组织软件的测试、验收、交付，A公司在该软件服务提供过程中的主要身份为代理人，不拥有控制权，应该按净额法确认收入。

各位在进行软件产品、软件服务的税务和会计处理过程中是否也曾经感到疑惑，诚邀留言讨论。