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会计概述
会计要素及其确认与计量
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行取政、事业单位的
获
经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履
6
6
行情况为主要目的的经济管理活动。（本章未特别说明时，以企业会计为对象介绍）。
n
e
对会计的定义我们可以从以下几个方面来理解： r
g
n
第一，会计计量单位。会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的
a
h
计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一n的计量单位；
i
y
第二，会计核算对象。其核算对象是特定单位的经济活动；
信
第三，会计基本职能。会计的基本职微能是核算和监督，即对发生的经济业务以会计
加
语言进行描述，并在此过程中对经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查；
题
第四，会计本质。会计是一押项经济管理活动，它属于管理的范畴。
过
包
二、会计要素及其确认条件
密
绝
会计要素是前根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象及其基本分类。
考
会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
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1.资产
（1）定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带
来经济利益的资源。
（2）分类
资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。
分类 含义 内容
指预计在资产负债表日起一年内（含一年）变 主要包括货币资金、交易性金融资
取
现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换 产、应收票据获、应收账款、预付款项、
流动资产 6
其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或 应收利息6、应收股利、其他应收款、
n
现金等价物 存货e等
r
g
n主要包括长期股权投资、固定资产、
a
非流动资产 指流动资产以外的资产 h 在建工程、工程物资、无形资产、开
n
i
y 发支出等
信
2.负债 微
加
（1）定义
题
负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义
押
务。 过
包
（2）分类
密
负债按流动性进绝行分类，可以分为流动负债和非流动负债。
前
分类 含义 内容
考
主要包括短期借款、应付票据、
指自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以
应付账款、预收款项、应付职工
流动负债 清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债
薪酬、应交税费、应付利息、应
表日后一年以上的负债
付股利、其他应付款等
非流动负债 指流动负债以外的负债 主要包括长期借款、应付债券等
3.所有者权益
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
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所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股
本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收
益、盈余公积和未分配利润等构成。
4.收入
收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入
资本无关的经济利益的总流入。
5.费用
费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与取向所有者分配利
获
润无关的经济利益的总流出。
6
6
6.利润 n
e
r
（1）定义 g
n
利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包a括收入减去费用的净额、直接计入
h
当期利润的利得和损失等。 n
i
y
（2）特征 信
微
实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；发生了亏损，表明企业的所有者权益
加
将减少。 题
押
过
三、会计等式
包
密
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式：它是表明会计要素之间
绝
基本关系的等式前。
考
（一）会计等式的表现形式
1.基本的会计等式
（1）反映财务状况的等式（静态会计等式）
资产＝负债＋所有者权益（资产＝权益），是复式记账法的理论基础，也是编制资
产负债表的依据。
（2）反映经营成果的等式（动态会计等式）
利润＝收入－费用，是编制利润表的依据。
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2.扩展的会计等式
资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入
【提示】该等式的理论意义为：资金的存在形态＝资金的来源渠道。
（二）交易或事项对会计等式的影响
企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，分为以下9种基本类型：
序号 资产 负债 所有者权益 例子
1 一增一减 从银行提取现金2万元
取
2 增 增 从银行借获款2万元
6
3 增 增 收到投资者投入资金2万元
6
n
4 减 减 以银行存e款2万元偿还前欠货款
r
g
5 减 减 以银行存款2万元退还投资者投入资本
n
a
6 一增一减 h以短期借款2万元偿还前欠货款
n
7 增 减 y i 向投资者宣告分配现金股利2万元
信
8 减 增 微 债权人将2万元企业债权转为投资款
9 一增加一减 以2万元资本公积转增资本
题
押
会过计科目和借贷记账法
包
密
一、会计科目 绝
前
考
（一）会计科目的定义
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会
计信息的基本单元。
（二）会计科目的分类
1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细
分类科目。
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总分类科目：又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，
提供总括信息的会计科目。
明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具
体会计信息的科目。
2.会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、共
同类、成本类、损益类等科目。
常用会计科目及详细解释如下：
资产类
取
会计科目名称 解释 获
库存现金 是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现6金。
6
n
银行存款 是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。
e
r
其他货币资金 是指除现金和银行存款以外的其他各种货币资g金。如：银行汇票存款
n
交易性金融资产 是指企业为交易目的而持有的债券投资、a股票投资和基金投资。
h
应收票据 是指企业持有的、尚未到期兑现的商n业票据。
i
y
是指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费
信
应收账款
和承兑到期而未能收到款的微商业承兑汇票。
预付账款 是指企业按照购货合同加的规定，预先以货币资金或货币等价物支付的款项。
题
应收股利 是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润。
押
应收利息 是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。
过
通常包括包暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。主
其他应收款 要包括密：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物租金；3.应向职工收取的各
绝
种垫付款项；4.存出保证金；5.其他各种应收、暂付款项。
前
坏账准备 是指对企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。
考
材料采购 是指企业单位采用计划成本法进行材料核算而购入的材料采购成本。
是指核算企业采用实际成本法进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未
在途物资
验收入库的各种物资的采购成本。
是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理
原材料
用备件、包装材料、燃料等的计划成本和实际成本。
材料成本差异 是指企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。
是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品以及
库存商品
外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
发出商品 是指企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资。
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商品进销差价 指从事商品流通的小企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额。
委托加工物资 是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。
存货跌价准备 是指在期末成本高于可变现净值的差额。
长期股权投资 是指通过投资取得被投资单位的股份。
长期股权投资 是指在期末时按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量，对可收回金额低于账
减值准备 面价值的差额计提长期股权投资减值准备。
是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土
投资性房地产
地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、取实质上具有融资性
长期应收款
质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。 获
6
是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12
6
固定资产
n
个月的，价值达到一定标准的非货币性资产。
e
r
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的g方法对应计折旧额进行系统分摊。
累计折旧 n
累计折旧是指企业在报告期末提取的各年固定资产折旧累计数。
a
h
固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面
n
固定资产减值准备
i
价值，这种情况称之为固定资产减y值。
信
是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等
微
在建工程
尚未完工的工程支出。加
工程物资 是指用于固定资产建题造的建筑材料，企业的高价周转件等。
押
是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失
固定资产清理 过
的固定资产所进行的清理工作。
包
是指企密业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、
无形资产
非绝专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等，不含商誉。
前
是针对使用寿命有限的无形资产进行的摊销，这与固定资产的累计折旧同理，只
累计摊销考
是为了区别而使用的称谓不同而已。
是指企业应当在期末因技术陈旧、损坏、长期闲置等原因、导致其可收回金额低
无形资产减值准备
于其账面价值的无形资产，应当计提无形资产减值准备。
是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的
商誉
获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。
长期待摊费用 是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。
是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
的应纳税所得额为限确认的一项资产。
待处理财产损溢 是指核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
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负债类
会计科目名称 解释
是指企业为了弥补流动资金的不足，向银行或其他金融机构、其他单位或个人借
短期借款
入的期限在1年以下的各种借款。
是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承
应付票据
兑汇票和商业承兑汇票。
应付账款 是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
预收账款 是指企业按照合同规定预收的款项。
是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种取形式的报酬或补
应付职工薪酬
偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职获工薪酬。
6
是指企业根据税法规定应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、城市维护建
6
应交税费
n
设税、资源税、所得税等。
e
r
应付股利 是指企业经股东大会，或类似机构决议确定分g配的现金股利或利润。
n
应付利息 是指企业按照合同约定应支付的利息。 a
h
是指企业在商品交易业务以外发生的n应付和暂收款项。指企业除应付票据、应付
其他应付款 i
账款、应付工资、应付利润等以外y的应付、暂收其他单位或个人的款项。
信
是指企业向银行或其他金融微机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年
长期借款
的一个营业周期以上的加各项借款。
题
应付债券 是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。
押
是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易
长期应付款 过
引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。
包
是企业密接受国家作为企业所有者拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资
专项应付款
产绝或增加其他负债偿还的负债。
前
预计负债 是指因或有事项可能产生的负债。
考
递延所得税负债 是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。
所有者权益类
会计科目名称 解释
实收资本 是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入
资本公积
所有者权益的利得和损失等。
盈余公积 是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。
本年利润 是指企业某个会计年度净利润（或净亏损），反映一定期间的经营成果。
利润分配 是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业
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和投资者之间进行的分配。
成本类
会计科目名称 解释
是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，主要包括直接材料和
生产成本
直接人工。
产品生产成本中除直接材料和直接人工以外的其余一切生产成本，主要包括企业
制造费用
各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。
是指企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。包括在研究与开发过
研发支出 程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开
取
发过程中发生的租金以及借款费用等。 获
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作6为合同取得成本确认为一
合同取得成本 6
项资产。 n
e
是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的r、属于《企业会计准则第14号—
g
合同履约成本
收入》（2018）规范范围并且按照该准则应n当确认为一项资产的成本。
a
h
损益类
n
i
会计科目名称 y解释
信
主营业务收入 是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入。
微
是指企业确认的除主营加业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定
其他业务收入
资产、出租无形资产题、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。
押
公允价值变动损益 是因为公允价值的变动而引发的损失或是收益。
过
投资收益 是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。
包
资产处置损益 是指固密定资产，无形资产等因出售，转让等原因，产生的处置利得或损失。
绝
营业外收入 是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。
前
是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要
主营业务成本考
包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。
核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括销售材料成本，
其他业务成本
出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。
反映企业经营主要业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加
税金及附加
等。
是指销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，主要包括：广告
销售费用
费、展览费、售后服务费、销售部门人员薪酬、销售部门折旧费、修理费。
是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，主要包括：行
管理费用
政管理人员工资、财务人员工资、业务招待费、差旅费等。
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是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，主要包括：利息费用、金融机构手
财务费用
续费、汇兑损失。
资产减值损失 是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。
信用减值损失 是指金融工具的预期信用损失与其当前减值准备的差额。
是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企
营业外支出
业实现的利润总额中扣除的支出。
所得税费用 指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。
是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影
以前年度损益调整
响到本年度利润总额。
取
获
二、账户 6
6
n
e
r
（一）账户的概念 g
n
a
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和h结构，用于分类反映会计要素增减变
n
i
动情况及其结果的载体。 y
信
从理论上讲，会计科目与账户是两个微不同的概念，二者既有联系，又有区别。
加
1.会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。
题
2.会计科目是账户的名称，
押
也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具
有一定的结构和格式，并通过过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。
包
密
（二）账户的分类
绝
前
1.按反映的经济内容分类（所属会计要素）
考
根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者
权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中，有些资产类账户、负债类账户和
所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户
余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。
2.按提供信息的详细程度及其统驭关系不同
又称总账账户或一级账户，是根据总分类科目开设的账户。在总分类账户中，
总分类账户
只使用货币计量单位。
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又称明细账户，它是根据明细分类科目设置的账户。明细账户的核算，除了用
明细分类账户
货币计量以外，必要时还需要使用实物单位、劳动量单位等来计量。
总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，
相互制约，相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。
（三）账户的基本结构
账户在基本结构上分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一
方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容决定。通常
取
我们用“T”型账户（亦称丁字型账户）简单表示。 获
6
左方 账户名称（会计科目） 6 右方
n
e
r
g
n
a
h
n
i
y
信
微
每个账户一般有四个金额要素：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。
加
四个金额要素的关系为：期末题余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额
押
过
三、借贷记账法
包
密
绝
（一）含义
前
考
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
复式记账法是指每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系
的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。
借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国会计准则规定，企业、行政单位和
事业单位会计应当采用借贷记账法记账。
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（二）账户结构
账户的基本结构是左借右贷，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户
反映的经济内容的性质决定。
借方 账户名称（会计科目） 贷方
资产的增加 资产的减少
成本的增加 成本的减少
费用的增加 费用的减少
取
负债的减少 负债的增加 获
6
所有者权益的减少 所有者权益的增加
6
n
收入的减少 收入的e增加
r
g
1.资产类、成本类：借加、贷减；余额一般在借方。
n
a
2.损益费用类：借加、贷减；期末无余额。 h
n
3.损益收入类：贷加、借减；期末无余额。i
y
信
4.负债及所有者权益类：贷加、借减；余额一般在贷方。
微
5.备抵账户的结构与其被调整账户加的结构相反。
题
【例题】甲公司购入原材料一批，价款1000元，用银行存款支付，假定不考虑增
押
值税因素。 过
包
该项经济业务发生后，甲公司原材料增加1000元，银行存款同时减少1000元，
密
它涉及“原材料”和绝“银行存款”这两个资产类账户。资产增加用“借”表示，减少用
前
“贷”表示，因此应在“原材料”账户借方记入1000元，在“银行存款”账户贷方计
考
入1000元。该项经济业务在T型账户中的登记，如图所示：
借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方
1000 1000
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（三）记账规则
记账规则：有借必有贷，借贷必相等。即：一项经济业务，记入一个账户的借方，
同时也要计入另一个或几个账户的贷方；或者计入一个账户的贷方，同时也要计入另一
个或几个账户的借方。
计入借方的金额合计数必须等于计入贷方的金额合计数。
（四）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
取
1.账户对应关系
获
账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记6录时，相关账户之间形
6
n
成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。
e
r
g
2.会计分录
n
a
（1）定义 h
n
会计分录，简称分录。是对每项经济业务列i示出应借、应贷的账户名称（科目）及
y
信
其金额的一种记录。
微
（2）会计分录的三要素 加
题
①记账方向的符号：借方和贷方；
押
②账户名称，即会计科过目；
包
③记录的金额。
密
（3）会计分录绝的分类
按照所涉及前账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
考
简单分录：一借一贷；
复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷。
【例题】甲公司购入原材料一批，价款1000元，用银行存款支付，假定不考虑增
值税因素。会计分录如下：
借：原材料 1000
贷：银行存款 1000
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（五）借贷记账法下的试算平衡
试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户
记录是否正确的一种方法。其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
1.发生额试算平衡法（理论依据：借贷记账法的借贷记账规则）
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
2.余额试算平衡法（理论依据：财务状况等式）
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
取
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计获
6
6
3.不会影响平衡的错误
n
e
即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并
r
g
不会影响借贷双方的平衡关系。 n
a
h
（1）漏记某项经济业务；
n
i
（2）重记某项经济业务； y
信
（3）某项经济业务记错有关账户；微
加
（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；
题
（5）借方或贷方发生额中押，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。
过
包
密
绝
【专项训练】
前
一、单选考题
1.会计是以（ ）为主要计量单位，对企业和行政、事业单位的经济活动进行核
算和监督的。
A.实物 B.货币 C.工时 D.劳动耗费
2.下列各项中，属于编制利润表的依据是（ ）。
A.经营成果会计等式 B.财务状况等式
C.收付实现制 D.权责发生制
3.根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（ ）。
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A.费用的增加 B.收入的增加
C.费用的减少 D.所有者权益的增加
二、多选题
4.经济业务的发生，一方面引起资产项目增加，另一方面还可能引起（ ）。
A.负债项目增加 B.负债项目减少
C.所有者权益增加 D.所有者权益减少
5.下列项目中，属于非流动负债要素的有（ ）。
A.合同负债 B.租赁负债
取
C.应交税费 D.预计负债 获
6
三、判断题（A表示正确，B表示错误） 6
n
6.甲企业于2019年5月15日与A公司签订了一份商品e购销合同，计划于6月20
r
g
日销售一批商品给A公司，合同约定A公司于6月25n日支付商品款给甲企业，则甲企
a
业可以于5月15日确定资产的增加。（ ） h
n
i
y
信
微
加
【章节小结】
题
押
过
包
1.请进行本章框架梳理
密
绝
前
考
2.对于本章，你的疑问是什么？
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固定资产
一、固定资产概述和取得
（一）固定资产的概述
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
取
2.使用寿命超过一个会计年度。 获
6
6
（二）固定资产的账务处理 n
e
r
1.外购固定资产 g
n
a
企业外购的固定资产，应按实际支付的h购买价款、相关税费、使固定资产达到预
n
定可使用状态前所发生的可归属于该i项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人
y
信
员服务费等，作为固定资产的取得成本
微
入账价值
【提示1】一般纳税人购加入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不
（价+税+费）
题
计入固定资产成本；小规模纳税人购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固
押
定资产成本，过不通过“应交税费─应交增值税”科目核算
包
【提示2】不包括员工培训费
密
借：固定资产
绝
前不需要安装 应交税费─应交增值税（进项税额）
考
贷：银行存款
（1）购入固定资产时：
借：在建工程
账务处理
应交税费─应交增值税（进项税额）
需要安装 贷：银行存款
（2）支付安装费用等时：
借：在建工程
应交税费─应交增值税（进项税额）
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贷：银行存款
（3）安装完毕达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
以一笔款项购入
应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本
多项没有单独标
进行分配，分别确定各项固定资产的成本
价的固定资产
【例题】2019年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装取的设备，增值税
获
专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为26000元，支付安装费并取得增
6
值税专用发票，注明安装费40000元，税率9%，增值税额36600元，甲公司为增值税
n
e
一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：
r
g
（1）购入进行安装时： n
a
h
借：在建工程 200000
n
i
应交税费─应交增值税（进项税额）y 26000
信
贷：银行存款 微 226000
加
（2）支付安装费时：
题
借：在建工程 押 40000
过
应交税费─应交增值税（进项税额） 3600
包
贷：银行存款 密 43600
（3）设备安装绝完毕交付使用时：
前
该设备的成本=200000+40000=240000（元）
考
借：固定资产 240000
贷：在建工程 240000
2.自行建造固定资产
入账价值 工程物资和领用自产产品以及外购材料的成本、工程人员工资、工程
（料+工+费） 费用
自营工程
（1）购入工程物资时：
账务处理
借：工程物资
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应交税费─应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（2）领用工程物资时：
借：在建工程
贷：工程物资
（3）支付其他工程费用时
借：在建工程
贷：银行存款 取
获
（4）支付工程人员工资及福利时：
6
借：在建工程 6
n
e
贷：应付职工薪酬
r
g
（5）领用本企业产品时： n
a
h
借：在建工程
n
i
贷：库存商品（成y本价）
信
（6）领用本企微业外购的材料时：
加
借：在建工程
题
押贷：原材料（成本价）
过
（7）工程完工时：
包
密借：固定资产
绝
贷：在建工程
前
考
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（1）企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本：
借：在建工程
应交税费─应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）补付工程款时：
出包工程 借：在建工程
应交税费─应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 取
获
（3）工程完工并达到预定可使用状态时：
6
借：固定资产 6
n
e
贷：在建工程 r
g
n
a
二、固定资产的折旧 h
n
i
y
信
（一）固定资产折旧的影响因素
微
加
固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的
题
系统分摊。 押
过
所谓应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，
包
已计提减值准备的固定密资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
绝
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净
前
残值。固定资考产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
固定资产原价，计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据，其原值是指固
固定资 定资产的成本
产折旧 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业
的影响 目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额
因素 固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额
固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间
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（二）固定资产计提折旧的范围
1.正常投入使用的固定资产
2.季节性停工的固定资产
计提折旧
3.未投入使用的固定资产
4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
空间范围
固定资 1.已提足折旧继续使用的固定资产
产折旧 2.单独估价作为固定资产入账的土地 取
不计提折旧
获
的范围 3.提前报废的固定资产
6
4.更新改造期间的固定资产 6
n
e
r
时间范围 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的g固定资产，当月不计提折旧，从下
n
（改变都在 月起计提折旧；当月减少的固定资产a，当月仍计提折旧，从下月起停止计提
h
下月） 折旧 n
i
y
【提示】企业至少应当于每年年度终了信，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折
微
旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。
加
题
（三）固定资产计提折旧押的方法
过
企业应当根据与固定包资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧
密
方法。可选用的折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法
绝
和年数总和法等。
前
考
1.年限平均法
采用年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊
到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。
其计算公式如下：
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
=原价×年折旧率
年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限
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月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
【例题】甲公司有一幢厂房，原价为1000000元，预计可使用5年，预计报废时
的净残值率为10%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
年折旧率=（1-10%）/5×100%=18%
月折旧率=18%/12=1.5%
月折旧额=1000000×1.5%=15000（元）
2.工作量法 取
获
工作量法是指根据实际工作量计算固定资产每期应计提折旧额的一种方法。
6
工作量法的基本计算公式如下： 6
n
e
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率r）÷预计总工作量
g
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量n×单位工作量折旧额
a
h
【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为6n00000元，预计总行驶里程为500000
i
y
公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计算
信
如下： 微
600000×（ 加1-5%）
单位里程折旧额= =1.14（元/公里）
题
500000
本月折旧额=4000×1.14=4押560（元）
过
3.双倍余额递减法
包
双倍余额递减法有密如下特征：
绝
（1）年折旧率为不考虑残值直线法下年折旧率的二倍；
前
（2）前考几年不考虑预计净残值，最后两年才考虑预计净残值。
年折旧率=2/预计使用年限×100%（不考虑残值直线法折旧率的两倍）
折旧额=期初固定资产账面净值×折旧率
期初固定资产账面净值=固定资产账面原值-累计折旧
在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后
的净值平均摊销（考虑预计净残值）。
【例题】甲公司有一幢厂房，原价为1000000元，预计可使用5年，预计报废时
的净残值率为10%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
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年折旧率=2/5×100%=40%
第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）
第2年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）
第3年应提的折旧额=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）
第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧
第 4 年、第 5 年的折旧额=[（1 000 000-400 000-240 000-144 000）-1 000
000×10%]/2=58000（元）
【提示】这里的折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为
取
始计算的1个年
度期间”。若上例中甲公司的厂房是2019年3月20日达到预定可获使用状态，求2020
6
年的折旧金额。 6
n
2020年折旧额=400000×3/12+240000×9/12=280000（e元）
r
g
4.年数总和法 n
a
h
年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的
n
i
y
分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资
信
产预计使用寿命逐年数字总和。 微
加
年数总和法的计算公式如下：
题
年折旧率=尚可使用年限/预押计使用年限的年数总和×100%
过
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率
包
已计提减值准备的密固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣
绝
减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
前
【例题】
考
甲公司有一幢厂房，原价为1000000元，预计可使用5年，预计报废时
的净残值率为10%。该厂房的折旧额的计算如下：
第1年应提的折旧额=1000000×（1-10%）×5/15=300000（元）
第2年应提的折旧额=1000000×（1-10%）×4/15=240000（元）
第3年应提的折旧额=1000000×（1-10%）×3/15=180000（元）
第4年应提的折旧额=1000000×（1-10%）×2/15=120000（元）
第5年应提的折旧额=1000000×（1-10%）×1/15=60000（元）
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（四）固定资产折旧的账务处理
为了对固定资产的折旧进行核算，企业应当设置“累计折旧”科目，“累计折旧”
科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，计提折旧时根据固
定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。
借：制造费用（生产车间计提折旧）
管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）
销售费用（企业专设销售部门计提折旧）
取
其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 获
6
研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）
6
n
在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧） e
r
g
贷：累计折旧
n
a
【例题】乙公司2019年发生以下有关固定资产h的经济业务：
n
（1）1月份各生产车间应分配的固定资产折i旧额为：一车间1500000元，二车间
y
信
2400000元，三车间3600000元。该企业应编制如下会计分录：
微
借：制造费用─ 一车间 加 1500000
题
─ 二车间 2400000
押
─ 三车间过 3600000
包
贷：累计折旧 7500000
密
（2）乙公司2绝019年2月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理
前
部门房屋建筑物计提折旧14800000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房
考
屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备
一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限
平均法。乙公司应编制如下会计分录：
借：管理费用 17200000
销售费用 5830000
贷：累计折旧 23030000
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【专项训练】
一、单选题
1.某企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％，2019年7月开始自行建
造管理用房一栋，购入所需各种物资全部用于建造厂房，取得增值税专用发票，注明价
款100000元，税款13000元。另支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费
2800元，支付其他费用3755元。该管理用房的入账价值为（ ）元取。
获
A.113000 B.126555 C.122800 D.139555
6
2.下列固定资产中，不应当计提折旧的是（ ）。 6
n
A.生产车间使用的机器设备 e
r
g
B.以短期方式租出的机器设备 n
a
C.转入更新改造的生产线 h
n
i
D.公司管理用设备 y
信
二、多选题 微
加
3.下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。
题
A.固定资产原价
押
B.固定资产的预计使用寿命
C.固定资产预计净残值过 D.已计提的固定资产减值准备
包
4.2019年12月20日，甲企业购入一台设备，原价为2000万元，预计使用年限5
密
年，预计净残值10绝万元，采用双倍余额递减法计提折旧，下列各项中，该企业采用双
前
倍余额递减法计提折旧的结果表述正确的有（ ）。
考
A.2020年折旧额为665万元
B.应计折旧总额为1990万元
C.年折旧率为33%
D.2020年折旧额为800万元
三、判断题（A表示正确，B表示错误）
5.企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧，当月减少的
固定资产，当月仍要计提折旧。（ ）
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【章节小结】
1.请进行本章框架梳理
取
获
6
6
n
e
r
g
n
a
h
n
i
y
信
微
加
2.对于本章，你的疑问是什么题？
押
过
包
密
绝
前
考
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财务报表
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权
益（或股东权益）变动表以及附注。
【提示】附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金
流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料的补充，以及对未
能在这些报表中列示项目的说明等。
取
获
6
资产负债表 6
n
e
r
g
一、资产负债表概述及结构 n
a
h
n
i
y
（一）资产负债表概述
信
微
1.概念
加
资产负债表是反映企业在某一题特定日期财务状况的报表，是企业经营活动的静态
押
体现。
过
2.作用 包
密
资产负债表可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时
绝
义务和所有者对前净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析
考
企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。
（二）资产负债表的内容
资产负债表主要反映资产、负债、所有者权益三方面内容，并满足“资产=负债+
所有者权益”平衡式。
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（三）资产负债表的结构
1.构成
资产负债表一般由表头、表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编制单位名
称、资产负债表日、报表编号和计量单位；表体部分是资产负债表的主体，列示了用以
说明企业财务状况的各个项目。
2.格式
资产负债表的表体格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。我国
取
企业的资产负债表采用账户式结构，分为左右两方： 获
6
（1）左方：资产项目，按照流动性大小排列，由大到小。6
n
（2）右方：负债和所有者权益项目。负债在右方的上e半部分，按要求清偿时间的
r
g
先后顺序排列；所有者权益在右方的下半部分，按照稳定性强弱排列，由强到弱。
n
a
我国一般企业资产负债表格式如下表所示。 h
n
表1 资产负债y表i 会企01表
信
编制单位： 年 月 日 单位：元
微
期末 上年年 负债和所有者权益 期末 上年年
资产 加
余额 末余额 （或股东权益） 余额 末余额
题
流动资产： 押 流动负债：
货币资金 过 短期借款
包
交易性金融资产 交易性金融负债
密
衍生金融资产 衍生金融负债
绝
应收票据 应付票据
前
应收账款 考 应付账款
应收款项融资 预收款项
预付款项 合同负债
其他应收款 应付职工薪酬
存货 应交税费
合同资产 其他应付款
持有待售资产 持有待售负债
一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债
其他流动资产 其他流动负债
流动资产合计 流动负债合计
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非流动资产： 非流动负债：
债权投资 长期借款
其他债权投资 应付债券
长期应收款 其中：优先股
长期股权投资 永续债
其他权益工具投资 租赁负债
其他非流动金融资产 长期应付款
投资性房地产 预计负债
固定资产 递延收益
取
在建工程 递延所得税负债
获
生产性生物资产 其他非流动负债
6
油气资产 非流动负债合计 6
n
使用权资产 负债合计 e
r
g
无形资产 所有者权益（或股东权益）
n
开发支出 实收资本a（或股本）
h
商誉 其他n权益工具
i
y
长期待摊费用 其中：优先股
信
递延所得税资产 微 永续债
其他非流动资产 加 资本公积
题
非流动资产合计 减：库存股
押
其他综合收益
过
专项储备
包
密 盈余公积
绝 未分配利润
前
所有者权益（或股东权益）合计
考
负债和所有者权益（或股东权益）
资产总计
总计
二、资产负债表的填列方法
上年年末余额
根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列
填列
根据总账科目的余额填列
期末余额的填
1.根据有关总账科目的余额直接填列。如“短期借款”、“资本公积”等项目根据
列方法
各总账科目的余额直接填列
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2.根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现
金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列
根据有关明细科目的余额计算填列
1.“应收账款”=“应收账款”明细期末借方余额+“预收账款”明细期末借方余额
（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）
2.“应付账款”=“应付账款”明细科目的期末贷方余额+“预付账款”明细科目的
期末贷方余额
3.“预付款项”＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款”明细期末借方余
额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）
4.“预收款项”＝“预收账款”明细期末贷方余额＋“应收账款取”明细期末贷方余
获
额
6
5.“开发支出”=“研发支出”科目所属的“资本化支出6”明细科目期末余额
n
【提示】收对收、付对付，资产为借、减坏账，负债为贷
e
r
根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列g
n
1.“长期借款”＝“长期借款”总账科目余额－“长期借款”科目所属的明细科目
a
h
中“一年内到期的金额”
n
2.“其他非流动资产”根据有关科目y的i期末余额－“将于一年内（含一年）收回数
信
后的金额计算填列”
微
3.“其他非流动负债” 根据有关科目的期末余额-“将于一年内（含一年）到期偿
加
还后的金额计算填列”
题
根据有关科目余额押减去其备抵科目余额后的净额填列
1.“固定资产”过＝“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”+“固定资
产清理”借方包余额（若为贷方余额，则－“固定资产清理”贷方金额）
密
2.“无形资产”＝“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备”
绝
3.“在建工程“”=“在建工程“-“在建工程减值准备”+“工程物资”-“工程物资
前
减值准备”
考
综合运用上述填列方法分析填列
“存货”＝“原材料”＋“库存商品”+“委托加工物资”+“周转材料”+“材料采
购”+“在途物资”+“发出商品”＋“生产成本”+“材料成本差异”（借方为加，
贷方为减）－“存货跌价准备”
【提示】工程物资、在建工程和固定资产三项不属于存货
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利润表
利润表概念 又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表
我国利润表格式 多步式
（1）“收入－费用＝利润”的会计平衡公式
利润表编制依据 取
（2）收入与费用的配比原则
获
第一步：以营业收入为基础，计算营业利润 6
6
n
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用
e
r
－财务费用－资产减值损失－信用减值损失＋g净敞口套期收益（－净敞口套期损
n
失）＋公允价值变动收益（－公允价值变a动损失）＋投资收益（－投资损失）＋
h
n
其他收益＋资产处置收益（－资产处置损失）
i
y
主要编制步骤和
信
第二步：以营业利润为基础，计算利润总额
内容 微
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
加
题
第三步：以利润总额为基础，计算净利润
押
净利润（或净亏损）＝利润总额－所得税费用
过
第四步：包以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益
密
第五步：以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算综合收益总额
绝
前“营业收入”项目反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目
考
应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列
“营业成本”项目反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目
利润表主要项目 应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列
的填列说明 “税金及附加”项目反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育
（发生额） 费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等相
关税费。本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列
“研发费用”项目反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出以及计入管
理费用的自行开发无形资产的摊销。本项目应根据“管理费用”科目下的“研发
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费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下“无形资产摊销”明细科目的
发生额分析填列
“营业外收入”项目反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括与企业日
常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直
接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。本项目应
根据“营业外收入”科目的发生额分析填列
“营业外支出”项目反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公益性捐
赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。取本项目应根据“营
获
业外支出”科目的发生额分析填列
6
6
n
e
现金流量表 r
g
n
a
h
（一）定义 n
i
y
信
反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，有助于评价企业
微
支付能力、偿债能力和周转能力。 加
题
现金：库存现金、可以随时用于支付的存款、其他货币资金等。
押
现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变
过
动风险很小的投资。一般包是指从购买之日起，3个月到期的债券投资。
密
绝
（二）内容
前
考
企业产生的现金流量分为三类：
1.筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现
金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的
现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹
资活动。
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2.投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置
活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等
流入和流出的现金和现金等价物。
3.经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现
金流量主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流
入和流出的现金和现金等价物。 取
获
6
6
n
e
r
【专项训练】 g
n
一、单选题
a
h
1.下列报表中，（ ）能够反映企业特定日n期所拥有的资产、需偿还的债务，以
i
y
及投资者所拥有的净资产的情况。 信
微
A.资产负债表 B.利润表
加
C.现金流量表
题
D.所有者权益变动表
2.下列现金流量表列示的项押目中，属于投资活动产生的现金流量的是（ ）。
过
A.支付给生产工人的工资 B.收到的税费返还
包
C.取得的投资收益密 D.收到的投资款
绝
二、多选题
前
3.下列关考于我国企业资产负债表的表述正确的有（ ）。
A.资产项目按照金额高低排列
B.资产项目按照流动性大小排列
C.负债项目按照清偿时间的先后顺序排列
D.资产负债表的编制依据是“资产＝负债＋所有者权益”
4.下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。
A.主营业务成本 B.其他业务成本
C.税金及附加 D.销售费用
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三、判断题（A表示正确，B表示错误）
5.利润表反映企业某一时点的财务状况。（ ）
【章节小结】
1.请进行本章框架梳理
取
获
6
6
n
e
r
g
n
a
h
n
i
y
信
微
加
题
押
过
2.对于本章，你的疑问是什么？
包
密
绝
前
考
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财务分析与评价
一、偿债能力比率
（一）短期偿债能力比率
1.营运资本
营运资本是指流动资产超过流动负债的部分。
取
营运资本＝流动资产－流动负债＝资产－非流动资产－流动负债＝（资产－流动负
获
债）－非流动资产＝长期资本－长期资产 6
6
n
营运资本配置比率＝营运资本÷流动资产
e
r
可以对营运资本指标进行如下分析： g
n
a
（1）当流动资产大于流动负债时，营运资本为
h
正数，表明长期资本的数额大于长
n
期资产，超出部分被用于流动资产；营运资本的i数额越大，财务状况越稳定；
y
信
（2）营运资本是绝对数，不便于不同历史时期及不同企业之间的比较；
微
（3）实务中很少直接使用营运资加本作为偿债能力指标。营运资本的合理性主要通
题
过短期债务的存量比率评价。
押
2.短期债务的存量比率过
包
（1）流动比率
密
假设全部流动资绝产都可用于偿还流动负债，则流动比率是流动资产与流动负债的比
前
值。
考
流动比率＝流动资产÷流动负债
表明每1元流动负债有多少流动资产作为偿债保障。
对流动比率可以进行如下的指标分析：
①流动比率是相对数，排除了企业规模的影响，更适合同业比较以及本企业不同历
史时期的比较。
②流动比率有其局限，在使用时应注意：流动比率是假设全部流动资产可以变为现
金并用于偿债，全部流动负债都需要还清。实际上，有些流动资产的账面金额与变现金
额有较大差异，如产成品等。经营性流动资产是企业持续经营所必需的，不能全部用于
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偿债；经营性应付项目可以滚动存续，无需动用现金全部结清。因此，流动比率是对短
期偿债能力的粗略估计。
【提示】营运资本配置比率与流动比率是同方向变化的。
（2）速动比率
构成流动资产的各项目，流动性差别很大。其中，货币资金、交易性金融资产和各
种应收款项等，可以在较短时间内变现，称为速动资产；另外的流动资产，包括存货、
预付款项、一年内到期的非流动资产及其他流动资产等，称为非速动资产。
速动比率＝速动资产/流动负债
取
其中，速动资产＝流动资产－存货－预付账款－一年内到期的获非流动资产等
6
表明每1元流动负债有多少速动资产作为偿债保障。由于速6动资产剔除了变现能力
n
较弱且不稳定的资产，因此，速动比率较之流动比率能够更e加准确、可靠地评价企业资
r
g
产的流动性及其偿还短期负债的能力。 n
a
影响速动比率可信性的重要因素：应收款项的h变现能力，账面上的应收款项未必都
n
i
能收回变现，实际坏账可能比计提的准备多；y季节性的变化，可能使报表上的应收款项
信
金额不能反映平均水平。 微
加
（3）现金比率
题
现金比率＝（货币资金＋交押易性金融资产）/流动负债
过
表明每1元流动负债有多少现金和交易性金融资产作为偿债保障。
包
现金比率是速动资产扣除应收账款后的余额与流动负债的比率，最能反映企业直接
密
偿付流动负债的能力绝。经验研究表明，0.2的现金比率就可以接受。但这一比率过高，
前
就意味着企业流动资产未能得到合理运用，而现金类资产获利能力低，这类资产金额太
考
高会导致企业机会成本增加。
（二）长期偿债能力比率
1.资产负债率
资产负债率是总负债与总资产的百分比。
资产负债率＝（负债总额/资产总额）×100%
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资产负债率反映总资产中有多大比例是通过负债取得的。它可用于衡量企业清算时
对债权人利益的保障程度。资产负债率越低，企业偿债越有保证，负债越安全。资产负
债率还代表企业的举债能力。
2.产权比率
总负债与股东权益的比值，它是企业财务结构稳健与否的重要标志。其计算公式为：
产权比率＝（负债总额/所有者权益）×100%
产权比率是指负债总额与所有者权益的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，
也称资本负债率。它反映企业所有者权益对负债人权益的保障程度。产取权比率高，是高
获
风险、高报酬的财务结构；产权比率低，是低风险、低报酬的财务结构。
6
6
3.权益乘数 n
e
权益乘数又称股本乘数，总资产与股东权益的比值。r
g
n
权益乘数＝资产总额/所有者权益总额＝1＋产权a比率＝
h 资产 1 负债率
n
权益乘数越大，表明所有者投入企业的资本占全部资产的1−比重越小，企业负债的程
i
y
信
度越高，代表公司向外融资的财务杠杆倍数也越大，将承担较大的风险。
微
【提示】产权比率和权益乘数是资产负债率的另外两种表现形式，和资产负债率的
加
性质一样。产权比率和权益乘数是题两种常用的反映财务杠杆水平的指标。
押
4.利息保障倍数（已获利过息倍数）
是指企业息税前利润包对利息费用的倍数。
密
利息保障倍数＝息税前利润/利息费用
绝
＝（净利润前＋利息费用＋所得税费用）/利息费用
考
表明每1元利息费用有多少倍的息税前利润作为偿付保障。该比率越高，长期偿债
能力越强。
分子的“利息费用”是指计入本期利润表中财务费用的利息费用；分母的“利息费
用”是指本期的全部应付利息，不仅包括计入利润表中财务费用中的利息费用，还包括
计入资产负债表固定资产等成本的资本化利息。如果利息保障倍数小于1，表明自身产
生的经营收益不能支持现有规模的债务。利息保障倍数等于1也很危险，因为息税前利
润（EBIT）受经营风险的影响，很不稳定，但支付利息却是固定的。
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二、营运能力比率
营运能力比率是衡量公司资产管理效率的财务比率。
（一）应收账款周转率
1.计算方法
应收账款周转率＝营业收入/应收账款平均余额
应收账款周转天数＝计算期天数/应收账款周转次数
取
其中：应收账款平均余额＝（期初应收账款＋期末应收账款）获/2
6
2.经济含义 6
n
（1）应收账款周转率：表明1年中应收账款周转的次e数，或者说每1元应收账款
r
g
投资支持的营业收入。 n
a
（2）应收账款周转天数（收现期）：表明从销h售开始到收回现金所需要的平均天
n
i
数。 y
信
（3）在一定时期内周转次数多、周微转天数少表明：企业收账迅速，信用销售管理
加
严格；应收账款流动性强，从而增强企业短期偿债能力；可以减少收账费用和坏账损失，
题
相对增加企业流动资产的投资收益。
押
过
（二）存货周转率包
密
1.计算方法 绝
前
存货周转率＝营业成本/存货平均余额
考
存货周转天数＝计算期天数/存货周转次数
其中：存货平均余额＝（期初存货＋期末存货）/2
2.经济含义
（1）存货周转率：表明1年中存货周转的次数。
（2）存货周转天数：表明存货周转一次需要的时间，表明从销售开始到收回现金
所需要的平均天数。
（3）存货周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越强，存货转化为现金或应
收账款的速度就越快，这样会增强企业的短期偿债能力及盈利能力。
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（三）其他资产周转率
1.流动资产
流动资产周转率＝营业收入÷流动资产平均余额
流动资产周转天数＝计算期天数÷流动资产周转次数
2.非流动资产
非流动资产周转率＝营业收入÷非流动资产平均余额
非流动资产周转天数＝计算期天数÷非流动资产周转次数
取
3.总资产 获
6
总资产周转率＝营业收入÷总资产平均余额 6
n
总资产周转天数＝计算期天数÷总资产周转次数 e
r
g
【提示】 n
a
（1）XX资产周转次数（周转率）＝营业收入h÷XX资产平均余额（除存货周转率
n
i
外） y
信
（2）XX资产周转天数＝计算期天微数÷XX资产周转次数
加
题
三、盈利能力比率
押
过
盈利能力就是企业资金增值的能力，通常体现为企业收益数额的大小与水平的高低，
包
主要有营业净利率、总密资产净利率和权益净利率等指标。
绝
前
（一）营业净利率
考
营业净利率＝（净利润÷营业收入）×100%
分子、分母两者相除可以概括公司的全部经营成果。该比率越大，公司的盈利能力
越强。营业净利率的变动，是由利润表的各个项目变动引起的。
（二）总资产净利率
总资产净利率＝（净利润÷平均总资产）×100%
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表明每1元总资产创造的净利润。该指标反映企业资产的利用效果，总资产净利率
越高，表明企业资产的利用效果越好。影响总资产净利率的因素是销售净利率和总资产
周转率。
（三）权益净利率
权益净利率＝（净利润÷平均所有者权益）×100%
也称净资产收益率。分母是股东的投入，分子是股东的所得。指每1元股东权益赚
取的净利润。具有很强的综合性，概括了公司的全部经营业绩和财务业绩。可以衡量企
取
业的总体盈利能力。因而是评价企业资本经营效益的核心指标，在我获国上市公司业绩综
6
合排序中，该指标居于首位。 6
n
e
r
g
n
a
h
【专项训练】 n
i
一、单选题 y
信
1.下列各项指标中，能够反映银行短微期偿债能力的是（ ）。
加
A.资本风险比率 B.资本金利润率
题
C.利润率 押 D.流动比率
过
2.流动资产周转率为4次，固定资产周转率为2.5次，该企业除固定资产外不存在
包
其他非流动资产，假设密一年有360天，则总资产周转率为（ ）次。
A.7 绝 B.1.54 C.1 D.6.67
前
3.甲准备通过应收账款周转率的大小判断本企业的应收账款管理效率的高低，已知
考
该公司在5到9月份是生产经营旺季，则适合使用的公式是（ ）。
A.应收账款周转率=销售收入/（Σ各月末应收账款/12）
B.应收账款周转率=销售收入/［（年初应收账款+年末应收账款）/2］
C.应收账款周转率=销售成本/［（年初应收账款+年末应收账款）/2］
D.应收账款周转率=销售成本/（Σ各月末应收账款/12）
二、多选题
4.下列指标中，不属于反映企业盈利能力的指标有（ ）。
A.销售净利率 B.总资产净利率
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C.总资产周转率 D.长期资本负债率
三、判断题（A表示正确，B表示错误）
5.权益乘数的高低取决于企业的资本结构，资产负债率越高，权益乘数越高，财务
风险越大。（ ）
【章节小结】
取
获
6
1.请进行本章框架梳理
6
n
e
r
g
n
a
h
n
i
y
信
微
加
题
押
2.对于本章，你的疑问是过什么？
包
密
绝
前
考
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货币时间价值
一、货币时间价值的概念
是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。理论上，货币的时间价值（率）
是没有风险和没有通货膨胀下资金市场的平均利率。货币的时间价值额是货币在生产经
营过程中带来的真实增值额，即一定数额的货币与时间价值率的乘积。实务中，通常以
利率、报酬率等来替代货币的时间价值率。
取
获
6
二、复利终值和现值
6
n
e
复利是指每经过一个计息期，要将所生利息加入本金再r计利息，逐期滚算，俗称“利
g
n
滚利”。除非特别指明，计息期为1年；单利是指只对a本金计算利息，即利息不再生息。
h
n
i
（一）终值和现值的概念 y
信
微
终值：是现在的一笔钱或一系列支付款项按给定的利息率计算所得到的在未来某个
加
时间点的价值。
题
押
现值：是未来的一笔钱或一系列支付款项按给定的利息率计算所得到的现在的价值。
过
包
（二）计算公式所涉及符号
密
绝
终值又称将来值，是现在一定量的货币折算到未来某一时点所对应的金额，通常记
前
作F。 考
现值，是指未来某一时点上一定量的货币折算到现在所对应的金额，通常记作P。
计息期是指相邻两次计息的间隔，如年、月、日，除非特别说明，计息期一般为1
年。通常记作n。
利率为货币时间价值的一种具体表现。通常记作i，也称为折现率。
（三）复利终值
是指现在的特定资金按复利计算的将来一定时间的价值，或者说是现在的一定本金
在将来一定时间按复利计算的本金与利息之和，简称“本利和”。
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复利终值＝复利现值×复利终值系数
＝ ＋ ＝ ，，
其中， ＋ 称为“复F利P终×值系1 数i”，P用×符(F号/P i，n，) 表示。
1 i (F/P i n)
（四）复利现值
复利现值是复利终值的对称概念，指未来一定时间的特定资金按复利计算的现在价
值，或者说是为取得将来一定本利和现在所需要的本金。
取
复利现值＝复利终值×复利现值系数
获
＝ ＋ ＝ ，， 6
− 6
n
P其中F，× 1＋i 称为F“×(复P/利F现i值系n)数”，用符号 ，， 表示。
e
− r
g
【提示】1 i (P/F i n)
n
a
1.复利终值和复利现值互为逆运算。 h
n
2.复利终值系数 ＋ 和复利现值系数 y＋i 互为倒数。
信 −
【例题·计算题】1 某i人将1000元存微入银1行，i 复利年利率2%，求5年后的终值。
加
（F/P，2%，5）＝1.1041
题
分析：F＝P×（F/P，i，n）
押
＝1000×（F/P，2%，5）＝1000×1.1041＝1104.1（元）
【例题·计算题】某人过拟在5年后获得本利和100万元。假设存款年利率为4%，
包
按照复利计息，他现在应存入多少元？（P/F，4%，5）＝0.8219
密
分析：P＝F×绝（P/F，i，n）＝100×（P/F，4%，5）＝100×0.8219＝82.19（万元）
前
考
三、年金终值与现值
（一）年金
年金是指一定时期内，每隔相同的时间，收入或支出相同金额的系列款项。年金包
括普通年金（后付年金）、预付年金（先付年金）、递延年金、永续年金等形式，普通
年金是年金的最基本形式。通常年金用A表示。
【提示】这里的年金收付间隔的时间不一定是1年，可以是半年、一个季度或者一
个月等。
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（二）各项年金的特点
1.普通年金又称后付年金，是指各期期末收付的年金。
2.预付年金是指在每期期初收付的年金，又称即付年金或期初年金。
3.递延年金是指第一次收付发生在第二期或第二期以后的年金。
4.永续年金是指无限期定额收付的年金。
（三）普通年金终值和现值
取
获
0 1 2 3
6
6
n
e
r
g
n
10000 10000 a10000
h
n
1.普通年金终值的计算 i
y
信
定义：是指其最后一次收付时的本利和，它是每次收付的复利终值之和。
微
假设每年的收付金额为A，利率
加
为i，期数为n，则：
F ＝A＋A×（1＋i）＋A×（题 1＋i）2＋…＋A×（1＋i）n-1
A
押
＝A· ＋ 过
1 −1 包
＋ 称为 普通年密金终值系数，用符号（F/A，i，n）表示。
1 −1 绝
所以
，F＝A前×（F/A，i，n）
考
2.普通年金现值的计算
定义：一定时期内按相同时间间隔在每期期末收付的相等金额折算到第一期初的现
值之和。
假设每年的收付金额为A，利率为i，期数为n，则：
P ＝ ＋ ＋ ＋…＋
A ＋ ＋ ＋ ＋
A A A A
2 3
＝A
1
·
(1＋ ) (1 ) (1 )
−
1− 1
＋ 称为 普通年金现值系数，用符号（P/A，i，n）表示。
−
1− 1
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所以，P＝A×（P/A，i，n）
【补充】（1）偿债基金和普通年金终值互为逆运算，偿债基金系数和年金终值系
数互为倒数。
（2）年资本回收额与普通年金现值互为逆运算，资本回收系数与普通年金现值系
数互为倒数。
【例题·计算题】某人自2012年12月底开始，每年年末都向一位留守儿童捐款
10000元，假设每年定期存款利率都是2%，则9年的捐款在2020年年底相当于多少钱?
(F/A，2%，9)＝9.7546
取
分析：F＝A×(F/A，i，n)＝10000×(F/A，2%，9)＝97546（元获）
6
【例题·计算题】某投资项目从投产之日起每年末可得收益64000元。按年利率6%
n
计算，计算预期10年收益的现值。已知(P/A，6%，10)=7.3 e 601。
r
g
分析：P＝A×（P/A，i，n）＝4000×(P/A，6%，1n0)＝4000×7.3601＝29440.4（元）
a
h
n
（四）预付年金终值和现值
i
y
信
微
P=？ F=？
加
题
0 1 2 3 4
押
过
包
密
绝
1.预付年金终值
前
预付年金终值
考
＝年金×预付年金终值系数＝A×[（F/A，i，n＋1）－1]
＝同期的普通年金终值×（1＋i）＝A×（F/A，i，n）×（1＋i）
【提示】可以这样理解，假设最后一期，期末有一个等额的收付，所以共n＋1期
的年金求终值，但是因为最后一期的年金是假设出的，实际并不存在，所以需要将多算
的A扣除。所以预付年金终值系数与普通年金终值系数相比，期数加1，系数减1。
2.预付年金现值
预付年金现值
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（ ）
＝年金×预付年金现值系数＝A×［ ＋ +1］＝A×[（P/A，i，n－1）＋1]
− −1
1− 1
＝同期的普通年金现值×（1＋i）＝A×（
P/A，i，n）×（1＋i）
【提示】可以这样理解，假设0时点没有等额的年金，所以共n－1期的年金求现
值，但是因为0时点的年金是真实存在的，所以要将少算的A加上，所以预付年金现
值系数与普通年金现值系数相比，期数减1，系数加1。
【总结】系数之间的关系：
（1）复利终值系数与复利现值系数互为倒数；
取
（2）预付年金现值系数与普通年金现值系数期数减1，系数加1；
获
（3）预付年金终值系数与普通年金终值系数期数加1，系数6减1；
6
n
（4）预付年金现值系数＝普通年金现值系数×（1＋i）；
e
r
（5）预付年金终值系数＝普通年金终值系数×（1＋gi）。
n
a
【例题·计算题】某人连续6年于每年年初存入银行3000元，假定银行存款利率
h
n
为5%，则第6年年末能一次取出本利和多少钱i?
y
信
分析：F＝A×[（F/A，i，n＋1）－1]＝3000×[（F/A，5%，7）－1]＝21426（元）
微
F＝A×（F/A，i，n）×（1＋i）＝加3000×（F/A，5%，6）×（1＋5%）＝21426（元）
题
【例题·计算题】小王打算购买一套房屋，有两种付款方式：一是一次性支付500
押
万元，二是每年初支付200万元，3年付讫。由于资金不充裕，计划向银行借款。假设
过
银行借款年利率为5%，复包利计息。请问应采用哪种付款方式?
密
解析：一次性付款的现值＝500（万元）；
绝
分期付款的前现值＝A×[（P/A，i，n－1）＋1]＝200×[（P/A，5%，2）＋1]＝571.88
考
（万元），相比之下，小王应采用第一种支付方式，即一次性付款500万元。
（五）递延年金终值和现值
0 1 2 3 4 5 6 7
100 100 100 100
递延年金是指第一次收付发生在第二期或第二期以后的年金。
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图中：递延期数m＝3，连续收付期n＝4。
1.递延年金终值
因为递延期无资金收付，所以递延年金的终值与递延期无关，只与收支期有关。
F＝A×（F/A，i，n）
2.递延年金现值
方法1：
递延年金现值P＝A×（P/A，i，n）×（P/F，i，m）
方法2： 取
获
递延年金现值P＝A×（P/A，i，m＋n）－A×（P/A，i，m）
6
6
n
（六）永续年金的现值 e
r
g
永续年金没有终止的时间，也就没有终值。 n
a
− h
P＝A× − ＋ n
i
1 1 y
− 信
当n→∞时， ＋ 的极限为零，故P＝
微
加
1
题
押
过
【专项训练】
包
一、单选题
密
1.通常情况下，绝货币时间价值是指没有风险也没有通货膨胀情况下的（ ）。
前
A.预期报酬率 B.必要收益率
考
C.风险利率 D.资金市场的平均利率
2.某公司从本年度起每年年末存入银行一笔固定金额的款项，若按复利，使用最简
便算法计算第n年末可以从银行取出的本利和，则应选用的时间价值系数是（ ）。
A.复利终值系数 B.普通年金终值系数
C.复利现值系数 D.普通年金现值系数
3.某人拟在5年后还清10000元债务，从现在起每年年末等额存入银行一笔款项。
假设银行利率为6%，则每年需存入款项为（ ）元。[（F/A，6%，5）=5.6371]
A.1774 B.2374 C.5637 D.4212
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二、多选题
4.下列说法中，正确的有（ ）。
A.复利终值系数和复利现值系数互为倒数
B.普通年金终值系数和普通年金现值系数互为倒数
C.先付年金是年金的最基本形式
D.预付年金与普通年金的区别仅在于收付款时间的不同
三、判断题（A表示正确，B表示错误）
5.随着折现率的提高，未来某一款项的复利现值将逐渐增加。（
取
）
获
6
6
n
【章节小结】 e
r
g
n
a
h
n
1.请进行本章框架梳理
y
i
信
微
加
题
押
过
包
密
绝
前
考
2.对于本章，你的疑问是什么？
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