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第二章 采购与付款循环审计
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1 、 单选题
下列对应付账款函证的说法中不正确的是：
A ： 内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证
B ： 函证时，审计人员应预先向企业采购部门取得本期供应商一览表，以便确定函证对
象
C ： 由于多数企业对应付款项进行舞弊的目的是低估应付账款，手段以漏记赊购业务为
主，而函证主要查多记，因此无需对应付账款实施函证
D ： 金额较大.欠款时间较长的应付账款应被选作函证对象
正确答案： C
解析：
虽然进行函证不能完全查明未入账的应付款项，尽管如此，在必要的时候，仍需执行这
一审计程序。
2 、 单选题
采购与付款循环的起点是：
A ： 提出采购申请并编制请购单
B ： 编制订购单
C ： 客户提出订货要求
D ： 制定生产计划
正确答案： A
解析：
由使用商品和劳务的被授权人提出采购申请并填制请购单是采购与付款循环的起点。
3 、 单选题
审计人员发现一笔210万元的应付账款账龄2年，经审阅原始单据，询问被审计单位有关
人员，均未能有效证实其真实性，审计人员应进一步采取的措施是：
A ： 函证债权人B ： 核对总账和明细账
C ： 作出账实不符结论
D ： 要求在报表附注中予以说明
正确答案： A
解析：
应当首先选择函证，并对函证结果进行评价。
4 、 单选题
为发现未列报或未入账的应付账款，除了审查资产负债表日后货币资金支出凭证、应付
账款账单、卖方对账单之外，还需检查的凭证是：
A ： 资产负债表日之前的领料单
B ： 资产负债表日之前的验收单
C ： 资产负债表日之前的订购单
D ： 资产负债表日之前的请购单
正确答案： B
解析：
审查未列报或未入账的应付账款需检查资产负债表日后货币资金支出凭证、应付账款账
单、卖方对账单、资产负债表日之前的验收单等凭证。
5 、 单选题
下列关于固定资产减值的说法中，审计人员认为不正确的是：
A ： 企业可以在期末或者至少在每年年度终了，对价值较大的固定资产进行逐项检查
B ： 由于市价持续下跌等原因导致可收回金额低于账面价值，应将可收回金额低于其账
面价值的差额作为固定资产减值准备
C ： 审计人员可以通过现场观察以发现资产是否被充分利用，确定固定资产是否需要计
提减值准备
D ： 审查固定资产减值准备时需要关注减值准备计提方法及比例的适当性和计提额是否
充分
正确答案： A
解析：
企业会计准则要求，企业应在期末或者至少在每年年度终了，应对固定资产进行全面检
查，所以选项A错误。
6 、 单选题审计人员通过审查证实固定资产实际数量与价值是否相符，有无虚悬账面的情况是为证
实固定资产的：
A ： 真实性
B ： 完整性
C ： 计价正确性
D ： 所有权
正确答案： A
解析：
通过审查固定资产实际数量与价值是否相同，有无虚挂账面的情况以证实固定资产的真
实性。
7 、 单选题
采购与付款环节的下列单据中，可能不需要连续编号的是：
A ： 请购单
B ： 订购单
C ： 验收单
D ： 付款凭单
正确答案： A
解析：
请购单只有经过审批通过才会生效，没有经过审批的请购单没有归档和保存的价值。
8 、 单选题
下列各项中，属于运用分析方法检查固定资产折旧费用合理性的是：
A ： 核对累计折旧账户明细账与总分类账
B ： 计算本年度计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期相比较
C ： 审查折旧费用账务处理的正确性
D ： 审查财务报表附注中披露的折旧方法
正确答案： B
解析：
本年度计提折旧额除以固定资产原值，将该比率与上期计算数比较，目的在于分析本期
计提折旧额的合理性。
9 、 单选题
A 注册会计师在审查W 公司2019 年度应付账款项目时，发现W 公司应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款。对此，A 注册会计师应提请W 公司管理层作的会计
处理是：
A ： 借记“应付账款”，贷记“营业外收入”
B ： 借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”
C ： 借记“应付账款”，贷记“资本公积”
D ： 借记“坏账准备”，贷记“资本公积”
正确答案： A
解析：
对企业确实无法支付的应付账款。根据新会计准则的规定，应按规定转入营业外收入科
目中。
10 、 单选题
被审计单位将固定资产建造期间专门借款产生的利息支出计入财务费用，可能会导致：
A ： 高估资产
B ： 低估利润
C ： 低估费用
D ： 高估负债
正确答案： B
解析：
企业发生的工程借款利息，属于固定资产尚未达到预定可使用状态之前，其利息应计入
固定资产成本，不应计入财务费用。
11 、 单选题
关于应付款项的函证程序，下列说法不正确的是：
A ： 必须要对应付款项实施函证程序
B ： 函证时，审计人员应预先向企业采购部门取得本期供应商一览表，以便确定函证对
象
C ： 进行函证不能完全查明未入账的应付款项
D ： 如果回函表明不符，应查明原因
正确答案： A
解析：
内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。
12 、 单选题在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，最有可能实施的是：
A ： 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况
B ： 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况
C ： 以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
D ： 以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
正确答案： B
解析：
查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，主要是检查固定资产的真实存在性，
从账入手，测试是否虚列资产。因此以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物
和投保情况。
13 、 单选题
下列各项措施中，审计人员认为能够有效预防采购部门购入过量或不必要物资的是：
A ： 批准请购与采购部门相互独立
B ： 应付账款记账员不能接触现金.有价证券和其他资产
C ： 验收部门与财会部门相互独立
D ： 内部检查与相关的执行和记录工作相互独立
正确答案： A
解析：
批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利
益产生损害。
14 、 单选题
审计人员应当证实企业的固定资产是否按照有关规定正确分类，并相应地设立明细账进
行核算与管理，这一审计目标对应的是：
A ： 证实固定资产的完整性
B ： 证实固定资产的所有权
C ： 证实固定资产分类的正确性
D ： 正式固定资产的真实性
正确答案： C
解析：
审计人员确认固定资产是否正确分类，属于证实固定资产分类的正确性这一审计目标。
15 、 单选题丙公司2017年9月初增加小轿车一辆，该项设备原值88000元，预计可使用8年，净残值
为8000元，采用直线法计提折旧。至2019年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回
金额为59750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则审
计人员认为丙公司2020年应计提的固定资产折旧额为：
A ： 10000元
B ： 8250元
C ： 11391.3元
D ： 9000元
正确答案： D
解析：
年折旧额=（88000-8000）/8=10000元2017年折旧额=10000*3/12=2500元至2019年末
固定资产的账面价值=88000-（2500+10000*2）=65500元，高于估计可收回金额59750
元，则应计提减值准备5750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个
月的时间内折旧，因此，2020年的折旧额=（59750-8000）/（5×12+9）×12=9000元。
16 、 单选题
下列各项中，违反采购与付款循环内部控制要求的是：
A ： 验收单预先连续编号
B ： 定期与供应商核对往来款项
C ： 采购部门提出采购申请
D ： 对卖方发票、验收单、采购单、请购单进行内部检查
正确答案： C
解析：
选项C，违反了提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制的原则。
17 、 单选题
采购申请的提出与批准相互独立，该项控制程序是为了防止：
A ： 采购的物资被偷盗
B ： 购入不必要的物资
C ： 采购的物资存在质量问题
D ： 将款项支付给错误的供应商
正确答案： B
解析：
采购申请的提出与批准相互独立，可以防止购入不必要的物资而对企业整体利益产生损
害的舞弊。18 、 单选题
向生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是：
A ： 固定资产的抵押情况
B ： 固定资产的报废或毁损情况
C ： 固定资产的投保及其变动情况
D ： 固定资产折旧的计提情况
正确答案： B
解析：
生产负责人对固定资产的报废或毁损情况最为了解。
19 、 单选题
为审查被审计单位是否存在未入账的应付账款，审计人员可采取的审计程序是：
A ： 抽查请购单是否经过适当审批
B ： 从资产负债表日之前填制的验收单追踪至应付账款账户
C ： 检查贷项通知单的记录是否完整
D ： 抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证
正确答案： B
解析：
审查未列报或未入账的应付款项：（1）审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭
证；（2）追踪资产负债表日后若干天的购货发票；（3）追踪资产负债表日之前发出的
验收单；（4）审核卖方对账单，追查应付账款明细表；（5）审核资产负债表日后数周
内应付款项账单及原始凭证；（6）结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有
无未入账负债。
20 、 单选题
在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的
凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是：
A ： 订购单
B ： 请购单
C ： 验收单
D ： 付款凭单
正确答案： B
解析：
在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业
务不一定都有请购单。采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料，此时采购
交易轨迹的起点就是订购单。
21 、 单选题
审计人员在审查被审计单位采购与付款循环的职责分工时，发现批准请购与采购职责未
能相互分离，这种情况可能导致：
A ： 采购部门购入过量或不必要的物资
B ： 未按实际收到的商品数额登记入账
C ： 应付账款记录不正确
D ： 未及时向特定债权人支付货款
正确答案： A
解析：
批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利
益产生损害。
22 、 单选题
为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性，审计人员应实施的审计程序是：
A ： 检查订购单是否连续编号
B ： 计算当年应付账款占流动负债的比率，并与上年相比较
C ： 抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证
D ： 抽查请购单是否经过适当审批
正确答案： C
解析：
为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性，审计人员应实施审计程序抽查应付账
款明细账并追查至相关的原始凭证。
23 、 单选题
属于固定资产内部控制弱点的是：
A ： 出租设备时，将所得收益贷记其他业务收入
B ： 设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产
C ： 所有设备的购买均由使用设备部门自行办理
D ： 出售设备时，将所得收益贷记资产处置损益
正确答案： C解析：
所有设备的购买均由使用设备部门自行办理违背职责划分的内部控制。
24 、 单选题
审计人员收集查阅固定资产产权证明书，财产税单等相关凭证文件，其目的是为了证实：
A ： 固定资产的所有权
B ： 固定资产的完整性
C ： 固定资产的存在性
D ： 固定资产折旧计算的准确性
正确答案： A
解析：
查验固定资产的所有权。对实存于企业的固定资产，审计人员需收集各种凭证，如契约、
产权证明书、财产税单、发票等，以确定固定资产确实属企业所有。
25 、 单选题
下列审计程序中，能够证实融资租入固定资产业务真实发生的是：
A ： 分析其他应付款余额的变动情况
B ： 审查融资租入固定资产折旧政策的一致性
C ： 审查融资租入固定资产在报表附注中的披露情况
D ： 审查会计记录并与融资租赁合同等原始凭证核对
正确答案： D
解析：
对于融资租入的固定资产，可以从会计记录追查至融资租赁合同，据此判断融资租入的
固定资产是否真实存在。
26 、 单选题
审计人员审查应付账款时，发现应付某公司账款210万元，账龄已有2年。但通过审阅凭
证、询问有关人员，均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。审计人员应：
A ： 作出账实不符结论
B ： 核对账表
C ： 函证债权人
D ： 直接调整账项
正确答案： C
解析：函证对象：内控有缺陷；无对账单；应付账款金额较大；欠账时间较长；核对时发现账
证不符；余额为零；往来频繁；变动很大的账户以及其他有代表性的账户。
27 、 单选题
下列各项中，正确反映了采购与付款循环主要文件生成顺序的是：
A ： 请购单—订购单—订货合同—验收单—付款凭单
B ： 订货合同—请购单—验收单—付款凭单—订购单
C ： 请购单—验收单—订货合同—订购单—付款凭单
D ： 付款凭单—请购单—验收单—订购单—订货合同
正确答案： A
解析：
参见采购付款内部控制流程。
28 、 单选题
某企业2019年5月购入大型设备一台，支付设备价款800万元。增值税104万元，运杂
费20万元。安装成本30万元，以上款项全部用银行存款支付。审计人员发现，该企业对
此业务借记：固定资产800万元，应交税费——应交增值税104万元，制造费用20万元，
管理费用30万元。该项业务的上述账务处理：
A ： 正确
B ： 错误。应借记固定资产954万元
C ： 错误。应借记固定资产904万元.管理费用50万元
D ： 错误。应借记固定资产850万元.应交税金——应交增值税104万元
正确答案： D
解析：
购入大型设备的价费支出均应记入固定资产。
29 、 单选题
下列有关固定资产业务循环的内部控制措施中，有效的预防性控制措施是：
A ： 内部审计人员对固定资产业务定期监督检查
B ： 固定资产购置预算经过使用部门经理审批后实施
C ： 定期盘点固定资产
D ： 固定资产使用与报废审批部门相互独立
正确答案： D
解析：选项AC 属于事后控制措施；选项B 本身不合理，对于预算应该由预算部门领导审批，而
不是使用部门。
30 、 单选题
审计人员在审查应付账款时，可交由被审计单位完成的工作是：
A ： 编制应付账款明细表
B ： 选取债权人寄发询证函
C ： 核对应付账款明细账和总账
D ： 分析应付账款期末余额变动的合理性
正确答案： A
解析：
应付账款明细表可以是审计人员根据被审计单位提供的资料自行编制，也可以是被审计
单位提供。
31 、 单选题
下列应付账款明细账中，可以不作为重点审查的是：
A ： 未标明欠款单位的账户
B ： 余额未能结清的账户
C ： 无月结单可供核对的账户
D ： 当年形成且余额较小的账户
正确答案： D
解析：
抽查应付款项明细账，抽样审查有困难时，可以把以下的应付款项明细账作为重点进行
审查：1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。2.应付款项
明细账余额长期未能结清的账户；积欠已久而突然全部结清的账户。3.同一账户应付已
付业务发生频繁的账户。4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账
户。5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。6.无月结单可供核对
的账户。7.具有特殊交易的账户。8.提供资产担保的账户。9.关联单位的账户。
32 、 单选题
下列各项审计程序中，不能用于查找资产负债表日未入账应付款项的是：
A ： 追踪资产负债表日之前发出的验收单
B ： 追踪资产负债表日之后若干天的购货发票
C ： 审查卖方对账单，追踪至应付款项明细账
D ： 审查资产负债表日之前货币资金支出的原始凭证正确答案： D
解析：
审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证，审查资产负债表日之前的货币资金的
原始凭证是不能用于查找资产负债表日未入账的应付款项。
33 、 单选题
审计人员对被审计单位大宗物资采购业务进行审计时发现如下情况，其中属于内部控制
缺陷的是：
A ： 采购部门定期轮换采购人员
B ： 通过公开招标确定供应商名录
C ： 由仓库保管人员负责验收购入的物资
D ： 从供应商名录中选择供应商进行竞争性报价
正确答案： C
解析：
存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行。（对于大宗物资采购一般由
验收部门负责，不得由保管部门人员负责）
34 、 单选题
审计人员抽查被审计单位固定资产账卡片设置情况，目的是为了判断：
A ： 固定资产账实的相符性
B ： 固定资产计价的正确性
C ： 固定资产内部控制的执行情况
D ： 固定资产折旧提取的合理性
正确答案： C
解析：
检查固定资产管理部门、使用部门有无明细账和卡片，是否一物一卡，随时登记增减变
动并定期与财会部门的账簿记录相核对，属于固定资产的内部控制测试。
35 、 单选题
为了验证固定资产的所有权，审计人员应当采取的审计程序是：
A ： 对固定资产进行监盘
B ： 检查固定资产购买合同、发票和产权证明等文件
C ： 检查固定资产入账价值是否正确
D ： 检查固定资产计提折旧的范围是否符合规定正确答案： B
解析：
审计人员对实存于企业的固定资产，收集查阅了契约、产权证明书、财产税单等有关凭
证文件，其目的是为了证实固定资产的所有权。
36 、 单选题
下列各项中，违反采购与付款循环内部控制要求的是：
A ： 采购申请经独立于采购部门以外的被授权人批准
B ： 企业内部建立分级采购批准制度
C ： 签发支票要经过被授权人的签字批准
D ： 由采购人员取得供应商对账单并与应付款项明细账核对
正确答案： D
解析：
差异时查明原因。由独立于业务经办的人员按月向供应商取得对账单并与应付账款明细
账核对调节，发生
37 、 单选题
审计单位将固定资产建造期间专门借款产生的利息支出计入财务费用，可能会导致：
A ： 高估资产
B ： 低估利润
C ： 低估费用
D ： 高估负债
正确答案： B
解析：
企业发生的工程借款利息，属于固定资产尚未达到预定可使用状态之前，其利息应计入
固定资产成本，不应计入财务费用。
38 、 单选题
下列有关固定资产核算的错误舞弊中，无法通过清查盘点程序予以证实的是：
A ： 虚增固定资产
B ： 固定资产不入账
C ： 多计提固定资产折旧
D ： 已完工自行建造工程未及时结转固定资产
正确答案： C解析：
通过清查盘点无法证实计提的折旧是否正确。
39 、 单选题
审计人员应当确定，资产负债表日前后发生的购置和付款业务是否恰当的记录在所属的
会计期间，这一审计目标对应的是：
A ： 发生
B ： 完整性
C ： 分类
D ： 截止
正确答案： D
解析：
这是证实采购与付款截止期的正确性，与截止目标相关。
40 、 多选题
下列各项中审计人员应当审查所有应付账款明细账的情形有：
A ： 应付账款账户数较少
B ： 相关内部控制较为健全有效
C ： 应付账款余额比上年略有增加
D ： 应付账款占采购金额的比率不大
E ： 抽样结果表明误差很大，无法接受总体
正确答案： A，E
解析：
以应付款项明细账为总体进行抽样审查，出现以下情形之一，应审查总体所有项目：1.
应付款项账户数较少。2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。3.应付款项明细账余
额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。
41 、 多选题
被审计单位对下列各项固定资产计提了折旧，审计人员认为正确的有：
A ： 经营性租出固定资产
B ： 融资租入固定资产
C ： 季节性停用的机器设备
D ： 单独计价入账的土地
E ： 已经提足折旧继续使用的固定资产正确答案： A，B，C
解析：
单独计价入账的土地应当作为无形资产核算；已经提足折旧继续使用的固定资产不能再
计提折旧。
42 、 多选题
审计人员在检查固定资产变动合理性时，可以运用的分析方法有：
A ： 比较本审计年度与以前年度固定资产维修费用
B ： 比较本审计年度与以前年度经营性租入机器设备的市价
C ： 比较本审计年度与以前年度固定资产的构成及增减变动
D ： 比较本审计年度与以前年度固定资产原值除以产品产量的比率
E ： 比较本审计年度与以前年度计提折旧额除以固定资产原值的比率
正确答案： A，C，D，E
解析：
B选项的审计方法对于审计人员在检查固定资产变动合理性没有实际意义。
43 、 多选题
下列选项中，可以用来验证应付账款是真实存在的程序有：
A ： 将应付账款明细加总与总账核对
B ： 从应付账款清单追查至卖方发票和卖方对账单
C ： 重点函证应付账款大额.异常项目
D ： 对未列入本期的负债进行测试
E ： 对未列入本期的预付账款进行测试
正确答案： B，C
解析：
选项A为简单加总，与验证应付账款存在性无关；选项DE为完整性测试程序，与验证真
实存在性无关。
44 、 多选题
对应付账款明细账进行审计时，应重点审查的有：
A ： 月结单核对相符的账户
B ： 关联单位的账户
C ： 长期挂账未结清的账户D ： 积欠已久而突然结清的账户
E ： 具有特殊交易的账户
正确答案： B，C，D，E
解析：
除A以外叙述的都是应付账款异常情况。
45 、 多选题
下列各项中，符合采购与付款循环内部控制要求的有：
A ： 应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产
B ： 签发支票支付货款要经过被授权人的签字批准
C ： 货物验收部门与财会部门相互独立
D ： 采购部门负责提出采购申请并办理采购业务
E ： 收到购货发票后，及时交财会部门确认其与订货单、验收单的一致性
正确答案： A，B，C，E
解析：
选项D不符合采购与付款循环内部控制要求。
46 、 多选题
为查找资产负债表日未入账的应付款项，审计人员可实施的审计程序有：
A ： 审查资产负债表日后货币资金支出的主要凭证
B ： 追踪资产负债表日后若干天的购货发票，审查相应的收货记录
C ： 取得卖方对账单，并与应付款项明细表相核对
D ： 核对应付款项明细账与总账
E ： 追踪资产负债表日之前签发的验收单
正确答案： A，B，C，E
解析：
审查未列报或未入账的应付款项：（1）审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭
证；（2）追踪资产负债表日后若干天的购货发票；（3）追踪资产负债表日之前发出的
验收单；（4）审核卖方对账单，追查应付款项明细表；（5）审核资产负债表日后数周
内应付款项账单及原始凭证；（6）结合材料、物资和服务费用业务进行审查，确定有
无未入账负债。
47 、 多选题
下列关于采购与付款循环的职责中，应当分离的有：A ： 采购申请的提出与物资使用
B ： 物资验收与仓库保管
C ： 采购合同的审核与签订
D ： 采购申请的审批与采购执行
E ： 应付账款记录与货款支付
正确答案： B，C，D，E
解析：
选项B，物资验收与仓库保管需要职责分离；选项C，采购审批、合同签订、合同审核相
互独立，防止虚列支出；选项D，批准请购与采购部门相互独立，防止采购部门购入过
量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；选项E，应付款项记账员不得接触现金，
以保证应付款项记录的真实性、正确性。
48 、 多选题
被审计单位对自行建造固定资产业务所做的下列账务处理中，审计人员认为错误的有：
A ： 将建造固定资产领用的物资计入在建工程成本
B ： 将建造固定资产试运转所发生的费用计入管理费用
C ： 将建造固定资产借款所发生的利息支出全部计入财务费用
D ： 将完工并达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产
E ： 将建造固定资产试运转中各项收入扣除税金后计入营业外收入
正确答案： B，C，E
解析：
选项B，固定资产试运转所发生的费用计入建造固定资产的成本。选项C，企业发生的工
程借款利息，属于固定资产尚未达到预定可使用状态之前，其利息应计入固定资产成本。
选项E，将建造固定资产试运转中各项收入扣除税金后冲减工程成本。
49 、 多选题
应审查应付款项总体所有项目的情形包括：
A ： 应付款项账户数较少
B ： 抽样结果表明误差很大，无法接受总体
C ： 应付款项账户数较多
D ： 抽样结果表明误差不大
E ： 没有发现重大错误
正确答案： A，B
解析：
以应付款项明细账为总体进行审计抽样，出现以下情形之一，应审查总体所有项目：（1）应付款项账户数较少；（2）抽样结果表明误差很大，无法接受总体；（3）应付
款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。
50 、 多选题
下列选项中，审查是否存在高估固定资产数额时，可采取的程序有：
A ： 分析其他业务收支账户
B ： 固定资产总值没有变化的情况下，分析折旧费用是否有所减少
C ： 向固定资产管理部门查询本年有无未作会计记录的固定资产减少业务
D ： 复核固定资产保险单
E ： 新增加的固定资产替换原有固定资产，原有固定资产是否未做会计记录
正确答案： B，C，E
解析：
选项B，可能存在已停止计提折旧的报废固定资产未作注销的情况，因而高估固定资产；
选项C 考虑固定资产管理部门减少固定资产，而会计不入账，因而高估固定资产；选项E
考虑减少固定资产未销账，因而高估固定资产。
51 、 多选题
为了检查采购与付款循环内部控制的有效性，审计人员可以采取的测评程序有：
A ： 抽取部分采购业务，检查请购单是否经过批准
B ： 检查验收单是否连续编号
C ： 比较分析当年与上年应付账款余额的变动情况
D ： 向债权人函证应付账款
E ： 观察验收部门是否独立于仓库保管部门
正确答案： A，B，E
解析：
选项CD属于实质性审查。
52 、 多选题
审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析方法：
A ： 将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较
B ： 检查应收账款明细表上有无贷方余额
C ： 计算本期获得的现金折扣占采购金额比率，并与前期相比较
D ： 计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率
E ： 计算并对比分析应付账款占采购金额的比率
正确答案： A，D，E解析：
审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析方法有：将本期各主要应
付账款账户余额与上期余额进行比较；将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费
用账户金额与上年比较；应付款项占采购金额的比率、占当年流动负债的比率进行对比
分析；检查长期挂账的应付款项。
53 、 多选题
审计人员运用分析方法对固定资产折旧进行审查时，可以采用的方式有：
A ： 将本期计提折旧额除以期末“固定资产减值准备”余额，并将该比例与上期比较
B ： 将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性
C ： 计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较
D ： 将成本费用中的折旧费用明细记录与“累计折旧”账户贷方的本期计提额比较
E ： 将本期计提折旧额除以全年销售收入并将该比例与上期比较
正确答案： B，C，D
解析：
选项A，固定资产折旧额与固定资产减值准备没有一定的比例关系，无法对其进行分析。
选项E，本期折旧额与全年收入也没有对应关系，无法对其进行分析。
54 、 多选题
下列各项中，属于采购与付款循环中实物控制措施的有：
A ： 订购单中留有足够的栏目和空间，详细反映订货要求
B ： 设置采购日记账，及时完整记录所有采购业务
C ： 未签发的支票由专人予以妥善保管
D ： 对每一供应商设立应付款项明细账，并与总账平行登记
E ： 加强对已验收入库商品的控制，限制非授权人员接近
正确答案： C，E
解析：
实物控制包括两方面，一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接
近存货；另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。需
要特别注意对于支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予
以安全保管；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票。
55 、 多选题
为判断固定资产的总体合理性，审计人员通常可采用的分析程序有：
A ： 分析本期与以前各期固定资产增减变动情况
B ： 计算固定资产总值与本期产品产量的比率，并与前期比较C ： 复算各类固定资产本期计提折旧额的正确性
D ： 比较本期与以前各期固定资产修理和维护费用
E ： 审查本期新增固定资产计价的合理性
正确答案： A，B，D
解析：
CE不属于分析程序。
56 、 多选题
下列各项中，属于固定资产内部控制测评程序的有：
A ： 检查固定资产管理制度
B ： 询问固定资产购置流程
C ： 重新计算固定资产折旧额
D ： 检查新增固定资产的各种手续
E ： 检查固定资产账卡的设置情况
正确答案： A，B，D，E
解析：
选项C属于实质性审查程序。
57 、 多选题
为查找决算日前未入账的应付账款，审计人员应审查的决算日后若干天的原始凭证有：
A ： 货币资金支出凭证
B ： 采购订单
C ： 采购合同
D ： 购货发票
E ： 验收单
正确答案： A，D
解析：
查找未列报或未入账的应付款项，可以对资产负债表日之前的有关原始凭证进行审查，
达到审计目的：①审査资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证；②追踪资产负债表
日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，査明其入账时间
是否正确，有无推后截止期的情况。③追踪资产负债表日之前发出的验收单。④审核卖
方对账单，追查应付款项明细表。⑤审核资产负债表日后数周内应付款项账单及原始凭
证，查明是否属于本期应计负债。⑥结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有
无未入账负债。58 、 多选题
关于验收单的说法中，正确的有：
A ： 验收单不需要连续编号
B ： 验收单一式多联
C ： 其中一联交仓库或其他请购部门
D ： 其中一联送财会部门
E ： 由仓库部门编制验收单
正确答案： B，C，D
解析：
验收部门验收合格后填制一式多联、预先连续编号的验收单，其中一联交仓库或其他请
购部门作为入账凭证，另一联送财会部门作为记录债务的依据。
59 、 多选题
下列有关材料采购内部控制的表述，存在内部控制设计缺陷的有：
A ： 请购单既可由仓库人员填制，也可由车间、管理部门人员填制
B ： 订购单未连续编号
C ： 验收人员出差期间，验收业务由采购人员代为执行
D ： 财会人员收到采购发票后，直接根据发票记录的单价和数量登记相关账簿
E ： 收到采购发票前，将材料在仓库临时存放，暂不办理验收手续
正确答案： B，C，D，E
解析：
选项B，订购单未连续编号不能保证业务的完整性。选项C，验收人员出差期间，验收业
务由采购人员代为执行违反分工。选项D，财会人员在收到发票后将发票上所列示商品
的名称、规格、数量等与订购单、验收单等相关凭证核对，审核后登记相关账簿，而不
是直接登记入账。选项E，文件记录使用和实物控制都会出现问题。
60 、 多选题
审计人员对固定资产相关的内部控制进行测评时，应实施的审计程序有：
A ： 验证新增固定资产的各种手续是否齐全
B ： 索取固定资产验收报告，检查验收部门工作的独特性
C ： 检查固定资产账、卡的设置情况
D ： 分析比较各年度固定资产保险费，查明有无异常变动
E ： 检查折旧额计算的正确性
正确答案： A，B，C解析：
固定资产内部控制测评：（1）了解固定资产的内部控制；（2）验证固定资产的新增手
续；（3）验证固定资产退废手续；（4）抽验固定资产验收报告；（5）检查固定资产
账、卡的设置情况。
61 、 多选题
下列各项支出，审计人员认为应该计入固定资产成本的有：
A ： 为取得固定资产而发生的借款利息支出
B ： 接受捐赠时发生的各项费用
C ： 改扩建过程中发生的变价收入
D ： 融资租入固定资产发生的运输费及调试费
E ： 购买固定资产发生的进项税
正确答案： B，D
解析：
企业为取得固定资产而发生的借款利息支出，在固定资产达到预定可使用状态之前发生
的，应计入固定资产的价值，在此之后发生的，应计入当期损益，所以选项A 错误。在
原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，固定资产的入账价值应按原有固定资
产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支
出记账，所以选项C 错误。自2009 年1月1 日起，在全国实施增值税转型改革，增值税
纳税人允许抵扣购买固定资产的进项税额，所以进项税不能计入固定资产的成本，所
以E 选项错误。
62 、 多选题
被审计单位某应付账款明细账期末出现借方余额，审计人员认为可能的原因有：
A ： 多付货款
B ： 预收货款
C ： 预付货款
D ： 记账错误
E ： 拒付货款
正确答案： A，C，D
解析：
选项B，预收货款应该在预收账款或应收账款科目反映，不会导致应付账款出现借方余
额；选项E，拒付货款会导致应付账款明细账出现贷方余额。
63 、 多选题
下列各项中,表明被审计单位固定资产可能存在减值迹象的有：A ： 当年购置了较多固定资产
B ： 在清查盘点固定资产时发现盘亏
C ： 现场观察到某项固定资产毁损严重
D ： 当年折旧费用较以前年度有较大变动
E ： 当期某固定资产市价的跌幅明显高于预期
正确答案： C，E
解析：
如企业存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：1.固定资产的市价当期大幅度
下跌，跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌。2.企业经营所处的经济、
技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对
企业产生不利影响。3.市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企
业计算固 定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。
4.有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏。5.固定资产已经或将被闲置、终
止使用或者计划提前处置。6.企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或
者将低于预期, 如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远
低于 （或者高于）预计金额等。7.其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。
64 、 多选题
审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实，决定样本量大小的因素
有：
A ： 应付款项的付款条件
B ： 应付款项的重要性
C ： 以前年度的审计结果
D ： 未清偿账户数量
E ： 内部控制的健全性及有效性
正确答案： B，C，D，E
解析：
审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实，决定样本量大小的因素：
应付款项的重要性；以前年度的审计结果；未清偿账户数量；内部控制的健全性及有效
性。
65 、 多选题
在实施固定资产审计时，如果审计人员发现与以前年度相比，审计期间的折旧费用大幅
度增加，则可能的原因有：
A ： 已减少的固定资产未在账面上注销
B ： 存在大量闲置的固定资产
C ： 新购置大量固定资产
D ： 折旧额的计算有误E ： 固定资产折旧方法变更
正确答案： C，D，E
解析：
新购置大量固定资产、折旧额的计算有误、固定资产折旧方法变更都可能使折旧费用大
幅增加。
66 、 多选题
下列各项中，有利于审计人员查找未入账应付账款的审计程序有：
A ： 抽查应付账款明细账并追踪到原始凭证
B ： 追踪资产负债表日后货币资金支出的主要凭证
C ： 从临近年末编制的验收单追踪到应付账款明细账
D ： 审核卖方对账单，追查应付账款明细表
E ： 核对应付账款明细账与总账期末余额是否相符
正确答案： B，C，D
解析：
审查未列报或未入账的应付款项：（1）审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭
证；（2）追踪资产负债表日后若干天的购货发票；（3）追踪资产负债表日之前发出的
验收单；（4）审核卖方对账单，追查应付账款明细表；（5）审核资产负债表日后数周
内应付账款账单及原始凭证；（6）结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有
无未入账负债。
67 、 多选题
审计人员发现的下列情况中，可能表明被审计单位固定资产折旧计提不足的有：
A ： 经常发生大额固定资产清理损失
B ： 固定资产保险额大于其账面价值
C ： 提取折旧的固定资产账面原值较大
D ： 本月新增的固定资产从下月起计提折旧
E ： 本月减少的固定资产从本月起停止计提折旧
正确答案： A，E
解析：
固定资产折旧计提不足，在处置固定资产时产生的固定资产清理损失就越多；本月减少
的固定资产应当从下月才开始停止计提折旧。
68 、 多选题下列各项中，应作为固定资产项目在财务报表中列报的有：
A ： 经营性租出的固定资产
B ： 经营性租入的固定资产
C ： 存放在其他企业的固定资产
D ： 代其他企业管理的固定资产
E ： 抵押的固定资产
正确答案： A，C，E
解析：
经营性租入的固定资产、代其他企业管理的固定资产，所有权不属于被审单位，因此不
能在固定资产项目中列报。
