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第一章 销售与收款循环审计
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1 、 单选题
被审计单位甲产品毛利大幅度下降，审计人员调查了解毛利下降原因首先应：
A ： 分析废品损失及材料耗用
B ： 检查生产记录及成本预算
C ： 将营业收入明细账与原始凭证核对
D ： 分析产品成本构成并与前期成本比较
正确答案： D
解析：
毛利是营业收入与营业成本的差额，毛利大幅度下降，审计人员首先需要将本期的营业
收入、营业成本与前期进行比较。
2 、 单选题
下列有关应收票据审计的表述中正确的是（）。
A ： 应收票据与应收账款的审计方法完全相同
B ： 审计人员不必分析评价应收票据的可兑现程度
C ： 审计人员可采用函证方法证实应收票据的存在性
D ： 资产负债表应收票据项目审计包括对已贴现票据和未贴现票据的审计
正确答案： C
解析：
A选项，应收票据与应收账款的审计方法不完全相同；B选项，应收票据的审计方法包括
分析评价应收票据的可兑现程度；D选项，资产负债表应收票据项目审计只包括对未贴
现票据的审查。
3 、 单选题
乙公司2019年主营业务收入总账和明细账显示，乙公司2019年主营业务收入为3亿元，
其中：专利权使用费收入500万元；以旧换新方式销售商品收入900万元（其中新商品销
售价格1000万元、旧商品回收价格100万元）。在不考虑其他因素的情况下，审计人员可以判断乙公司多计主营业务收入的金额为（）。
A ： 400万元
B ： 500万元
C ： 600万元
D ： 900万元
正确答案： A
解析：
专利权使用费收入不属于主营业务收入，应该计到“其他业务收入”；以旧换新方式销
售商品，收入为公司新商品的销售价格。500－100＝400万元，所以乙公司多计主营业
务收入的金额为400万元。
4 、 单选题
根据内部控制要求，企业下列人员中，可以承担向客户寄送应收账款对账单职责的是：
A ： 信用调查人员
B ： 出纳人员
C ： 应收账款记账人员
D ： 销售人员
正确答案： A
解析：
由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。
5 、 单选题
下列销售与收款循环的内部控制中，不能用于防止贪污客户货款的措施是：
A ： 批准坏账与记账相互独立
B ： 开具发票与记账相互独立
C ： 收取货款与记账相互独立
D ： 批准销售退回与记账相互独立
正确答案： B
解析：
开具发票与记账可以是同一人，其相互独立不能防止贪污货款。
6 、 单选题
销售与收款循环业务的起点是：
A ： 发运商品B ： 批准赊销
C ： 客户提出订货要求
D ： 向客户开出账单并登记销货业务
正确答案： C
解析：
客户提出订货要求是整个业务循环的起点。
7 、 单选题
在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止（）。
A ： 盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰
B ： 贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰
C ： 贪污已做坏账处理后又收回的应收账款
D ： 放宽信用标准而导致企业信用风险增加
正确答案： A
解析：
发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。
8 、 单选题
下列各项关于应收账款消极式函证的提法中，恰当的是：
A ： 债务人很可能认为询证函是要求付款的提示
B ： 审计人员可以确定债务人是否收到询证函
C ： 在审计实务中，对同一个被审计单位的不同应收账款来说，审计人员不可以既使用
消极式函证又使用积极式函证
D ： 审计人员未收到回函，得出应收账款真实存在的结论可能并不正确
正确答案： D
解析：
审计人员未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询
证者根本就没有收到询证函或没有认真对待此询函证，所以不能直接从未收到回函得出
应收账款真实存在的结论。
9 、 单选题
审计人员根据营业收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资
料，其目的是：
A ： 证实营业收入的完整性B ： 证实营业收入的真实性
C ： 证实营业收入的总体合理性
D ： 证实营业收入的披露充分性
正确答案： B
解析：
根据营业收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料可以证
实营业收入是真实发生的，也就是证实营业收入的真实性。
10 、 单选题
下列有关应收账款函证的说法中，正确的是：
A ： 消极式函证要求收函单位对函证事项无论与事实相符与否，都应给予回函
B ： 函证的效果与审计人员无关
C ： 与积极式函证相比，消极式函证取得的证据可靠性较高
D ： 数额较大.有疑点的应收账款应该采取积极式函证方法
正确答案： D
解析：
对于应收账款金额较大的和有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题的可采用积极
式函证。
11 、 单选题
审计人员依据被审计单位营业收入与销售费用之间的相关关系,来判断当年营业收入有没
有异常。这种分析方法是：
A ： 目标评价法
B ： 趋势分析法
C ： 真实性分析
D ： 合理性测试
正确答案： D
解析：
审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。例如，
依据营业收入和自变量（营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等）之间的关系，
来估计生产线的月营业额。选项 D 正确。
12 、 单选题
对于多次发函后仍无法收到回函的应收账款，为验证其真实性，审计人员可采取的替代审计程序是：
A ： 将本期应收账款余额与上期比较，分析变动是否异常
B ： 审查与应收账款相关的坏账注销申请报告和审批文件
C ： 审查与应收账款相关的销货合同、发货凭证等
D ： 重新测试相关的内部控制
正确答案： C
解析：
审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款真实性。
13 、 单选题
审计人员采用函证程序审查应收账款时，不能发现的舞弊是：
A ： 收回货款不入账
B ： 应收账款提前入账
C ： 隐匿应收账款户名
D ： 虚构应收账款户名
正确答案： C
解析：
对于隐匿应收账款户名的情况，此时无法实施函证，不能通过函证程序来发现该舞弊。
14 、 单选题
审计人员对赊销内部控制的有效性进行测试时，可以采用的审计程序是：
A ： 审查是否调查客户信用并根据赊销政策确定赊销限额
B ： 核对应收账款总账和明细账是否相符
C ： 询问生产部门经理赊销控制是否有效
D ： 审查坏账准备的计提和冲销是否合理
正确答案： A
解析：
BD是实质性程序，C生产部门经理无法对赊销控制。
15 、 单选题
在审计应收账款时，控制询证过程的应当是：
A ： 会计主管
B ： 应收账款记账员C ： 审计人员
D ： 信用调查人员
正确答案： C
解析：
向债务单位的函证过程均由审计人员控制。
16 、 单选题
在销售与收款循环中，批准赊销信用与销售相互独立，主要是为了防止：
A ： 商品被盗窃
B ： 贷款被贪污
C ： 增加信用风险
D ： 漏记销售业务
正确答案： C
解析：
批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信
用风险增大。
17 、 单选题
下列原始凭证中，对证实销售交易的发生认定最有效的是：
A ： 经批准的信用审批单
B ： 商品价目表
C ： 客户订购单
D ： 应收账款账龄分析表
正确答案： C
解析：
选项A、选项B以及选项D，主要是与销售交易的准确性以及计价认定相关。
18 、 单选题
在销售与收款循环审计中，审计人员现场观察对账单的寄出情况，其目的是：
A ： 证实应收账款是否真实存在
B ： 证实应收账款的完整性
C ： 证实营业收入的截止期
D ： 测试该环节控制的执行情况正确答案： D
解析：
观察、询问是否按期编制并向客户寄出对账单是控制测评程序。
19 、 单选题
对某应收账款账户进行函证，肯定式询证函多次发出后均未收到回复时，审计人员应该
（）。
A ： 审查相关合同、订单、销货发票等文件
B ： 认定该账户对应的客户不存在
C ： 放弃对该账户余额的审查
D ： 认定该账户余额全额为坏账
正确答案： A
解析：
审计人员应该审查合同、订单、销货发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客
之间的邮件往来，证实应收账款真实性。
20 、 单选题
审计人员发现被审计单位多笔销售业务的记账日期为2016年12月末，但相关销货发票和
发运货凭证日期为2017年1月初，该情况将导致被审计单位：
A ： 2016年的营业成本被低估
B ： 2016年的营业收入被高估
C ： 2017年的营业成本被低估
D ： 2017年的营业收入被高估
正确答案： B
解析：
与销售交易相关的原始凭证日期是在2017年，说明这些交易是在2017年才真实发生的，
将其记录在2016年，会导致营业收入被高估，成本被高估。2017年营业收入被低估，营
业成本被低估。
21 、 单选题
下列各项中，属于被审计单位虚增营业收入的是：
A ： 对合格品和残次品的销售，均确认为营业收入
B ： 对主产品和副产品的销售，均确认为营业收入
C ： 采用预收款销售方式的，在收到货款时确认营业收入
D ： 销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确认营业收入正确答案： C
解析：
采用预收款方式的销售，在收到货款时，销售交易还没有发生，不能确认为营业收入。
22 、 单选题
销售与收款循环主要凭证和记录按业务顺序依次为：
A ： 订货单.贷项通知单.销货合同.现金日记账
B ： 订货单.销货合同.发运凭证.销货发票
C ： 销货日记账.发票.贷项通知单.收款凭证
D ： 发货单.销货合同.订货单
正确答案： B
解析：
客户提出订货要求是整个业务的起点，然后经过订立合同、发出商品、开具发票等业务
开展销售与收款循环。
23 、 单选题
审查现金折扣发生时的账务处理，可确认为正确的是：
A ： 作为主营业务收入的抵减项目
B ： 冲减主营业务收入并同时冲减主营业务成本
C ： 计入当期财务费用
D ： 不必进行账务处理
正确答案： C
解析：
企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣，应在实际发生时计入当期财务费用。
24 、 单选题
设计信用审批控制主要与应收账款账面余额相关的认定为：
A ： 发生
B ： 存在
C ： 完整性
D ： 计价和分摊
正确答案： D解析：
一般情况下设计信用审批控制的目的是为了防止盲目扩大销售而过多的产生应收账款，
从而可能导致大量的坏账损失，因此和应收账款的计价和分摊认定直接相关。
25 、 单选题
下列各项中，最有助于审计人员证实被审计单位销售业务是否真实发生的是：
A ： 检查销货发票是否事先连续编号
B ： 检查销售记录与收款职责是否相互分离
C ： 检查销货发票是否经过适当的授权审批
D ： 检查销售记录是否附有相应的销货发票、发运凭证和销货单
正确答案： D
解析：
ABC选项的审计程序不能证实销售业务是否真实发生。
26 、 单选题
审计人员函证应收账款的下列做法中，恰当的是：
A ： 要求被询证单位将回函寄至被审计单位
B ： 将重要的询证函复制给被审计单位催收回函
C ： 由被审计单位派人前往未回函单位进行调查
D ： 函证后审计人员编制函证汇总分析表
正确答案： D
解析：
本题考查知识点：应收账款的审查。选项A，回函应该直接寄至事务所，而非被审计单
位。选项B，应收账款的询证函回函不能由被审计单位催收。选项C，被审计单位对未回
函企业无调查的责任，注册会计师应对其进行调查。
27 、 单选题
对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是（）。
A ： 注销坏账的审批文件
B ： 赊销政策
C ： 全年销售计划
D ： 坏账准备的计提政策
正确答案： A
解析：对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审
批文件。
28 、 单选题
下列关于应收票据在财务报表中披露正确性审查的表述中，不正确的是：
A ： 审计人员应审查被审计单位财务报表中应收票据项目的数额与审定数的一致性
B ： 审计人员应查明被审计单位财务报表中应收票据项目的数额是否已剔除了已贴现票
据
C ： 审计人员应查明对于已贴现票据是否已在财务报表附注中披露
D ： 审计人员应将应收票据的可兑现程度在附注中披露
正确答案： D
解析：
评价应收票据的可兑换程度是为了帮助企业正确估价资产，不需要在报表附注中披露。
29 、 单选题
根据内部控制的要求，企业下列人员中可以批准销售退回的是：
A ： 出纳员
B ： 销售部门主管
C ： 仓库保管人员
D ： 应收账款会计
正确答案： B
解析：
批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立——防止收到的货款被贪污。
30 、 单选题
对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当：
A ： 将该笔应收账款确认为坏账
B ： 认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款
C ： 查阅有关销货合同.发货单，验证应收账款的真实性
D ： 编制应收账款账龄分析表
正确答案： C
解析：
对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当采取替代程序，
查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性。31 、 单选题
在审查应收账款过程中，控制函证过程的人员应是（）。
A ： 财务主管
B ： 出纳人员
C ： 审计人员
D ： 销售人员
正确答案： C
解析：
向债务单位的函证过程均由审计人员控制。
32 、 单选题
销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的
凭证是：
A ： 销货合同
B ： 销货单
C ： 贷项通知单
D ： 客户订货单
正确答案： C
解析：
销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是贷项通知单。
33 、 单选题
为证实发生的销售业务是否记录在正确的会计期间，下列程序中最有效的是：
A ： 审查营业收入明细账并与总账核对
B ： 审查应收账款明细账并与总账核对
C ： 审查发运单并追查至营业收入明细账
D ： 审查银行存款日记账并与总账核对
正确答案： C
解析：
本题考查核实营业收入交易的截止期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、
发货日期，这三个日期在同一会计期间表明记录正确。34 、 单选题
下列审计程序中，最能有效证实应收账款真实性的是：
A ： 向债务人寄发询证函
B ： 观察赊销信用审批流程
C ： 编制应收账款账龄分析表
D ： 对应收账款变动进行趋势分析
正确答案： A
解析：
函证应收账款是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。
35 、 单选题
抽查被审计单位随产品发出的全新包装箱400 个，出租给M 公司，每个包装箱收取抵押
金60 元，收款24000 元的银行存款。被审计单位所作的分录正确的是：
A ： 应借记“银行存款”.贷记“预收账款”
B ： 应借记“银行存款”.贷记“其他应收款”
C ： 应借记“现金”.贷记“其他业务收入”
D ： 应借记“银行存款”.贷记“其他应付款”
正确答案： D
解析：
押金不能确认收入，作为其他应付款处理。
36 、 单选题
为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票
核对的样本总体是：
A ： 当年的销售合同
B ： 当年的发运单
C ： 当年的销货单
D ： 当年的订购单
正确答案： B
解析：
为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从当年的发运单抽取样本并
与相关发票核对。37 、 单选题
下列审计程序中，可用来审查应收账款可收回性的是：
A ： 将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对
B ： 将应收账款总账余额与财务报表中应收账款项目余额进行核对
C ： 从应收账款明细账中抽取相关记录，追查至有关原始凭证
D ： 取得或编制应收账款账龄分析表并进行分析
正确答案： D
解析：
取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。
38 、 单选题
为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是（ ）。
A ： 将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对
B ： 将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对
C ： 取得或编制应收账款账龄分析表
D ： 抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证
正确答案： C
解析：
取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。
39 、 单选题
下列各项措施中，审计人员认为能够有效预防客户所付款项被贪污并通过篡改记录加以
掩饰的是：
A ： 由记录应收账款明细账的人员定期向客户寄发对账单
B ： 收取支票与收取现金由不同人员负责
C ： 记录销售收入和应收账款与收取货款相互独立
D ： 出纳员收到支票后登记银行存款日记账
正确答案： C
解析：
按照职责分工的要求，资产的保管与会计记录相分工，将收取货款与销售收入、应收账
款记录相互独立，才能有效防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰。
40 、 多选题下列属于销售折让与折扣审查内容的有：
A ： 销售折让,折扣业务的真实性
B ： 销售折让,折扣业务的完整性
C ： 折让,折扣比例的合理性
D ： 折让,折扣业务账务处理的及时性
E ： 折让,折扣业务账务处理的正确性
正确答案： A，C，D，E
解析：
“销售折让、折扣业务的完整性”不属于销售折让与折扣审查的内容。
41 、 多选题
以下属于信息传递程序控制的内容有：
A ： 实物控制
B ： 授权审批
C ： 充分的记录和凭证
D ： 内部核查程序
E ： 定期寄出对账单
正确答案： B，C，D
解析：
信息传递程序控制包含适当的授权审批、充分的记录和凭证、内部核查程序。
42 、 多选题
审查营业成本与销售费用分类正确性时，应重点关注的内容有：
A ： 混淆销售费用与营业成本的界限
B ： 混淆管理费用与制造费用的界限
C ： 混淆销售费用与应收账款的界限
D ： 混淆销售费用与其他业务收支的界限
E ： 混淆销售费用与营业外收支的界限
正确答案： A，C，D，E
解析：
选项B应该是混淆销售费用与制造费用、管理费用的界限。
43 、 多选题如果审计人员认为被审计单位可能存在虚增收入的情形，应采取的审计程序有（）。
A ： 审查销售折让政策的合理性
B ： 审查营业收入在财务报表中列报的正确性
C ： 审查与销售业务相关的收款记录和原始凭证
D ： 抽取与关联方发生的销售业务，进行重点审查
E ： 核实客户是否真实存在、业务范围是否支持采购行为
正确答案： C，D，E
解析：
A选项是计价与分类的正确性；B选项是在财务报表中做恰当的列示及披露。
44 、 多选题
乙公司配置了销售与收款信息管理系统，审计人员了解到有关内部控制措施和循环审计
的情况如下：（1）每一张销售单生成时，应有相应的客户订单为依据；（2）订单处理、
收账、记账、对账等工作分别授权不同人员执行；（3）超出系统内置折扣标准的销售
业务，需要履行特别的审批手续；（4）生成销售单时，系统自动核对是否在已批准客
户范围及赊销限额之内。符合内部控制要求的为（）。
A ： 每一张销售单生成时，应有相应的客户订单为依据
B ： 订单处理、收款、记账、对账等工作分别授权不同人员执行
C ： 超出系统内置折扣标准的销售业务,需要履行特别的审批手续
D ： 生成销售单时，系统自动核对是否在已批准客户范围及赊销限额之内
正确答案： A，B，C，D
解析：
A选项，体现凭证与记录控制；B选项，体现了内部控制的职责分离；C选项，体现了内
部控制的业务授权；D选项，体现了内部控制的信息传递程序控制。
45 、 多选题
下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有（）。
A ： 货物的发出必须有经批准的销售单
B ： 销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单
C ： 限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件
D ： 由专人调查每个客户的信用状况
E ： 由专人保管应收票据
正确答案： A，B，C，E
解析：
销售与收款业务循环实物控制措施：限制非授权人员接近存货；货物的发出必须有经批准的销售单；销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单；限制非授权人员接
近销售发票等各种记录和文件；由专人保管应收票据。
46 、 多选题
下列各项中，审计人员可以判断应收账款存在较高风险的有：
A ： 应收账款在决算日后收回
B ： 决算日后应收账款有大额调整
C ： 部分应收账款原始单据有篡改痕迹
D ： 应收账款明细频繁发生红字冲销
E ： 部分客户对账单寄送后未收到回复
正确答案： B，C，D，E
解析：
应收账款在决算日后收回不一定代表应收账款存在较高风险。存在以下情况时，应收账
款的审计风险会增大：会计年末后对应收账款的调整、客户投诉和应收账款函证的差异
（对条件、价格或数量的争议）、应收账款明细账或销售日记账的异常分录、遗失或更
改原始凭证或没有在合理期间提供原始凭证、经营活动产生了收益但缺少经营现金流、
异常调整应收账款明细账与控制账户之间的差异等。
47 、 多选题
在销售与收款循环中，根据内部控制要求，应当相互独立的职责有：
A ： 发送货物与登记销售收入
B ： 发送货物与开具发票
C ： 接收客户订单与填制销货单
D ： 批准坏账与收取货款
E ： 收取货款与登记应收账款
正确答案： A，B，D，E
解析：
参见职责分工的内容。
48 、 多选题
下列关于应收账款函证的表述，正确的有：
A ： 如果有理由相信欠款可能存在争议，应采用肯定式函证
B ： 应收账款余额较大时，应采用否定式函证
C ： 采用肯定式函证方法，若未能收到对方回函，应继续发函
D ： 询证函可由被审计单位财务人员代为寄发
E ： 审计人员应根据函证结果编制函证汇总分析表并作为审计工作底稿正确答案： A，C，E
解析：
选项B，否定式函证适用内控好、金额小、数量多、对方能认真对待的应收账款函证；
选项D，函证要审计人员亲自寄发。
49 、 多选题
审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审
计程序有：
A ： 观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立
B ： 询问是否按期编制并向客户寄出对账单
C ： 审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性
D ： 检查坏账准备的计提比例是否合理
E ： 验证销售退回是否由业务记录以外人员批准
正确答案： A，E
解析：
检查不相容职责的划分：（1）走访、观察信用部门与应收款账务处理部门是否独立，
或分别由不同的人员负责；（2）抽取销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以
外的人员批准；（3）验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准；（4）
了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。
50 、 多选题
下列关于被审计单位内部控制的表述中，合理的有：
A ： 信用部门与销售部门相互独立
B ： 销售折让由业务记录以外的人员批准
C ： 坏账冲销由登记应收账款总账的人员批准
D ： 应收账款账簿记录员与出纳职责分离
E ： 批准赊销与销售职能相互分离
正确答案： A，B，D，E
解析：
选项C，坏账冲销由收款业务、记账业务以外的人员批准。
51 、 多选题
在运用分析方法检查营业收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有：
A ： 计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较
B ： 比较本期各月营业收入的波动情况C ： 比较本期各月营业收入的实际数与计划数
D ： 计算本期存货周转率，并与上期比较
E ： 计算本期流动比率，并与上期比较
正确答案： A，B，C
解析：
D属于存货分析程序；E属于负债分析程序。
52 、 多选题
审查营业收入计算的正确性时，如果被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，则应
与销货发票存根相核对的账户有：
A ： 应收账款明细账
B ： 银行存款日记账
C ： 主营业务收入明细账
D ： 应收票据明细账
E ： 现金日记账
正确答案： B，C，E
解析：
因为是以现金或支票方式进行结算，所以为了测试收入计算的正确性，应当将销售发票
存根与“主营业务收入明细账”、“现金日记账”和“银行存款日记账”相核对。
53 、 多选题
应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有（）。
A ： 购销双方登记入账的时间不同
B ： 一方或双方记账错误
C ： 被审计单位弄虚作假
D ： 函证方式不恰当
E ： 购销双方存在争议
正确答案： A，B，C，E
解析：
产生差异的原因可能有三种情况：①由于购销双方登记入账的时间不同。其中表现形式
之一是债务人对收到货物的数量、质量或价格等有异议而全部或部分拒付货款。②一方
或双方记账错误。③存在弄虚作假或舞弊行为。
54 、 多选题验证营业收入入账的正确性时，常用的实质性程序不包括：
A ： 审查企业收入确认和成本结转的正确性
B ： 检查销售发票连续编号的完整性
C ： 审查企业按完工进度确认收入方法的合理性
D ： 检查出库存单.销售发票副本和各种收入明细账，相互核对
E ： 检查发运凭证连续编号的完整性
正确答案： B，E
解析：
检查发运凭证和销售发票等原始票据是否连续编号，是检测销售业务完整性常用的控制
测试程序。
55 、 多选题
审计人员在确定应收账款函证的范围和对象时，需要考虑的因素有（）。
A ： 应收账款的重要性
B ： 拟采取的函证方式
C ： 以前年度函证的结果
D ： 被审计单位管理层意愿
E ： 应收账款内部控制的可靠性
正确答案： A，B，C，E
解析：
函证的范围和对象视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款
的重要性而定。
56 、 多选题
下列关于应收账款函证的表述，正确的有：
A ： 函证过程应由审计人员控制
B ： 回函可由被审计单位代收
C ： 函证可以证实客户是否存在
D ： 函证可以证实应收账款是否真实
E ： 函证汇总分析表应由审计人员编制
正确答案： A，C，D，E
解析：
向债务单位的函证过程均由审计人员控制。57 、 多选题
在对应收账款进行函证时，不适合采用否定式函证的情况有：
A ： 应收账款金额较大
B ： 应收账款金额较小
C ： 有关内部控制有效
D ： 有理由相信欠款可能存在争议
E ： 预计债务单位认真处理询证函的可能性较小
正确答案： A，D，E
解析：
选项ADE适宜采用肯定式函证。
58 、 多选题
企业在收到客户订单之后，应编制销货单作为处理订货的依据，销货单常用于：
A ： 赊销的批准
B ： 发货的审批
C ： 产品的入库
D ： 款项的支付
E ： 坏账的审批
正确答案： A，B
解析：
销货单是记录顾客所订商品的名称、规格、数量和其他情况的凭证。它常用于赊销的批
准或者发货的审批。
59 、 多选题
下列选项中，不符合内部控制要求的有：
A ： 销售部门无权批准赊销
B ： 发货与开票相互独立
C ： 应收账款会计员负责编制.寄送对账单
D ： 坏账注销与否由应收账款会计员决定
E ： 发送货物后并由该人及时记账
正确答案： C，D，E
解析：
应收账款会计员负责编制，由其他人员寄送对账单；坏账注销不应由应收账款会计员决
定；发送货物与记账相互独立，不应由同一人完成。60 、 多选题
下列各项中,可能导致被审计单位虚增收入的有：
A ： 销售退回后未进行会计处理
B ： 将残次品销售所得确认为收入
C ： 把发送给本企业仓库的货物记录为销售
D ： 虚构发票
E ： 在向被委托人发出委托代销商品时即确认收入
正确答案： A，C，D，E
解析：
企业虚增收入常见的情况有：确认从未发生送货的收入；将委托他人销售的商品记录为
实现收入；发生在会计期间以后的销售提早确认；发送在产品确认为收入；在顾客需要
或同意发货之前发送产品；虚构发票；向没有下订单的顾客发货；发送货物的数量多于
顾客订购的数量；把发送给本企业仓库的货物记录为销售；商品退回不及时记录等。
61 、 多选题
下列属于应收账款的审计目标的有：
A ： 证实应收账款的完整性
B ： 证实应收账款的真实性
C ： 证实应收账款计价与分类的正确性
D ： 证实应收款项记录截止期的正确性
E ： 确认坏账损失的真实性
正确答案： B，C，D，E
解析：
应收款项的审计目标包括：证实应收款项的真实性；证实应收款项计价与分类的正确性；
证实应收款项记录截止期的正确性；确认坏账损失的真实性和证实应收款项过账和汇总
的正确性。
62 、 多选题
根据内部控制相关要求，下列各项中不能由销售部门承担的职责有：
A ： 处理客户订单
B ： 批准赊销信用
C ： 签订销售合同
D ： 收取销售货款
E ： 记录营业收入明细账正确答案： B，D，E
解析：
批准赊销信用和销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信
用风险加大；收取货款与销售收入，应收账款记录相互独立——防止客户所付款项被贪
污并通过篡改记录加以掩饰。
63 、 多选题
销售与收款循环的业务活动中，通常应当进行授权审批控制的有：
A ： 订立合同
B ： 发送商品
C ： 核销坏账
D ： 收回应收账款
E ： 销售退回与折让
正确答案： B，C，E
解析：
有效的控制要求销货收款业务各环节要经过适当授权批准。客户赊销前要进行调查并经
授权批准，以控制信用风险；发出货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚假的客
户发货（选项B）；销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止
销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策（选项E）；由保管票据以外主管人员批
准应收票据承兑、违约票据冲销。
64 、 多选题
对营业收入截止期的审查有三条线索。即：
A ： 从总账追查至明细账
B ： 从资产负债表日前后销售发票为起点追查发运单和明细账
C ： 从资产负债表日前后发运单为起点追查销售发票和明细账
D ： 从资产负债表日前后销货合同追查明细账
E ： 从明细账为起点追查决算日前后会计凭证
正确答案： B，C，E
解析：
开票日期、记账日期、发货日期为三条线索。
65 、 多选题
审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有（）。
A ： 发函询证应收账款B ： 检查是否按期编制应收账款账龄分析表
C ： 实地观察不相容职务划分情况
D ： 审查销售发票是否经过授权批准
E ： 抽查验证营业收入账务处理的正确性
正确答案： B，C，D
解析：
发函询证应收账款和抽查验证营业收入账务处理的正确性属于实质性程序。
66 、 多选题
审计人员审查发现被审计单位当年部分销售货物被退回，销售业务已作账务处理而销售
退回业务未作账务处理，不考虑其他因素，被审计单位可能存在的问题有：
A ： 虚减营业收入
B ： 虚增营业收入
C ： 少计存货
D ： 虚减营业成本
E ： 虚增营业成本
正确答案： B，C，E
解析：
企业发生销售退回时，应该相应的冲减企业销售时确认的收入和成本。而企业没有做冲
减的处理，所以会导致收入和成本的高估，没有冲减营业成本，相应的会导致存货低估。
67 、 多选题
资料4.甲公司的相关制度规定，仓库在收到经批准的销货单之后，编制发运凭证并发货。
问题：“资料4”中，审计人员为了确定甲公司是否在收到经批准的销货单后编制发运
凭证并发货应当实施的控制测试为：
A ： 询问仓库保管员发货的流程
B ： 核对发运凭证和相对应销货单上的金额是否相符
C ： 从发运凭证中抽取样本，并追查至经批准的销货单
D ： 从经批准的销货单中抽取样本，并追查至发运凭证
正确答案： A，C
解析：
B不属于控制测试，D检查是否所有的经批准的销售单都已经发货。
68 、 多选题下列表述中，属于虚增收入常见的情况的有：
A ： 确认从未发生送货的收入
B ： 发送在产品确认收入
C ： 分期销售商品时一次性确认收入
D ： 向没有下单的顾客发货
E ： 虚构发票
正确答案： A，B，D，E
解析：
选项C，分期销售商品一次性确认收入是正确的处理，并不是虚增收入的情形。
69 、 多选题
对票据贴现的审查，审计人员在审查时注意：
A ： 票据贴现的款项是否及时足额入账
B ： 票据贴现的计算是否正确
C ： 票据拒付是否及时转账
D ： 分析评价应收票据可兑现程度
E ： 应收票据在财务报表中披露正确性的审查
正确答案： A，B，C
解析：
对票据贴现的审查，审计人员在审查时注意：票据贴现的款项是否及时足额入账、票据
贴现的计算是否正确以及票据拒付是否及时转账。选项DE是针对应收票据的审查应注意
的事项，而非票据的贴现应注意的事项。
70 、 多选题
下列对函证结果的处理方法中，正确的有（）。
A ： 对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账
B ： 对函证回函认可的金额予以确认
C ： 肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证
D ： 函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因
E ： 肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证
正确答案： B，D，E
解析：
函证回函认可函证金额则可确认；函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员
应对此进行分析，并查明产生差异的原因。肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应
再寄出第二次询证函。二次函证仍不回函的情况，包括坏账损失发生，此时经报批才可部分或全额确认坏账。
71 、 多选题
确定主营业务收入在财务报表中列报与披露的正确性，审计人员需要检查的内容包括：
A ： 主营业务收入的真实性
B ： 主营业务收入账务处理的正确性
C ： 有无将主营业务收入与其他业务收入不做划分
D ： 主营业务收入与其他业务收入的划分是否合理
E ： 主营业务收入的金额
正确答案： A，B，C，D
解析：
审计人员不仅应检查主营业务收入的真实性、账务处理的正确性，还需要检查有无将主
营业务收入与其他业务收入不做划分、划分不合理以及混同列报与披露的情况。
72 、 多选题
下列各项中，审计人员判断被审计单位可能虚增本期收入的有：
A ： 将本期产成品盘盈在下期确认
B ： 将委托他人代销的商品在发出时确认为销售
C ： 将发往本单位外地仓库的货物确认为销售
D ： 将收到的预收账款（合同负债）直接确认为收入
E ： 将本期的利息收入在下期确认
正确答案： B，C，D
解析：
选项A，材料盘盈应计入管理费用；选项B，委托他人代销商品应在收到代销清单后确认
收入；选项C不属于销售；选项D，应计入下期销售收入；选项E，属于财务费用与收入
无关。
73 、 多选题
审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有（）。
A ： 应收账款债务人是否存在
B ： 应收账款业务内部控制是否健全
C ： 应收账款余额是否正确
D ： 应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当
E ： 应收账款收账政策是否合理正确答案： A，C
解析：
函证是对客户是否存在，以及资产是否存在的最好证实。
74 、 多选题
下列各项中，审计人员可以判断应收账款存在较高风险的有（）。
A ： 应收账款在资产负债表日后收回
B ： 资产负债表日后应收账款有大额调整
C ： 部分应收账款原始单据有篡改痕迹
D ： 应收账款明细频繁发生红字冲销
E ： 部分客户对账单寄送后未收到回复
正确答案： B，C，D，E
解析：
应收账款在资产负债表日后收回不一定代表应收账款存在较高风险。存在以下情况时，
应收账款的审计风险会增大：会计年末后对应收账款的调整、客户投诉和应收账款函证
的差异（对条件、价格或数量的争议）、应收账款明细账或销售日记账的异常分录、遗
失或更改原始凭证或没有在合理期间提供原始凭证、经营活动产生了收益但缺少经营现
金流、异常调整应收账款明细账与控制账户之间的差异等。
