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财会岗
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目
录
第一篇
考前寄语............................................................................................................................ 2
第二篇
热点预测............................................................................................................................ 3
经济篇.........................................................................................................................................3
金融篇.........................................................................................................................................5
保险篇.......................................................................................................................................10
英语篇.......................................................................................................................................12
会计篇.......................................................................................................................................15
财管篇.......................................................................................................................................24
审计篇.......................................................................................................................................30
2026国考新大纲国金局专项
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第一篇
考前寄语
自信
不要马马虎虎
不要三心二意
追求绝对的准确
追求相对的完美
就算一个字也要写好
才会真正的收获快乐
无论在任何时候
都要对自己充满信心
无论遇到任何羁绊
都要坚定向前
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第二篇
热点预测
经济篇
常考知识点一：市场失灵
原因
分类/解决措施
垄断
1.制定相关反垄断法律，促进竞争
2.进行公共管制
外部性
分类
1.生产的外部性和消费的外部性
2.正外部性（外部经济）和负外部性（外部不经济）
解决措施
1.使用税收和津贴
2.使用企业合并的方法
3.使用规定财产权的办法
科斯定理：只要产权是明确的，并且交易成本为零或者
很小，则无论在开始时将财产赋予谁，市场均衡的最终
结果都是有效率的
公共物品
特征
非竞争性和非排他性
分类
纯公共物品
准公共物品：公共资源和俱乐部商品
解决措施
政府对于公共物品承担提供者的职责
信息不对称
分类
逆向选择
道德风险
解决措施
1.政府对商品的说明、质量标准要做出明确的法律规定
2.政府通过多种方式为消费者提供信息服务
常考知识点二：GDP 及其核算
一、GDP 及其相关概念
GDP 概念
1.市场交易活动
2.最终物品（不考虑中间产品）
3.所生产而非销售
4.有形的商品和无形的劳务
5.地域概念
6.流量指标
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相关概念
GNP=GDP＋NFP（国外要素支付净额）
GDP 平减指数=名义GDP/实际GDP
二、GDP 核算方法
支出法
GDP=居民消费＋企业投资＋政府购买＋净出口=C＋I＋G＋（X－M）
注意：
1.住房支出计入投资（不计入消费）
2.政府购买支出=政府支出－政府转移支付
收入法
GDP=工资＋利息＋利润＋租金＋间接税和企业转移支付＋折旧＋统
计误差
三、国民收入的基本公式
两部门经济
家庭和企业；C＋I=C＋S→I=S
三部门经济
家庭、企业和政府；C＋I＋G=C＋S＋T→I=S＋（T–G）
四部门经济
家庭、企业、政府和国外部门
C＋I＋G＋（X－M）=C＋S＋T＋Kr→I=S＋（T－G）＋（Kr＋M－X）
常考知识点三：宏观经济政策
一、宏观经济政策的目标
充分就业
失业率
物价水平
通货膨胀率
经济增长
国内生产总值及其增长率
国际收支
净出口
二、财政政策
自动稳定器
1.税收的自动变化
2.政府支出的自动变化
3.农产品价格维持制度
财政政策工具
1.支出工具：政府购买支出和转移支付
2.收入工具：税收
挤出效应
政府支出增加→利率上升→私人投资和消费减少
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三、货币政策
政策含义
中央银行通过控制货币供应量以及通过货币供应量来调节利
率，进而影响投资和整个经济以达到一定经济目标的行为
“三大法宝”
法定存款准备金率、再贴现率和公开市场业务
四、财政政策与货币政策的搭配
财政政策（政府）
货币政策（央行）
工具
财政收入
财政支出
调整存款准
备金率
调整再贴现率
公开市场业务
扩张性政策
（萧条时期）
减收
（减税）
增支
降低
降低
购进政府债券
紧缩性政策
（繁荣时期）
增收
（增税）
减支
提高
提高
售出政府债券
财松货紧
经济衰退但不严重时采用，财政政策刺激总需求，货币政策控制通胀。
货松财紧
经济通胀但不严重时采用，财政政策压缩总需求，货币政策防止过度衰退。
运用原则
逆经济风向抉择
具体运用
萧条时期采取扩张性的政策原则；繁荣时期采取紧缩性的政策原则。
金融篇
常考知识点一：货币市场与资本市场
一、货币市场
特点
1.一年以下；2.期限短；3.流动性强；4.风险低；5.收益低
构成
同业拆借市场
特点：1.主体：金融同业
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2.融资期限较短
3.无形市场
4.交易额较大
5.利率由供求双方议定
6.借贷对象：超额准备金
7.信用拆借
利率：
SHIBOR 是我国货币市场基准利率
回购协议市场
分类：
1.从交易的主动性，分为正回购和逆回购
2.按照交易场所不同，分为场内回购和场外回购
大额可转让定
期存单市场
特点：
1.流动性较高，有一个活跃的二级市场
2.不记名转让流通；金额固定起点较高
3.必须到期方可提取本息
4.期限短，一般在一年以内
5.利率有固定，也有浮动
商业票据市场
方式：贴现、转贴现、再贴现
国库券市场
特点：安全性高；流动性强；税收优惠
二、资本市场
特点
1.一年以上；2.期限长；3.流动性差；4.风险高；5.收益高
构成
股票市场
特征
收益性、风险性、流通性、永久性和参与性
类型
1.按股票权益不同：普通股票和优先股票
2.按上市地点不同：A 股、B 股、N 股、H 股和S 股
债券市场
特征
收益性、安全性、偿还性和流动性
类型
1.按发债主体不同：政府债券、金融债券和公司债券
2.按有无担保：担保债券、抵押债券和信用债券
3.欧洲债券与外国债券
基金市场
主体
基金持有人、基金管理人和基金托管人
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常考知识点二：商业银行的业务
一、商业银行的业务
负债业务
资本金
最稳定、最可靠的资金来源
存款
活期存款、定期存款、定活两便储蓄存款、个人通知存款、
教育储蓄存款
借款
短期借款
同业拆借、债券回购、央行借款
长期借款
金融债券、国际金融市场借款
资产业务
现金资产
准备金、存放同业、托收中的现金
贷款
保障条件
信用贷款、担保贷款（抵押、质押和保证贷
款）和票据贴现
贴息=票据面额×年贴现率×未到期天数
/360
贴现金额=票据面额－贴现利息
风险程度
正常、关注、次级、可疑和损失贷款
证券投资
目标
获取收益、分散风险和补充流动性需要
对象
国债、地方政府债券、中央银行票据、金融
债券、资产支持证券、企业债券和公司债券
表外业务
担保业务
备用信用证、银行保函、银行票据承兑汇票
承诺业务
项目贷款承诺、票据发行便利、开立信贷证明和客户授信额
度
交易业务
外汇交易业务、金融衍生品交易
类型
1.根据是否可增加或赎回：封闭式基金和开放式基金
2.根据组织形态的不同：公司型投资基金和契约型投资
基金
3.根据投资对象的不同：股票基金、债券基金、货币市
场基金和混合型基金
4.根据投资风险与收益的不同：成长型基金、收入型基
金和平衡型基金
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结算业务
汇票、本票、支票、汇款、托收和信用证
清算业务
国内联行清算、国际清算
代理业务
代收代付业务
委托收款和托收承付
代理银行业务
代理政策性银行、中央银行业务和商业银行
业务
代理证券业务
一级清算业务、二级清算业务
代理保险业务
代理人寿保险业务、财产保险业务、收取保
费及支付保险金业务和代理保险公司资金
结算业务
其他代理业务
委托贷款业务、代销开放式基金和代理国债
买卖
托管业务
资产托管业务、代保管业务
咨询顾问业务
咨询业务、财务顾问服务
银行卡业务
借记卡、信用卡（准贷记卡、贷记卡）
理财业务
个人理财业务、公司理财业务
二、商业银行的职能
信用中介、支付中介、信用创造和金融服务
三、商业银行的经营管理原则
安全性、流动性和盈利性
常考知识点三：金融监管
一、银行资本
定义角度
资本名称
定义
构成
财务会计
会计资本
（账面资本）
指银行资产负债表中资产
减去负债后的余额，即所
有者权益。
包括实收资本（普通股）、资本
公积、盈余公积、一般风险准备、
未分配利润和重估储备。
银行监管
监管资本
监管资本是银行监管当局为满足监管要求、促进银行审慎经
营、维持金融体系稳定而规定的银行必须持有的资本。
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内部风险
管理
经济资本
（风险资本）
经济资本是银行内部管理人员根据银行所承担的风险计算
的、银行需要保有的最低资本量。用于衡量和防御银行实际
承担的损失超出预计损失的那部分损失，是防止银行倒闭的
最后防线。
二、金融监管
金融
监管
1.监管理论：
①公共利益论；政府可以作为公共利益的代表来实施管制
②保护债权论：存款保险制度就是这一理论的实践形式
③金融风险控制论：源于“金融不稳定假说”
④金融全球化对传统金融监管理论的挑战
2.监管内容：市场准入监管、金融业务监管和市场退出监管
3.金融安全网：审慎监管、存款保险制度和最后贷款人制度
4.骆驼评级法：资本充足率（Capital Adequacy）；资产质量（Assets quality）；
管理能力（Management）；盈利性（Earning）；流动性（Liquidity）；敏感
性（Sensitivity）
巴塞
尔协议
巴塞尔协议
1.资本构成：核心资本和附属资本
2.资本充足率≥8%；核心资本充足率≥4%
巴塞尔
新资本协议
1.三大支柱：（1）最低资本要求；（2）外部监管；（3）市
场约束
2.资本充足率≥8%；核心资本充足率≥4%
巴塞尔
协议III
1.一级资本充足率下限为6%，资本充足率8%，核心一级资
本充足率不低于4.5%
2.留存超额资本，最低2.5%
3.反周期超额资本，最低为0~2.5%
4.引入杠杆率和流动性指标监管（流动性覆盖率、净稳定融
资比例）
常考知识点四：外汇与汇率
外汇
定义
以外国货币表示可用于国际支付的各种支付手段
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汇率
定义
一个国家的货币折算成另一个国家的货币的比价
标价方法
1.直接标价法：一单位的外国货币表示本国货币的标价方法
2.间接标价法：一单位的本国货币表示外国货币的标价方法
种类
1.按银行买卖外汇：买入汇率、卖出汇率和中间汇率
2.按交割的期限不同：即期汇率和远期汇率
3.按制订汇率的方法不同：基本汇率和套算汇率
4.按支付工具不同：电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率
汇率决定
理论
1.金本位制：铸币平价
2.购买力平价理论：购买力之比
3.利率平价说：年升（贴）水率等于两国利差
4.国际借贷说
5.汇兑心理说
汇率制度
我国实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇
率制度
保险篇
常考知识点一：保险分类
一、根据保险标的的不同，分为人身保险和财产保险
（一）人身保险
分类
概念
业务种类
人寿保险
以被保险人的寿命作为保险标的，以被
保险人的生存或死亡为给付保险金条
件的一种人身保险
定期寿险、终身寿险、两全寿
险、年金保险、投资连结保险、
分红寿险和万能寿险等
健康保险
以被保险人的身体为保险标的，使被保
险人在疾病或意外事故所致伤害时发
生的费用或损失获得补偿的一种人身
保险业务
医疗保险、疾病保险和收入补
偿保险等
意外伤害保险
以被保险人的身体为保险标的，以意外
伤害而致被保险人身故或残疾为给付
普通意外伤害保险和特定意外
伤害保险等
财会岗
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保险金条件的一种人身保险
（二）财产保险
分类
保险标的
业务种类
财产损失保险
各类有形财产
企业财产保险、家庭财产保险、运输工具保
险、货物运输保险、工程保险、特殊风险保
险和农业保险等
责任保险
被保险人对第三者的财
产损失或人身伤害依照
法律应负的赔偿责任
公众责任保险、产品责任保险、雇主责任保
险和职业责任保险等
信用保证保险
各种信用行为
一般商业信用保险、出口信用保险、合同保
证保险、产品保证保险和忠诚保证保险等
二、根据风险转移层次分类，分为原保险、共同保险、重复保险和复合保险
分类
概念
原保险
保险人对被保险人因保险事故所致的损失承担直接的、原始的赔偿责任的一种
保险
共同保险
投保人与两个以上保险人之间，就同一保险利益、同一风险共同缔结保险合同
的一种保险
复合保险
投保人以保险利益的全部或部分，分别向数个保险人投保相同种类保险，签订
数个保险合同，其保险金额总和不超过保险价值的一种保险
重复保险
投保人以同一保险标的、同一保险利益、同一保险事故分别与数个保险人订立
保险合同，且保险金额总和超过保险价值的一种保险
常考知识点二：保险合同的特征
有偿合同
有偿合同是指因为享有一定的权利而必须偿付一定对价的合同。
双务合同
双务合同是指合同双方当事人相互享有权利、承担义务的合同。保险合同的被
保险人在保险事故发生时，依据保险合同享有请求保险人支付保险金或补偿损
失的权利，投保人则具有支付保险费的义务；保险人应享有收取保险费的权利，
具有承担约定事故发生时给付保险金或补偿被保险人损失的义务。
最大诚信
1.保险标的在投保前或投保后均在投保人的控制之下，而保险人通常只是根据投
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合同
保人的告知来决定是否承保及承保的条件。
2.投保人对保险标的的过去情况、未来事项也要向保险人作出保证。所以，投保
人的道德因素和信用状况对保险经营来说关系极大。
3.保险经营的复杂性和技术性使得保险人在保险关系中处于有利地位而投保人
处于不利地位。
射幸合同
射幸合同又称机会合同，是指合同的效果在订立时不能确定的合同，即合同当
事人一方并不必然履行给付义务，而保险人仅在保险事故发生时，承担赔偿或
给付义务。保险人的义务是否履行在保险合同订立时尚不确定，而是取决于偶
然的、不确定的保险事故是否发生。
附和合同
附和合同是指合同内容不是由当事人双方协商拟定，而是由一方当事人事先拟
定，另一方当事人只是作出是否同意的选择。
保险合同也并非全部采取标准合同的形式，所以保险合同不是典型的附和合同，
而是具有附和合同的性质。
英语篇
常考知识点一：细节题
一、细节题考察内容
细节题考察对文章某一处细节内容的定位以及理解能力。通常由what、why、when、
where、who、how 等疑问词引导。
常见问法如下：
Some people are against killing dogs, because (
)?
What’s the advantage of...?
Where’s the nearest parking place to...?
How big is the gap between...?
二、细节题解题步骤
（一）寻找关键词
关键词有两种：①显性关键词。通常指包含大写字母、数字的词(或词组)，如：人名、
地名、时间、国家名、特殊专有名词、数词等。②隐性关键词。主要指句子中描述的主体(即
主语)和描述的客体(即宾语)。
财会岗
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关键词来源：①题干。题干关键词优先找显性，其次找隐性。②选项：为了更快找出选
项差异，选项中关键词应当互有区分。四个选项最少会出现四个关键词，依然遵循显性优先，
隐性其次。
（二）定位关键词，缩小寻找范围
第一步：根据题干关键词定位至某一段落或者某一句话。浏览完所在句子，会出现两种
情况：①答案在文中一目了然，则直接选择；②答案无法一眼看出，则需要结合选项关键词
进行判断。
第二步：在缩小范围之后的段落或句意中，结合选项关键词以及上下语境进行一一判断。
需注意：选项中会出现文中原句，但是该句子不在根据题干关键词缩小搜寻范围后的段落或
意群中，此选项表达是不可选的。
三、细节题之顺序原则
细节题几乎是所有英语阅读理解考试中的必考考点，出题数目甚至有时候会达到5 个/
篇。结合出题特点，在做这一类细节题的时候我们可以遵循顺序原则，即：题目出现的顺序
就是答案在文中出现的顺序。
常考知识点二：态度题
一、态度题考察内容
通过上下文分析，得出作者或者文章中某一个人对于某事的态度。
常见问法如下：
What is somebody’s attitude towards something?
The author’s tone in the passage can best be described as (
).
二、态度题解题策略
（一）看清题目中考查谁、对什么事物的态度。
若考查的是文中某人的态度，找到文中该人发表的言论即可，无需读完全文。
但若是考查作者的态度，则需要纵观全文，综合主旨题的首尾原则，看首尾段和每段首
位句，理出文章脉络，得出结论。
（二）通过关联词找重点。
1. 转折词。转折之后是重点，多留意文中的转折词（but、however、while, etc）。
2. 并列词。应全面概括态度，如有：at the same time; on one hand/side, on the other
hand/side; meanwhile; in the meantime.等词，则应综合概括所并列的态度。如果既提到了利，
又提到了弊，利弊是以并列关联词衔接的，那么态度可判断为中立。
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3. 结论词。当文中尾段出现：in conclusion；in summary；to sum up; in general; in short
等表总结的标志词时，则重点看该类词后面的态度。
（三）通过形容词判断。
因为形容词是所有词性（名词、动词、副词、形容词）中最能明显地体现感情色彩的词，
所以优先找形容词。再结合句意，便可锁定答案。
总之，作者或者某特定人物的态度和情感既会在字里行间以及脉络中体现，也会通过形
容词、转折词和并列词中体现。做题过程中切忌主观臆断，不能将自己的态度夹杂其中。
三、常见态度类词汇
1.积极类：approval, supportive, positive, optimistic, favorable, admiring, delighted 等
2.客观类：objective, neutral, impartial, matter-of-fact 等
3.冷血类：indifferent, detached, disinterested (第一时间排除)
4. 消极类：disapproval, negative, pessimistic, doubtful, suspicious, skeptical, contempt,
sarcastic, disagreeing 等
常考知识点三：含义题
一、词义猜测题
（一）考察内容
考察文章中某个划线词或句子的含义，常见问法如下：
What does the underlined word “XX” in the first paragraph mean?
Which of the following is the closest in meaning to the underlined word?
The underlined word “XX” most probably means (
)?
（二）解题步骤
第一步：结合题干在原文定位所在句子。
第二步：分析句子，根据划线词所修饰或所描述的主体先对选项进行排除。有的词通常
修饰人，有的词通常修饰物。
第三步：结合上下文逻辑关系，判断划线词与已知信息之间逻辑关系是“转折”，还
是“顺承”。
第四步：结合剩余选项，进行猜测。
（三）解题策略
财会岗
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①构词法：根据带有特定含义的前缀后缀或者词根，对词语含义进行猜测。比如：co-
表示“协同、合作”；sub-表示“在下面”；anti-表示“反对、抵制”；inter-表示“相
互、之间”；intro-表示“内部”。
②标点符号法：冒号、破折号、括号后面通常有关于前面内容的解释。根据特定符号前
面的定义或解释猜测词义。
③逻辑关系法：根据关联词体现的逻辑关系，来猜划线词的含义。比如：并列平行结构、
比较结构、因果关系、转折关系、指代关系等。
浏览划线词所在句子的前后文，看是否有提示性词汇。通过转折连接词可以得知划线词
与已知意群之间是反义关系，通过并列承接词可以得知划线词与已知意群之间是同义关系。
只要准确把握已知信息的含义，则可推出划线词的词意。
④代入法：结合选项的词性以及含义，将其一一代入划线词处，查看是否符合上下文语
境。
二、指代关系题
（一）考察内容
考察文章中某个词（如：it/ they）指代上下文中的哪项内容。
常见问法如下：
The underlined word ‘it’ in the passage refers to (
).
Western people usually use ‘cat’ to refer to (
).
（二）解题策略：
①若是代词指代，则看前文。通常前文描述的对象就是后面指代的内容。
②若是普通名词的指代，则需要观察前文或后文，看是否有提示性信息，再结合上下文
的整体逻辑关系，得出最终结论。
③代入法。将四个选项一一代入原文，看哪一个符合上下文语境，则哪个最为适合。
会计篇
常考知识点一：金融资产和金融负债
金融工具：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
【注意】非合同的资产和负债不属于金融工具。（如：应交所得税）
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一、金融资产与金融负债的概念
（一）金融资产
金融资产：是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：
①从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。（如：银行存款、应收账款、应收票
据和贷款等）
②在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。（如：企业购入
的看涨期权或看跌期权等）
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将
收到可变数量的自身权益工具。
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权
益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
（二）金融负债
金融负债：是指企业符合下列条件之一的负债：
①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。（如：银行借款、应付账款、应付票
据等）
②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。（如：企业签出
的看涨期权或看跌期权等）
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，且企业根据该
合同将交付可变数量的自身权益工具。（现金的替代品：数量可变，价格随行就市，总金额
固定）
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但以固定数量的
自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
【注意】
①预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其
他金融资产的权利。
预收账款不是金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或
其他金融资产的合同义务。
②在金融资产中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37 号——金融
工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付
其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
财会岗
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③本章不涉及以下金融资产的会计处理：
长期股权投资（即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资）；
货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）。
二、金融资产和金融负债的分类
（一）金融资产分类
1.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资
产进行合理的分类。
金融资产一般划分为以下三类：
（1）以摊余成本计量的金融资产；
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（二）关于企业管理金融资产的业务模式
1.业务模式评估
企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产
还是两者兼有。
2.企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（6 个方面）
（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单
个金融资产逐项确定业务模式。
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，
确定管理金融资产的业务模式。
（4）企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现
其目标而开展的特定活动中得以反映。
（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定金融资产的业务模式。
（6）如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期（如企业出
售的金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期），只要企业在评估业务模式时已
经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变
企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务模
式时，应当考虑这些信息。
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3.具体业务模式（3 种模式）
（1）以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存
续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
（2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为
收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
例如：
企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或者将金融资产的存续期与
相关负债的存续期进行匹配。
（3）其他业务模式
如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取
合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务
模式。该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
例如：企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值作出决策并对
其进行管理
（三）金融资产的具体分类
类型
条件
会计科目
1.以摊余成本
计量的金融资产
①企业管理该金融资产的业务模式是以收
取合同现金流量为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期
产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金
额为基础的利息的支付。
如：银行向企业客户发放的固定利率的贷款
银行存款、贷
款、应收账款、债
权投资等
2.以公允价值
计量且其变动计入
其他综合收益的金
融资产
①企业管理该金融资产的业务模式既以收
取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为
目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期
产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金
其他债权投资
财会岗
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额为基础的利息的支付。
特殊情况：权益性投资
其他权益工具投资
3.以公允价值
计量且其变动计入
当期损益的金融资
产
按照上述1 和2 分类之外的金融资产
例如：股票、基金、可转换债券
交易性金融资产
（四）金融资产分类的特殊规定
1.初始确认时：
企业可以将非交易性的权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收
益的金融资产。
【注意】
该指定一经做出，不得撤销。
借：其他权益工具投资——成本（倒挤：含交易费用）
应收股利
贷：银行存款
2.后续账务处理：
（1）确认持有期间的股利收入
①持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
②收到现金股利
借：银行存款
贷：应收股利
（2）公允价值的后续变动计入其他综合收益
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
或反向
（3）不需计提减值准备
【注意】
2026国考新大纲国金局专项
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除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益外，其他
相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益。
（4）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综
合收益中转出，计入留存收益。
借：银行存款
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动（可借可贷）
盈余公积
利润分配——未分配利润
同时：
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
或反向
（五）金融负债的分类
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.不符合终止确认条件的金融资产的转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负
债。
3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的
以低于市场利率贷款的贷款承诺。
4.以摊余成本计量的金融负债。
（如：应付账款、应付债券等）
【注意】
1.在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该
金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。
2.对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
3.对金融负债的分类一经确定，不得变更。
三、金融资产和金融负债的重分类
（一）金融工具重分类的原则
财会岗
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1.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产
进行重分类。
2.企业对所有金融负债均不得进行重分类。
3.金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计
入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间进行重分类。
4.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，
不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。
【注意】重分类日：是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个
报告期间的第一天。
5.企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。
6.如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导
致终止确认时，不允许重分类。
如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类，企业应当终止确
认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。
7.以下情形不属于业务模式变更：
（1）企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下
改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。
（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。
（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
常考知识点二：前期会计差错与资产负债表日后事项
一、前期差错的概念
前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或
错报。
1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；
2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。
二、前期差错更正的会计处理
前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。重要的前期差错，是
指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。
2026国考新大纲国金局专项
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不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量
作出正确判断的会计差错。
（一）不重要的前期差错的会计处理
对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期
与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。
（二）重要的前期差错的处理
如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。
三、资产负债表日后事项的概念
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利
事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
四、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
（一）调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证
据的事项。
调整事项的特点有：
1.在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；
2.对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义
务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调
整该项资产原先确认的减值金额；
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
（二）非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
以下属于资产负债表日后非调整事项：
1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；
财会岗
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2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；
3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；
4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；
5.资产负债表日后资本公积转增资本；
6.资产负债表日后发生巨额亏损；
7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；
8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利
润。
常考知识点三：所得税
一、暂时性差异
项目
资产
负债
1.账面价值＞计税基础
应纳税暂时性差异
（递延所得税负债）
可抵扣暂时性差异
（递延所得税资产）
2.账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
（递延所得税资产）
应纳税暂时性差异
（递延所得税负债）
二、常见资产的差异
固定资产折旧政策不同及减值提取造成的差异
无形资产摊销政策不同及减值提取造成的差异
投资性房地产
成本模式与固定资产等的认定相同
公允模式
会计上以公允价值计价，不折旧不摊销不减值
税务上以正常固定资产标准处理
应收账款、存货
减值提取可作抵扣差异处理
长期股权投资
减值提取可作抵扣差异处理
其他差异均作永久性差异处理
交易性金融资产
会计上以公允价值期末计价
税务上以初始成本计量
三、常见负债的计税基础
2026国考新大纲国金局专项
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负债项目
相关情况
1.预计负债
①税法允许实际发生时进行税前扣除，即全部未来税前抵扣，计税
基础为0，形成可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产（售后保
修）。
②税法规定不能扣除的，未来税前抵扣金额为0，
计税基础=账面价值，无暂时性差异。
2.预收账款
①如果税法与会计规定相同，以后结转收入纳税，全部未来纳税，
未来税前抵扣金额为0，计税基础=账面价值，无暂时性差异
②税法规定：未确认收入的预收款项，计入当期纳税，全部未来税
前抵扣，计税基础为0。形成可抵扣暂时性差异
3.应付职工薪酬
一般无暂时性差异（职工教育经费除外）
4.滞纳金、罚款
无暂时性差异
财管篇
常考知识点一：货币时间价值
一、复利的终值和现值（单笔资金）
复利终值
F＝P×（1＋i）n=P×（F/P，i，n）
复利现值
P＝F×（1＋i）
－n =F×（P/F，i，n）
结论
（1）复利终值和复利现值互为逆运算；
（2）复利终值系数（1＋i）n 和复利现值系数1/（1＋i）n 互为倒数。
二、年金终值和年金现值（多笔资金）
1.普通年金：又称“后付年金”，是指每期期末有等额的收付款项的年金。
2.预付年金：又称“即付年金”，是指在每期期初等额收付的年金。
3.递延年金：又称“延期年金”，是指在最初若干期没有收付款项的情况下，后面若干
期等额的系列收付款项。其中，递延期为m，年金期为n。
财会岗
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4.永续年金：无限期等额收付的特种年金。
类型
现值
终值
普通
年金
P=A×
1−（1+i）
−n
i
其中
（1+i）
−n
i
被称为年金现值系
数，记作（P/A，i，n）
普通年金现值的计算：
P=A×（P/A，i，n）
F=A×
（1+i）
n−1
i
其中
（1+i）
n−1
i
被称为年金终值系
数，记作（F/A，i，n）
普通年金终值的计算：
F=A×（F/A，i，n）
预付
年金
①P=A×（P/A，i，n）×（1+i）
②P=A×[（P/A，i，n－1）+1]
①F=A×（F/A，i，n）×（1+i）
②F=A×[（F/A，i，n+1）－1]
递延
年金
①P=A×（P/A，i，n）×（P/F，i，
m）
②P=A×[（P/A，i，m+n）−（P/A，
i，m）]
③P=A×（F/A，i，n）×（P/F，i，
m+n）
F=A×（F/A，i，n）
永续
年金
P=A/i
－
【提示】互为倒数关系：
1.复利终值系数与复利现值系数；
2.偿债基金系数A=F/（F/A，i，n）与普通年金终值系数；
3.资本回收系数A=P/（P/A，i，n）与普通年金现值系数。
三、多次复利计息的实际利率
i＝（1＋r/m）m−1
式中，i 为实际利率，r 为名义利率，m 为每年复利计息次数。
当每年计息一次时：实际利率＝名义利率
当每年计息多次时：实际利率＞名义利率
注意：存在通货膨胀和通货紧缩的情况下，名义利率=实际利率＋通货膨胀率（或－通
货紧缩率）
2026国考新大纲国金局专项
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常考知识点二：杠杆效应
一、杠杆效应与风险
1.企业总风险包括：经营风险和财务风险。
2.经营杠杆可用来衡量经营风险。
3.财务杠杆可用来衡量财务风险。
4.总杠杆可以用来衡量总风险。
二、财务管理中杠杆的含义
财务管理中的杠杆，是指由于存在固定性成本费用，致使某一财务变量发生较小的变动，
而另一财务变量发生较大的变动。
固定性的经营成本，如厂房、设备等；固定性的财务费用，如利息、优先股利等。
三、利润的多种形式及相互关系
1.边际贡献M=销售收入－变动成本
2.息税前利润EBIT=销售收入－变动成本－固定生产经营成本
=销量（单价－单位变动成本）－固定生产经营成本
=Q（P－V）－F
=边际贡献－固定生产经营成本
= M－F
3.税前利润EBT=息税前利润－利息=EBIT－I
4.净利润（NI）=（EBIT－I）×（1－T）
5.每股收益EPS=（净利润－优先股利）/普通股股数
四、经营杠杆（DOL）
（一）经营杠杆的含义
经营杠杆是指由于固定性经营成本的存在，而使得企业的资产报酬（息税前利润）变动
率大于业务量变动率的现象。
（二）经营杠杆的公式
1.定义公式
DOL=
息税前利润变化的百分比
营业收入变化的百分比=
∆EBIT/EBIT
∆Q/Q
=
∆EBIT/EBIT
∆S/S
2.推导公式
DOL=
M
EBIT =
EBIT+F
EBIT
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【注意】以上数据均使用基期数据。
（三）降低经营杠杆的方法
影响因素
方法
单价（反向）
销量（反向）
增加营业收入
单位变动成本（同向）
降低单位变动成本
固定成本（同向）
降低固定成本比重
五、财务杠杆（DFL）
（一）财务杠杆的含义
财务杠杆效应是指由于固定性资本成本（利息、优先股利等）的存在，而使得企业的普
通股收益（或每股收益）变动率大于息税前利润变动率的现象。
每股收益=（净利润－优先股利）/普通股股数
EPS=
（EBIT−I）×（1−T）−PD
N
（二）财务杠杆系数
1.定义公式
DFL=
每股收益变动率
息税前利润变动率=
∆EPS/EPS
∆EBIT/EBIT
2.推导公式
DFL=
EBIT
EBIT−I−PD/（1−T）
【注意】以上数据均使用基期数据。
六、综合杠杆（DTL）
（一）总杠杆含义
总杠杆效应是指由于固定经营成本和固定资本成本的存在，导致普通股每股收益变动率
大于产销业务量的变动率的现象。
（二）总杠杆系数
1.定义公式：
DTL=经营杠杆×财务杠杆
=DOL×DFL
或=
∆EPS/EPS
∆S/S
=
∆EPS/EPS
∆Q/Q
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或=
S−VC
S−VC−F−I =
Q（P−V）
Q（P−V）−F−I=
EBIT+F
EBIT−I
2.计算公式：
（1）不存在优先股的计算公式
DTL=
基期边际贡献
基期利润总额=
M0
EBIT0−I0
（2）存在优先股的计算公式
基期边际贡献
基期利润总额−税前优先股利=
M0
EBIT0−I0−Dp/（1−T）
（三）总杠杆的意义和影响因素
意义
（1）只要企业同时存在固定性经营成本和固定性资本成本，就存
在总杠杆效应；
（2）总杠杆系数能够说明产销业务量变动对普通股收益的影响，
据以预测未来的每股收益水平；
（3）提示了财务管理的风险管理策略，即要保持一定的风险状况
水平，需要维持一定的总杠杆系数，经营杠杆和财务杠杆可以有不同
的组合。
影响因素
凡是影响经营杠杆和财务杠杆的因素都会影响总杠杆系数。
常考知识点三：筹资管理
一、资本成本概念及构成
（一）资本成本的含义
资本成本是指企业为筹集和使用资本而付出的代价，包括筹资费用和占用费用。
（二）资本成本的构成
资本成本
具体构成
筹资代价
筹资费用（发行费、手续费）
筹资净额=筹资总额－筹资费用
用资代价
占用费（利息、股利）
按年计算
二、影响资本成本的因素
影响因素
影响方式
总体经济环境
国民经济发展水平、预期通货膨胀
财会岗
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资本市场条件
资本市场的效率和风险
企业经营状况和融资状况
经营风险和财务风险
筹资规模和时限
一次性筹资规模大、占用资金时限长，资本成本就高
三、个别资本成本计算
1.资本成本计算的基本模型
资本成本率=
年资金占用费
筹资总额−筹资费用=
年资金占用费
筹资总额×（1−筹资费用率）
2.银行借款资本成本的计算
银行借款资本成本率=
借款额×年利率×（1−所得税税率）
借款额×（1−手续费率）
=
年利率×（1−所得税税率）
（1−手续费率）
3.发行债券的资本成本
债券的资本成本=
票面金额×票面利率×（1−所得税税率）
发行价×（1−筹资费用率）
4.普通股资本成本
（1）固定股利增长模型
设股票购入后的第一期股利为D1，此前购入股票时已经包括的股利设为D0，每年股利
固定增长率为g，D1=D0×（1+g），则未来股利的现金流量的现值P0 计算如下：
�1
�1×（1+g）
�1×（1+g）2
现金流量现值=
D1
（1+K）+
D1×（1+g）
（1+K）
2 +
D1×（1+g）
2
（1+K）
3
+…=
D1
K−g
P0=
D1
K−g，由于有筹资费用F，所以设筹资费用率为f，K =
D1
P0（1−f）+ g
（2）资本资产定价模型
Ks＝Rf+β（Rm－Rf）
5.优先股资本成本
（1）优先股资本成本
Ks =
D
Pn（1 −f）
如果是浮动股息率优先股，此类浮动股息率优先股的资本成本率计算，与普通股资本成
本的股利增长模型法计算方式相同。
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6.留存收益
计算与普通股成本相同，也分为股利增长模型法和资本资产定价模型法，不同点在于不
考虑筹资费用。
7.个别资本成本从低到高的排序
长期借款＜债券＜融资租赁＜优先股＜留存收益＜普通股
审计篇
常考知识点一：审计取证方法
一、审计的方法
审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结
论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。
我国审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
（一）审查书面资料的方法
1.按审查书面资料的顺序划分
（1）顺查法
顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。
取得原始凭证→填制记账凭证→登记会计账簿→登记会计账簿→编制会计报表。
其优点在于方法简单。由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏。
缺点在于工作量大、烦琐，不易抓住重点。适用于规模较小，业务量较少或内部控制制
度较差的单位。
（2）逆查法
逆查法又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。
优点在于节约人力和时间，提高审计效率；
缺点在于不够系统、全面，容易遗漏问题。适用于规模较大，业务量多或内部控制制度
较健全的单位。
2.按审查书面资料的数量和范围划分
（1）详查法
详查法是通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进行全面、详细地审查而达
到审计目的的一种方法。
财会岗
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优点是能够全面查清被审计单位存在的问题，审计风险小；
缺点是工作量大，审计成本高。
（2）抽查法
抽查法是指从被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分或某段时期
的会计资料进行审查的一种方法。
其优点是审计成本低，审计效率高；
缺点是审计结果过分依赖所审查部分的情况，审计风险高。
仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础好的单位。
3.按审查书面资料的技术内容划分
（1）审阅法就是审计人员认真阅读和审查凭证、账簿、会计报表及计划、预算、经济
合同等书面资料，借以查明财务收支和各项经济活动的合规性、合法性、真实性和正确性，
是审计工作中常见的一种方法，也是最基本的取证方法。
（2）核对法是指对被审计单位的书面资料按照其内在联系相互对照检查，从中获取审
计证据的方法，其主要内容包括证证核对、账证核对、账表核对和账实核对。
（3）分析法是指通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解和综合以揭示其本质和
了解其构成要素的相互关系的审计方法。
（4）复算法（又称验算法），是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重
新计算，用来验算原计算结果是否正确的一种方法。
（二）证实客观事物的方法
1.盘点法
盘点法又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与
实存是否相符的一种方法。
2.调节法
调节法是指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方
法。
3.观察法
观察法是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计证据的
方法。
4.查询法
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观察法是审计人员对审计过程中的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证
实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。
5.鉴定法
鉴定法是指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行
分析、鉴别，获取审计证据的一种检查方法。
二、审计程序
（一）具体审计程序
在审计过程中，注册会计师基于审计的不同阶段和目的等（比如：风险评估程序，或控
制测试，或实质性程序）单独运用或组合运用的具体审计程序。
1.检查
检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存
在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。
2.观察
观察是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
3.询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务
信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
4.函证
函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，
书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
5.重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通
过手工方式或电子方式进行。
6.重新执行
重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控
制。
7.分析程序
分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间
的内在关系，对财务信息作出评价。
（二）分析程序的运用
财会岗
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1.定义
分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间
的内在关系，对财务信息作出评价。
2.实施分析程序的目的
运用范围
运用目的
用于风险评估程序（必须）
了解被审计单位及其环境（不用于了解内部控制）
用于实质性测试（可以）
比细节测试更能降低检查风险水平
用于总体复核（必须）
审计结束或临近结束时
常考知识点二：审计风险
审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计
风险取决于重大错报风险和检查风险。
审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险
【注意】
第一，审计风险是客观存在的，注册会计师只要审计财务报表，就存在发表不恰当审计
意见的可能性；
第二，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，注册会计师的审计过程就是将审计风险
降至可接受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报；
第三，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败
对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。
一、重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单
位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。在设计审计程序以确定财务报表整体是否
存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方
面考虑重大错报风险。
1.财务报表层次的重大错报风险
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风
险通常与控制环境有关。
2026国考新大纲国金局专项
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注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果
直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
2.认定层次的重大错报风险
认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。
固有风险是指假设不存在相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定
易于发生错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。
控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，无论该错报单独考虑，
还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的
可能性。
控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有
局限性，某种程度的控制风险始终存在。
需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进
行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错
报风险”。
二、检查风险
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计
师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。但检查风险不可能降低为零。
其原因：
第一，由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查；
第二，其他原因，包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，
或者错误解读了审计结论。这些因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责
分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作得以解决。
三、检查风险与重大错报风险的反向关系
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果
呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，
可接受的检查风险越高。
常考知识点三：舞弊
一、舞弊与过失
财会岗
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（一）舞弊的含义与种类
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利
益的故意行为。
舞弊类型
舞弊方式
编制虚假
财务报告
（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚
作假（包括伪造）篡改；
（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息；
（3）故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计准则。
侵占资产
（1）贪污收到的款项。例如，侵占收到的应收账款或将与已注销账户
相关的收款转移至个人银行账户；
（2）盗窃实物资产或无形资产。例如，盗窃存货以自用或出售、盗窃
废料以再销售、通过向被审计单位竞争者泄露技术资料与其串通以获取回
报；
（3）使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款。例如，向虚
构的供应商支付款项、供应商向采购人员提供回扣以作为其提高采购价格
的回报、向虚构的员工支付工资；
（4）将被审计单位资产挪为私用。例如，将被审计单位资产作为个人
或关联方贷款的抵押。
（二）过失
1.无过失行为指的是严格遵守审计准则的规定执行审计程序，发现了被审计单位的错弊，
或者是没有发现被审计单位存在的错弊，原因是被审计单位通过舞弊的手段虚造了相关的原
始凭证，没有发现其舞弊，此时不存在过失；
2.普通过失指的是没有完全严格遵守审计准则的规定进行了执业，导致没有发现被审计
单位存在的问题；
3.重大过失指的是完全没有遵守审计准则要求执业，连最起码的职业谨慎都没有保持，
导致出具的报告意见是错误的。
两者最本质的区别是对审计准则的遵守程度上，并不是看出具的审计报告的意见类型是
不是错误的。
二、舞弊的相关责任
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（一）治理层和管理层对财务报表舞弊的责任
（二）注册会计师对财务报表舞弊的审计责任
（三）舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险，
管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。
三、评估舞弊风险的程序和相关活动
（一）询问
1.询问管理层
2.询问治理层
3.询问内部审计人员
4.询问内部其他相关人员
（二）评价舞弊风险因素
1.舞弊风险因素
无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及下列舞弊风险因素：
（1）压力或动机
（2）机会
（3）借口
2.舞弊的动机或压力：
（1）财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁
（2）管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力
（3）管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响
（4）管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力
3.舞弊的机会：
（1）被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会
（2）组织结构复杂或不稳定
（3）对管理层的监督失效
（4）内部控制存在缺陷
4.舞弊的态度或借口：
（1）管理层态度不端或缺乏诚信
（2）管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张
（三）实施分析程序
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在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当评价识别出的异常或偏
离预期的关系（包括与收入账户有关的关系）是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
