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第一章 销售与收款循环审计
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1 、 单选题
下列各项中，不属于应收票据贴现审查内容的是（ ）。
A ： 票据贴现款项是否及时足额入账
B ： 票据贴现金额计算是否正确
C ： 已贴现票据到期发生拒付是否及时做出账务处理
D ： 票据登记簿是否由专人保管
正确答案： D
解析：
2 、 单选题
对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当：
A ： 、将该笔应收账款确认为坏账
B ： 、认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款
C ： 、查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性
D ： 、编制应收账款账龄分析表
正确答案： C
解析：
对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当采取替代程序，
查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性。
3 、 单选题
为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是：
A ： 将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对
B ： 将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对
C ： 取得或编制应收账款账龄分析表
D ： 抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证正确答案： C
解析：
取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。
4 、 单选题
审计人员分析发现，被审计单位2014年度营业收入及毛利率明显高于2013年度，下列审
计程序对检查虚增收入最为有效的是：
A ： 、抽查销售发票、发运凭证等原始凭证
B ： 、将2014年度营业成本率与下年第一季度比较
C ： 、函证大额应收账款
D ： 、从应收账款明细账选取样本检查至销售发票、发运凭证等原始凭证
正确答案： C
解析：
选项CD均可以证实应收账款的真实性，外部获取的证据可靠性高于内部获取的证据，因
此选项C的证明力最强。
5 、 单选题
审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原
始凭证，其主要目的是：
A ： 证实营业收入的合理性
B ： 证实营业收入的完整性
C ： 证实营业收入的合法性
D ： 证实营业收入的截止期
正确答案： D
解析：
对营业收入截止期审查：审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证。
6 、 单选题
为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票
核对的样本总体是：
A ： 、销售合同
B ： 、发运单
C ： 、销货单
D ： 、订购单正确答案： B
解析：
7 、 单选题
应收账款询证函负责签章的是：
A ： 、注册会计师
B ： 、会计师事务所
C ： 、被审计单位
D ： 、项目合伙人
正确答案： C
解析：
应收账款询证函应当由被审计单位签章。
8 、 单选题
被审计单位“销售费用明细账”记录以下费用项目，应予以确认的是：
A ： 、生产车间领用的产品包装费
B ： 、为购货单位垫付的运杂费
C ： 、管理部门人员工资
D ： 、常设销售机构经费
正确答案： D
解析：
选项A应计入存货成本，选项B应计入应收账款，选项C应计入管理费用。
9 、 单选题
在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止：
A ： 盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰
B ： 贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰
C ： 贪污已做坏账处理后又收回的应收账款
D ： 放宽信用标准而导致企业信用风险增加
正确答案： A
解析：
发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。10 、 单选题
下列有关销售与收款循环中的主要文件的相关表述，错误的是：
A ： 、应收账款账龄分析表按年编制，反映年末尚未收回的应收账款总额的账龄，并详
细反映每个客户每年尚未偿还的应收账款数额和账龄
B ： 、转账凭证是指记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证编制
的
C ： 、贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的
凭证，其格式与销售发票相同
D ： 、客户对账单是一种按月定期寄送给客户的用来核对账目的凭证，凭证上注明应收
账款的月初余额、本月各项销货业务的金额、已收到的货款、各个贷项通知单的数额和
月末余额等内容
正确答案： A
解析：
选项A，应收账款账龄分析表按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额的账龄，并
详细反映每个客户每月尚未偿还的应收账款数额和账龄。
11 、 单选题
销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的
凭证是：
A ： 销货合同
B ： 销货单
C ： 贷项通知单
D ： 客户订货单
正确答案： C
解析：
销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是贷项通知单。
12 、 单选题
审查销售折让账务处理时，审计人员认为下列做法正确的是：
A ： 、作为营业收入的抵减项目
B ： 、冲减营业收入并同时冲减营业成本
C ： 、冲减营业收入并同时增加产成品成本
D ： 、不必进行账务处理
正确答案： A
解析：销售折让是对售价降低，与营业成本和产品成本无关。
13 、 单选题
对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是：
A ： 注销坏账的审批文件
B ： 赊销政策
C ： 全年销售计划
D ： 坏账准备的计提政策
正确答案： A
解析：
对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审
批文件。
14 、 单选题
销售与收款循环业务的起点是：
A ： 、发运商品
B ： 、批准赊销
C ： 、客户提出订货要求
D ： 、向客户开出账单并登记销货业务
正确答案： C
解析：
客户提出订货要求是整个业务循环的起点。
15 、 单选题
下列各项中，属于被审计单位虚增主营业务收入的是（）。
A ： 对合格品和残次品的销售，均确认为主营业务收入
B ： 对主产品和副产品的销售，均确认为主营业务收入
C ： 采用预收款销售方式的，在收到货款时确认主营业务收入
D ： 销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确认主营业务收入
正确答案： C
解析：16 、 单选题
在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止：
A ： 盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰
B ： 贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰
C ： 贪污已做坏账处理后又收回的应收账款
D ： 放宽信用标准而导致企业信用风险增加
正确答案： A
解析：
发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。
17 、 单选题
下列各项中，不属于计税依据审查的是：
A ： 、审计人员应采用检查、复核等方法，验证各税种的计税依据的正确性
B ： 、审计人员应检查有无虚报、缩小计税基础而少交税金的行为
C ： 、检查有无以低税率计算、偷漏税金的情况
D ： 、检查征、免、减税的范围与期限
正确答案： D
解析：
选项D，属于应纳税内容的审查，不属于计税依据的审查。
18 、 单选题
下列关于信息传递程序控制的表述中，不正确的是：
A ： 、由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销，属于授权程序
B ： 、检查已批准的销售业务是否编制了销货单属于独立检查
C ： 、定期编制并向客户寄送对账单属于文件和记录的使用
D ： 、对每个客户建立应收账款明细账属于独立检查
正确答案： D
解析：
对每个客户建立应收账款明细账属于文件和记录的使用。
19 、 单选题
在审查应收账款过程中，控制函证过程的人员应是：A ： 财务主管
B ： 出纳人员
C ： 审计人员
D ： 销售人员
正确答案： C
解析：
A.财务主管 B.出纳人员
C.审计人员 D.销售人员
20 、 单选题
审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发现的错弊是：
A ： 、应收账款提前入账
B ： 、应收账款金额记录错误
C ： 、漏记应收账款
D ： 、虚列应收账款
正确答案： C
解析：
函证主要测试应收账款存在性，最难发现漏记。
21 、 单选题
正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键
点上的审批程序。其中，为了防止因审批人决策失误而造成严重损失的是：
A ： 、在销货发生之前，赊销经正确批准
B ： 、非经正当审批，不得发出实物
C ： 、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批
D ： 、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限
正确答案： D
解析：
选项AB的目的在于防止企业向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；选项C的
目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。
22 、 单选题
对某应收账款账户进行函证，肯定式询证函多次发出后均未收到回复时，审计人员应
该：A ： 审查相关合同、订单、销货发票等文件
B ： 认定该账户对应的客户不存在
C ： 放弃对该账户余额的审查
D ： 认定该账户余额全额为坏账
正确答案： A
解析：
审计人员应该审查合同、订单、销货发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客
之间的书信往来，证实应收账款真实性。
23 、 多选题
销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有：
A ： 客户订货单
B ： 销货单
C ： 销售合同
D ： 销售发票
E ： 付款凭单
正确答案： A，B，C，D
解析：
销售与收款业务循环中所使用的凭证和记录有：客户订货单，销货单，销货合同，发运单
（发运凭证），销货发票，贷项通知单，销货日记账或明细账，销货退回、折扣及折让
日记账或明细账，汇款通知书，现金和银行存款日记账，坏账审批表，应收账款账龄分
析表，应收账款明细账，收款凭证，客户对账单，转账凭证。
24 、 多选题
审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有：
A ： 发函询证应收账款
B ： 检查是否按期编制应收账款账龄分析表
C ： 实地观察不相容职务划分情况
D ： 审查销售发票是否经过授权批准
E ： 抽查验证营业收入账务处理的正确性
正确答案： B，C，D
解析：
发函询证应收账款和抽查验证营业收入账务处理的正确性属于实质性程序。25 、 多选题
应收票据审查要点包括：
A ： 、取得或编制应收票据明细表
B ： 、监盘库存应收票据
C ： 、函证应收票据
D ： 、审查应收票据的发生和收回
E ： 、审查主营业务收入发生的真实性
正确答案： A，B，C，D
解析：
选项E与应收票据审计无关。
26 、 多选题
在运用分析方法检查营业收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有：
A ： 计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较
B ： 比较本期各月营业收入的波动情况
C ： 比较本期各月营业收入的实际数与计划数
D ： 计算本期存货周转率，并与上期比较
E ： 计算本期流动比率，并与上期比较
正确答案： A，B，C
解析：
选项D属于存货分析程序；选项E属于负债分析程序。
27 、 多选题
在运用分析方法检查营业收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有：
A ： 计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较
B ： 比较本期各月营业收入的波动情况
C ： 比较本期各月营业收入的实际数与计划数
D ： 计算本期存货周转率，并与上期比较
E ： 计算本期流动比率，并与上期比较
正确答案： A，B，C
解析：
选项D属于存货分析程序；选项E属于负债分析程序。28 、 多选题
下列各项中，审计人员可以判断应收账款存在较高风险的有（）
A ： 应收账款在决算日后收回
B ： 决算日后应收账款有大额调整
C ： 部分应收账款原始单据有篡改痕迹
D ： 应收账款明细账频繁发生红字冲销
E ： 部分客户对账单寄送后从未收到回复
正确答案： B，C，D，E
解析：
29 、 多选题
应收账款的审计目标包括：
A ： 、应收账款的真实性
B ： 、应收账款计价与分类的正确性
C ： 、应收账款期后收款情况
D ： 、销售退回、折让与折扣的合法性
E ： 、坏账损失的真实性
正确答案： A，B，D，E
解析：
应收账款的审计目标包括：证实应收账款的真实性；证实应收账款计价与分类的正确性；
证实销售退回、折让与折扣的合法性；证实应收账款记录截止期的正确性；确认坏账损
失的真实性；证实应收账款过账和汇总的正确性。
30 、 多选题
资料1：审计人员在对销售与收款循环内部控制进行调查时了解到：
①销售部门负责对赊销客户进行信用调查和审批；
②出纳员可以帮助编制并向客户寄送对账单；
③所有销售退回和折让业务都要经过授权审批；
④由内部审计部门对销售业务定期进行抽查。
“资料1”中，符合内部控制要求的有（ ）。
A ： ①
B ： ②
C ： ③
D ： ④
正确答案： C，D解析：
选项A，批准赊销信用与销售应相互独立；选项B，编制和寄送客户对账单与收款业务、
记账业务应相互独立。
31 、 多选题
根据内部控制相关要求，下列各项中不能由销售部门承担的职责有( )。
A ： 处理客户订单
B ： 批准赊销信用
C ： 签订销售合同
D ： 收取销售货款
E ： 记录营业收入明细账
正确答案： B，D，E
解析：
选项B，批准赊销信用应当由信用管理部门批准；选项D，收取销售货款应当由财务部门
负责；选项E，记录营业收入明细账应当由财务部门负责。
32 、 多选题
审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审
计程序有：
A ： 观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立
B ： 询问是否按期编制并向客户寄出对账单
C ： 审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性
D ： 检查坏账准备的计提比例是否合理
E ： 验证销售退回是否由业务记录以外人员批准
正确答案： A，E
解析：
检查不相容职责的划分：走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否独立，或分别由
不同的人员负责；抽查销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准；
验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准；了解应收款项账簿记录人
员与出纳员的职责分工。
33 、 多选题
审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有：
A ： 发函询证应收账款
B ： 检查是否按期编制应收账款账龄分析表
C ： 实地观察不相容职务划分情况D ： 审查销售发票是否经过授权批准
E ： 抽查验证营业收入账务处理的正确性
正确答案： B，C，D
解析：
发函询证应收账款和抽查验证营业收入账务处理的正确性属于实质性程序。
34 、 多选题
应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有：
A ： 购销双方登记入账的时间不同
B ： 一方或双方记账错误
C ： 被审计单位弄虚作假
D ： 函证方式不恰当
E ： 购销双方存在争议
正确答案： A，B，C，E
解析：
产生差异的原因可能有三种情况：①由于购销双方登记入账的时间不同。②一方或双方
记账错误。③存在弄虚作假或舞弊行为。
35 、 多选题
在对该业务循环进行实质性审查时，审计人员实施了以下审计程序：
①将2012年营业收入与以前年度实际数及同期计划数相对比，关注是否存在异常变动；
②对营业收入实施截止期测试，审查是否有将下期的营业收入提前到本期确认；
③对营业收入实施截止期测试，审查是否有将本期的营业收入推迟到下一期确认；
④审查“营业外收入”明细账，看其中是否有营业收入的内容。
“资料3”中，能够发现甲公司虚增营业收入的审计程序有（ ）。
A ： ①
B ： ②
C ： ③
D ： ④
正确答案： A，B
解析：
36 、 多选题
下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有：A ： 货物的发出必须有经批准的销货单
B ： 销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单
C ： 限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件
D ： 由专人调查每个客户的信用状况
E ： 由专人保管应收票据
正确答案： A，B，C，E
解析：
销售与收款业务循环实物控制措施：限制非授权人员接近存货；货物的发出必须有经批
准的销货单；销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单；限制非授权人员接
近销售发票等各种记录和文件；由专人保管应收票据。
37 、 多选题
审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有：
A ： 应收账款债务人是否存在
B ： 应收账款业务内部控制是否健全
C ： 应收账款余额是否正确
D ： 应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当
E ： 应收账款收账政策是否合理
正确答案： A，C
解析：
函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。
38 、 多选题
下列表述中，属于虚增收入常见的情况的有：
A ： 、确认从未发生送货的收入
B ： 、发送在产品确认收入
C ： 、分期销售商品时一次性确认收入
D ： 、向没有下单的顾客发货
E ： 、虚构发票
正确答案： A，B，D，E
解析：
选项C，分期销售商品一次性确认收入是正确的处理，并不是虚增收入的情形。
39 、 多选题销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有：
A ： 客户订货单
B ： 销货单
C ： 销售合同
D ： 销售发票
E ： 付款凭单
正确答案： A，B，C，D
解析：
销售与收款业务循环中所使用的凭证和记录有：客户订货单，销货单，销货合同，发运单
（发运凭证），销货发票，贷项通知单，销货日记账或明细账，销货退回、折扣及折让
日记账或明细账，汇款通知书，现金和银行存款日记账，坏账审批表，应收账款账龄分
析表，应收账款明细账，收款凭证，客户对账单，转账凭证。
40 、 多选题
确定主营业务收入在财务报表中列报与披露的正确性，审计人员需要检查的内容包括：
A ： 、主营业务收入的真实性
B ： 、主营业务收入账务处理的正确性
C ： 、有无将主营业务收入与其他业务收入不做划分
D ： 、主营业务收入与其他业务收入的划分是否合理
E ： 、主营业务收入的金额
正确答案： A，B，C，D
解析：
审计人员不仅应检查主营业务收入的真实性、账务处理的正确性，还需要检查有无将主
营业务收入与其他业务收入不做划分、划分不合理以及混同列报与披露的情况。
41 、 多选题
下列对函证结果的处理方法中，正确的有：
A ： 对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账
B ： 对函证回函认可的金额予以确认
C ： 肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证
D ： 函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因
E ： 肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证
正确答案： B，D，E
解析：
二次函证的情况有：①账款已还，不愿再回复；②坏账损失发生；③根本不存在该顾客；
④询证函邮寄丢失。函证回函认可函证金额说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、准确的。函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明
差异的原因。
42 、 多选题
下列各项中，审计人员可以判断应收账款存在较高风险的有：
A ： 、应收账款在决算日后收回
B ： 、决算日后应收账款有大额调整
C ： 、部分应收账款原始单据有篡改痕迹
D ： 、应收账款明细频繁发生红字冲销
E ： 、部分客户对账单寄送后未收到回复
正确答案： B，C，D，E
解析：
应收账款在决算日后收回不一定代表应收账款存在较高风险。存在以下情况时，应收账
款的审计风险会增大：会计年末后对应收账款的调整、客户投诉和应收账款函证的差异
（对条件、价格或数量的争议）、应收账款明细账或销售日记账的异常分录、遗失或更
改原始凭证或没有在合理期间提供原始凭证、经营活动产生了收益但缺少经营现金流、
异常调整应收账款明细账与控制账户之间的差异等。
43 、 多选题
2010年4月，某审计组对甲公司2009年度财务收支进行了审计。有关销售与收款业务循
环审计的情况和资料如下：
资料1.审计人员抽查了发运凭证、客户订货单、贷项通知单和请购单等文件。
针对“资料1”，审计人员抽查的文件中，和销售与收款业务循环相关的有( )。
A ： 发运凭证
B ： 客户订货单
C ： 贷项通知单
D ： 请购单
正确答案： A，B，C
解析：
选项D属于采购与付款业务循环中的凭证。
44 、 多选题
下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有：
A ： 货物的发出必须有经批准的销货单
B ： 销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单C ： 限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件
D ： 由专人调查每个客户的信用状况
E ： 由专人保管应收票据
正确答案： A，B，C，E
解析：
销售与收款业务循环实物控制措施：限制非授权人员接近存货；货物的发出必须有经批
准的销货单；销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单；限制非授权人员接
近销售发票等各种记录和文件；由专人保管应收票据。
45 、 多选题
资料3.审计人员在审查主营业务收入明细账时，发现有多笔销售退回业务，追查至记账
凭证，未发现相关退货的原始凭证。审计人员进一步查实，相关销售业务实际并未发生。
针对“资料3”，审计人员认为可能存在的问题有：
A ： 隐匿营业收入
B ： 虚增利润
C ： 偷逃税金
D ： 虚增营业收入
正确答案： A，C
解析：
根据资料，发现存在多笔虚假的销售退回业务，可能的目的就是通过隐匿营业收入来偷
逃税金。
46 、 多选题
下列对函证结果的处理方法中，正确的有：
A ： 、对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账
B ： 、对函证回函认可的金额予以确认
C ： 、肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证
D ： 、函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因
E ： 、肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证
正确答案： B，D，E
解析：
本题考查函证应收账款知识点。选项A，因地址不详而导致的函证退回，应该核实寄送
地址之后再次进行函证；选项C，肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第
二次询证函。47 、 多选题
审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审
计程序有：
A ： 观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立
B ： 询问是否按期编制并向客户寄出对账单
C ： 审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性
D ： 检查坏账准备的计提比例是否合理
E ： 验证销售退回是否由业务记录以外人员批准
正确答案： A，E
解析：
检查不相容职责的划分：走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否独立，或分别由
不同的人员负责；抽查销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准；
验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准；了解应收款项账簿记录人
员与出纳员的职责分工。
48 、 多选题
通过计算，审计人员发现乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。在不考虑其他因素的情
况下，审计人员认为可能导致毛利率逐年大幅度上升的原因为（ ）。
A ： 产品销售价格降低
B ： 产品销售数量增长
C ： 产品单位生产成本降低
D ： 产成品发出计价方法变动
正确答案： C，D
解析：
毛利率=（收入-成本）/收入，收入=单价×销量，成本=单位成本×销量。单价、单位成本
变化影响毛利率，销量变化对毛利率没有影响（B不选）。销售价格降低导致毛利率下
降，不符合题意（A不选）。
