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第三章 生产与存货循环审计
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1 、 单选题
审计人员审查材料采购成本时，下列各项中，不应审查的内容是：
A ： 材料采购成本的构成是否完整
B ： 材料采购费用分配比例是否合理
C ： 发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则
D ： 材料采购成本的计算方法是否符合有关规定
正确答案： C
解析：
选项C属于材料计价的审查。
2 、 单选题
审计人员运用分析方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是：
A ： 流动比率
B ： 应收账款周转率
C ： 资产负债率
D ： 存货周转率
正确答案： D
解析：
存货周转率可以反映存货总体合理性。
3 、 单选题
下列关于存货监盘的表述，正确的是：
A ： 如果被审计单位已定期进行存货盘点，审计人员不必进行监盘
B ： 存货监盘的主要目的是鉴别存货的质量等级
C ： 监盘的范围应视对被审计单位内部控制评价的结果而定
D ： 对盘点难度大的存货，应根据被审计单位存货收发记录确认存货数量正确答案： C
解析：
如果被审计单位已定期进行存货盘点，审计人员仍应进行必要的核实，选项A不正确；
存货监盘的主要目的是证实存货的存在，选项B不正确；对盘点难度大的存货，应检查
与存货相关的凭证，选项D不正确。
4 、 单选题
在生产与存货业务循环中，下列各项中不属于生产成本控制措施的是：
A ： 审核领料凭证
B ： 控制厂部办公经费开支
C ： 制订成本计划
D ： 编制成本预算
正确答案： B
解析：
控制厂部办公经费开支属于管理费用。
5 、 单选题
审计人员在监盘库存材料时，对被审计单位声称属于受托加工的材料，最能有效证明其
所有权的审计程序是：
A ： 向委托加工单位进行函证
B ： 要求被审计单位出具书面声明
C ： 审查是否存在该材料的入库记录
D ： 审查受托加工材料是否经过适当的授权审批
正确答案： A
解析：
6 、 单选题
下列各项中，属于生产成本实质性审查程序的是：
A ： 查阅存货保管与领用制度
B ： 检查材料领用有无经授权批准
C ： 检查成本开支的合法性
D ： 检查不相容职责的分离
正确答案： C解析：
选项ABD为内部控制测评。
7 、 单选题
在生产与存货业务循环中，产品生产部门与检验部门相互独立，可以防止：
A ： 不合格产品入库
B ： 生产计划不合理
C ： 篡改会计记录
D ： 多领材料
正确答案： A
解析：
8 、 单选题
下列各项中，符合生产与存货循环内部控制职责分工要求的是：
A ： 产成品由生产部门检验，合格产品移交仓储部门保管
B ： 生产计划由各车间拟定，经车间主任批准后执行
C ： 存货保管由仓储部门负责，永续盘存记录由财务部门负责
D ： 存货盘点计划由公司经理批准，盘点工作由仓储部门负责实施
正确答案： C
解析：
9 、 单选题
审计人员抽查资产负债表日前后的购货记录，并与有关购货发票和验收单或入库单相核
对，其目的是审查购入存货的：
A ： 总体合理性
B ： 截止期正确性
C ： 所有权
D ： 分类正确性
正确答案： B
解析：
10 、 单选题下列各项中，属于对产品成本实质性审查的是（ ）。
A ： 审查有关凭证是否经过适当审批
B ： 运用分析方法检查产品成本的总体合理性
C ： 审查生产通知单等原始凭证是否连续编号
D ： 询问成本管理制度的遵循情况
正确答案： B
解析：
11 、 单选题
下列各项中，能够有效测试存货截止期的是：
A ： 计算分析存货周转率
B ： 审查存货发出的计价方法
C ： 检查存货业务不相容职务的分离
D ： 抽查决算日前后的购货发票和验收单
正确答案： D
解析：
12 、 单选题
在生产与存货业务循环中，对存货进行定期盘点属于该业务循环内部控制的（）。
A ： 成本控制
B ： 实物控制
C ： 授权控制
D ： 永续盘存制
正确答案： B
解析：
生产与存货循环中实物控制主要措施有：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存
货管理情况，保管与记录严格分工等。
13 、 单选题
当有证据表明被审计单位某批存货已经陈旧或已经损坏，审计人员下一步应重点查明该
批存货的：
A ： 所有权归属
B ： 存放地点和仓储条件C ： 跌价准备计提是否合理
D ： 收发记录是否完整
正确答案： C
解析：
14 、 单选题
可以通过分析存货周转率变动了解到的情况是（）。
A ： 销售收款变动
B ： 销售单价变动
C ： 存货仓储费用变动
D ： 存货成本项目发生变动
正确答案： D
解析：
分析存货周转率变动是否存在以下情况：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、
存货储备变动、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动。
15 、 单选题
在对被审计单位存货进行监盘时，审计人员应当做的是：
A ： 指挥盘点工作的进行
B ： 作为盘点小组成员进行盘点
C ： 监督盘点工作的进行
D ： 亲自编制盘点表
正确答案： C
解析：
审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点工作的进行。
16 、 单选题
下列各项中，不属于生产业务审计目标的是（）。
A ： 计价的正确性
B ： 会计处理的正确性
C ： 业务的合法性
D ： 截止期的正确性
正确答案： C解析：
生产业务审计目标有：①证实产品成本的真实性；②证实成本形成的合规性；③证实截
止期的正确性；④证实计价的正确性；⑤证实成本会计处理的正确性。
17 、 单选题
审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是：
A ： 证实存货计价的合理性
B ： 证实存货账务处理的正确性
C ： 证实存货采购成本的正确性
D ： 证实存货的存在性
正确答案： D
解析：
存货监盘可以证实存货的存在性。
18 、 多选题
某企业2015年12月30日采购一批货物并验收入库，2016年1月收到购货发票，2016年2
月支付货款，企业在收到购货发票前未作账务处理。审计人员可以据此判断该企业：
A ： 2015年末货币资金被高估
B ： 2015年末存货被低估
C ： 2015年末负债被低估
D ： 2015年度营业收入被高估
E ： 2015年度营业利润被低估
正确答案： B，C
解析：
应借记原材料，贷记应付账款。
19 、 多选题
下列情况中，审计人员判断被审计单位存货可能发生减值的有：
A ： 存货长期闲置
B ： 存货实体已经部分损坏
C ： 存货的市价大幅度下跌
D ： 当期存货发出的计价方法发生了变动
E ： 经济、技术或者法律等环境发生变化，对企业产生有利影响
正确答案： A，B，C解析：
20 、 多选题
下列有关存货审计的表述中，正确的有：
A ： 存货监盘的范围取决于被审计单位的意见
B ： 可运用存货周转率分析存货跌价准备计提的合理性
C ： 审计人员在监盘过程中随时抽查盘点记录，必要时直接复点
D ： 被审计单位经营环境发生重大变化时，应关注存货是否发生了减值
E ： 审查发出存货的计价时，应关注选用的计价方法是否遵循了一贯性原则
正确答案： B，C，D，E
解析：
存货监盘范围视企业内部控制评价结果而定，选项A错误。
21 、 多选题
审计人员发现被审计单位将办公用固定资产作为生产用固定资产计提折旧，可能导致的
结果有：
A ： 管理费用虚减
B ： 管理费用虚增
C ： 制造费用虚减
D ： 制造费用虚增
E ： 完工产品成本虚增
正确答案： A，D，E
解析：
办公用固定资产的相关折旧应计入管理费用，生产用固定资产的相关折旧应计入制造费
用，所以将办公用固定资产作为生产用固定资产计提折旧，可能导致管理费用虚减、制
造费用虚增、完工产品成本虚增。
22 、 多选题
下列各项中，审计人员可以据以判断生产与存货循环内部控制风险较高的有：
A ： 内部审计人员监督存货盘点
B ： 存货盘点只由仓库保管员实施
C ： 定期对陈旧过时的存货进行处理
D ： 存货盘点的范围包括寄销外地的存货
E ： 存货盘点结果显示存在较多账实不符情况正确答案： B，E
解析：
选项B，存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行。选项E，存货盘点结
果显示有较多账实不符的情况，说明存货的内部控制存在较多的缺陷，生产与存货循环
存在较高的风险。
23 、 多选题
下列各项审计程序中，属于对生产与存货业务循环内部控制测评的有：
A ： 实地观察仓库验收原材料的情况
B ： 抽查领料凭证上反映的手续是否齐备
C ： 编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对
D ： 计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化
E ： 抽查被审计单位若干月份盘点记录，检查盘点程序的合规性
正确答案： A，B，E
解析：
计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化属于销售业务循环内部控制测试；
编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对属于实质性审查。
24 、 多选题
下列各项中，属于生产与存货循环中成本控制措施的有（ ）。
A ： 制定成本计划和费用预算
B ： 设置会计账簿核算成本费用
C ： 建立成本和费用的归口分级管理控制制度
D ： 进行生产与存货成本分析
E ： 财会部门采取永续盘存记录
正确答案： A，B，C，D
解析：
E选项不属于生产成本控制，属于永续盘存制。
25 、 多选题
下列各项中，属于对生产与存货业务循环内部控制测试的有
（）。
A ： 观察存货保管与盘点职责是否分离
B ： 追踪原材料入库业务各项控制的执行情况
C ： 计算存货周转率并与上年进行比较D ： 存货盘点记录，检查盘点范围、组织方式等
E ： 抽查产品成本计算单，审查成本项目计算的正确性
正确答案： A，B，D
解析：
C选项和E选项均属于实质性测试。
26 、 多选题
运用分析方法审查产品成本合理性时，应分析比较某些项目近期各年度和本年各个月份
的总额、构成及其变动情况，这些项目包括有：
A ： 主要产品生产成本
B ： 生产成本总额及单位生产成本
C ： 制造费用
D ： 管理费用
E ： 直接材料费用
正确答案： A，B，C，E
解析：
本题考查产品成本运用分析方法。
27 、 多选题
审计人员对被审计单位的材料采购业务进行实质性测试，审查的内容有：
A ： 材料采购费用的分配比例是否合理
B ： 材料采购成本的构成项目是否完整
C ： 材料计价方法是否保持前后期一致
D ： 材料采购的业务处理流程是否合理
E ： 是否制定了材料采购管理制度
正确答案： A，B，C
解析：
28 、 多选题
审计人员在审查生产成本时，发现被审计单位存在下列做法，其中错误的有：
A ： 原材料采用计划成本计价，并依材料类别按月计算和分配成本差异
B ： 将某项委托加工合同违约金计入生产成本
C ： 将一批用于职工福利的材料成本计入生产成本D ： 月末将车间已领未用材料退库或办理“假退库”手续
E ： 将某项经营性租出的固定资产折旧费用计入生产成本
正确答案： B，C，E
解析：
区分计入生产成本的支出和计入期间损益的支出。
29 、 多选题
在生产与存货业务循环中领料单通常一式三联，持有的部门有（）。
A ： 生产计划部门
B ： 生产部门
C ： 财会部门
D ： 仓库
E ： 技术部门
正确答案： B，C，D
解析：
领料单通常一式三联，仓库发料后登记材料明细账留用一联，领料单位保存一联，财会
部门进行材料收发核算、成本计算使用一联。
30 、 多选题
下列职责中，应当相互分离的职责有：
A ： 原材料的采购与保管
B ： 原材料的保管与盘点
C ： 产成品的生产与验收
D ： 生产计划的制定与审批
E ： 原材料的保管与发出
正确答案： A，B，C，D
解析：
职责分工：（1）采购部门与验收、保管部门相互独立。（2）存储部门与生产或使用部
门相互独立。（3）生产计划的制订与审批相互独立。（4）产成品生产与检验相互独立。
（5）存货的保管与会计记录相互独立。（6）存货盘点由独立于保管人员之外的其他部
门人员定期进行，保证盘点真实性。
31 、 不定项选择题
2018年3月，某审计机关对丙公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关生产与存货业务循环的审计情况和资料如下：
1.审计人员在调查了解生产与存货内部控制中发现以下情况：
（1）企业生产部门根据销售部门反馈的市场信息制订各季度生产计划；
（2）产成品生产结束后直接送至仓库准备销售；
（3）库管定期将存货收发原始凭证报送给财务部进行明细账计算；
（4）各月末，库管自行盘点存货并编制盘点表。
2.审计人员对丙公司的存货实施了监盘，具体工作要点包括：
（1）审计人员参与制订盘点计划；
（2）审计人员自始至终在现场监督盘点的进行；
（3）在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作记录：
（4）将盘点结果与明细账余额核对。
3.审计人员审查丙公司2017年末存货盘点记录后发现，A材料的盘点结果为1000公
斤，而该材料账面记录为800公斤。据丙公司相关人员解释，差额的200公斤公司是在12
月30日收到货物并验收入库，2018年1月才收到购货发票，2月支付货款。
4.审计人员重点抽查了B产品的明细记录，2017年12月B产品的相关明细记录反映：
（1）12月1日，结存5 000件，总成本为350万元：
（2）12月15日，入库3 000件，单位产品成本为750元；
（3）12月20日，销售6 000件，结转营业成本435万元；
（4）12月31日，结存2 000件，总成本为140万元。丙公司产成品按照实际生产成本入
账，发出时采用先进先出法核算。5.审计人员对产成品进行审查时，采取了如下审计程
序：
（1）审查产成品计价方法的合理性。
（2）审查是否按规定计提存货跌价准备。
（3）审查资产负债表日前后若干天产成品的入库单和验收单。
（4）审查资产负债表日前后若干天产成品的销售发票副本和提货单。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案
2.“资料2”中，审计人员实施监盘工作的要点中正确的为（）。
A ： 审计人员参与制订盘点计划
B ： 审计人员自始至终在现场监督盘点的进行
C ： 在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作记录
D ： 将盘点结果与明细账余额核对
正确答案： A，B，C，D
解析：
存货监盘的具体工作要点为：①要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计
划；②监督盘点工作的进行；③抽查材料盘点记录；④鉴定材料的所有权；⑤验证材料
明细账余额的正确性；⑥将盘点结果与材料明细账余额核对；⑦查验存货质量。
32 、 不定项选择题
2018年3月，某审计机关对丙公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关生产与存货
业务循环的审计情况和资料如下：
1.审计人员在调查了解生产与存货内部控制中发现以下情况：
（1）企业生产部门根据销售部门反馈的市场信息制订各季度生产计划；
（2）产成品生产结束后直接送至仓库准备销售；
（3）库管定期将存货收发原始凭证报送给财务部进行明细账计算；
（4）各月末，库管自行盘点存货并编制盘点表。2.审计人员对丙公司的存货实施了监盘，具体工作要点包括：
（1）审计人员参与制订盘点计划；
（2）审计人员自始至终在现场监督盘点的进行；
（3）在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作记录：
（4）将盘点结果与明细账余额核对。
3.审计人员审查丙公司2017年末存货盘点记录后发现，A材料的盘点结果为1000公
斤，而该材料账面记录为800公斤。据丙公司相关人员解释，差额的200公斤公司是在12
月30日收到货物并验收入库，2018年1月才收到购货发票，2月支付货款。
4.审计人员重点抽查了B产品的明细记录，2017年12月B产品的相关明细记录反映：
（1）12月1日，结存5 000件，总成本为350万元：
（2）12月15日，入库3 000件，单位产品成本为750元；
（3）12月20日，销售6 000件，结转营业成本435万元；
（4）12月31日，结存2 000件，总成本为140万元。丙公司产成品按照实际生产成本入
账，发出时采用先进先出法核算。5.审计人员对产成品进行审查时，采取了如下审计程
序：
（1）审查产成品计价方法的合理性。
（2）审查是否按规定计提存货跌价准备。
（3）审查资产负债表日前后若干天产成品的入库单和验收单。
（4）审查资产负债表日前后若干天产成品的销售发票副本和提货单。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案
1.针对“资料1”，审计人员发现该企业生产与存货内部控制存在问题的有（）。
A ： 企业生产部门根据销售部门反馈的市场信息制定各季度生产计划
B ： 产成品生产结束后直接送至仓库准备销售
C ： 库管定期将存货收发原始凭证报送给财务部进行明细账核算
D ： 各月末，库管自行盘点存货并编制盘点表
正确答案： A，B，D
解析：
在生产与存货内部控制中应当存在以下职责分工：①采购部门与验收、保管部门相互独
立，防止购入不合格材料；②存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存
货被盗；③生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理；④产成品生产与检
验相互独立，防止不合格产品入库和售出；⑤存货的保管与会计记录相互独立，防止篡
改会计记录、财产流失；⑥存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，
保证盘点真实性。
33 、 不定项选择题
2018年3月，某审计机关对丙公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关生产与存货
业务循环的审计情况和资料如下：
1.审计人员在调查了解生产与存货内部控制中发现以下情况：
（1）企业生产部门根据销售部门反馈的市场信息制订各季度生产计划；
（2）产成品生产结束后直接送至仓库准备销售；
（3）库管定期将存货收发原始凭证报送给财务部进行明细账计算；
（4）各月末，库管自行盘点存货并编制盘点表。
2.审计人员对丙公司的存货实施了监盘，具体工作要点包括：
（1）审计人员参与制订盘点计划；
（2）审计人员自始至终在现场监督盘点的进行；（3）在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作记录：
（4）将盘点结果与明细账余额核对。
3.审计人员审查丙公司2017年末存货盘点记录后发现，A材料的盘点结果为1000公
斤，而该材料账面记录为800公斤。据丙公司相关人员解释，差额的200公斤公司是在12
月30日收到货物并验收入库，2018年1月才收到购货发票，2月支付货款。
4.审计人员重点抽查了B产品的明细记录，2017年12月B产品的相关明细记录反映：
（1）12月1日，结存5 000件，总成本为350万元：
（2）12月15日，入库3 000件，单位产品成本为750元；
（3）12月20日，销售6 000件，结转营业成本435万元；
（4）12月31日，结存2 000件，总成本为140万元。丙公司产成品按照实际生产成本入
账，发出时采用先进先出法核算。5.审计人员对产成品进行审查时，采取了如下审计程
序：
（1）审查产成品计价方法的合理性。
（2）审查是否按规定计提存货跌价准备。
（3）审查资产负债表日前后若干天产成品的入库单和验收单。
（4）审查资产负债表日前后若干天产成品的销售发票副本和提货单。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案
5.“资料5”中，审计人员对产成品所采取的审计程序中，可用于截止期测试的程序为
（）。
A ： 审查产成品计价方法的合理性
B ： 审查是否按规定计提存货跌价准备
C ： 审查资产负债表日前后若干天产成品的入库单和验收单
D ： 审查资产负债表日前后若干天产成品的销售发票副本和提货单
正确答案： C，D
解析：
审计人员必须审查决算日前后若干日的产成品入库单与验收单和产成品的销货发票副联
与提货单，以验证决算日产成品截止数的正确性，揭露截止期业务处理不当，人为调剂
库存产成品的情况。
34 、 不定项选择题
2018年3月，某审计机关对丙公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关生产与存货
业务循环的审计情况和资料如下：
1.审计人员在调查了解生产与存货内部控制中发现以下情况：
（1）企业生产部门根据销售部门反馈的市场信息制订各季度生产计划；
（2）产成品生产结束后直接送至仓库准备销售；
（3）库管定期将存货收发原始凭证报送给财务部进行明细账计算；
（4）各月末，库管自行盘点存货并编制盘点表。
2.审计人员对丙公司的存货实施了监盘，具体工作要点包括：
（1）审计人员参与制订盘点计划；
（2）审计人员自始至终在现场监督盘点的进行；
（3）在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作记录：
（4）将盘点结果与明细账余额核对。
3.审计人员审查丙公司2017年末存货盘点记录后发现，A材料的盘点结果为1000公
斤，而该材料账面记录为800公斤。据丙公司相关人员解释，差额的200公斤公司是在12
月30日收到货物并验收入库，2018年1月才收到购货发票，2月支付货款。4.审计人员重点抽查了B产品的明细记录，2017年12月B产品的相关明细记录反映：
（1）12月1日，结存5 000件，总成本为350万元：
（2）12月15日，入库3 000件，单位产品成本为750元；
（3）12月20日，销售6 000件，结转营业成本435万元；
（4）12月31日，结存2 000件，总成本为140万元。丙公司产成品按照实际生产成本入
账，发出时采用先进先出法核算。5.审计人员对产成品进行审查时，采取了如下审计程
序：
（1）审查产成品计价方法的合理性。
（2）审查是否按规定计提存货跌价准备。
（3）审查资产负债表日前后若干天产成品的入库单和验收单。
（4）审查资产负债表日前后若干天产成品的销售发票副本和提货单。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案
3.“资料3”中，盘盈的200公斤材料会导致该企业（）。
A ： 2017年末货币资金被高估
B ： 2017年末存货被低估
C ： 2017年末负债被低估
D ： 2017年度营业收入被高估
E ： 2017年度营业利润被低估
正确答案： B，C
解析：
年末购入物资在没有收到发票的情况下，应该暂估入账。
35 、 不定项选择题
2018年3月，某审计机关对丙公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关生产与存货
业务循环的审计情况和资料如下：
1.审计人员在调查了解生产与存货内部控制中发现以下情况：
（1）企业生产部门根据销售部门反馈的市场信息制订各季度生产计划；
（2）产成品生产结束后直接送至仓库准备销售；
（3）库管定期将存货收发原始凭证报送给财务部进行明细账计算；
（4）各月末，库管自行盘点存货并编制盘点表。
2.审计人员对丙公司的存货实施了监盘，具体工作要点包括：
（1）审计人员参与制订盘点计划；
（2）审计人员自始至终在现场监督盘点的进行；
（3）在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作记录：
（4）将盘点结果与明细账余额核对。
3.审计人员审查丙公司2017年末存货盘点记录后发现，A材料的盘点结果为1000公
斤，而该材料账面记录为800公斤。据丙公司相关人员解释，差额的200公斤公司是在12
月30日收到货物并验收入库，2018年1月才收到购货发票，2月支付货款。
4.审计人员重点抽查了B产品的明细记录，2017年12月B产品的相关明细记录反映：
（1）12月1日，结存5 000件，总成本为350万元：
（2）12月15日，入库3 000件，单位产品成本为750元；
（3）12月20日，销售6 000件，结转营业成本435万元；
（4）12月31日，结存2 000件，总成本为140万元。丙公司产成品按照实际生产成本入
账，发出时采用先进先出法核算。5.审计人员对产成品进行审查时，采取了如下审计程
序：（1）审查产成品计价方法的合理性。
（2）审查是否按规定计提存货跌价准备。
（3）审查资产负债表日前后若干天产成品的入库单和验收单。
（4）审查资产负债表日前后若干天产成品的销售发票副本和提货单。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案
4.针对“资料4”，审计人员核查后应要求丙公司进行的调整为（）。
A ： 调增产成品10万元，调减营业成本10万元
B ： 调减产成品10万元，调增营业成本10万元
C ： 调增产成品5万元，调减营业成本5万元
D ： 调减产成品5万元，调增营业成本5万元
正确答案： A
解析：
被审计单位采取先进先出法结转产品成品，以目前发出情况来看，剩余产成品应该是本
期入库的产品——单位产品成本为750元，结存2000件，结存成本总额为150万元。
