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2025环球网校一级建造师《建设工程经济》真题透析
课程导学
一、课程设计思路
《真题透析》是强化阶段的课程，基于对学习规律和考试特点的深度研究，采用“真题展示+知
识点分析及拓展”的形式呈现，以题带点，通过对真题的分析，点拨考点内容及考查方式。
在真题展示部分，挑选近5年具有代表性的真题，清晰的展示本考点的考查频率和考查形式，每
个题目都配备了详细的视频解析，可扫二维码观看，实现个性化学习。
在知识点分析及拓展部分，会深入挖掘考点的内涵并进行拓展，通过举一反三的方式，展示考点
还可能考查的题型以及容易出现的考查形式。帮助大家全方位、多层次的吃透考点，不仅能熟练解答
真题，更能在面对新颖、灵活的考查形式时，做到游刃有余、以不变应万变。
二、课程学习要求
本课程具有两大优势：一是可以充分利用真题自行检验学习效果；二是可以带着在解题中产生的
疑问去学习考点，这样更具有针对性，也能更好的查缺补漏。
建议大家在具备一定基础知识或完成部分课程学习后，再使用本资料。当大家对本学科知识体系
形成初步认知，构建起基本的知识框架后，再接触真题，才能够更好地将题目与所学知识进行关联，
且能在考查形式拓展及解题思路等方面更胜一筹。
学习过程中，切不可单纯死记题目本身，而应着重理解考点。题目是无限的，但考点是有限的。
死记硬背题目只能应对已知的题目，一旦题目形式或考查角度发生变化，就会陷入解题困境。应该借
助真题深入理解考点的实质，掌握其在不同情境下的考查形式，才能真正做到学以致用。与此同时，
在做真题的过程中，需注重归纳总结解题方法和技巧，剖析题目中的陷阱和易错点，通过反复练习和
思考，逐渐提升解题能力和应试技巧。
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第1篇 工程经济
第1章 资金时间价值计算及应用
1.1利息的计算
【考点】利息的计算
【真题展示】
【2024·单选】某企业从金融机构借入资金5000万元，期限4年，年利率4%，按年复利计息，
该企业第4年年末还本付息额为（ ）。
A.5624.32
B.5800
C.5849.293
D.6083.26
【答案】C
【解析】F=P（1+i）n=5000×（1+4%）4=5849.29万元。
【真题知识点展示及拓展】
一、利息和利率
（一）利息的含义
在资金债权债务关系中，债务人支付给债权人的资金总额超过其最初从债权人所获资金数额的
部分，称为利息。债务人最初从债权人所获资金数额为本金。用公式表示为：
I=F-P
0式中：I——利息；
F——债务人支付给债权人的资金总额，即还本付息总额；
P——债务人最初从债权人所获资金数额，即本金。
（二）利息的本质
表象 债务人偿还资金或兑付债券时支付的资金总额超过其借款或发行债券所获资金的数额
对资金供给方(债权人)放弃一定时期资金使用权的补偿，即对资金供给方(债权人)丧失该时
本质 期利用资金消费、生产或投资权利的补偿，是资金供给者的报酬(收益),同时也是资金需求者
使用资金的代价(成本)
来源 资金发挥运营职能而形成的利润的一部分
（三）利率
1.利率的含义
利率，也称利息率，是单位时间内应得或应付利息额与本金之比，一般用百分数表示。即：
式中 ——利率；
——单位时间内（t）应得或应付利息额。
用于表示计算利息的时间单位称为计息周期，计息周期t通常为年、半年、季、月、周或日。
利息是资金收益或使用代价的绝对数，利率是资金收益或使用代价的相对数，表示资金的增值
程度。
（2）利率的影响因素
①社会平均利润率的高低。利率与社会平均利润率同向波动，社会平均利润率是利率的最高界
限，是决定利率水平的首要因素。
②市场资金供求对比状况。在社会平均利润率不变的情况下，供过于求，利率下降；求过于供，
利率上升。
③借出资金的用途和使用方式。借出资金的用途和使用方式不同，资金回收的风险不同，风险越
大，利率就高。
④借出资金期限的长短。期限越长，不可预见因素越多，风险越大，利率就高；反之利率就低。
⑤政府宏观调控政策。
⑥经济周期所处阶段。在经济周期的扩张期利率上升，而在经济衰退期利率下降。
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二、利息的计算方法
利息类型 内容
1.仅用本金来计算，“本金”不计入先前利息周期中所累积增加的利息，利不生利；
2.单利计算利息表达式：
单利
3.单利计算本利和表达式： （n和i长度要一致）
1.在计算某一计息周期的利息时，其先前周期上所累积的利息要作为计算本期利息的基
数，利生利，利滚利；
复利 2.复利计算利息表达式：
3.复利计算本利和表达式：
1.2名义利率与有效利率计算
【考点】名义利率与有效利率计算
【真题展示】
【2024·单选】某企业向金融机构借入一笔资金，年名义利率5%，按季计息，该笔资金的年有效
利率是（ ）。
A.5%
B.5.06%
C.5.09%
D.5.12%
【答案】C
【解析】i=（1+r/m）m-1=（1+5%/4）4-1=5.09%。
【2024·单选】某企业拟从金融机构借入一笔期限5年的资金，四种计息方案如下表:
方案 贷款利率 计息方式
方案一 年利率5% 按年单利计息，当期支付利息
方案二 年利率5% 按年复利计息，到期还本付息
方案三 月利率0.4% 按年单利计息，当期支付利息
方案四 月利率0.4% 按年复利计息，到期还本付息
在其他条件相同的情况下，仅从资金使用成本考虑，最佳的方案是（ ）。
A.方案一
B.方案二
C.方案三
D.方案四
【答案】C
【解析】从资金使用成本考虑，选择最佳的方案是选择利率最小的方案。
方法一：
方案一：本利和=本金×5%×5=本金×25%
方案二：本利和=本金×（1+5%）5-本金=本金×27.63%
方案三：本利和=本金×0.4%×12×5=本金×24%
方案四：本利和=本金×（1+0.4%×12）5-本金=26.42%
可以看出，方案三最低。
方法二：
方案一与方案二比较，选择按单利计息的方案一，方案三与方案四比较，选择按单利计息的方案
三，方案三的年利率为0.4%×12=4.8%，低于方案一的5%，故最小利率的是方案三。
【2023·单选】某公司年初存入银行100万元，年名义利率4%，按季复利计息，第5年未该笔存
款本利和约为（ ）万元。
A.117.258
B.121.665
C.122.019
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D.126.973
【答案】C
【解析】i=[（1+r/m）m]-1=[（1+4%/4）4]-1=0.0406=4.06%，F=P（1+i）n=100（1+4.06%）5=122.019
万元。
【2022·单选】企业年初借入一笔资金，年名义利率为6%，按季度复利计算，年末本利和为3184.09
万元，则年初借款金额是（ ）万元。
A.3004.86
B.3000.00
C.3018.03
D.3185.03
【答案】B
【解析】年实际利率为（1+6%/4）4-1=6.136%，P=3184.09/（1+6.136%）=3000.00。
【真题知识点展示及拓展】
1.名义利率r是指计息周期利率 i乘以一年内的计息周期数 m所得的年利率。即：
r=i×m
2.有效利率是指资金在计息中所发生的实际利率，包括计息周期有效利率和年有效利率两种情况。
（1）计息周期有效利率的计算
计息周期有效利率，即计息周期利率i（名义利率和有效利率相同），由名义利率计算式可得：
（2）年有效利率的计算
年有效利率：
年初资金数额为P，年名义利率为r，一年内计息m次。
r：年名义利率，
m：1年分成几个阶段，比如求月有效利率，m为12；求季度有效利率，则m为4。
n：该阶段复利的次数。
从年有效利率计算公式可知，名义利率与有效利率的差别受计息期数m的影响，计息期数越多（即
计息周期越短），则年名义利率和有效利率的差别越大。
1.3 资金等值计算及应用
【考点】资金时间价值的影响因素
【真题展示】
【2024·多选】下列与资金有关的因素中，属于直接影响资金时间价值的因素有（ ）。
A.资金的使用时机
B.资金的使用时长
C.资金的筹措方式
D.投入的资金数量
E.资金的周转速度
【答案】ABDE
【解析】资金的时间价值来源于资金在生产运营中发挥作用带来的增值，因此，影响企业生产经
营效益的各种内外因素都会成为资金时间价值的影响因素，其中资金时间价值的直接影响因素有：
（1）资金使用的时机。
（2）资金的使用时长。
（3）投入运营的资金数量的多少。
（4）资金周转的速度。
【2023·单选】关于资金时间价值的说法，正确的是（ ）。
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A.资金周转速度的加快，对提升资金的时间价值有利
B.资金的时间价值与资金的使用时间长短无关
C.资金的时间价值与资金的数量无关
D.资金总额一定，前期投入越多，资金的正效越大
【答案】A
【解析】在资金周转效率一定的情况下，资金周转越快，在一定的时间内等量资金的周转次数越
多，资金的时间价值越大；反之，资金的时间价值越小，选项A正确。
在单位时间资金增值率一定的条件下，资金的使用时间越长，资金的时间价值越大，使用时间越
短，则资金的时间价值越小，选项B错误。
在其他条件不变的情况下，投入运营的资金数量越多，资金的时间价值就越大;反之，资金的时
间价值则越小，选项C错误。
在规划各项现金流量（资金收付）安排时，应尽量将现金流入往早期安排尽量推迟现金流出的支
付时间，以充分利用资金时间价值，选项D错误。
【2022·单选】关于资金时间价值的说法，正确的是（ ）。
A.资金的时间价值是资金随时间周转使用的结果
B.资金的时间价值与资金数量无关
C.资金的时间价值与资金周转的速度成反比
D.利率是衡量资金时间价值的绝对尺度
【答案】A
【解析】资金的时间价值来源于资金在生产运营中发挥作用带来的增值，因此，影响企业生产经
营效益的各种内外因素都会成为资金时间价值的影响因素，其中资金时间价值的直接影响因素有：
（1）资金使用的时机。不同时机生产运营获利的可能性及水平高低不同，资金在不同时机使用
增值潜力不同，具有不同的时间价值。
（2）资金的使用时长。在单位时间的资金增值率一定的条件下，资金使用时间越长，则资金的
时间价值越大；使用时间越短，则资金的时间价值越小。
（3）投入运营的资金数量的多少。在其他条件不变的情况下，投入运营的资金数量越多，资金
的时间价值就越大；反之，资金的时间价值则越小。
（4）资金周转的速度。在资金周转效率一定的情况下，资金周转越快，在一定的时间内等量资
金的周转次数越多，资金的时间价值越多；反之，资金的时间价值越少。
利息是资金收益或使用代价的绝对数，利率是资金收益或使用代价的相对数，表示资金的增值程
度。
【2021·单选】甲、乙、丙和丁四个公司投资相同项目，收益方案如下表（单位：万元）若社会
平均收益率为10%，根据资金时间价值原理，其投资收益最大的是（ ）。
公司 第1年 第2年 第3年 合计
甲公司 200 500 300 1000
乙公司 200 400 400 1000
丙公司 300 500 200 1000
丁公司 300 400 300 1000
A.甲公司
B.乙公司
C.丙公司
D.丁公司
【答案】C
【解析】不同时机生产运营获利的可能性及水平高低不同，资金在不同时机使用增值潜力不同，
具有不同的时间价值。
工程经济活动中，要在规划各项现金流量（资金收付）安排时，应尽量将现金流入往早期安排，
尽量推迟现金流出的支付时间，以充分利用资金时间价值。
【2020·多选】关于资金时间价值的说法，正确的有（ ）。
A.单位时间资金增值率一定的条件下，资金的时间价值与使用时间成正比
B.资金随时间的推移而贬值的部分就是原有资金的时间价值
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C.投入资金总额一定的情况下，前期投入的资金越多，资金的正效益越大
D.其他条件不变的情况下，资金的时间价值与资金数量成正比
E.一定时间内等量资金的周转次数越多，资金的时间价值越多
【答案】ADE
【解析】资金的时间价值来源于资金在生产运营中发挥作用带来的增值，因此，影响企业生产经
营效益的各种内外因素，如产业政策、企业规模、劳动力素质、企业领导者管理水平、产品的市场竞
争力等，都会成为资金时间价值的影响因素，其中资金时间价值的直接影响因素有：
（1）资金使用的时机。不同时机生产经营获利的可能性及水平高低不同，资金在不同时机使用
的增值潜力不同，具有不同的时间价值。
（2）资金的使用时长。在单位时间的资金增值率一定的条件下，资金使用时间越长，则资金的
时间价值越大；使用时间越短，则资金的时间价值越小。
（3）投入运营的资金数量的多少。在其他条件不变的情况下，投入运营的资金数量越多，资金
的时间价值就越大；反之，资金的时间价值则越小。
（4）资金周转的速度。在资金周转效率一定的情况下，资金周转越快，在一定的时间内等量资
金的周转次数越多，资金的时间价值越大；反之，资金的时间价值越小。
【真题知识点展示及拓展】
一、概念
资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，资金的增值部分就是
原有资金的时间价值。
资金本身并不会增值，而是资金作为生产要素，通过生产运营活动新创造价值实现增值。
二、资金时间价值的影响因素
影响企业生产经营效益的因素都会成为资金时间价值的影响因素，其中直接相关的影响因素有：
（1）资金使用的时机。不同时机生产运营获利的可能性及水平高低不同，资金在不同时机使用
增值潜力不同，具有不同的时间价值。
（2）资金的使用时长。在单位时间的资金增值率一定的条件下，资金使用时间越长，则资金的
时间价值越大；使用时间越短，则资金的时间价值越小。
（3）投入运营的资金数量的多少。在其他条件不变的情况下，投入运营的资金数量越多，资金
的时间价值就越多；反之，资金的时间价值则越少。
（4）资金周转的速度。在资金周转效率一定的情况下，资金周转越快，在一定的时间内等量资
金的周转次数越多，资金的时间价值越大；反之，资金的时间价值越小。
【考点】资金等值计算
【真题展示】
【2024·单选】某企业希望未来5年每年年末等额投入一笔资金，用于偿还第5年年末的借款本
息和2000万元，年收益率4%，按年复利计算该企业每年年末应投入的资金是（ ）万元。
A.369.254
B.449.254
C.470.980
D.550.980
【答案】A
【解析】已知终值求年金，2000=A×[（1+4%）5-1]/4%，A=369.254万元。
【2023·单选】某公司希望所投资的项目第 5 年末回收 1000 万元资金，若年复利率为 6%，则公
司现在需要投入（ ）万元。
A.747.258
B.769.231
C.792.094
D.806.452
【答案】A
【解析】P=F（1+i）-n=1000×（1+6%）-5=747.258万元。
【2022·单选】关于一次支付现值、终值、计息期数和折现率相互关系的说法，正确的是（ ）。
A.现值一定，计息期数相同，折现率越高，终值越小
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B.现值一定，折现率相同，计息期数越少，终值越大
C.终值一定，折现率相同，计息期数越多，现值越大
D.终值一定，计息期数相同，折现率越高，现值越小
【答案】D
【解析】现值一定，计息数相同，折现率越高，终值越大。现值一定，折现率相同，
计息期数越少，终值越小。终值一定，折现率相同，计息期数越多，现值越小。终值一定，
计息期数相同，折现率越高，现值越小。
【2021·单选】某公司年初借入资金1000万元，期限3年，按年复利计息，年利率10%，到期一
次还本付息。则第三年末应偿还的本利和为（ ）万元。
A.1210
B.1300
C.1331
D.1464
【答案】C
【解析】F=P（1+i）n=1000×（1+10%）3=1331万元。
【真题知识点展示及拓展】
资金有时间价值，即使金额相同，因其发生在不同时间，其价值就不相同。反之，不同时点绝对
不等的资金在时间价值的作用下却可能具有相等的价值。
（一）现金流量图和现金流量表
现金流量图应反映现金流量的三要素，即：现金流量的大小（现金流量数额）、方向（现金流入
或现金流出）和作用点（现金流量发生的时点）。
现金流量图的绘制方法和规则：
（1）横轴为时间轴，向右延伸表示时间的延续，时间轴上每一刻度表示一个时间单位，可取年、
半年、季或月等。时间轴上的点称为时点，其中 0表示时间序列的起点；n表示时间序列的终点，除
起点0和终点n外，其他时点既表示一个时间单位的结束（期末），也表示下一个时间单位的开始（期
初）。
（2）箭线方向表示现金流量的方向，即资金是流入还是流出，时间轴上方的箭线表示现金流入，
下方的箭线表示现金流出。一项资金收付是现金流入还是流出，取决于分析的视角。
（3）箭线与时间轴的交点表示现金流量发生的时点（作用点）。实际工作中，资金收付具有随机
性，并不一定发生在某一时间单位的期初或者期末（如年末、月末等），但当期发生的资金收付计入
当期期初或期末不会对时间价值计算产生显著影响，因此，现金流量图中，某一期发生的现金流汇总
在该期某一时点（如期初、期末、期中等）标注。
（4）箭线长短相对表示现金流量的大小。由于分析对象多项资金收付差额可能较大，难以在现
金流量图中严格按比例绘制其长度，在现金流量图中，只要箭线长短能相对体现各时点现金流量数值
的差异即可，现金流量具体数额在各箭线上方（或下方）注明。
现金流量表中，时间单位数值表示该时间单位期末；分析需要时，可增加0期，表示第1期期初；
现金流量表中分列现金流入和现金流出时，直接填写现金流量数据，不分列现金流入和现金流出而统
称为现金流量时，现金流出用负数表示。
时间单位 1 2 3 …… n-1 n
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现金流入
现金流出
（二）资金等值计算公式（复利）
1.一次支付现金流量等值计算
对于只发生一次资金收付（一次现金流入或现金流出），等值计算分为现值计算和终值计算。现
值和终值是在时间序列上相对的概念。
（1）终值计算
F=P（1+i）n
（1+i）n：一次支付终值系数，记为（F/P，i，n）
（2）现值计算
P=F（1+i）-n
（1+i）-n：一次支付现值系数，记为（P/F，i，n）
2）等额支付系列现金流量等值计算
A称为年金，是发生在（或折算为）某一特定时间序列各计息期末（不包括第1期期初，即0期）
的等额资金系列的价值。
（1）等额支付系列终值计算
：等额支付系列终值系数或年金终值系数，记为（F/A，i，n）
（2）偿债基金计算
：偿债基金系数，记为（A/F，i，n）
（3）等额支付系列现值计算
：年金现值系数，记为（P/A，i，n）
（4）资金回收计算
：资金回收系数，记为（A/P，i，n）
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（三）等值计算公式应用要点
资金等值计算公式汇总表
符号 复利系数 用途 计算公式
（F/P，i，n） 一次支付终值系数 已知P，求F F=P（1+i）n
（P/F，i，n） 一次支付现值系数 已知F，求P P=F（1+i）-n
（F/A，i，n） 年金终值系数 已知A，求F
（A/F，i，n） 偿债基金系数 已知F，求A
（P/A，i，n） 年金现值系数 已知A，求P
（A/P，i，n） 资金回收系数 已知P，求A
应用资金等值计算应注意以下要点：
1.合理选取收益率i
工程经济活动中：
（1）合理选取收益率i进行经济分析；
（2）在规划各项现金流量（资金收付）安排时，应尽量将现金流入往早期安排，尽量推迟现金
流出的支付时间，以充分利用资金时间价值。
2.正确认识等值计算系数的作用
不会导致预计或实际现金流量发生时间（时点）发生变动，也不会改变现金流量的方向。
3.准确把握等值计算系数中的n
4.严格遵循现值P、终值F、年金A等值换算之间的相对关系
5.计息周期小于资金收付周期时等值计算的处理
（1）按收付周期实际利率计算
（2）按收益率（利率）i的时间单位（计息周期）计算
第2章 经济效果评价
2.1 经济效果评价内容
【考点】经济效果评价内容
【真题展示】
【2024·单选】关于方案经济效果评价方法的说法正确的是（ ）。
A.投资回收期和资产负债率分析属于不确定性分析方法
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B.融资前分析充分考虑了融资方案变化对方案财务净现值的影响
C.对同一方案进行确定性评价后，无需再进行不确定性分析
D.按评价方法的性质不同，经济效果评价可分为定量分析和定性分析
【答案】D
【解析】盈亏平衡分析和敏感性分析属于不确定性分析方法。A选项错误。
融资前动态分析应以营业收入、建设投资、经营成本和流动资金的估算为基础，考察整个计算期
内现金流入和现金流出，编制方案的投资现金流量表，利用资金时间价值的原理进行折现，计算方案
的财务内部收益率和财务净现值等指标。融资前分析排除了融资方案变化的影响，从方案本身的总获
利能力的角度，考察方案本身设计的合理性。B选项错误。
对同一个方案必须同时进行确定性评价和不确定性分析。C选项错误。
按评价方法的性质不同，经济效果评价分为定量分析和定性分析。D选项正确。
【2022·多选】对于经营性项目，通过财务报表分析，计算财务指标，进行经济效果评价的内容
有（ ）。
A.盈利能力分析
B.经济敏感分析
C.偿债能力分析
D.财务生存能力分析
E.经济费用效益分析
【答案】ACD
【解析】对于经营性的方案，财务分析可通过编制财务分析报表，计算财务指标，分析项目的盈
利能力、偿债能力和财务生存能力，判断财务可接受性，明确项目对财务主体及投资者的价值贡献，
为项目决策提供依据。
【真题知识点展示及拓展】
1.经济效果评价分类
包括财务评价（也称财务分析）和经济分析两个方面。
财务评价是从拟建项目的角度出发，评价项目在财务上的可行性。对于经营性的方案，分析项目
的盈利能力、偿债能力和财务生存能力；对于非经营性项目，财务分析应主要分析财务生存能力。
经济分析是从国家经济整体利益的角度出发，评价项目在宏观经济上的合理性。
2.经济效果评价方法分类
（1）按经济效果评价结果的肯定程度分类
按经济效果评价结果的肯定程度不同，经济效果评价可分为确定性评价与不确定性评价。对同一
个方案必须同时进行确定性评价和不确定性分析。
确定性评价方法：财务内部收益率、财务净现值、投资回收期、投资收益率、资产负债率等。
不确定性分析：盈亏平衡分析和敏感性分析。
（2）按经济效果评价方法的性质分类
按评价方法的性质不同，经济效果评价分为定量分析和定性分析。定量分析是指对可度量因素的
分析方法。定性分析是指对无法精确度量的重要因素实行估量分析的方法。
（3）按评价方法是否考虑时间因素分类
对于定量分析，按其是否考虑时间因素又可分为静态分析和动态分析。
静态分析是不考虑时间因素对资金价值的影响，而对现金流量分别进行直接汇总来计算分析指
标的方法。
动态分析是在分析方案的经济效益时，将发生在不同时间的现金流量折算成同一时点的数值再进
行计算分析指标的方法。
（4）按评价是否考虑融资分类
按评价是否考虑融资，经济效果评价可分为融资前分析和融资后分析。
融资前分析应以动态分析（折现现金流量分析）为主、静态分析（非折现现金流量分析）为辅。
排除了融资方案变化的影响，从方案本身的总获利能力的角度，考察方案本身设计的合理性。
融资后分析应以融资前分析和初步的融资方案为基础，判断方案在融资条件下的可行性。
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2.2 经济效果评价指标体系
【考点】经济效果评价指标体系
【真题展示】
【2024·多选】下列方案经济效果评价指标中，属于动态指标的有（ ）。
A.费用年值
B.净现值率
C.速动比率
D.内部收益率
E.偿债备付率
【答案】ABD
【解析】费用年值、净现值率、内部收益率是动态评价指标，速动比率和偿债备付率属于静态评
价指标。
【2023·多选】下列技术方案经济效果评价指标中，属于盈利能力分析的动态指标有（ ）。
A.资本金净利润率
B.财务内部收益率
C.财务净现值
D.速动比率
E.利息备付率
【答案】BC
【解析】B、C是盈利能力动态分析指标，A是盈利能力静态指标，DE是偿债能力静态指标。
【2021·单选】下列经济效果评价指标中，属于动态指标的是（ ）。
A.财务净现值
B.流动比率
C.资本金净利润率
D.投资率
【答案】A
【解析】财务净现值是动态评价指标。
【2020·单选】下列经济效果评价指标中，属于偿债能力分析指标的是（ ）。
A.盈亏平衡点
B.速动比率
C.总投资收益率
D.财务净现值
【答案】B
【解析】偿债能力分析指标包括：利息备付率、偿债备付率、借款偿还期、资产负债率、流动比
率、速动比率。
【真题知识点展示及拓展】
投资收益率 比率型指标 盈利能力指标
静态投资回收期 时间型指标 盈利能力指标
利息备付率 比率型指标 偿债能力指标
静态评价指标 偿债备付率 比率型指标 偿债能力指标
资产负债率 比率型指标 偿债能力指标
方案经济效果评 流动比率 比率型指标 偿债能力指标
价指标 速动比率 比率型指标 偿债能力指标
财务净现值 价值型指标 盈利能力指标
净现值率 比率型指标 盈利能力指标
动态评价指标 费用现值 价值型指标 盈利能力指标
净年值 价值型指标 盈利能力指标
费用年值 价值型指标 盈利能力指标
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财务内部收益率 比率型指标 盈利能力指标
动态投资回收期 时间型指标 盈利能力指标
效益费用比 比率型指标 盈利能力指标
【考点】投资回收期分析
【真题展示】
【2023·单选】某投资方案的现金流量表如下，该方案的静态投资回收期为（ ）年。
年份 0 1 2 3 4 5 6 7
现金流入（万元） - - - 130 260 450 480 550
现金流出（万元） - 560 270 80 150 220 230 250
注：表中数据均不考虑税收影响
A.6.36
B.6.58
C.6.63
D.6.26
【答案】C
【解析】
年份 0 1 2 3 4 5 6 7
现金流入（万元） - - - 130 260 450 480 550
现金流出（万元） - 560 270 80 150 220 230 250
净现金流量（万元） - -560 -270 50 110 230 250 300
累计净现金流（万元） - -560 -830 -780 -670 -440 -190 110
Pt=（7-1）+190/300=6.63年。
【2020·单选】某技术方案的静态投资回收期为5.5年，行业基准值为6年，关于该方案经济效
果评价的说法，正确的是（ ）。
A.该方案静态投资回收期短于行业基准值，表明资本周转的速度慢
B.从静态投资回收期可以判断该方案前5年各年均不盈利
C.静态投资回收期短于行业基准值，不代表该方案内部收益率大于行业基准收益率
D.静态投资回收期短，表明该方案净现值一定大于零
【答案】C
【解析】静态投资回收期小于行业基准值，说明该方案投资回收速度较快；静态投资回收期 5.5
年，只是表明前5.5年的盈利总和刚好收回投资，不代表每年是否盈利；静态投资回收期是静态指标，
小于行业基准值只能初步或粗略判断项目可行，不能代表动态指标一定可行，所以内部收益率不一定
大于基准收益率。
【真题知识点展示及拓展】
1.概念
投资回收期是指方案的净收益回收其投资所需要的时间（年为单位），这里方案的投资是总投资，
包括建设投资、建设期利息和流动资金。按照是否考虑资金的时间价值分为静态投资回收期和动态投
资回收期。宜从技术方案的建设开始年算起；若从投产开始年算起，应予以特别注明。
2.计算
（1）方案实施后各年的净收益不相同：
（2）若某方案只有初始投资I（发生在第1年初），且计算期内各年的净现金流量A保持不变：
3.评价准则
若P≤P，表明方案投资能在规定的时间内收回，则可以考虑接受该方案；
t c
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若P>P，则方案是不可行的。
t c
4.优劣
优点：计算简单，容易理解，可以反映方案原始投资的补偿速度和方案投资风险大小。静态投资
回收期愈短，投资风险愈小，方案抗风险能力愈强。
缺点：静态投资回收期没有全面地考虑方案整个计算期内的现金流量，即只考虑投资回收之前的
效果，不能反映投资回收之后的情况，故无法准确衡量方案在整个计算期内的经济效果，因此用于方
案选择时只能作为辅助评价指标，或与其他评价指标结合应用。
【考点】财务净现值分析
【真题展示】
【2023·单选】某技术方案现金流量如下表，设基准收益率为8%，则该技术方案的财务净现值约
为（ ）万元。
年份 1 2 3 4 5
现金流入 — — 5000 6000 7000
现金流出 2000 2500 3000 3500 4500
A.1221.018
B.1131.498
C.1701.458
D.2500.000
【答案】B
【解析】FNPV=-2000/（1+8%）-2500/（1+8%）2+（5000-3000）/（1+8%）3+（6000-3500）/（1+8%）
4+（7000-4500）/（1+8%）5=1131.498万元。
【2022·单选】关于财务基准收益率的说法，正确的是（ ）。
A.境外投资项目基准收益率的测定，可忽略国家风险因素
B.财务基准收益率必须由政府投资主管部门统一确定
C.财务基准收益率的确定应考虑资金成本、投资机会成本、通货膨胀和风险因素
D.财务基准收益率是投资项目可能获得的最高盈利水平
【答案】C
【解析】财务基准收益率也称基准折现率，是企业或行业投资者以动态的观点所确定的、可接受
的方案的收益水平。其在本质上体现了投资决策者对方案资金时间价值的判断和对方案风险程度的估
计，是投资资金应当获得的最低盈利率水平，它是评价和判断方案在财务上是否可行和方案比选的主
要依据。
对于产出物由政府定价的方案，其财务基准收益率应根据政府政策导向确定；在政府政策导向的
基础上，确定各行业的财务基准收益率。
一般投资者自行测定的基准收益率应不低于单位资金成本和单位投资的机会成本，同时应考虑投
资风险和通货膨胀率。在中国境外投资方案的财务基准收益率的测定，应首先考虑国家风险因素。
【2021·单选】某技术方案现金流量表如下，若基准收益率为8%，则该方案财务净现值为（ ）
万元。
现金流量（万元） 第0年 第1年 第2年 第3年 第4年
现金流入 1000 6000 3000 6000
现金流出 3700 4000 2000 3000 2000
A.-1300.00
B.-100.40
C.-108.30
D.126.91
【答案】C
【解析】财务净现值=-3700-3000×（1+8%）-1+4000×（1+8%）-2+0×（1+8%）-3+4000×（1+8%）
-4=-108.30万元。
【2020·单选】某技术方案现金流量如下表，若基准收益率为10%，则该方案的财务净现值是（ ）
万元。
计算期 1 2 3 4 5
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现金流入（万元） - - 1500 2000 2000
现金流出（万元） 500 1000 600 1000 1000
A.699.12
B.769.03
C.956.22
D.1400.00
【答案】A
【解析】要注意起始年份不是0而是1。
计算期 1 2 3 4 5
现金流入（万元） - - 1500 2000 2000
现金流出（万元） 500 1000 600 1000 1000
净现金流量（万元） -500 -1000 900 1000 1000
FNPV=-500×（1+10%）-1-1000×（1+10%）-2+900×（1+10%）-3+1000×（1+10%）-4+1000×（1+10%）
-5=699.12万元。
【2020·单选】关于基准收益率测定的说法，正确的是（ ）。
A.基准收益率最低限度不应小于资金成本
B.政府投资项目基准收益率的测定可以不考虑投资的机会成本
C.当资金供应充足时，基准收益率的测定可不考虑投资风险因素
D.基准收益率的测定不应考虑通货膨胀因素
【答案】A
【解析】对于产出物由政府定价的方案，其财务基准收益率应根据政府政策导向确定；在政府政
策导向的基础上，确定各行业的财务基准收益率。
对于产出物由市场定价的方案，其财务基准收益率根据资金成本和收益由投资者自行测定，一般
应考虑一定时期内国家和行业发展战略、发展规划、产业政策、资源供给、市场需求、自身的发展战
略、经营策略、方案的特点与风险、资金成本、机会成本等情况综合测定。一般投资者自行测定的基
准收益率应不低于单位资金成本和单位投资的机会成本，同时应考虑投资风险和通货膨胀率。在中国
境外投资方案的财务基准收益率的测定，应首先考虑国家风险因素。
【真题知识点展示及拓展】
1.概念
财务净现值（FNPV）是指按设定的折现率（一般采用财务基准收益率ic）计算的方案计算期间内
各年的净现金流量都折现到方案开始实施时（即计算期期初）的现值之和，是直接用货币单位表示的
绝对指标。是反映方案在计算期内的盈利能力的动态指标。
2.计算
（1）财务基准收益率的确定
财务基准收益率也称基准折现率，是企业或行业投资者以动态的观点所确定的、可接受的方案的
收益水平。其在本质上体现了投资决策者对方案资金时间价值的判断和对方案风险程度的估计，是投
资资金应当获得的最低盈利率水平，它是评价和判断方案在财务上是否可行和方案比选的主要依据。
对于产出物由政府定价的方案，其财务基准收益率应根据政府政策导向确定；
对于产出物由市场定价的方案，其财务基准收益率由投资者自行测定，一般应考虑一定时期内国
家和行业发展战略、发展规划、产业政策、资源供给、市场需求、自身的发展战略、经营策略、方案
的特点与风险、资金成本、机会成本等情况综合测定。
一般投资者自行测定的基准收益率应不低于单位资金成本和单位投资的机会成本，同时应考虑投
资风险和通货膨胀率。
在中国境外投资方案的财务基准收益率的测定，应首先考虑国家风险因素。
（2）计算公式
式中：FNPV——财务净现值
（CI-CO）——方案第t年的净现金流量
t
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——设定的折现率（一般同财务基准收益率）
n——方案计算期
3.评价准则
（1）当FNPV＞0时
反映的是方案超额收益大于零，故该方案财务上可行。
（2）当FNPV=0时
说明该方案收益正好满足财务基准收益率要求的盈利水平，该方案财务上还是可行的。
（3）当FNPV＜0时
说明该方案超额收益的现值小于零，也就是方案达不到事先设定的财务收益水平，故该方案财务
上不可行。
4.优劣
优点：考虑了资金的时间价值，并全面考虑了方案在整个计算期内现金流量的时间分布的状况；
经济意义明确直观，能够直接以货币额表示方案的盈利水平。
缺点：必须先确定一个符合经济现实的折现率或财务基准收益率，而在方案的决策过程中，由于
环境因素变化和决策者的心理预期波动，该折现率的设定往往是比较困难的；该指标并不能直接反映
方案单位投资的收益水平，也不能反映方案投资回收的速度。
【考点】财务内部收益率分析
【真题展示】
【2022·多选】某技术方案的净现金流量和净现值情况如下表，投资收益率为10%，下列关于该
技术方案的说法中，正确的是（ ）。
建设期 运营期
年份
0 1 2 3 4 5 6
净现金流量（万元） 0 -5000 2000 2000 2000 2000 2000
净现值（万元） 0 1653 1503 1366 1242 1129
A.第一年的净现值是-5000万元
B.从运营期开始计算，静态回收期为2.5年
C.该技术方案的静态回收投资期是7年
D.累计净现值为2348万元
E.财务内部收益率可能小于10%
【答案】BD
【解析】第一年的净现金流量是-5000，净现值是-5000÷（1+10%）≈-4545万元。第一年的累计
净现金流量为：-5000，第二年为-5000+2000=-3000，第三年为-3000+2000=-1000，第四年为
1000+2000=1000，故该方案的静态投资回收期=3+1000/2000=3.5年，从运营期开始计算，静态回收期
为3.5-1=2.5 年。累计净现值=-5000÷（1+10%）+1653+1503+1366+1242+1129=2348万元。财务净现
值大于0，故内部收益率大于折现率10%。
【2021·单选】某技术方案净现金流量和财务净现值如下表，根据表中数据，关于该方案评价的
说法，正确的是（ ）。
年份 1 2 3 4 5 6 7
净现金流量（万元） -420 -470 200 250 250 250 250
财务净现值（折现率8%） 24.276万元
A.累计净现金流量小于零
B.财务内部收益率可能小于8%
C.静态投资回收期大于6年
D.项目在经济上可行
【答案】D
【解析】累计净现金流量=-420-470+200+250+250+250+250=310＞0。财务净现值大于 0，故内部
收益率大于折现率 8%。静态投资回收期为 5.76 年，小于 6 年。财务净现值大于 0，故项目在经济上
可行。
【真题知识点展示及拓展】
1.概念
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财务内部收益率是使方案在计算期内各年净现金流量的现值累计等于零时的折现率。财务内部收
益率的经济含义是方案占用的尚未回收资金的获利能力，也可以看作是方案所能承受的最高贷款利率，
与财务净现值指标依赖于方案“外部”的财务基准收益率不同，财务内部收益率指标的确定只取决于
方案“内部”的现金流量和方案计算期。
2.计算
常规现金流量方案财务净现值的大小与折现率的高低有直接的关系，是折现率的函数，即财务净
现值随折现率的增大而减小。
分别确定对应 FNPV>0 的点和对应 FNPV<0 的点，然后用线性内插法可以计算出 FIRR 的近似值。
为保证计算精度，i₁与i₂间的差值一般不应超过2%。
3.评价准则
财务内部收益率计算出来后，与财务基准收益率进行比较。
若FIRR≥ic，则方案在经济上可以接受；
若FIRR＜ic，则方案在经济上应予拒绝。
对于单一方案的评价分析，采用FNPV和采用FIRR指标得到的结论是一致的。
4.优缺点
优点：考虑了资金的时间价值以及在整个计算期内的现金流量；其大小不受外部参数影响；
缺点：计算比较麻烦；非常规现金流量的方案来讲，在某些情况下财务内部收益率可能不存在或有多
个解。
2.3多方案比选
【考点】多方案比选
【真题展示】
【2024·单选】现有四个投资方案（现金流量数据如下表），计算期均为5年，设财务基准收益
率为10%。若某企业可筹集到的资金总额为10000万元，则应选择的方案是（ ）。
方案 第1年年初投资 第1~5年各年年末净现金流量（万元）
方案一 20000 5500
方案二 15000 4500
方案三 10000 3500
方案四 9000 3300
A.方案一
B.方案四
C.方案二
D.方案三
【答案】B
【解析】方案一：FNPV=-20000+5500×（P/A,10%，5）=-20000+5500×3.79=845（万元）
方案二：FNPV=-15000+4500×（P/A,10%，5）=-15000+4500×3.79=2055（万元）
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方案三：FNPV=-10000+3500×（P/A,10%，5）=-10000+3500×3.79=3265（万元）
方案四：FNPV=-9000+3300×（P/A,10%，5）=-9000+3300×3.79=3507（万元）
方案四的财务净现值最大，应选B。
也可考虑采用增量指标分析法，方案三比方案四增量投资1000万，每年增量净现金流量200万，
持续 5 年，故增加的现金流折现后是小于 1000 万的，所以其增量财务净现值必为负值。其余方案同
理，所以选择方案四。
【2024·单选】某建设项目，初始方案建设期2年，运营期10年，财务内部收益率17.67%。若
因追加建设投资导致建设期第1年年初现金流出增加40000万元，运营期前4年每年现金净流入增加
10000万元，则该项目财务内部收益率可能变为（ ）。
A.15.00%
B.17.67%
C.21.00%
D.22.00%
【答案】A
【解析】增量财务净现值=-40000+10000/（1+17.67%）3+10000/（1+17.67%）4+10000/（1+17.67%）
5+10000/（1+17.67%）6=-20446.53<0，因此追加建设投资后的财务内部收益率比原内部收益率要小，
小于17.67%，应选A。
【2023·单选】关于经济效果评价中独立型方案和互斥型方案的说法正确的是（ ）。
A.独立型和互斥型是经济效果评价中最常见的两类方案
B.独立型在经济上是否接受，不取决于方案自身的经济性
C.互斥型意味着各方案间彼此不能互相替代
D.互斥型的经济比选，无需考察各方案自身的经济效果
【答案】A
【解析】独立方案比选的实质是在“做”与“不做”之间做出选择，因此独立方案是否可接受，
主要取决于方案自身的经济性，即方案的经济效果是否达到或超过了预定的评价标准，是一种绝对经
济效果的检验。B选项错误。
互斥关系是指各个方案之间存在着互不相容、互相排斥的关系。进行方案比选时，在各个备选方
案中只能选择一个，其余的均必须放弃，不能同时存在。互斥关系要求备选方案可以相互替代。C 选
项错误。
互斥方案比选的实质是在若干备选方案中找到经济性最优的方案。该比选工作可以分为两个阶段，
第一阶段是方案的绝对效果分析，与上述独立方案的比选是一样的，淘汰不符合入门标准的方案；第
二阶段是相对效果分析，即对符合入门标准的方案按照事前确定的准则进行优劣排序和方案组合，最
终确定能满足项目要求的最优方案组合或方案组合的优选序列。D选项错误。
【真题知识点展示及拓展】
1.方案之间的关系
独立关系 各个方案的现金流量是独立的，不具有相关性
互不相容、互相排斥的。比如，施工单位只能在三个可行的施工方案中选择一个
互斥关系
方案进行施工。
某一方案的采用与否对其他方案的现金流量带来一定的影响，进而影响其他方案
相关关系
的采用或拒绝
2.方案比选定量分析方法的选择
（1）独立方案比选方法
独立方案比选的实质是在“做”与“不做”之间做出选择，因此独立方案是否可接受，主要取决
于方案自身的经济性，即方案的经济效果是否达到或超过了预定的评价标准，是一种绝对经济效果的
检验。一般是通过计算方案的经济效果指标，并按照指标的判据加以检验就可做到，若通过了绝对经
济效果检验，就认为方案在经济上是可行的；否则，应予拒绝。
（2）互斥方案比选方法
互斥方案比选的实质是在若干备选方案中找到经济性最优的方案。该比选工作可以分为两个阶段，
第一阶段是方案的绝对效果分析，与上述独立方案的比选是一样的，淘汰不符合入门标准的方案；第
二阶段是相对效果分析，即对符合入门标准的方案按照事前确定的准则进行优劣排序和方案组合，最
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终确定能满足项目要求的最优方案组合或方案组合的优选序列。无论采用哪种方法，所有备选的互斥
方案均应满足可比条件。常用的互斥方案比选方法有两大类，一类是评价指标直接对比法，另一类是
增量指标分析法。
1）评价指标直接对比法
①计算期相同的互斥方案的比选（同独立方案）
常用的评价指标有财务净现值、净年值、费用现值、年折算费用等。
采用财务净现值指标进行互斥方案评价，首先分别计算各个方案的财务净现值，剔除 FNPV<0 的
方案，即进行方案的绝对效果检验；然后对所有 FNPV>0 的方案比较其财务净现值，选择财务净现值
最大的方案为最佳方案。
对效益相同或效益基本相同但难以具体估算的方案进行比选时，可采用费用现值指标和费用年值
指标。
②计算期不同的互斥方案的比选
计算期不同的互斥方案的比选，需要对各备选方案的计算期和计算公式进行适当的处理，使各方
案在相同的条件下进行比较。
年值法——是通过计算各备选方案净现金流量的等额年值（AW）并进行比较，且 AW 最大者为最
优方案；
最小公倍数法——是以备选方案计算期最小公倍数作为各方案的共同计算期，以财务净现值较大
的方案为优；
研究期法——是通过研究分析，直接选取一个适当的计算期作为各个方案共同的计算期，计算各
个方案在该计算期内的财务净现值，以财务净现值较大的为优。
2）增量指标分析法
增量指标分析法是互斥方案比选最常用的方法。
“增量”指的是投资额较大的方案相对投资额较小的方案的增量投资。
常用的增量指标有增量财务净现值、增量投资财务内部收益率、增量静态投资回收期等。
基本计算步骤：
①将方案按照投资额从小到大的顺序排列；
②确定基础方案，即满足指标评判准则要求的投资额较小的方案，也称临时最优方案，作为整个
方案序列计算的基础；
③计算相邻两个方案的增量现金流量的评价指标，若满足评判准则的要求，则投资较大的方案优
于投资较小的方案；若不满足，则投资较小的方案优于投资较大的方案，投资较大的方案被淘汰；
④以确定的较优方案为基础方案，重复计算步骤，直至所有方案都计算完毕；
⑤最后确定最优方案优选序列。
（3）相关方案比选
在没有资金约束时，只要各方案本身的FNPV≥0或FIRR≥ic，方案就可行。
在有资金限制时，受资金总拥有量的约束，独立方案在资金约束下转化为相关方案，几个独立方
案组合之间就变成了互斥关系，因此可采用上述互斥方案比选方法进行比选。
第3章 不确定性分析
3.1 盈亏平衡分析
【考点】盈亏平衡分析
【真题展示】
【2024·单选】某方案设计生产能力为5万吨/年，预计生产该产品年固定成本3000万元，单位
产品售价 1500 元/吨，单位产品可变成本 600 元/吨，单位产品税金及附加 15 元/吨，以上成本及售
价均不考虑增值税。根据线性盈亏平衡分析，该方案以产品售价表示的盈亏平衡点为（ ）元/吨。
A.600
B.615
C.1215
D.1200
【答案】C
【解析】产品售价=年固定成本/正常产销量+单位产品可变成本+单位产品税金及附加
=3000/5+600+15=1215元/吨。
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【2023·单选】某投资项目有四个互斥的方案，设计生产能力和盈亏平衡点产量如下表。仅从方
案抗风险能力的角度考虑，投资者应选择的方案是（ ）。
方案 甲 乙 丙 丁
设计生产能力（万吨/年） 1000 900 800 700
盈亏平衡点产量（万吨/年） 600 650 500 500
A.甲
B.乙
C.丙
D.丁
【答案】A
【解析】生产能力利用率表示的盈亏平衡点分别为：
甲：BEP（%）=600/1000×100%=60%；乙：BEP（%）=650/900×100%=72.2%；丙：BEP（%）=500/800
×100%=62.5%；丁：BEP（%）=500/700×100%=71.4%；生产能力利用率表示的盈亏平衡点越低，抗风
险能力越强，因此选择甲。
【2022·单选】某技术方案年设计生产能力为3万吨，产销量一致，销售价格和成本费用均不含
增值税，单位产品售价为 300 元/吨，单位产品可变成本为 150 元/吨，单位产品税金及附加为 3 元/
吨，年固定成本为280万元，用生产能力利用率表示的盈亏平衡点为（ ）。
A.31.11%
B.63.49%
C.31.42%
D.62.22%
【答案】B
【解析】盈亏平衡点产销量＝年固定成本/（单位产品售价-单位产品营业税金及附加-单位产品
可变成本）=280/（300-150-3）=1.9万吨。
则用生产能力利用率表示的盈亏平衡点为1.9/3=63.49%。
【真题知识点展示及拓展】
一、前提条件
①产量等于销售量，即当年生产的产品当年全部销售。
②产量发生变化时，单位可变成本不变，即总成本费用是产量的线性函数。
③产量发生变化时，产品售价不变，即销售收入是销售量（产量）的线性函数。
总成本费用分为可变成本和固定成本两大类。
随方案产品产量的增减 原材料、燃料、动力费、包装费、计件工资、单位产品税金
可变成本
而成正比例变化 及附加（不包含增值税）等
在一定的产量范围内不 固定工资及福利费（计件工资除外）、固定资产折旧费、修
固定成本
受产品产量影响 理费、无形资产及其他资产摊销费、长期借款利息支出等
二、盈亏平衡点的表达形式
盈亏平衡点（BEP）有多种表达方式，可以用产量、产品售价、单位可变成本和年总固定成本等
绝对量表示，也可以用生产能力利用率等相对值表示。
三、盈亏平衡点的计算和评价（不考虑增值税）
（一）盈亏平衡点产销量BEP（Q）
由于盈亏平衡点是方案盈利与亏损的临界点，即销售收入等于产品总成本，用公式可表示为：
P×Q=C+（C+T）×Q
f u u
求解上式得出：
式中P——单位产品售价；
Q——产量（也等于销售量）;
C——年固定成本；
f
C——单位产品可变成本；
u
T——单位产品营业税金及附加（T 不包括增值税）;
u u
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BEP（Q）——盈亏平衡点产销量。
（二）盈亏平衡点生产能力利用率BEP（%）
盈亏平衡点的生产能力利用率 BEP（%）是指盈亏平衡点产销量占正常产销量的比重，一般用设
计生产能力表示正常产销量。
式中Q——正常产销量，一般用设计生产能力（年）表示；
d
BEP（%）——盈亏平衡点生产能力利用率。
一般盈亏平衡点生产能力利用率越低，表明方案适应市场需求变化的能力越大，抗风险能力越强。
通常认为盈亏平衡点生产能力利用率BEP（%）不超过 70%，方案运营是基本安全的。
（三）用产品售价表示的盈亏平衡点BEP（P）
用产品售价表示的盈亏平衡点越低，表明方案适应市场价格下降的能力越大，抗风险能力越强。
3.2 敏感性分析
【考点】敏感性分析
【真题展示】
【2024·单选】关于方案的敏感度系数的说法，正确的是（ ）。
A.敏感度系数的绝对值越大，表示分析指标对该不确定因素的敏感度越小
B.敏感度系数可以直接表示不确定因素变化后分析指标的值
C.敏感度系数的计算结果与不确定因素、变化率、取值大小无关
D.敏感度系数大于0，表示分析指标与不确定因素同方向变化
【答案】D
【解析】敏感度系数的绝对值越大，分析指标对于该不确定因素的敏感度越高。A选项错误。
敏感度系数提供了各不确定因素变动率与分析指标变动率之间的比例，但不能直接显示变化后评
价指标的值。B选项错误。
敏感度系数的计算结果可能受到不确定因素变化率取值不同的影响，数值会有所变化。但其数值
大小并不是计算该项指标的目的，重要的是各不确定因素敏感度系数的相对值，借此了解各不确定因
素的相对影响程度，以选出敏感度较大的不确定因素。C选项错误。
S >0，分析指标与不确定因素同方向变化；S <0，表示分析指标与不确定因素反方向变化。|S |
AF AF AF
越大，分析指标对于该不确定因素的敏感度越高。D选项正确。
【2024·多选】关于敏感性分析中临界点的说法，正确的有（ ）。
A.临界点可用百分比或临界值表示
B.临界点只能用图解法求得
C.临界点的测定方法属于相对测定法
D.利用敏感性分析图可求得临界点的近似值
E.临界点是使方案由可行变为不可行的不确定因素变化的临界数值
【答案】ADE
【解析】临界点可用临界点百分比或者临界值分别表示某一变量的变化达到一定的百分比或者一
定数值时，方案的经济效果指标将从可行转变为不可行。A选项正确。
临界点的确定可以通过敏感性分析图求得临界点的近似值，但由于方案分析指标的变化与不确定
因素变化之间不完全是直线关系，有时误差较大，因此最好采用试算法或函数求解。B 选项错误，D
选项正确。
相对测定法主要是通过敏感度系数确定，绝对测定法主要是通过临界点确定。C选项错误。
临界点是指不确定因素的变化极限值，即不确定因素的变化使方案由可行变为不可行的临界数值。
E选项正确。
【2023·单选】关于投资项目敏感性分析中临界点的说法，正确的是（ ）。
A.临界点是不确定因素变化使项目由可行转为不可行的临界数值
B.随着设定的投资项目基准收益率提高，临界点也会变高
C.利用临界点判别敏感因素的方法是一种相对测定法
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D.通过敏感性分析图可以直接得到临界点的准确值
【答案】A
【解析】临界点是指不确定因素的变化极限值，即不确定因素的变化使方案由可行变为不可行的
临界数值，选项A正确。
随着设定的投资项目基准收益率提高，临界点会变小，选项B错误。
通常判别敏感因素的方法有相对测定法和绝对测定法两种，其中相对测定法主要是通过敏感度系
数确定，绝对测定法主要是通过临界点确定。选项C错误。
可以通过敏感性分析图求得临界点的近似值，但由于方案分析指标的变化与不确定因素变化之间
不完全是直线关系，有时误差较大，因此最好采用试算法或函数求解。选项D错误。
【2022·单选】关于技术方案敏感性分析的说法，正确的是（ ）。
A.不确定因素的临界点越低，该因素对技术方案的评价指标影响越小
B.敏感性分析可以通过计算敏感度系数和临界点确定敏感因素
C.敏感度系数大于零，表示评价指标与不确定因素反方向变化
D.敏感度系数的绝对值越大，表明评价指标对于不确定因素越不敏感
【答案】B
【解析】敏感性分析的目的是寻求敏感因素，通常判别敏感因素的方法有相对测定法和绝对测定
法两种，其中相对测定法主要是通过敏感度系数确定，绝对测定法主要是通过临界点确定。
【2021·单选】已知某投资方案财务内部收益率（FIRR）为10%，现选择4个影响因素分别进行
单因素敏感性分析计算结果如下：当产品价格上涨 10%时，FIRR=11.0%；当原材料价格上涨 10%时，
FIRR=9.5%；当建设投资上涨10%时，FIRR=9.0%，当人民币汇率上涨10%时，FIRR=8.8%。根据上述条
件判断，最敏感的因素是（ ）。
A.建设投资
B.原材料价格
C.人民币汇率
D.产品价格
【答案】C
【解析】当产品价格上涨10%时，FIRR=11.0%；当原材料价格上涨10%时FIRR=9.5%；当建设投资
上涨 10%时，FIRR=9.0%，当人民币汇率上涨 10%时，FIRR=8.8%。在因素变化率相同（各因素都是上
涨10%）的情况下，内部收率变化率最大的为人民币汇率，因此，对人民币汇率是最敏感的。
或者列计算式：
当产品价格上涨10%时，FIRR=11.0%，则敏感度系数=[（11.0%-10%）÷10%]/10%=1；
当原材料价格上涨10%时，FIRR=9.5%，则敏感度系数=[（9.5%-10%）÷10%]/10%=-0.5；
当建设投资上涨10%时，FIRR=9.0%，则敏感度系数=[（9.0%-10%）÷10%]/10%=-1；
当人民币汇率上涨 10%时，FIRR=8.8%，则敏感度系数=[（8.8%-10%）÷10%]/10%=-1.2。敏感度
系数的绝对值越大，表明评价指标对于不确定因素越敏感，则敏感性从大到小排序为人民币汇率＞产
品价格=建设投资＞原材料。最敏感的因素是人民币汇率。
【2020·单选】关于技术方案不确定因素临界点的说法，正确的是（ ）。
A.若基准收益率固定，某不确定性因素的临界点百分比越小，说明方案对该因素就越敏感
B.对同一个技术方案，随着基准收益率的提高，临界点也会变高
C.不确定因素临界点的高低，不能作为判定风险的依据
D.临界点是客观存在的，与设定的指标判断标准无关
【答案】A
【解析】临界点是指技术方案允许不确定因素向不利方向变化的极限值，超过极限，技术方案的
经济效果指标将不可行。例如当产品价格下降到某一值时，财务内部收益率将刚好等于基准收益率，
此点称为产品价格下降的临界点。临界点可用临界点百分比或者临界值分别表示某一变量的变化达到
一定的百分比或者一定数值时，技术方案的经济效果指标将从可行转变为不可行。
但须注意：临界点的高低与设定的指标判断标准有关。如财务内部收益率的判断标准为基准收益
率，则不确定性因素变化的临界点是财务内部收益率等于基准收益率。
对于同一个技术方案，随着设定基准收益率的提高，临界点就会变低（即临界点表示的不确定因
素的极限变化变小）。在一定指标判断标准（如基准收益率）下，对若干不确定性因素中，临界点越
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低，说明该因素对技术方案经济效果指标影响越大，技术方案对该因素就越敏感。
【2020·多选】某方案单因素敏感性分析示意图如下。根据该图，可以得出的结论有（ ）。
财务内部收益率
建设投资 销售价格
原材料成本
30%
20%
基准收益率
-30% -20% -10% 0 10% 20% 30% 不确定因素
A.销售价格的临界点小于10%
B.原材料成本比建设投资更敏感
C.建设投资的临界点大于10%
D.销售价格是最敏感的因素
E.建设投资比销售价格更敏感
【答案】ACD
【解析】纵轴为财务内部收益率，故临界点为基准收益率对应的值，各个因素与基准收益率的交
点中，到原点的距离越短的因素越敏感。敏感性从大到小排序为：销售价格＞建设投资＞原材料成本。
【真题知识点展示及拓展】
1.确定分析指标
2.选取不确定因素
对那些在确定性经济效果评价中采用该因素的数据的准确性把握不大的，或者可能对方案经济效
果评价指标的影响较大的不确定性因素进行分析。
3.计算不确定因素的变化对分析指标的影响
敏感性分析通常是同时针对不确定因素的不利变化和有利变化进行。
首先应分析不确定因素变化的幅度，其次，根据上述不确定因素的不同变化幅度，分别计算其对
分析指标影响的具体数值。最后，将上述结果以通过编制敏感性分析表或敏感性分析图的形式呈现。
4.确定敏感性因素
敏感性分析的目的是寻找敏感因素。通常判别敏感因素的方法有相对测定法和绝对测定法两种，
其中相对测定法主要是通过敏感度系数确定，绝对测定法主要是通过临界点确定。
（1）敏感度系数
敏感度系数是指方案分析指标变化的百分率与不确定因素变化的百分率之比。
式中S ——分析指标A对于不确定因素F的敏感度系数；
AF
△F/F——不确定因素F的变化率（%）;
△A/A——不确定因素F发生△F变化时，分析指标A的相应变化率（%）;
S ＞0，分析指标与不确定因素同方向变化；S ＜0，表示分析指标与不确定因素反方向变化。|S |
AF AF AF
越大，分析指标对于该不确定因素的敏感度越高。
敏感度系数提供了各不确定因素变动率与分析指标变动率之间的比例，但不能直接显示变化后评
价指标的值。为了弥补这种不足，有时需要编制敏感性分析表，列示各因素变动率及相应的评价指标
值。
敏感性分析表 单位：万元
变动幅度
不确定因素
-20% -10% 0 10% 20%
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建设投资
销售价格
原材料成本
（2）临界点
临界点是指不确定因素的变化极限值，即不确定因素的变化使方案由可行变为不可行的临界数值。
例如当产品价格下降到某一值时，财务内部收益率将刚好等于财务基准收益率，此点称为产品价格下
降的临界点。
单因素敏感性分析临界点示意图
在实践中常常把敏感度系数和临界点两种方法结合起来确定敏感因素。
5.对敏感性分析结果进行分析
如果进行敏感性分析的目的是对不同的方案进行选择，一般应选择敏感程度小、承受风险能力强、
可靠性大的方案。
第4章 设备更新分析
4.1设备磨损与补偿
【考点】设备磨损与补偿
【真题展示】
【2024·单选】设备第Ⅰ类无形磨损造成的后果是（ ）。
A.导致设备自身技术特性和功能发生改变
B.导致原有设备相对贬值
C.导致设备生产精度达不到新标准要求
D.导致设备在修理之前不能正常工作
【答案】B
【解析】由于科学技术进步的影响，设备制造工艺不断改进，劳动生产效率不断提高，使生产同
样结构或性能的设备所需的社会必要劳动时间相应减少，设备制造成本和价格不断降低，致使原设备
相对贬值。这类磨损称为第Ⅰ类无形磨损。此类无形磨损的后果只是现有设备原始价值部分贬值，设
备本身的技术特性和功能（即使用价值）并未发生变化，故不会影响现有设备的使用。
【2023·单选】企业现有设备出现第一种无形磨损时对设备及其管理产生的影响是（ ）。
A.需要更换磨损的零部件
B.需要提前更换现有设备.
C.导致现有设备原始价值贬值
D.导致现有设备折旧增加
【答案】C
【解析】由于科学技术进步的影响，设备制造工艺不断改进，劳动生产效率不断提高，使生产同
样结构或性能的设备所需的社会必要劳动时间相应减少，设备制造成本和价格不断降低，致使原设备
相对贬值。此类无形磨损的后果只是现有设备原始价值部分贬值，设备本身的技术特性和功能（即使
用价值）并未发生变化，故不会影响现有设备的使用。
【2022·多选】下列关于设备磨损的补偿方式，说法正确的是（ ）。
A.大修理是对设备有形磨损的局部补偿
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B.由于科学技术进步的无形磨损可通过现代化改装进行局部补偿
C.不可消除的有形磨损可通过大修理进行局部补偿
D.设备制造工艺不断改进，同类设备再生价值降低，致使原设备贬值，可通过现代
化改装进行局部补偿
E.设备有形磨损和无形磨损的完全补偿是更新
【答案】ABE
【解析】设备有形磨损的局部补偿是大修理，设备无形磨损的局部补偿是现代化改装。设备有形
磨损和无形磨损的完全补偿是更新。所以A、B、E选项正确。
【2021·多选】下列设备磨损情形中，属于无形磨损的有（ ）。
A.设备使用过程中产生的变形
B.技术进步导致设备贬值
C.设备闲置过程中遭受腐蚀
D.制造工艺改进导致设备降价
E.自然力作用使设备构件老化
【答案】BD
【解析】设备无形磨损是指由于科学技术进步，相同结构设备的再生产价值下降或出现性能更完
善、生产效率更高的新设备，使原有设备发生的贬值。
【2020·多选】下列各种情形中，会导致原有设备产生无形磨损的有（ ）。
A.设备部件在使用过程中自然老化
B.设备在使用过程中损坏
C.由于科技进步出现效率更高的新型设备
D.设备在闲置过程中，被腐蚀造成精度降低
E.同类型设备市场价格明显降低
【答案】CE
【解析】设备无形磨损是指由于科学技术进步，相同结构设备的再生产价值下降或出现性能更完
善、生产效率更高的新设备，使原有设备发生的贬值。无形磨损不改变设备实体形态，仅表现为设备
原始价值的贬值，无形磨损按形成原因分为第I类无形磨损和第Ⅱ类无形磨损。
受科学技术进步的影响，设备制造工艺不断改进和劳动生产效率不断提高，使生产同样结构或性
能的设备所需的社会必要劳动时间相应减少，设备制造成本和价格不断降低，致使原设备相对贬值。
这类磨损称为第I类无形磨损。
由于科学技术的进步，市场上出现了结构更先进、性能更完善，在使用中生产效率更高、耗费原
材料和能源更少的新型设备，使原有设备在技术上显得陈旧落后，其经济效益相对降低而发生贬值。
这类磨损称为第Ⅱ类无形磨损。
【真题知识点展示及拓展】
一、设备磨损与补偿
（一）设备磨损的类型
1.有形磨损（物质磨损）
设备在使用过程中受外力作用或自然环境影响而导致的变形或损坏称为设备的有形磨损或物质
磨损。
第I类有形磨损 第II类有形磨
1）第Ⅰ类有形磨损
设备在使用过程中，因受到外力作用导致实体产生的磨损、变形或损坏。这类磨损的程度与设备
使用强度和使用时间长短有关，也是引起设备有形磨损的主要原因。
当此类磨损达到一定程度时，整个设备的功能会下降，导致设备故障频发，产品废品率提高，设
备运行费增加，甚至难以维持正常工作，失去使用价值。
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2）第Ⅱ类有形磨损
设备在闲置过程中，因受自然力作用而导致的实体磨损，如金属性零部件生锈、腐蚀、橡胶件老
化等。此类磨损与设备闲置的时间长短和所处环境有关，与设备生产过程中的使用无关。因此，设备
闲置或者封存不使用同样会产生有形磨损，设备闲置时间过长会丧失精度和工作能力，失去使用价值。
上述两类有形磨损都会造成设备的性能、精度和生产效率等降低，使设备的运行费用和维修费用
增加，导致设备使用价值降低或者丧失。
2.无形磨损（精神磨损、经济磨损）
设备无形磨损是指由于科学技术进步，相同结构设备的再生产价值下降或出现性能更完善、生产
效率更高的新设备，使原有设备发生的贬值。无形磨损不改变设备实体形态，仅表现为设备原始价值
的贬值。
第I类无形磨损 第II类无形磨损
1）第Ⅰ类无形磨损
由于科学技术进步的影响，设备制造工艺不断改进，劳动生产效率不断提高，使生产同样结构或
性能的设备所需的社会必要劳动时间相应减少，设备制造成本和价格不断降低，致使原设备相对贬值。
此类无形磨损的后果只是现有设备原始价值部分贬值，设备本身的技术特性和功能（即使用价值）并
未发生变化，故不会影响现有设备的使用。
2）第Ⅱ类无形磨损
由于科学技术的进步，市场上出现了结构更先进、性能更完善、生产效率更高、耗费原材料和能
源更少的新型设备，使原有设备在技术上显得陈旧落后，其经济效益相对降低而发生贬值。第Ⅱ类无
形磨损的后果不仅是使原有设备价值降低，而且会使原有设备生产精度和能耗达不到新的标准和要求，
致使其局部或全部失去使用价值，因而产生了是否用新设备代替原有设备的问题。
第Ⅱ类无形磨损导致原有设备使用功能降低的程度与技术进步的具体形式有关：
①当技术进步表现为不断出现性能更完善、效率更高的新设备，但加工方法没有原则性变化时，
将使原有设备的使用功能大幅度降低；
②当技术进步表现为采用新的加工对象，如原有设备的使用功能无法对新材料进行加工时，原设
备必然要被淘汰；
③当技术进步表现为改变原有生产工艺，采用新的加工方法时，则为旧工艺服务的原有设备也将
失去使用功能；
④当技术进步表现为生产产品的更新换代时，不能适用于新产品生产的原有设备也将被淘汰。
有形磨损和无形磨损都会引起设备原始价值的贬值。不同的是，遭受有形磨损的设备，特别是有
形磨损严重的设备，在修理之前，常常不能工作；而遭受无形磨损的设备，并不表现为设备实体的变
化和损坏，即使无形磨损很严重，其固定资产物质形态可能没有磨损，仍然可以使用，但继续使用它
在经济上是否合算，需要分析研究。
3.综合磨损
设备的综合磨损是指设备同时存在有形磨损和无形磨损的情况。对任何设备，这两类磨损必然同
时发生和同时互相影响。
一年前购入一台设备闲置至今，产生锈蚀。此间由于制造工艺改进，使该设备的制造成本降低，
其市场价值也随之下降，那么此台设备遭受的磨损有：第Ⅱ类有形和第Ⅰ类无形磨损。
（二）设备磨损的补偿方式
设备有形磨损的局部补偿是大修理
局部补偿
补偿方式 设备无形磨损的局部补偿是现代化改装
完全补偿 设备有形磨损和无形磨损的完全补偿是更新
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大修理或更新 更新 现代化改装或更新
设备磨损的补偿方式:
由于设备遭受有形磨损和无形磨损，因此，对其磨损后的补偿形式应进行深入研究，以确定恰当
的补偿方式：
①对于材料和能耗等消耗高、性能差、使用操作条件不好、对环境污染严重的设备，应当用较先
进的设备更新。
②对整机性能尚可，有局部缺陷，个别技术经济指标落后的设备，应选择吸收新技术，不断地加
以改造和现代化改装。
③若设备磨损主要是有形磨损所致，在磨损较轻时可以通过修理进行补偿。
④若设备有形磨损较严重，需花费较高的修复费用，则应对其进行经济分析比较，以确定恰当的
补偿方式。
⑤若设备磨损太严重而无法修复，或虽然修复但其精度仍达不到要求的，则应该采取更新补偿方
式。
⑥若设备磨损主要是由无形磨损所致，则应采取现代化改装或全部更换。
4.2 设备经济寿命确定
【考点】设备经济寿命确定
【真题展示】
【2024·多选】关于设备使用过程中年运行成本的说法，正确的有（ ）。
A.年平均运行成本是设备各年运行成本总和的平均
B.每年运行成本随设备使用年限的延长而逐渐增加
C.若设备每年运行成本的增量相等，则总运行成本呈线性增长
D.年运行成本包括人工费、材料费、能源费、维修费等
E.年平均运行成本最低对应的使用年限是设备的经济寿命
【答案】ABCD
【解析】设备的年平均运行成本，是将设备各年运行成本总和再平均，它随着设备使用年限的延
长而逐渐增加。AB选项正确。
通常随着设备使用期限增加，年运行成本每年以某种速度在递增，这种递增的运行成本称为设备
的劣化。若每年运行成本的增量是相等的，则运行成本呈线性增长。C选项正确。
运行成本，包括人工费、材料费、能源费、维修费、停工损失、废次品损失等。D选项正确。
设备的年平均使用成本曲线的最低点对应的使用年限为设备的经济寿命。E选项错误。
【2020·单选】某设备目前实际价值为30000元，有关资料如下表所示，则该设备的经济寿命为
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（ ）年。
继续使用年限（年） 1 2 3 4 5 6 7
年末净残值（元） 15000 7500 3750 3000 2000 900 600
年运行成本（元） 5000 6000 7000 9000 11500 14000 18200
年平均使用成本（元） 20000 16750 14750 13500 13300 13600 14300
A.3
B.4
C.5
D.6
【答案】C
【解析】设备经济寿命为年平均使用成本最小值，即第5年。注意本题所给的条件只有最后一行
有用。
【真题知识点展示及拓展】
一、设备寿命的类型（按设备磨损的方式划分）
类型 概念 决定因素 说明
做好设备维修和保养可延长设备
设备从全新状态下开始使用，直到
设备的自然 的自然寿命，但不能从根本上避
因实体磨损严重而不能继续使用、 有形磨损
寿命 免。不能成为设备更新的估算依
报废为止所经历的全部时间
据（经济上不合理的使用阶段）
设备的技术 设备从投入使用到因技术落后而被 一般比自然寿命要短，而且科学
无形磨损
寿命 淘汰所持续的时间 技术进步越快，技术寿命越短
由设备维护费用的提高和使用价
设备从全新状态投入使用开始，到
设备的经济 有形磨损和无 值的降低决定,是设备从投入使
继续使用在经济上不合理而被更新
寿命 形磨损 用开始，到年平均使用成本最低
所经历的时间
的使用年限
二、设备经济寿命的估算
设备的经济寿命就是包括实际价值(购置成本)和各年运行成本在内的设备年平均使用成本最低
对应的使用年限。设备年平均使用成本由两部分组成：一是设备的年平均资产消耗成本，指将设备的
实际价值扣除设备不用时预计净残值之后平均分摊到使用各年，它随着设备使用年限的延长而逐渐减
少；二是设备的年平均运行成本，是将设备各年运行成本总和再平均，它随着设备使用年限的延长而
逐渐增加。
设备的年平均使用成本曲线的最低点对应的使用年限为设备的经济寿命。如下图所示：
在N 年时，设备年平均使用成本达到最低值，设备从开始使用到其年平均使用成本最小（或年盈
0
利最高）的使用年限N₀为设备的经济寿命。
1.设备经济寿命的确定原则
（1）使设备在经济寿命内平均每年净收益（纯利润）达到最大；
（2）使设备在经济寿命内一次性投资和各种经营费总和达到最小。
2.设备经济寿命的确定方法
1）公式法计算设备的经济寿命
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静态模式下设备经济寿命的确定方法，就是在不考虑资金时间价值的基础上计算设备年平均使用
成本 。使 为最小的 就是设备的经济寿命。
P−L 1 N
C = N + ∑C
N N N t
t=1
式中 ——N年内设备的年平均使用成本；
P——设备目前实际价值：新设备包括购置费和安装费，旧设备包括旧设备现在的市场价值
和继续使用旧设备追加的投资；
C——第 t 年的设备运行成本，包括人工费、材料费、能源费、维修费、停工损失、废次品
t
损失等；
L——第N年末的设备预计净残值。
N
为设备的年平均资产消耗成本， 为设备的年平均运行成本。
通常随着设备使用期限增加，年运行成本每年以某种速度在递增，这种递增的运行成本称为设备
的劣化。若每年运行成本的增量是相等的，则运行成本呈线性增长。假定运行成本均发生在年末，每
年运行成本增加额（劣化值）为λ。
简化的经济寿命计算公式为：
式中N₀——设备的经济寿命；
λ——设备的劣化值。
2）列表法计算设备的经济寿命
4.3 设备更新方案经济分析
【考点】设备更新方案的比选原则
【真题展示】
【2024·单选】某企业有一台原值30万元的设备，预计使用年限10年，净残值3万元，年折旧
2.7万元，已计折旧6年。现在以10万元价格售出，该设备的沉没成本（ ）万元。
A.0.8
B.3.0
C.13.8
D.3.8
【答案】D
【解析】沉没成本=（旧设备原值-历年折旧费）-当前市场价值=（30-2.7×6）-10=3.8（万元）。
注意此题在计算时，固定资产的账面价值不考虑净残值。
【2023·单选】某设备原值9万元，累计已提折旧3万元，现在市场价值4万元，若此时进行设
备更新分析，则其沉没成本为（ ）万元。
A.2
B.3
C.4
D.5
【答案】A
【解析】沉没成本=旧设备账面价值-当前市场价值；或沉没成本=（旧设备原值-历年折旧费）-
当前市场价值=（9-3）-4=2万元。
【2022·单选】某公司 5 年前购置一台设备，原价为 10 万元，因环保要求需更换，目前该设备
的账面价值为5万元，市场价值为4万元，则设备更新决策时的沉没成本是（ ）万元。
A.6
B.1
C.5
D.4
【答案】B
【解析】沉没成本=旧设备账面价值-当前市场价值 或 沉没成本=（旧设备原值-历年折旧费）-
当前市场价，本题，沉没成本=5-4=1万元。
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【2020·单选】某设备10年前的原始成本是100000元，目前的账面价值是30000元，现在的市
场价值为20000元。关于该设备沉没成本和更新决策时价值的说法，正确的是（ ）。
A.沉没成本为10000元，更新决策时价值应为40000元
B.沉没成本为10000元，更新决策时价值应为20000元
C.沉没成本为80000元，更新决策时价值应为30000元
D.沉没成本为70000元，更新决策时价值应为70000元
【答案】B
【解析】沉没成本=旧设备账面价值-当前市场价值=30000-20000=10000元；更新决策时的原则是
不考虑沉没成本，价值就是当前市场价值20000元。
【真题知识点展示及拓展】
（1）设备更新分析只考虑现在和未来发生的现金流量（不考虑沉没成本）
可以用沉没成本来区分设备的账面价值和市场价值。设备的账面价值与市场价值之间的差额称为
沉没成本。
沉没成本=旧设备账面价值-当前市场价值
或 沉没成本=（旧设备原值-历年折旧费）-当前市场价值
（2）设备更新分析应站在咨询者（第三方）的视角分析问题
设备更新分析首先要确定设备的价值。与旧设备相关的价值概念有三个：旧设备购置价值、旧设
备待更新时的账面价值和市场价值。
如果有新的投资支出（如修理费用）来升级旧设备，必须将该笔新的投资支出和旧设备当前的市
场价值相加，以计算旧设备的总投资额。
（3）设备更新分析以费用年值法为主
通常在比较设备更新方案时，假定设备产生的收益相同，只需对其费用进行比较。根据不同设备
方案的服务寿命，采用费用年值法进行比较分析。
4.4 设备租赁方案经济分析
【考点】设备租赁的概念
【真题展示】
【2021·单选】关于设备融资租赁的说法，正确的是（ ）。
A.租赁期的设备租金总额低于直接购置设备的费用
B.租赁容易导致承租人资产负债状况恶化
C.租赁期间承租人可以将租用设备用于抵押贷款
D.设备融资租赁的租期通常较长
【答案】D
【解析】通常承租人所交的租金总额要高于直接购置设备的费用。长期支付租金，形成承租人的
长期负债。在租赁期间承租人对设备只有使用权而没有所有权，因此不能随意对设备进行技术改造或
处置，如不能用于担保、抵押贷款。融资租赁是以融通资金和对设备的长期使用为前提，租赁期相当
于设备的寿命期。
【真题知识点展示及拓展】
一、设备租赁方式
设备租赁的方式主要有两种：经营租赁和融资租赁。
1.经营租赁
出租人向承租人提供租赁设备外，还要承担设备的维修保养，承租人不需要获得该设备的所有权，
只是取得使用权。
经营租赁的任何一方都可以随时以一定方式在通知对方的规定时间内取消或终止租赁。该类租赁
具有可撤销性、短期性、租金高等特点，适用于技术进步快、用途较广泛、使用具有季节性的设备。
经营租赁设备的租赁费计入企业成本，可以减少企业所得税纳税基数。
2.融资租赁
双方明确租赁的期限和付费义务，出租人按照要求提供规定的设备，然后以租金形式回收设备的
全部资金，出租人对设备的维修保养等不承担责任。
融资租赁是以融通资金和对设备的长期使用为前提，租赁期相当于设备的寿命期，具有不可撤销
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性、周期长等特点，适用于大型设备、专有技术设备等。
融资租赁设备的费用由两部分组成，即初始直接费和资产本身价值。初始直接费是指在租赁谈判
和签订租赁合同过程中发生的可以直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅
费、谈判费等，计入当期费用一次性抵扣所得税。资产本身价值作为固定资产可计提折旧费，而各期
折旧费计入总成本费用，从而抵扣所得税纳税基数。
二、设备租赁优缺点
租赁具有融资和融物相结合的特点，是企业取得设备进行生产经营的一个重要手段。
1.对于承租人，与设备购置相比，设备租赁的优越性
（1）节省设备投资。在资金短缺的情况下，用较少的资金获得急需的生产设备，使企业在资金
短缺情况下仍可以使用设备。
（2）加快设备更新速度。租赁可以引进先进设备，减少企业因设备陈旧、技术落后而带来的风
险。
（3）提高设备的利用率，特别是针对一些季节性或临时性需要使用的设备，企业通过租赁进行
使用，可以避免设备购置带来的闲置。
（4）设备租金可在所得税前扣除，能享受税费上的利益。
（5）可以保持资金的流动状态，不会使企业资产负债状况恶化。
（6）可避免通货膨胀和利率波动的冲击，减少投资风险。
2.对于承租人，与设备购置相比，设备租赁的不足之处
（1）在租赁期间承租人对设备只有使用权而没有所有权，因此不能随意对设备进行技术改造或
处置，如不能用于担保、抵押贷款。
（2）资金成本高。通常承租人所交的租金总额要高于直接购置设备的费用。长期支付租金，形
成承租人的长期负债。
（3）租赁合同规定严格，毁约要赔偿损失，罚款较多。
【考点】设备租赁费用
【真题展示】
【2023·多选】采用附加率法估算租赁设备租金时，影响每期租金的因素有（ ）。
A.租赁设备的价格
B.租赁期数
C.与租赁期数相对应的利率
D.出租方的股权结构
E.承租方的资金来源
【答案】ABC
【解析】影响租金的因素很多，如设备的价格、融资的利息及费用、各种税金、租赁保证金、运
费、租赁利差、各种费用的支付时间，以及租金采用的计算公式等。
附加率法算租金R=P（1+N×i）/N+P×r
式中 P——租赁资产的价格；
N——租赁期数，取决于租赁资产预计使用寿命，租赁期可按月、季、半年、年计；
i——与租赁期数相对应的利率；
r——附加率。
故选ABC。
【2022·单选】某施工企业以经营租赁方式租入一台设备，租赁保证费 2 万元，担保费 5 万元，
年租金10万元，预计租赁设备年运行成本10万元，其中原材料消耗2万元，则设备第一年的租赁费
是（ ）万元。
A.19
B.17
C.20
D.27
【答案】B
【解析】租赁费用主要包括：租赁保证金、租金、担保费。为了确认租赁合同并保证其执行，承
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租人必须先交纳租赁保证金。当租赁合同结束时，租赁保证金将退还给承租人或在支付最后一期租金
时加以抵消。所以第一年的租赁费为2+5+10=17万元。
【2020·单选】某施工企业计划租赁一台设备，设备价格为240万元，寿命期10年，租期8年，
每年年末支付租金，折现率为 8%，附加率为 3%，采用附加率法计算，每年需支付的租金为（ ）万
元。
A.33.0
B.50.4
C.56.4
D.61.2
【答案】C
【解析】附加率法算租金=P/N+Pi+Pr=240/8+240×8%+240×3%=56.4万元。
【真题知识点展示及拓展】
1.租赁保证金
为了确认租赁合同并保证其执行，承租人必须先交纳租赁保证金。当租赁合同结束时，租赁保证
金将退还给承租人或在支付最后一期租金时加以抵消。
2.担保费
一般情况下，承租人需要付给担保人一定金额的担保费。
3.租金
出租人要从取得的租金中得到出租资产的补偿和收益，即要收回租赁资产的购进原价、贷款利息、
营业费用和一定的利润。承租人则要比照租金核算成本。影响租金的因素很多，如设备的价格、融资
的利息及费用、各种税金、租赁保证金、运费、租赁利差、各种费用的支付时间，以及租金采用的计
算公式等。租金的计算主要有附加率法和年金法。
1）附加率法
在租赁资产的设备货价或概算成本上再加上一个特定的比率来计算租金。
式中P——租赁资产的价格；
N——租赁期数，取决于租赁资产预计使用寿命，租赁期可按月、季、半年、年计；
i——与租赁期数相对应的利率；
r——附加率。
2）年金法
将一项租赁资产价值按动态等额分摊到未来各租赁期间内的租金计算方法，年金法有期末支付和
期初支付租金之分。
第5章 价值工程原理
5.1 价值工程原理
【考点】价值工程原理
【真题展示】
【2024·单选】运用价值工程优化某项目设计方案时，工程的含义是（ ）。
A.为提高设计方案价值进行的活动
B.为评价该设计方案工程有可行性进行的活动
C.为估计该设计方案工程概算价值的活动
D.为降低设计方案寿命周期成本的活动
【答案】A
【解析】价值工程中的“工程”是指为提高对象价值所进行的一系列活动，包括选取价值高的备
选对象付诸实施、提高对象价值（针对价值较低的备选对象）以及两者的综合应用（选取价值较高的
对象并进一步优化提高其价值）。开展价值工程也称价值工程活动。
【2022·多选】下列有关价值工程的特点说法，正确的是（ ）。
A.价值工程的核心是对产品进行功能分析
B.价值工程分析产品是在分析它的结构、材质基础上，再去分析它的功能
C.价值工程追求最低的成本水平
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D.价值工程要求将功能定量化，即将功能转化为能够与成本直接相比的量化价值
E.价值工程是以集体智慧开展的有计划、有组织、有领导的管理活动
【答案】ADE
【解析】价值工程具有以下特点：
1.价值工程能有效实现对象技术和经济的结合。
2.价值工程基于用户/顾客（消费者）视角解决问题（性价比）。
3.价值工程的目标是提高对象的价值。价值工程的“价值”是功能与费用（成本）的比较价值，
体现的是功能与成本之间的协调关系，不是单纯地提高或增加功能，也不是为降低成本而节省费用。
4.价值工程活动的核心是功能分析。价值工程是将价值、功能和成本作为一个整体同时考虑的管
理思想和管理方法。
5.价值工程强调技术方案创新。
6.价值工程需要进行量化分析。价值工程要求将功能定量化，即将功能转化为能够与获得该功能
的费用（成本）直接相比的量化值。
7.价值工程是一种有组织的管理活动。以集体智慧开展有计划、有组织、有领导的管理活动。
【2021·多选】运用价值工程原理提高产品价值的途径有（ ）。
A.通过采用新方案，既提高产品功能，又降低产品成本
B.通过设计优化，在产品成本不变的前提下，提高产品功能
C.在保证产品功能不变的前提下，通过组织管理措施降低产品成本
D.适当增加产品成本，同时大幅度提高产品功能和适用性
E.采用新材料保证产品功能不变的前提下，成本略有增加
【答案】ABCD
【解析】提高价值的途径：
（1）双向型——功能提高，费用降低。
（2）改进型——功能提高，费用不变。
（3）节约型——功能不变，费用降低。
（4）投资型——功能较大提高，费用较少提高。
（5）牺牲型——功能略有下降，费用大幅度降低。
【2020·单选】某工程施工方案的计划工期为350天，对方案运用高价值工程原理，优化后工期
缩短了 10 天，可实现同样的功能，并降低了工程费用，根据价值工程原理，该价值提升的途径属于
（ ）。
A.功能提高、成本降低
B.功能提高、成本不变
C.功能不变、成本降低
D.功能不变、成本不变
【答案】C
【解析】节约型——功能不变，费用降低。
【真题知识点展示及拓展】
1.价值工程的概念
V——价值（比较价值）
F——对象的功能，即对象能满足某种需求的效用或属性（必要功能）
C——对象获得功能所发生的费用（成本），即寿命周期成本
2.提高价值的途径
价值工程中“价值”的概念可指导寻找提高价值的途径。
（1）双向型——功能提高，费用降低。
（2）改进型——功能提高，费用不变。
（3）节约型——功能不变，费用降低。
（4）投资型——功能较大提高，费用较少提高。
（5）牺牲型——功能略有下降，费用大幅度降低。
3.价值工程的特点
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（1）能有效实现对象技术和经济的结合；
（2）基于用户/顾客（消费者）视角解决问题；
（3）价值工程的目标是提高对象的价值；
（4）价值工程活动的核心是功能分析；
（5）强调技术方案创新，重点应放在产品的研发和设计阶段；
（6）需要进行量化分析；
（7）是一种有组织的管理活动。
5.2 价值工程实施步骤
【考点】价值工程实施步骤
【真题展示】
【2023·多选】下列价值工程活动中，属于功能分析工作内容的是（ ）。
A.功能成本分析
B.功能定义
C.工作对象选择
D.功能整理
E.确定改进范围
【答案】BD
【解析】功能分析包括功能的定义、整理和计量。
【2021·单选】某单位工程有甲、乙、丙和丁4个分部工程组成，相关数据如下表，运用价值工
程原理判断，应作为优先改进对象的是（ ）。
项目 甲 乙 丙 丁
现实成本（万元） 1100 2350 1220 1630
目标成本（万元） 1000 2000 1230 1500
功能价值 0.909 0.851 1.008 0.920
A.甲
B.乙
C.丙
D.丁
【答案】B
【解析】对于价值系数 V＜1 的情形，企业应作为重点改进的区域，越低的越应优先改进，通过
方案创新，寻找可能的替代方案，加以改进。所以优先改进乙。
【2020·多选】价值工程活动中功能评价前应完成的工作有（ ）。
A.设计方案优化
B.方案创造
C.方案评价
D.功能整理
E.功能定义
【答案】DE
【解析】功能评价前的工作有：对象选择；组成价值工程工作组；制订工作计划；收集整理信息
资料；功能分析（包括功能的定义、整理和计量）。
【真题知识点展示及拓展】
1.价值工程的一般工作程序
阶段 步骤 工作说明
1.对象选择 根据客观需要，选择价值工程的对象并明确目标、限制条件和分析范围
准备 2.组成价值工程
确定价值工程项目活动的参与者，组成具有内部分工和职责划分的团队
阶段 工作组
3.制订工作计划 工作组应制订具体的工作计划
分析 4.收集整理信息
由工作组负责收集整理与对象有关的信息资料
阶段 资料
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通过分析信息资料，用动词和名词的组合简明正确地表述各对象的功能，
5.功能分析
明确功能特性要求，并绘制功能系统图
6.功能评价 确定功能的目标成本
7.方案创新 针对应改进的具体目标提出新方案
创新
8.方案评价 评价所提出的各种方案并从中选择最佳方案
阶段
9.提案编写 将选出的方案及有关的技术经济资料和预测的效益编写成正式的提案
10.审批 对提案组织审查，并根据审查结果决定是否实施
实施
11.实施与检查 制订实施计划，组织实施，记录实施过程的有关数据资料
阶段
12.成果鉴定 根据提案实施后的技术经济效果，进行成果鉴定
2.功能分析
（1）功能分类
①基本功能和辅助功能
②使用功能和品位功能
③必要功能和不必要功能
④不足功能和过剩功能
（2）功能分析基本过程
功能分析包括功能定义、整理和计量。
1）功能定义。就对象功能的内容和本质属性进行准确而简洁的表述。
2）功能整理。用功能系统图（简称FAST图）描述，区分上下位功能。
3）功能计量。在功能定性分析基础上对各项功能的定量分析。
3.功能评价
功能评价是对功能进行量化以确定功能评价值（绝对值）或功能指数（相对值）,并与实现功能
的成本或成本指数进行比较，计算价值系数，以确定价值工程改进对象或运用价值工程原理进行方案
择优的过程。
V=1，为功能和成本匹配理想的情况，这种情形一般无须改进。
V<1，表明功能目前成本大于功能评价值（初始目标成本）。一种可能是存量过剩功能（例如计划
使用2年的临时建筑基础，按照50年使用寿命的标准进行了设计和建造，导致成本增加）;另一种可
能是功能虽无过剩，但实现功能的条件或方法不佳，以致功能目前成本大于实现所需功能水平的理想
成本。
V>1，表明功能目前投入低于实现该功能合理的、理想的投入。对这种情况应具体分析，第一种
情况是功能评价值估计过高，应重新进行功能评价；第二种情况是企业有特别的资源、技术优势或者
管理手段实现了低投入，这种情况一般不需要调整对象的实施方案，但应保持其优势；第三种情况是
可能有外部因素的影响。
对于价值系数 V<1 的情形，企业应作为重点改进的区域，越低的越应优先改进，通过方案创新，
寻找可能的替代方案，加以改进。同样，也可以根据成本改进期望值确定改进的功能区域，改进期望
值越大的越应优先改进。
功能评价的思路和原理也可以运用于方案（包括方案创新产生的新方案）评价、比较和择优，此
时的“目前成本”为“预计成本”,并应选择价值系数较大的方案为最优方案。
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第2篇 工程财务
第6章 财务会计基础
6.1 会计要素组成及计量
【考点】会计要素
【真题展示】
【2024·单选】下列施工企业会计核算内容中，属于《企业会计准则》规定的会计要素的是（ ）。
A.责任成本
B.增值税
C.费用
D.应付账款
【答案】C
【解析】会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
【2023·单选】下列企业资产中，属于流动资产的是（ ）。
A.在建工程
B.交易性金融资产
C.投资性房地产
D.债权投资
【答案】B
【解析】流动资产：可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现、耗用的资产。包括货币资
金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、
存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。
【真题知识点展示及拓展】
企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、
收入、费用和利润。
一年内或超过一
货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应
年的一个营业周
流动资 收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合
期内变现、耗用，
产 同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流
主要为交易目的
动资产
而持有
资产
债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其
变现期间或使用
他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固
非流动 寿命超过一年或
定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、
资产 长于一年的一个
开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非
营业周期
流动资产
短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应
在一年内或超过
流动负 付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、
一年的一个营业
债 其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其
周期内偿还
他流动负债
负债
一年以上或超过
非流动 长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、
一年的一个营业
负债 递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债
周期以上偿还
所有者 实收资本(或股本);资本公积；盈余公积；未分配利润；其他权益工具；其他综合收益；专
权益 项储备
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利
益的总流入。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济
利益的总流出。
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利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
【考点】会计要素计量属性
【真题展示】
【2024·多选】按历史成本核算资产耗费时，确定资产历史成本的方法有（ ）。
A.按购置资产时支付的现金金额计量
B.按购置资产时资产的市场信息价计量
C.按购置资产时支付的现金等价物金额计量
D.按购置资产时资产的出厂价计量
E.按购置资产时付出的对价的公允价值计量
【答案】ACE
【解析】在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置
资产时所付出的对价的公允价值计量。
【2022·单选】某企业3年前购置一台价值为30万元的设备，现在若以20万元卖出，卖出该设
备需发生维修成本 2 万元，发生销售费用 1 万元，缴纳税金 0.5 万元，则该设备可变现净值为（ ）
万元。
A.18.5
B.19.5
C.20
D.16.5
【答案】D
【解析】在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，
扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。所以该设备
可变现净值=20-2-1-0.5=16.5万元。
【2021·单选】某企业 3 年前购买的设备原价为 20 万元，当前累计已提折旧 4 万元。现在市场
上可以18万元价格卖出，卖出该设备需发生成本、税费共1万元，该设备现在的可变现净值为（ ）
万元。
A.17
B.13
C.16
D.20
【答案】A
【解析】在可变现净值计量下，资产按照其现在正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金
额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。例如：
3年前20万元购置的一台设备，现在可以15万元卖出，卖出该设备需要发生成本、销售费用、税费
等1万元，则该设备现在的可变现净值为14万元。故本题中，该设备的可变现净值为17万元。
【2020·单选】某企业 2 年前 20 万元购买的一台设备，累计已计提折旧 4 万元，现在市场上购
买同样的设备需要15万元，则在会计计量时该设备的历史成本和重置成本分别为（ ）。
A.20万元和15万元
B.16万元和11万元
C.16万元和15万元
D.20万元和16万元
【答案】A
【解析】历史成本是购置时的成本为20万元，重置成本为现在购买相同或相似的成本为15万元。
【真题知识点展示及拓展】
1.历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所
付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担
现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计
量。
2.重置成本
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在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额
计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产
至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额
计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值计量的目的是估计公
允价值，即公允价值的各种要素需要用现值来计量。
5.公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到
或者转移负债所需支付的价格计量。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
6.2 财务会计工作基本内容
【考点】财务会计工作基本内容
【真题展示】
【2024·单选】施工企业会计对项目购货发票反映的经济内容能否记入会计要素以及何时记入会
计信息系统进行辨析的过程，是会计工作环节中的（ ）。
A.会计计量
B.会计确认
C.会计报告
D.会计记录
【答案】B
【解析】会计确认是指对发生的交易或事项，按照一定的标准辨析其能否确认为会计主体的一个
或多个会计要素、何时输入会计信息系统以及如何进行会计报告的过程。
【真题知识点展示及拓展】
一、财务会计内涵
1.会计核算和监督是会计的基本职能
2.会计关键环节包括确认、计量、记录和报告
会计确认是指对发生的交易或事项，按照一定的标准辨析其能否确认为会计主体的一个或多个会
计要素、何时输入会计信息系统以及如何进行会计报告的过程。
会计计量是指对确认为会计要素的交易或事项按照计量属性确定其金额的过程。
记录是指对经确认和计量的交易或事项及其金额，按照一定的规则和方法，通过分解、综合、汇
总等手段记入有关账簿的过程。
报告是指编制财务会计报告，为报告使用者提供有关会计信息的过程。
3.会计信息具有综合性、连续性和系统性
4.财务会计报告主要向外部利害关系人提供信息
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关
的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
二、财务会计工作内容
1.会计核算工作
财务会计核算工作的主要作用是客观反映经济活动，财务会计通过确认、计量、记录和报告，把
已经发生或已经完成的经济活动以价值形态记录下来，并经过必要的计算、分析、综合，形成系统的
会计信息，反映企业已经形成的财务状况、经营成果和财务状况的变化，包括资产、负债、所有者权
益增减的信息，支出、费用、成本发生的信息，收入取得和利润实现及其分配的信息等。
2.会计监督工作
会计监督的主要作用是控制经济活动，引导经济活动按照预定的计划和要求进行，以实现既定的
目标。
会计的监督职能责任主要通过对会计主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性审
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查工作落实。
3.其他管理工作
三、会计档案管理
1.会计档案归档范围
（1）会计凭证。
（2）会计账簿。
（3）财务会计报告。
（4）其他会计资料。
不包括预算、计划、制度等文件资料。
2.会计档案的利用
3.会计档案保管期限（永久、定期）
从会计年度终了后的第一天算起。
6.3 会计假设与会计基础
【考点】会计假设与会计基础
【真题展示】
【2024·单选】判定一次经济业务是否记入某一会计实体的会计假设是（ ）。
A.会计主体假设
B.持续经营假设
C.货币计量假设
D.会计分期假设
【答案】A
【解析】会计主体又称会计实体，是会计工作服务的特定单位或组织，是会计记录和报告的特定
单位和组织。《企业会计准则》规定，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和
报告。会计主体假设界定了会计工作的空间范围和立场。
【真题知识点展示及拓展】
一、会计假设
1.会计主体
又称会计实体，是会计工作服务的特定单位或组织，是会计记录和报告的特定单位和组织。界定
了会计工作的空间范围和立场。会计主体可以不是法律主体。
2.持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业、重组或
者实质性转行，也不会大规模扩张或者削减业务。
3.会计分期
又称会计期间，规定了会计对象的时间界限。会计分期是指将企业连续不断的经营活动（持续经
营）分割为一个个连续的、长短相同的期间，从而及时开展会计工作，提供会计信息。会计分期是会
计确认、计量和报告以及分期计算收入、费用和损益的前提。会计期间分为年度（日历年）和中期。
4.货币计量
货币计量规定了会计的计量手段。企业会计应当以货币计量。会计核算以人民币为记账本位币。
会计主体确立了会计核算的空间范围和立场，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，
货币计量为会计核算提供了必要手段。
二、会计基础
会计基础主要有两种，即收付实现制和权责发生制。
1.收付实现制
收付实现制是指会计主体对各项收入、支出和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际
收付时间作为标准。故收付实现制也称实收实付制。
收付实现制基础下，会计主体某一会计期间的收入、支出和费用以是否在当期实际收到或付出为
标准确定。某一会计期间内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属当期，均应作为当期的
收入和费用处理；凡当期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属当期，也不应作为当期的收
入和费用处理。
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2.权责发生制
权责发生制是指会计主体对各项收入、支出和费用的认定以其应当归属的时间作为标准。故权责
发生制也称应收应付制。
权责发生制基础下，会计主体某一会计期间的收入、支出和费用以当期收入是否已经实现，支出
和费用是否已经发生为标准，而不是以款项的实际收付时间作为基础。某一会计期间内，凡当期实际
发生并应归属当期的收入、支出和费用，无论其款项是否 收到或付出，均应作为当期的收入和费用
处理；凡不应属于当期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，亦不应作为当期的收入、支出和费
用处理。
权责发生制基础下的“应当归属时期”以取得收入的权利和承担支出及费用的责任为标准，而不
是以款项实际收付时间为标准。
《企业会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
6.4 会计核算过程与会计等式
【考点】会计核算原则
【真题展示】
【2024·单选】企业在会计核算中，对以融资租赁方式租入的固定资产提取折旧，这种会计处理
方式遵循的会计核算原则是（ ）。
A.谨慎性原则
B.实质重于形式原则
C.可比性原则
D.客观性原则
【答案】B
【解析】实质重于形式原则：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，
不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如：企业以融资租赁方式租入固定资产，在法律形式上
企业并不拥有其所有权，但在实质上企业能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益，因此应
当将以融资租赁方式租入的固定资产视为承租企业的资产进行管理和会计处理。
【2023·单选】企业会计核算中，同一企业不同时期发生的相同交易应当采用一致的会计政策，
这体现了会计信息质量（ ）的要求。
A.可靠性
B.可比性
C.相关性
D.重要性
【答案】B
【解析】企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或
者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在会计报表附注中说明。不同
企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互
可比。
【真题知识点展示及拓展】
1.重要性原则
2.谨慎性原则
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、
低估负债或者费用。
3.实质重于形式原则
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法
律形式为依据。会计核算中实质重于形式的典型运用有：融资租赁、售后回购、售后回租、合并报表
的编制、关联关系确定等。
4.可比性原则
企业提供的会计信息应当具有可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变
更。
5.相关性原则
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6.明晰性原则
7.及时性原则
企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
8.客观性原则
【考点】会计等式
【真题展示】
【2022·多选】下列会计要素中属于动态会计等式组成要素的有（ ）。
A.收入
B.利润
C.费用
D.所有权益
E.资产
【答案】ABC
【解析】企业会计要素中，收入、费用和利润是反映某一时期经营成果的会计要素，编制财务报
表时，列入利润表。同一时期三者数量（金额）存在如下恒等关系：利润=收入-费用。
【2021·多选】下列会计要素中，属于静态会计要素的有（ ）。
A.收入
B.资产
C.费用
D.负债
E.所有者权益
【答案】BDE
【解析】资产、负债和所有者权益是反映企业某一时点财务状况的会计要素，称为静态会计要素，
列入资产负债表；收入、费用和利润是反映某一日期经营成果的会计要素，称为动态会计要素，列入
利润表。
【真题知识点展示及拓展】
资产、负债、所有者权益是反映企业某一时点财务状况的会计要素，又称静态会计要素，构成资
产负债表。它们构成静态会计等式（最基本、第一会计等式）：资产=负债+所有者权益。
收入、费用、利润是反映企业某一时期经营成果的会计要素，又称动态会计要素，构成利润表。
它们构成动态会计等式（第二会计等式）：收入-费用=利润。
6.5 会计监督（略）
第7章 费用与成本
7.1费用与成本的关系
【考点】支出、费用与成本
【真题展示】
【2024·单选】下列施工企业的支出中，属于收益性支出的是（ ）。
A.自建办公楼支出
B.购置施工机械支出
C.购买现场周转材料支出
D.购置施工运输车辆支出
【答案】C
【解析】收益性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益仅及于一个会计期间的支出。如企业
外购材料、支付劳动报酬支出，以及管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用支出等；另外，生
产经营过程中缴纳税费（消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车
船使用税、印花税等）的支出也包括在收益性支出之内，它是企业得以存在并持续经营的必要的社会
性支出。
【真题知识点展示及拓展】
1.企业支出分类
（1）资本性支出
资本性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益，可以及于多个会计期间所发生的支出。如企
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业购置和建造固定资产、无形资产支出及发生的长期待摊费用支出等。
（2）收益性支出
收益性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益仅及于一个会计期间的支出。如企业外购材料、
支付劳动报酬支出，以及管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用支出等；另外，生产经营过程
中缴纳税金、有关费用（消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车
船使用税、印花税等）的支出也包括在收益性支出之内，它是企业得以存在并持续经营的必要的社会
性支出。
（3）利润分配支出
利润分配支出是指在利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等。
（4）营业外支出
营业外支出是指不属于资本性支出和生产经营支出，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应
从会计主体实现的利润总额中扣除的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动
资产毁损报废损失等。“非流动资产毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能
等原因而报废清理产生的损失。
（5）企业对外投资支出
企业对外投资支出是企业在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产方式，或者以
购买股票、债券等有价证券方式向其他单位进行投资发生的支出。
（6）缴纳所得税费用支出
缴纳所得税费用支出是企业按规定缴纳所得税费用发生的支出。
7.2 施工企业费用确认及计量
【考点】费用计量
【真题展示】
【2024·单选】企业存货独有的特点是（ ）。
A.具有实体状态
B.具有较强的流动性
C.存在发生潜在损失的可能性
D.只能通过外购获得
【答案】C
【解析】存货的特点有：①存货是有形资产（区别于无形资产）;②存货具有较强的流动性（相
对于固定资产），即存货处于不断销售、耗用、购买或重置的循环中；③存货具有时效性和发生潜在
损失的可能性（减值可能性）。
【2023·多选】关于采用双倍余额递减法计算固定资产折旧的说法，正确的有（ ）。
A.寿命期累计折旧额与年限平均法累计折旧额相等
B.前期年折旧额高，后期年折旧额低
C.固定资产账面价值逐年减少
D.计算折旧额使用的折旧率逐年下降
E.固定资产折旧年限与年限平均法折旧年限相同
【答案】ABCE
【解析】双倍余额递减法的双倍是指折旧率，余额指计算每期折旧额的基数，为固定资产的折余
价值。年折旧率=2/固定资产的使用年限×100%。为保证固定资产使用年限内的累计折旧与应计折旧
额一致，双倍余额递减法计算固定资产年折旧额时，区分情况计算：①除固定资产使用年限的最后两
年外，固定资产年折旧额的计算公式为：年折旧额=固定资产年初折余价值×年折旧率，其中：固定
资产年初折余价值=固定资产原价-累计折旧。②固定资产使用年限的最后两年，固定资产年折旧额的
计算公式为：年折旧额=（固定资产应计折旧额-累计折旧）/2，年内各月折旧额将年折旧额按 12 个
月平均分摊。-
【2022·单选】某施工机械预算价格为50万元，假定全部为固定资产原值，折旧年
限为10年，年平均工作225个台班，残值率为5%，按年限平均法计算，该机械台班折旧
费为（ ）元/台班。
A.211
B.222
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C.2110
D.2220
【答案】A
【解析】机械台班折旧费=（原值-预计净残值）/总工作台班=机械预算价格×（1-残值率）/耐
用总台班数=[50×（1-5%）]/（10×225）=211元/台班。
【2021·单选】某施工企业的自卸汽车原价为30万元，确定的折旧年限为5年，净残值率为3%，
预计总行驶里程为8万千米。2020年行驶里程2万千米，按照行驶里程法，则2020年应计提折旧额
为（ ）元。
A.72750
B.58200
C.60000
D.75000
【答案】A
【解析】按照行驶里程法，2020年应计提折旧额为：30×（1-3%）×2/8=7.275万元=72750元。
【2020·多选】下列固定资产相关费中，构成固定资产原值（原价）的有（ ）。
A.固定资产购买价款
B.固定资产大修理费用
C.购置固定资产发生的装卸费
D.固定资产的预计净残值
E.固定资产达到预定可使用状态前的安装费
【答案】ACE
【解析】固定资产应当按照成本进行初始计量。①外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税
费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业
人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例
对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。②自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达
到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。③投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协
议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。④非货币性资产交换、债务重组、企业合
并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照相应会计准则确定。
【真题知识点展示及拓展】
费用所耗费的资产形态主要为货币资产、存货以及固定资产和无形资产。
1.货币资产
货币资产是以货币资金形态存在的资产，主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金；其他货
币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款
等。
2.存货
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过
程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的特点有：
①存货是有形资产（区别于无形资产）；
②存货具有较强的流动性（相对于固定资产），即存货处于不断销售、耗用、购买或重置的循环
中；
③存货具有时效性和发生潜在损失的可能性（减值可能性）。
3.固定资产
1）固定资产计量
（1）固定资产初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
①外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的
可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标
价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成
本。
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②自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
③投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价
值不公允的除外。
④非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照相
应会计准则确定。
确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。
（2）固定资产后续计量
企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的
土地除外。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
2）固定资产折旧方法
（1）年限平均法
年限平均法是将固定资产的应计折旧额按固定资产的使用年限（折旧年限，下同）平均分摊的折
旧方法。
其中：固定资产应计折旧额=固定资产原价－预计净残值－已计提的固定资产减值准备累计金额。
（2）工作量法
工作量法是将固定资产的应计折旧额按固定资产使用年限内预计完成的总工作量平均分摊的折
旧方法。
固定资产月折旧额=当月完成工作量×单位工作量折旧额
工作量法适用于生产性设备且各期工作量大致相当的固定资产折旧额计算。
施工企业生产性设备工作量折旧法主要有行驶里程法和工作台班法。行驶里程法是按照行驶里程
平均分摊固定资产应计折旧额的方法，适用于车辆、船舶等运输设备计算折旧额；工作台班法是按照
工作台班数平均分摊固定资产应计折旧额的方法，适用于机械、设备等计算折旧额。
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法的双倍是指折旧率，余额指计算每期折旧额的基数，为固定资产的折余价值。
①除固定资产使用年限的最后两年外，固定资产年折旧额的计算公式为：
年折旧额=固定资产年初折余价值×年折旧率
其中：固定资产年初折余价值=固定资产原价－累计折旧
②固定资产使用年限的最后两年，固定资产年折旧额的计算公式为：
年折旧额=（固定资产应计折旧额－累计折旧）÷2
年内各月折旧额将年折旧额按12个月平均分摊。
（4）年数总和法
年数总和法是将固定资产的应计折旧额乘以一个逐年递减的折旧率计算固定资产每年应计折旧
额的方法。
假设固定资产的使用年限为N年，则第n年固定资产折旧率计算公式为：
第n年折旧额=固定资产应计折旧额×第n年折旧率
年内各月折旧额将年折旧额按12个月平均分摊。
年限平均法按固定资产的使用年限平均分摊固定资产应计折旧额；工作量法按固定资产使用年限
内预计总工作量平均分摊固定资产应计折旧额；双倍余额递减法折旧率不变，计算固定资产每期折旧
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额的基数逐年减小；年数总和法计算固定资产每期折旧额的基数不变（固定资产应计折旧额），而固
定资产年折旧率逐年减小。因此，年限平均法和工作量法是平均折旧法，双倍余额递减法和年数总和
法计算的年折旧额逐年减少，是快速折旧法（也称加速折旧法）。
在费用确认和计量时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固
定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
7.3工程成本核算
【考点】工程成本核算
【真题展示】
【2024·单选】按作业成本法进行产品成本核算时，以“业务动因”为基础进行作业量计量和分
配依据的假设是（ ）。
A.不同产品耗费的作业次数相等
B.执行每次作业的成本相等
C.执行作业的人员相同
D.执行每次作业耗费的材料相同
【答案】B
【解析】业务动因通常以执行作业的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本（包括耗用
的时间和单位时间耗用的资源）相等。
【真题知识点展示及拓展】
成本是对象化了的费用，这部分费用通常也称为生产费用。按生产费用计入成本核算对象的过程
和方法区分，成本分为直接成本和间接成本。
（1）制造成本法
制造成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用
（2）完全成本法
完全成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用+管理费用+销售费用+财务费用
（3）作业成本法
按经营活动中发生的各项作业来归集成本，算出作业成本，再按各项作业成本与成本对象之间的
因果关系，将作业成本分配到成本核算对象，完成成本计算。
在作业成本法中，作业量的计量和分配通常采用三种方式：①业务动因。业务动因以执行作业的
次数作为作业量分配依据，并假定执行每次作业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相
等。②持续动因。持续动因是指执行一项作业所需的时间标准，当不同产品所需作业量差异较大时，
采用持续动因作为分配的基础。持续动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。
③强度动因。在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的
作业成本直接计入某一特定的产品。
现行《企业会计准则》和相关制度规定采用制造成本法进行会计核算。
【考点】工程成本核算过程
【真题展示】
【2023·单选】企业为生产产品发生的可归属产品成本的费用，应当在（ ）时，将已销售产品
的成本计入当期损益。
A.产品生产完成
B.确认产品销售收入
C.产成品入库
D.收到产品销售贷款
【答案】B
【解析】企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确
认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
【2022·多选】将施工企业发生的成本作为合同履约成本确认为一项资产，需要同时满足的条件
有（ ）。
A.该成本预期能够收回
B.该成本金额小于合同收入
C.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关
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D.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源
E.该成本性质应为工程直接成本
【答案】ACD
【解析】企业为履行合同发生的成本，同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项
资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类
似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；②该成本增加了企业未来用于
履行履约义务的资源；③该成本预期能够收回。
【真题知识点展示及拓展】
工程成本核算首先应确定成本核算对象，日常按成本核算对象归集、分配生产性费用，期末进行
结转。
1.工程成本核算对象
建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建造多项资产的，企业应当
按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签
订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。
2.成本核算范围
企业为履行合同发生的成本，同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似
费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。
②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。
③该成本预期能够收回。
3.成本归集、分配和结转
企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销
售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本（与收入配比的费用）等计人当期损益。
7.4施工企业期间费用核算
【考点】期间费用核算
【真题展示】
【2022·单选】某企业接受委托生产一台定制设备，约定售价50万元，生产完成后由客户自提。
企业生产该设备的生产费用为 30 万元，应分摊的管理费用为 5 万元，财务费用 2 万元，代垫设备运
输费用4万元，从财务会计角度，企业生产销售该设备的费用为（ ）万元。
A.32
B.35
C.37
D.41
【答案】C
【解析】费用分为生产费用和期间费用两类，不包括代垫设备运输费用。期间费用包括管理费用
和财务费用。故该企业生产销售该设备的费用＝30＋5＋2＝37（万元）。
【2020·单选】施工企业支付给银行的短期借款利息应计入企业的（ ）。
A.管理费用
B.生产费用
C.财务费用
D.销售费用
【答案】C
【解析】财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收
入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、因借入资金所付出的不符合资本化条件的借款费
用、除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额等。为购建资产发生的利息
支出，符合资本化条件的，应计入有关资产的价值。
【真题知识点展示及拓展】
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的费用，发生时计入有关会计科目，会
计期末结转当期损益。通常分为销售费用、管理费用和财务费用。
1.销售费用
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销售费用，指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、
展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售
网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，以及企业发生的与专设销售机构
相关的固定资产修理费用等后续支出。施工企业工程施工采用承包方式，销售和管理活动交错进行，
密不可分，可以不进行单独的销售费用核算，纳入管理费用核算；施工企业同时兼营其他业务时，可
以单独设置销售费用。
2.财务费用
财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇
兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、因借入资金所付出的不符合资本化条件的借款费用、除外
币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额等。为购建资产发生的利息支出，符
合资本化条件的，应计入有关资产的价值。
3.管理费用
管理费用，指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、
董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理
部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费用、差旅费等）、工会经费、董事会费
（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务
招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、行政管理部门发生的固定资产修理费用
支出等。
【总结】
资本性支出 取得的财产或劳务的效益可以及于多个会计期间。折旧、摊销计入费用
直接费用 人、料、机、其他
工程成本
企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的
（施工成本） 间接费用
费用
收益性支出
企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的
（费用） 销售费用
各种费用
期间费用
财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用
支
管理费用 企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用
出
与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从会计主体实现的利润总额中扣除
营业外支出
的支出
利润分配支出 利润分配环节发生的支出
企业对外投资
在其本身经营的主要业务以外，向其他单位进行投资发生的支出
支出
缴纳所得税费
按规定缴纳所得税费用发生的支出
用支出
第8章 收入
8.1 收入的分类、确认及计量
【考点】收入的概念及特点
【真题展示】
【2021·单选】销售商品或提供劳务取得的收入，对相关会计要素产生的影响可能是（ ）。
A.资产增加
B.负债减少
C.所有者权益增加
D.所有者权益减少
E.资产减少，负债增加
【答案】ABC
【解析】收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。收
入通常表现为资产的增加，如在销售商品或提供劳务并取得收入的同时，银行存款增加；有时也表现
为负债的减少，如预收款项的销售业务，在提供了商品或劳务并取得收入的同时，预收账款将得以抵
偿。收入能导致所有者权益的增加，根据“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式，收入无论表现为
资产的增加还是负债的减少，最终必然导致所有者权益的增加。
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【真题知识点展示及拓展】
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经
济利益的总流入。
即营业收入，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经
狭义上的收入 济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收
的款项。
企业因生产经营及其他活动而获得的全部经济利益总流入，包括企业在正常经营活
广义上的收入 动中形成的收入，也涵盖非日常经营活动中获得的经济利益，如投资收益、无形资
产转让、固定资产清理、政府补助等活动中获得的收入。
收入有以下几方面的特点：
（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。
（3）收入能导致企业所有者权益的增加。
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
【考点】收入的分类
【真题展示】
【2024·单选】根据《企业会计准则第14号--收入》，建筑业企业转让技术取得的收入属于（ ）。
A.其他业务收入
B.主营业务收入
C.基本业务收入
D.营业外收入
【答案】A
【解析】建筑业企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无
形资产出租收入、固定资产出租收入等。
【2023·单选】建筑业企业对外提供机械作业取得的收入属于（ ）。
A.营业外收入
B.建造合同收入
C.提供劳务收入
D.销售商品收入
【答案】C
【解析】提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。建筑业企业提供劳务一般均为
非主营业务，主要包括机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿等。
【2022·多选】建筑业企业取得的下列收入中，属于提供劳务收入的有（ ）。
A.建造房屋取得的收入
B.提供机械作业取得的收入
C.销售商品混凝土取得的收入
D.提供设计业务取得的收入
E.让渡无形资产使用权取得的收入
【答案】BD
【解析】提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。建筑业企业提供劳务一般均为
非主营业务，主要包括机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿等。
【2021·单选】施工企业单独对外提供机械作业服务取得的收入属于（ ）。
A.施工合同收入
B.让渡资产使用权收入
C.提供劳务收入
D.销售商品收入
【答案】C
【解析】提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。建筑业企业提供劳务一般均为
非主营业务，主要包括机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿等。提供劳务的种类不
同，完成劳务的时间也不同，有的劳务一次就能完成，且一般均为现金交易，如餐饮住宿、运输服务
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等；有的劳务需要较长一段时间才能完成，如产品安装、设计业务、机械作业等。提供劳务的种类和
完成劳务的时间不同，企业确认劳务收入的方法也不同，一般应分别不跨年度和跨年度情况进行确认
和计量。
【2020·单选】下列施工企业取得的收入中，属于让渡资产使用权收入的是（ ）。
A.完成施工任务取得的收入
B.出租自有设备取得的收入
C.提供机械作业取得的收入
D.销售建筑材料取得的收入
【答案】B
【解析】让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入，如金融企业发放贷款
取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入等。完成施工任务取得的收入属于建造（施工）合
同收入；提供机械作业取得的收入属于提供劳务收入；销售建筑材料取得的收入属于销售商品收入。
【真题知识点展示及拓展】
按营业的主次
按收入的性质
（建筑业企业）
建造合同收 建筑业企业为设计和建造房屋、道路等建筑物签订的合同也叫作施工
主营业务收入
入 合同，按合同要求取得的收入称为施工合同收入
销售商品收 产品销售主要有自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品等
入 材料销售主要有原材料、低值易耗品、周转材料、包装物等
其他业务收入
提供劳务收 企业通过提供劳务作业而取得的收入。建筑业企业提供劳务主要包括
（附营业务收
入 机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿等
入）
让渡资产使 企业通过让渡资产使用权而取得的收入，如金融企业发放贷款取得的
用权收入 收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入等
8.2建造合同收入
【考点】建造合同的概念
【真题展示】
【2024·多选】与一般的材料采购合同相比，建造合同的主要特征有（ ）。
A.建造合同属于资本
B.先有买主后有标的
C.建设周期长
D.资产体积大，造价高
E.建设合同一般不可取消
【答案】BCDE
【解析】建造合同属于经济合同范畴，但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同，是一种特殊
类型的经济合同，其主要特征表现为：
（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的工程范围、建设工期、工程质量
和工程造价等内容在签订合同时已经确定。
（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。
（3）所建造的资产体积大，造价高。
（4）建造合同一般为不可取消的合同。
【真题知识点展示及拓展】
建造合同属于经济合同范畴，但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同，是一种特殊类型的经
济合同，其主要特征表现为：
（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的工程范围、建设工期、工程质量和
工程造价等内容在签订合同时已经确定。
（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。
（3）所建造的资产体积大，造价高。
（4）建造合同一般为不可取消的合同。
【考点】建造合同的分立与合并
【真题展示】
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【2023·多选】将一项包括数项资产的建造合同分立为单项合同需同时具备一定的条件，这些条
件包括（ ）。
A.每项资产均有独立的建造计划
B.每项资产的价值不低于合同价值的三分之一
C.每项资产可以独立进行分包，且可由不同的分包单位实施
D.每项资产的收入和成本可以单独辨认
E.与客户就每项资产进行单独谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款
【答案】ADE
【解析】一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合
同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝
与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条
件，则不能将建造合同进行分立，而应将其作为一项合同进行会计处理。
【真题知识点展示及拓展】
企业通常应按照单项建造合同进行会计处理，但某些情况需要进行分立和合并。
1.建造合同的分立
一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：
（1）每项资产均有独立的建造计划。
（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。
（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
2.建造合同的合并
一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：
（1）该组合同按一揽子交易签订。
（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分。
（3）该组合同同时或依次履行。
【考点】建造合同收入的内容
【真题展示】
【2020·多选】根据《企业会计准则》，合同执行过程中，合同变更形成的收入确认为合同收入
时，应同时满足的条件有（ ）。
A.合同变更增加了企业履约的义务
B.客户能够认可因变更而增加的收入
C.合同变更部分双方的义务已经开始履行
D.客户已支付变更部分的相应款项
E.该收入能够可靠地计量
【答案】BE
【解析】合同变更款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：（1）客户能够认可因变更
而增加的收入；（2）该收入能够可靠地计量。如果不同时具备上述两个条件，则不能确认变更收入。
【真题知识点展示及拓展】
建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
1.合同规定的初始收入
合同规定的初始收入，是指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构
成了合同收入的基本内容。
2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
（1）合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款应当在同时满
足下列条件时才能构成合同收入：
①客户能够认可因变更而增加的收入。
②该收入能够可靠地计量。
如果不同时具备上述两个条件，则不能确认变更收入。
（2）索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在
合同造价中的成本的款项。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：
①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔。
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②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
如果不同时具备上述两个条件，则不能确认索赔款收入。
（3）奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款应当在同时
满足下列条件时才能构成合同收入：
①根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准。
②奖励金额能够可靠地计量。
如果不同时具备上述2个条件，则不能确认收入。
【考点】建造合同收入的确认
【真题展示】
【2024·单选】某施工企业与业主签订了一项总造价为 5000 万元的固定造价合同，合同约定工
期3年。若第1年完工进度30%，第2年完工进度80%，第3年完工进度100%，则该施工企业第2年
应确认的合同收入为（ ）万元。
A.2500
B.1000
C.1500
D.4000
【答案】A
【解析】当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计期间累计已确认的收入=5000
×80%-5000×30%=2500（万元）。
【2023·单选】某建筑业企业与业主订立了固定总价为 2000 万元的建造合同，工期 3 年。第 1
年末完工进度为 30%，第 2 年末累计完成完工进度为 65%。该建造合同结果能够可靠地估计，第 2 年
应确认的合同收入为（ ）万元。
A.800
B.700
C.1300
D.2000
【答案】B
【解析】当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计期间累计已确认的收入=2000
×（65%-30%）=700万元。
【2022·单选】某施工合同项目预计总成本为 3000 万元，至第 1 年末，承包人自行施工部分累
计实际发生的合同成本为 1200 万元，合同约定由承包人采购的已进场待安装工程设备 200 万元，已
进场待使用的工程材料100万元，已预付分包工程款150万元（分包工作量尚未完成），则第1年末
承包人的合同完工进度为（ ）。
A.45%
B.48%
C.55%
D.40%
【答案】D
【解析】合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%
需要注意的是，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来
活动相关的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
故第一年末承包人的合同完工进度为1200÷3000=40%。
【2021·单选】某施工企业签订了总造价为2000万元的固定总价合同，工期为2年。经测算第1
年完工进度为60%，实际收到工程结算款1000万元；第2年工程全部完工。则按完工百分比法确认该
企业第2年的收入为（ ）万元。
A.800
B.1000
C.1200
D.2000
【答案】A
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【解析】第2年全部完工，则第2年实际完成的工程款为：2000×（1-60%）=800万元。
【2020·单选】某施工企业与业主订立的一项总造价为5000万元的施工合同，合同工期为3年。
第一年实际发生合同成本1600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本3000万元，则第一年合同完
工进度为（ ）。
A.92.0%
B.34.8%
C.53.3%
D.32.0%
【答案】B
【解析】第一年合同完成进度=1600/（1600+3000）=34.78%。
【真题知识点展示及拓展】
要准确地进行合同收入的确认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。
1.合同结果能够可靠估计时建造合同收入的确认
1）固定造价合同结果能否可靠估计的标准（同时满足）
①合同总收入能够可靠地计量；
②与合同相关的经济利益很可能流入企业；
③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
2）成本加成合同的结果能否可靠估计的标准（同时满足）
①与合同相关的经济利益很可能流入企业；
②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
3）完工百分比法
完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入与费用的方法。
第一步：确定工程的完工进度，计算出完工百分比
①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
需要注意的是，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来
活动相关的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
③根据已完成合同工作的技术测量确定（水下施工工程）
这种技术测量应由专业人员现场进行科学测定，而不是由建造承包商自行随意测定。
第二步：根据完工百分比确认和计量当期的合同收入
当期能完成：
当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认的收入
当期不能完成：
当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入
需要注意的是，公式中的完工进度是指累计完工进度。因此，建造承包商在应用上述公式计算和
确认当期合同收入时应区别以下四种情况进行处理：
①当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下，以前会计年度累计已确认的合同收入为零。
②以前年度开工本年未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述计算公式计量和确
认当期合同收入。
③以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量确认的合同收入，等于合同总收
入扣除以前会计年度累计已确认的合同收入后的余额。
④当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的
总收入。
2.合同结果不能可靠地估计时建造合同收入的确认
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（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发
生的当期作为费用。
（2）合同成本不能收回的，应当在发生时立即确认为费用，不确认收入。
第9章 利润与所得税费用
9.1 利润
【考点】利润
【真题展示】
【2024·单选】某企业 2023 年的收支情况为：营业收入 9000 万元，营业成本 5500 万元，税金
及附加 150 万元，销售费用 1200 万元，管理费用 500 万元，财务费用 600 万元，投资收益 50 万元。
该企业2023年度的营业利润为（ ）万元。
A.1050
B.1200
C.1100
D.2200
【答案】C
【解析】营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费
用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）=9000-5500-150-1200-500
-600+50=1100（万元）。
【2023·单选】某施工企业在2022年取得营业利润5000万元，固定资产盘亏600万元，处置无
形资产净收益500万元，缴纳罚款支出20万元，债务重组损失800万元，该企业2022年度利润总额
为（ ）万元。
A.3080
B.4100
C.5000
D.4080
【答案】D
【解析】利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=5000-600+500-20-800=4080万元。
【2020·单选】下列事项中，会导致企业营业利润减少的是（ ）。
A.固定资产盘亏
B.所得税费用增加
C.发生债务重组损失
D.管理费用增加
【答案】D
【解析】利润的计算分为营业利润、利润总额和净利润三个层次的指标。其中营业利润=营业收
入-营业成本（或营业费用）-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变
动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。净利润=
利润总额-所得税。固定资产盘亏和发生债务重组损失都属于营业外支出，在计算营业利润时不予考
虑；所得税是在计算净利润时考虑的，计算营业利润时也不予考虑。
【真题知识点展示及拓展】
企业的利润，是企业在一定会计期间的经营成果，企业利润的表现形式有营业利润、利润总额和
净利润。
（一）营业利润
营业利润是企业利润的主要来源。
营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产
减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）
营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。
（2）利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业外收入（或支出）是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入（或支出）。
其中，营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、出售无形资产收益、债务重组
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利得、企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返
还款、罚款收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债
务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
（3）净利润（税后利润）
净利润=利润总额-所得税费用
【考点】所得税费用
【真题展示】
【2024·多选】下列企业支出中，在计算应纳税所得额时，不得扣除的有（ ）。
A.向投资者支付的股息
B.税收滞纳金支出
C.赞助支出
D.未经核定的准备金支出
E.生产经营活动中发生的销售成本
【答案】ABCD
【解析】在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
②企业所得税税款；
③税收滞纳金；
④罚金、罚款和被没收财物的损失；
⑤《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出；
⑥赞助支出；
⑦未经核定的准备金支出；
⑧与取得收入无关的其他支出。
【2023·单选】根据《中华人民共和国企业所得税法》，下列企业取得的收入中，属于不征税收
入的是（ ）。
A.债务重组收入
B.已做坏账损失处理后又收回的应收账款
C.依法代政府收取的具有专项用途的财政资金
D.违约金收入
【答案】C
【解析】收入总额中，下列收入为不征税收入：
（1）财政拨款。各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，
但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法
律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他
组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照
法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
（3）国务院规定的其他不征税收入。企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途
并经国务院批准的财政性资金。
【2022·单选】核算企业一定时期应纳税所得额时，下列收入中，属于不征税收入的是（ ）。
A.提供专利使用所得的收入
B.转让财产收入
C.接受捐赠取得的收入
D.接受财政拨款取得的收入
【答案】D
【解析】收入总额中，下列收入为不征税收入：
（1）财政拨款，各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，
但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法
律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他
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组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照
法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
（3）国务院规定的其他不征税收入，企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途
并经国务院批准的财政性资金。
【2021·单选】企业计算某一时期应纳税所得额时，下列固定资产中，不得计算折旧扣除的是（ ）。
A.以经营租赁方式租出的固定资产
B.以融资租赁方式租入的固定资产
C.已建成未投入使用的房屋、建筑物
D.已足额提取折旧但仍继续使用的固定资产
【答案】D
【解析】在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资
产不得计算折旧扣除：
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
（2）以经营租赁方式租入的固定资产；
（3）以融资租赁方式租出的固定资产；
（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（5）与经营活动无关的固定资产；
（6）单独估价作为固定资产入账的土地；
（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
【真题知识点展示及拓展】
1.收入总额
收入总额中，下列收入为不征税收入：
（1）财政拨款，各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，
但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法
律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他
组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照
法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
（3）国务院规定的其他不征税收入，企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途
并经国务院批准的财政性资金。
2.扣除
（1）成本、费用、税金、损失、其他
（2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额
时扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
在计算应纳税所得额时不可以扣除的有：
①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
②企业所得税税款；
③税收滞纳金；
④罚金、罚款和被没收财物的损失；
⑤《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出；
⑥赞助支出；
⑦未经核定的准备金支出；
⑧与取得收入无关的其他支出。
（3）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产
不得计算折旧扣除：
①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
②以经营租赁方式租入的固定资产；
③以融资租赁方式租出的固定资产；
④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
⑤与经营活动无关的固定资产；
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⑥单独估价作为固定资产入账的土地；
⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。
第10 章财务分析
10.1 财务报告构成及列报基本要求
【考点】财务报告构成
【真题展示】
【2024·单选】下列财务报表中，用于反映企业在某一特定日期财务状况是（ ）。
A.利润表
B.现金流量表
C.所有者权益变动表
D.资产负债表
【答案】D
【解析】资产负债表是根据资产、负债、所有者权益之间的关系，即“资产=负债+所有者权益”，
按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目进行适当排列，用以
反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
【2022·单选】企业编制现金流量表时，短期投资视为现金等价物必须同时具备的条件是期限短、
流动性强，易于转换为已知金额的现金以及（ ）。
A.价值变动风险小
B.投资数额小
C.预期收益高
D.转换方式多
【答案】A
【解析】现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风
险小的投资。
【2023·单选】下列施工企业产生的现金流量中，应计入现金流量表中经营活动产生的现金流量
的是（ ）。
A.提供劳务收到的现金
B.从银行借款收到的现金
C.处置闲置的固定资产收到的现金
D.偿付贷款利息支付的现金
【答案】A
【解析】经营活动的现金流量主要包括：1.销售商品、提供劳务收到的现金；2.收到的税费返还；
3.收到其他与经营活动有关的现金；4.购买商品、接受劳务支付的现金；5.支付给职工以及为职工支
付的现金；6.支付的各项税费；7.支付其他与经营活动有关的现金。
【2021·多选】关于利润表作用的说法，正确的有（ ）。
A.通过利润表可以分析判断企业损益变化的趋势
B.通过利润表可以分析企业现金流量的发生及结余情况
C.通过利润表可以了解企业一定期间的收入实现和费用耗费情况
D.通过利润表可以分析企业资产负债的变动情况
E.通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行
【答案】ACE
【解析】利润表是财务报表中的主要报表，其作用主要表现在以下几个方面：
①利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业投
入与产出之间的关系。
②通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未
来的盈利能力。
③通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。
【2020·单选】某企业有一笔无法收回的应收账款，在会计核算上作为坏账被注销，而债务不变，
则反映在资产负债表上的结果是（ ）。
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A.所有者权益减少
B.所有者权益增加
C.长期待摊费用减少
D.流动资产增加
【答案】A
【解析】如果企业资产出现损失，例如应收账款没有收回，作为坏账被注销，而债务不变，则股
东权益将减少。
【2020·多选】下列财务计划现金流量表的项目中，属于筹资活动现金流量的有（ ）。
A.建设投资借款
B.补贴收入
C.流动资金借款
D.支付股利
E.维持运营投资
【答案】ACD
【解析】筹资活动产生的现金流量包括：（1）吸收投资收到的现金；（2）取得借款收到的现金；
（3）收到其他与筹资活动有关的现金；（4）偿还债务支付的现金；（5）分配股利、利润或偿付利息
支付的现金；（6）支付其他与筹资活动有关的现金。
补贴收入属于经营活动现金流量；维持运营投资属于投资活动现金流量。
【真题知识点展示及拓展】
一、财务报告的构成
一般包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，其中财务报表至少应当包括
的组成部分有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注，这些组
成部分具有同等的重要程度。小型企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
二、财务报表及其作用
1.资产负债表的内容及其作用
（1）资产负债表的内容
根据“资产=负债+所有者权益”，反映企业在某一特定日期财务状况。
资产负债表有两部分内容：第一部分是资产类，按其“流动性”（即把资产转换成现金所需要的
时间）大小顺序排列，分为流动资产和非流动资产列示；第二部分是负债类，按债务必须支付的时间
顺序排列，分为流动负债和非流动负债列示。
（2）资产负债表的作用
①反映企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况，可以分析企业的资产构成，以
便及时进行调整；
②反映企业的偿债能力，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产
或劳务清偿债务以及清偿时间；
③反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资本保值、增值的情况以及对
负债的保障程度。
2.利润表的内容及其作用
根据“利润=收入-费用”，反映企业在一定会计期间的经营成果，属于动态报表。
（1）利润表的内容
利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成。
利润表主要反映以下几个方面的内容：
①营业收入
②营业利润
③利润总额
④净利润
⑤其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额。
⑥综合收益总额。
（2）利润表的作用
①利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业投
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入与产出之间的关系。
②通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未
来的盈利能力。
③通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。
3.现金流量表的内容及其作用
反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是以现金为基础编制的动态财务
报表，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款、其他货币资金以及现金等价物。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投
资，通常从购买日起三个月到期或清偿的国库券、货币市场基金、可转换定期存单、银行承兑汇票等
都可列为现金等价物。但是企业短期购入的可流通的股票，尽管期限短，变现的能力也很强，但由于
其变现的金额并不确定，其价值变动的风险较大，因而不属于现金等价物。
（1）现金流量表的内容
现金流量表的内容应当包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，分别按照现金流入
和现金流出总额列报，以下三类现金流量可以按照净额列报：
①代客户收取或支付的现金；
②周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出；
③金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存
款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金以及证券的买入与卖出等。
经营活动一般采用直接法，即通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量，应
当单独列示反映下列信息的项目：
①销售商品、提供劳务收到的现金；
②收到的税费返还；
③收到其他与经营活动有关的现金；
④购买商品、接受劳务支付的现金；
⑤支付给职工以及为职工支付的现金；
⑥支付的各项税费；
⑦支付其他与经营活动有关的现金。
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。其产生的现
金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：
①收回投资收到的现金；
②取得投资收益收到的现金；
③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；
④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；
⑤收到其他与投资活动有关的现金；
⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；
⑦投资支付的现金；
⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；
⑨支付其他与投资活动有关的现金。
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，其产生的现金流量至少应当单独
列示反映下列信息的项目：
①吸收投资收到的现金；
②取得借款收到的现金；
③收到其他与筹资活动有关的现金；
④偿还债务支付的现金；
⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金；
⑥支付其他与筹资活动有关的现金。
（2）现金流量表的作用
①现金流量表有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价。
②现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。
③现金流量表有助于使用者预测企业未来的发展情况。
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4.所有者权益（或股东权益）变动表的内容及其作用
反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
所有者权益（或股东权益）变动表全面反映了企业的所有者权益在年度内的变化情况，便于会计
信息使用者深入分析企业所有者权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况做出正确判
断，从而提供对决策有用的信息。
5.财务报表附注的内容及作用
（1）财务报表附注的内容
附注应当按照下列顺序至少披露：
①企业的基本情况；
②财务报表的编制基础；
③遵循企业会计准则的声明；
④重要会计政策和会计估计；
⑤会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；
⑥报表重要项目的说明；
⑦或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；
⑧有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息；
⑨关于其他综合收益各项目的信息等。
企业还应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额
和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。
（2）财务报表附注的作用
财务报表附注是对财务报表的重要补充。
【考点】财务报告列报基本要求
【真题展示】
【2023·单选】根据《企业会计准则》，关于财务报表列报要求的说法，正确的是（ ）。
A.应以持续经营作为会计确认、计量和编制会计报表的基础
B.所有财务报表均应按照权责发生制编制
C.计入当期利润的利得和损失项目的金额应以抵消后的净额列报
D.重要项目单独列报，仅以项目金额大小为标准判断其重要性
【答案】A
【解析】为了规范财务报表的列报，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报告相互
可比，《企业会计准则》中对财务报告的列报有一定的要求，主要包括以下几个方面：①企业应当以
持续经营为基础。企业应根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则》的规定进行确认和计量，
在此基础上编制财务报表。②除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原
则编制财务报表。③财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。④重要项目
单独列报。重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目
重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。⑤报表列示项目不应相互抵销。财务报表中的资产项目
和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不
得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。⑥当期报表列报项目与上期报表列报项目应当具有可
比性。⑦企业至少应当按年编制财务报表。⑧其他应披露的信息。
【2021·单选】下列财务报表中，属于按照收付实现制原则编制的是（ ）。
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.所有者权益变动表
【答案】C
【解析】除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
【2020·多选】关于企业财务报表列报要求的说法，正确的有（ ）。
A.企业应依据实际发生的交易和事项依规定进行确认和计量
B.项目的列报在各个会计期间保持一致，不得随意变更
C.当期所有列报项目至少提供与上一个可比会计期间的比较数据
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D.相关的收入和费用项目应事先互相抵消，以净额列报
E.年度报表涵盖期间少于一年的应说明原因
【答案】ABCE
【解析】财务报表列报的基本要求:
（1）企业应当以持续经营为基础。企业应该依据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则》
的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
（2）除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
（3）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。当期财务报表的列报，
至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，
但其他会计准则另有规定的除外。
（4）重要项目单独列报。
（5）报表列式项目不应相互抵消。
（6）当期报表列报项目与上期报表列报项目应当具有可比性。
（7）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财
务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。
（8）显著位置至少披露下列各项：①编报企业的名称；②资产负债表日或财务报表涵盖的会计
期间；③人民币金额单位；④财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
【真题知识点展示及拓展】
财务报告列报基本要求：
（1）企业应当以持续经营为基础。
企业应该依据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则》的规定进行确认和计量，在此基础
上编制财务报表。
（2）除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
（3）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列两种情况除外：
①会计准则要求改变财务报表项目的列报；
②企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表
项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（4）重要项目单独列报。
重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断。
（5）报表列式项目不应相互抵消。
（6）当期报表列报项目与上期报表列报项目应当具有可比性。
（7）企业至少应当按年编制财务报表。
（8）其他应披露的信息。
显著位置至少披露下列各项：①编报企业的名称；②资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；
③人民币金额单位；④财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
10.2财务分析方法
【考点】偿债能力比率
【真题展示】
【2023·单选】有同一行业的四家企业拟从银行申请一笔短期贷款，每家企业均向银行提供了能
反映自身偿债能力的财务数据，如下表。仅根据上述信息，银行应优先考虑给予贷款的企业是（ ）。
企业 甲 乙 丙 丁
流动比率 2.3 2.1 2.3 1.9
速动比率 1.2 1.4 1.5 1.3
资产负债率 60% 65% 70% 50%
A.甲
B.乙
C.丙
D.丁
【答案】C
【解析】企业申请短期贷款，而资产负债率是长期偿债能力指标，所以不予考虑，只考虑流动比
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率和速动比率即可。流动比率是流动资产和流动负债的比率，速动比率是速动资产和流动负债的比率，
所以在流动比率最高的2.3里选择速动比率更高的丙企业。
【2023·单选】某项目运营期第6年的相关数据为：利息备付率5，息税前利润5000万元，应偿
还借款本金 3000 万元，提取折旧费 3000 万元，摊销费 100 万元，利润总额 4000 万元（无需弥补以
前年度亏损）。所得税税率为25％，第6年的偿债备付率是（ ）。
A.2.70
B.2.03
C.1.71
D.1.78
【答案】D
【解析】利息备付率=息税前利润/应付利息=5000/应付利息=5，故应付利息=5000/5=1000万元。
偿债备付率=（可用于还本付息的资金）/当期应还本付息金额=[（5000+3000+100）-4000×25%]/
（3000+1000）=1.775=1.78。
可用于还本付息的资金一般包括未分配利润（提取了盈余公积金、公益金并向股东支付完股利之
后的未分配利润）、固定资产折旧、无形资产及其他资产摊销费。如果企业在运行期内有维持运营的
投资，可用于还本付息的资金应扣除维持运营的投资。当期应还本付息金额包括当期应还贷款本金额
及计入总成本费用的全部利息。融资租赁费用可视同借款偿还；运营期内的短期借款本息也应纳入计
算。
【2022·单选】关于偿债备付率的说法，正确的是（ ）。
A.偿债备付率大于1，说明偿付债务本息的能力不足
B.偿债备付率从付息资金来源的角度反映企业偿付债务利息的能力
C.偿债备付率是还本付息的资金与当期应还本金额的比值
D.偿债备付率应在借款偿还期内分年计算
【答案】D
【解析】偿债备付率是指企业在借款偿还期内，各年可用于还本付息的资金与当期应还本付息金
额的比值。与利息备付率一样，偿债备付率也应分年计算，它表示企业当年可用于还本付息的资金偿
还借款本息的保证倍率。正常情况偿债备付率应当大于1,并结合债权人的要求确定。当偿债备付率指
标小于1时，表示企业当年资金来源不足以偿付当期债务，需要通过短期借款偿付已到期债务。参考
国际经验和国内行业的具体情况，一般情况下，偿债备付率不宜低于1.3。所以选D。
【2022·多选】下列属于短期偿债能力指标的是（ ）。
A.权益乘数
B.流动比率
C.总资产净利润率
D.营业增长率
E.速动比率
【答案】BE
【解析】流动比率是企业流动资产与流动负债的比率，主要反映企业的短期偿债能力。速动比率
是指企业的速动资产与流动负债之间的比率关系，反映企业的短期偿债能力。
【2022·单选】某企业 2021 年末的流动资产构成为：货币资金 800 万元，存货 500 万元，交易
性金融资产300万元，应收账款450万元，其他应收款200万元，流动负债为1050万元，该企业2021
年末的速动比率是（ ）。
A.1.67
B.1.05
C.1.24
D.2.14
【答案】A
【解析】速动比率是指企业的速动资产与流动负债之间的比率关系。其中，速动资产是指能够迅
速变现为货币资金的各类流动资产，通常有两种计算方法：一种方法是将流动资产中扣除存货后的资
产统称为速动资产：即速动资产=流动资产-存货；另一种方法是将变现能力较强的货币资金、交易性
金融资产、应收票据、应收账款和其他应收款等加总作为速动资产：速动资产=货币资金+交易性金融
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资产+应收票据+应收账款+其他应收款。在企业不存在其他流动资产项目时，这两种方法的计算结果
应一致。
速动比率=速动资产/流动负债=（800+300+450+200）/1050=1.67。
【2021·多选】企业可以用于偿还贷款的资金来源有（ ）。
A.固定资产折旧费
B.应支付给股东的股利
C.无形资产摊销费
D.其他资产摊销费
E.企业的注册资本
【答案】ACD
【解析】可用于还本付息的资金一般包括未分配利润（提取了盈余公积金、公益金并向股东支付
完股利之后的未分配利润）、固定资产折旧、无形资产及其他资产摊销费。
【2020·单选】某企业资产负债表日的流动资产总额为 300 万元（其中货币资金 60 万元，存货
160万元，应收账款等80万元），流动负债总额为80万元，则该企业的速动比率为（ ）。
A.3.75
B.1.75
C.1.25
D.0.75
【答案】B
【解析】速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产-存货）/流动负债=（300-160）/80=1.75。
【真题知识点展示及拓展】
常用的偿债能力指标包括资产负债率、权益乘数、流动比率、速动比率、利息备付率、偿债备付
率等指标。
1）资产负债率（长期）
从企业债权人角度看，资产负债率越低，说明企业偿债能力越强，债权人的权益就越有保障。从
企业所有者和经营者角度看，通常希望该指标高些，这有利于利用财务杠杆增加所有者获利能力。但
资产负债率过高，企业财务风险也会增大。因此，一般地说，该指标为 50%比较合适。
2）权益乘数
资产总额/所有者权益总额
3）流动比率（短期）
生产性企业合理的最低流动比率为2，过高，资产结构不合理或募集的长期资金没有尽快投入使
用；过低，可能有财务风险。
4）速动比率（短期）
速动资产是指能够迅速变现为货币资金的各类流动资产，通常有两种计算方法：
①速动资产=流动资产-存货；
②速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+其他应收款。
速动比率为1就说明企业有偿债能力，低于1则说明企业偿债能力不强，该指标越低，企业的偿
债能力越差。
5）利息备付率（长期）
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利息保障倍数越大，利息支付越有保障，正常情况下利息备付率应当大于1，一般情况下，利息
备付率不宜低于2。
6）偿债备付率
可用于还本付息的资金一般包括未分配利润（提取了盈余公积金、公益金并向股东支付完股利之
后的未分配利润）、固定资产折旧、无形资产及其他资产摊销费。如果企业在运行期内有维持运营的
投资，可用于还本付息的资金应扣除维持运营的投资。
正常情况偿债备付率应当大于1，一般情况下，偿债备付率不宜低于1.3。
【考点】营运能力比率
【真题展示】
【2024·单选】企业2023年营业收入6000万元，年初应收账款600万元，年末应收账款800万
元，请问2023年的应收账款周转率是（ ）。
A.4.92
B.8.57
C.7.5
D.10
【答案】B
【解析】应收账款周转率=营业收入/[（期初应收账款+期末应收账款）/2]=6000/[（600+800）
/2]=8.57。
【2020·多选】下列财务指标中，属于企业营运能力指标的有（ ）。
A.应收账款周转率
B.总资产周转率
C.权益乘数
D.流动资产周转率
E.存货周转天数
【答案】ABDE
【解析】营运能力比率是用于衡量公司资产管理效率的指标。常用的指标有总资产周转率、流动
资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等。存货周转率指标有存货周转次数和存货周转天数两种
形式。
【2020·单选】企业应收账款周转率与上一年度相比有明显提高，说明该企业的经营状况是（ ）。
A.企业管理效率降低
B.更容易发生坏账损失
C.收回赊销账款能力减弱
D.应收账款收回速度变快
【答案】D
【解析】应收账款周转率通常用来测定企业在某一特定时期内收回赊销账款的能力，它既可以反
映企业应收账款的变现速度，又可以反映企业的管理效率。在实际工作中，由于企业赊销资料属于商
业秘密不宜对外公开披露，因此，该指标一般是用赊销和现销总数即销售收入净额来反映。一般认为
应收账款周转率越高、周转天数越短越好，它表明企业应收账款收回速度快，可以节约资金，同时也
说明企业信用状况好，不易发生坏账损失。
【真题知识点展示及拓展】
（1）营运能力比率是用于衡量企业资产管理效率的指标。
1）总资产周转率
总资产周转率越高，反映企业销售能力越强。
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2）流动资产周转率
3）存货周转率
存货周转次数越多、存货周转天数越短，说明该指标越好。
4）应收账款周转率
应收账款周转率越高、周转天数越短越好。
周转天数=计算期天数/周转次数
（2）盈利能力比率
盈利能力是指企业赚取利润的能力。一般来说，企业的盈利能力只涉及正常的营业状况。
因此，应当排除以下项目：（1）证券买卖等非正常经营项目；（2）已经或将要停止的营业项目；
（3）重大事故或法律更改等特别项目；（4）会计准则或财务制度变更带来的累积影响等因素。
1）权益净利率（净资产收益率）
指标越高，表明股东权益的利用效率越高。
2）总资产净利率
指标越高，表明企业资产的利用效率越高，同时也意味着企业资产的盈利能力越强。
【考点】发展能力比率
【真题展示】
【2024·多选】下列财务分析指标中，属于反映企业发展能力的指标有（ ）。
A.偿债备付率
B.利率备付率
C.营业收入增长率
D.总资产周转率
E.资本积累率
【答案】CE
【解析】企业发展能力又称成长能力，是指企业在经营活动过程中表现出的增长能力。企业发展
能力的指标主要有：营业收入增长率和资本积累率。
【2023·单选】下列财务分析指标中，反映企业发展能力的指标是（ ）。
A.净资产收益率
B.应收账款周转率
C.权益乘数
D.资本积累率
【答案】D
【解析】企业发展能力的指标主要有：（1）营业增长率；（2）资本积累率。
【2021·单选】某企业上年初所有者权益总额为 5000 万元，年末所有者权益相对年初减少 200
万元。本年末所有者权益总额为5500万元，则该企业本年度的资本积累率为（ ）。
A.10.00%
B.10.42%
C.14.58%
D.14.00%
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【答案】C
【解析】资本积累率=本年度所有者权益增长额/年初所有者权益×100%=[5500-（5000-200）]/
（5000-200）=14.58%。
【真题知识点展示及拓展】
企业发展能力又称成长能力，是指企业在经营活动过程中表现出的增长能力。
1）营业收入增长率
该指标若大于零，表明企业本期的营业收入有所增长，指标值越高，表明营业收入增长速度越快，
企业市场前景越好；反之则说明企业市场份额萎缩。
2）资本积累率
该指标越高，表明企业的资本积累越多，企业资本保全性越强，应对风险、持续发展的能力越强；
该指标如为负值，表明企业资本受到侵蚀，所有者权益受到损害，应予以充分重视。
【考点】财务指标综合分析——杜邦财务分析体系
【真题展示】
【2024·单选】某企业2023年的营业净利率15%，总资产周转率0.9，权益系数1.4，该企业2023
年的权益净利率为（ ）。
A.18.9%
B.13.5%
C.16.7%
D.21.0%
【答案】A
【解析】权益净利率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数=15%×0.9×1.4=18.9%。
【2022·单选】下列财务指标中，属于杜邦财务分析体系核心指标的是（ ）。
A.资本积累率
B.净资产收益率
C.销售净利率
D.总资产周转率
【答案】B
【解析】杜邦财务分析体系是以权益净利率为核心指标，以总资产净利率和权益乘数为两个方面，
重点揭示企业获利能力及财务杠杆应用对权益净利率的影响，以及各相关指标之间的相互作用关系。
权益净利率，也称净资产收益率。
【真题知识点展示及拓展】
该体系是利用各主要财务比率指标之间的内在联系对企业财务状况和经营成果进行综合评价的
系统方法。该体系是以权益净利率为核心指标，以总资产净利率和权益乘数为两个方面，重点揭示企
业获利能力及财务杠杆应用对权益净利率的影响，以及各相关指标之间的相互作用关系。
传统的杜邦财务分析体系
第11章 筹资管理
11.1 筹资主体
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【考点】筹资主体
【真题展示】
【2023·多选】关于项目融资特点的说法，正确的有（ ）。
A.项目出现问题，项目贷款人可以追索借款人除该项目以外的任何形式的资产
B.项目融资是一种需进入项目投资者资产负债表的贷款形式
C.通常会增加贷款人对投资者资信的依赖程度
D.项目融资是以项目为主体的融资活动
E.在项目初始阶段应合理分配全寿命周期中的风险
【答案】DE
【解析】项目融资具有以下特点：
（1）以项目为主体，项目融资主要根据项目的预期收益、资产以及政府扶持措施的力度来安排，
其贷款的数量、融资成本的高低以及融资结构的设计都是与项目的现金流量和资产价值直接联系在一
起的，因此，项目融资是以项目为主体的融资活动。
（2）有限追索贷款。项目的贷款人可以在贷款的某个特定阶段对项目借款人实行追索，或在一
个规定范围内对公私合作双方进行追索。除此之外，项目出现任何问题，贷款人均不能追索到项目借
款人除该项目资产、现金流量以及政府承诺义务之外的任何形式的资产。
（3）合理分配投资风险。在项目决策阶段应尽早地确定哪些基础设施项目能够进行项目融资，
并且可以在项目的初始阶段就较合理地分配项目整个生命周期的风险，而且风险将通过项目评估时的
定价而变得清晰。
（4）项目资产负债表之外的融资。项目融资是一种在资产负债表之外的融资。根据有限追索原
则，项目投资人承担的是有限责任，因而通过对项目投资结构和融资结构的设计，可以帮助投资者将
贷款安排为一种非公司负债性融资，使融资不需进入项目投资者资产负债表的贷款形式。
（5）灵活的信用结构。采用项目融资的项目一般具有灵活的项目结构，可以将贷款的信用支持
分配到与项目有关的各个方面，提高项目的债务承受能力，减少贷款人对投资者资信和其他资产的依
赖程度。
【2022·多选】项目融资的特点有（ ）。
A.项目融资主要根据项目发起人的预期利润、抵押资产状况安排融资
B.贷款人可以在贷款的某个特定阶段对项目借款人实行追索
C.可以帮助投资者将贷款安排为一种非公司负债性融资
D.贷款人对投资者资信和项目资产外的其他资产的依赖程度高
E.可以将贷款的信用支持分配到与项目相关的各个方面，提高债务承受能力
【答案】BCE
【解析】项目融资的特点：
（1）以项目为主体，项目融资主要根据项目的预期收益、资产以及政府扶持措施的力度来安排，
其贷款的数量、融资成本的高低以及融资结构的设计都是与项目的现金流量和资产价值直接联系在一
起的，因此，项目融资是以项目为主体的融资活动。
（2）有限追索贷款。项目的贷款人可以在贷款的某个特定阶段对项目借款人实行追索，或在一
个规定范围内对公私合作双方进行追索。除此之外，项目出现任何问题，贷款人均不能追索到项目借
款人除该项目资产、现金流量以及政府承诺义务之外的任何形式的资产。
（3）合理分配投资风险。在项目决策阶段应尽早地确定哪些基础设施项目能够进行项目融资，
并且可以在项目的初始阶段就较合理地分配项目整个生命周期的风险，而且风险将通过项目评估时的
定价而变得清晰。
（4）项目资产负债表之外的融资。项目融资是一种在资产负债表之外的融资。根据有限追索原
则，项目投资人承担的是有限责任，因而通过对项目投资结构和融资结构的设计，可以帮助投资者将
贷款安排为一种非公司负债性融资，使融资不需进入项目投资者资产负债表的贷款形式。
（5）灵活的信用结构。采用项目融资的项目一般具有灵活的项目结构，可以将贷款的信用支持
分配到与项目有关的各个方面，提高项目的债务承受能力，减少贷款人对投资者资信和其他资产的依
赖程度。
【2021·单选】某施工企业在经营过程中，同时发行可转换债券和认股权证从资本市场直接筹集
资金，该筹资方式属于（ ）。
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第 65 页 共 142 页学员专用 请勿外泄
A.内源筹资
B.权益筹资
C.混合筹资
D.债务筹资
【答案】C
【解析】混合筹资主要包括可转换债券和认股权证，混合筹资是同时兼备权益筹资和债务筹资特
征的特殊筹资工具。属于外源筹资。
【真题知识点展示及拓展】
按照筹资主体划分，可分为企业筹资和项目融资。
一、企业筹资
自有资金（留存收益、应收账款以及闲置资产变卖）
内源筹资
（资金来源） 应付息税
未使用或者未分配专项基金（更新改造基金、生产发展基金以及职工福利基金）
企业筹资
（公司筹资）
权益筹资（普通股和优先股筹资）
直接（发行股票、债券）
外源筹资 直接和
（渠道） 债务筹资（借款筹资和债券筹资） 间接筹资
间接（银行借款、证券化筹资）
混合筹资（可转换债券和认股权证）
二、项目融资
项目融资又叫无追索权融资方式，其含义是项目负债的偿还，只依靠项目本身的资产和未来现金
流量来保证，即使项目实际运作失败，债权人也只要求以项目本身的资产和盈余还债，而对项目以外
的其他资产无追索权。这就需要项目本身有较稳定的现金流量和较强的盈利能力。
1.项目融资的特点
（1）以项目为主体。项目融资主要根据项目的预期收益、资产以及政府扶持措施的力度来安排
融资。
（2）有限追索贷款。项目的贷款人可以在贷款的某个特定阶段对项目借款人实行追索，或在一
个规定范围内对公私合作双方进行追索。除此之外，项日出现任何问题，贷款人均不能追索到项目借
款人除该项目资产、现金流量以及政府承诺义务之外的任何形式的资产。
（3）合理分配投资风险。在项目决策阶段应尽早地确定哪些基础设施项目能够进行项目融资，
并且可以在项目的初始阶段就较合理地分配项目整个生命周期中的风险。
（4）项目资产负债表之外的融资。项目投资人承担的是有限责任，可以帮助投资者将贷款安排
为一种非公司负债性融资，使融资不需进入项目投资者资产负债表的贷款形式。
（5）灵活的信用结构。采用项目融资的项目一般具有灵活的项目结构，可以提高项目的债务承
受能力，减少贷款人对投资者资信和其他资产的依赖程度。
11.2 筹资方式
【考点】筹资方式
【真题展示】
【2024·单选】某借款企业获得银行一年的周转信贷额5000万元，承诺费费率0.5%，
在借款年度内使用了3000万元，该企业应向银行支付的承诺费为（ ）万元。
A.0
B.10
C.15
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D.25
【答案】B
【解析】周转信贷协定是银行具有法律义务地承诺提供不超过某一最高限额的贷款协定。在协定
的有效期内，只要企业的借款总额未超过最高限额，银行必须满足企业任何时候提出的借款要求。企
业享用周转信贷协定，通常要就贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费。
（5000-3000）×0.5%=10（万元）。
【2024·多选】对承租人而言，融资租赁的特点包括（ ）。
A.可以避免长期借款可能附加的各种限制性条款
B.能够迅速获得所需长期资产的使用权
C.融资租赁费中的利息费用可在企业所得税前扣除
D.融资租赁的资产不体现在承租人的资产负债表中
E.是融资与融物相结合的筹资方式
【答案】ABCE
【解析】融资租赁作为一种筹资方式，其优点主要有：①是一种融资与融物相结合的筹资方式，
能够迅速获得所需长期资产的使用权；②可以避免长期借款筹资所附加的各种限制性条款，具有较强
的灵活性；③融资与引进设备都由有经验和对市场熟悉的租赁公司承担，可以减少设备引进费，从而
降低设备取得成本；④租赁费中的利息、手续费以及融资租赁设备的折旧费均可在税前支付，可以减
轻所得税负担。
【2021·单选】某企业获得的周转信贷额为 3000 万元，承诺费率为 0.5%，企业在借款年度内使
用了2000万元，则企业该年度向银行支付的承诺费为（ ）万元。
A.10
B.15
C.5
D.25
【答案】C
【解析】周转信贷协定是银行具有法律义务地承诺提供不超过某一最高限额的贷款协定。在协定
的有效期内，只要企业的借款总额未超过最高限额，银行必须满足企业任何时候提出的借款要求。企
业享用周转信贷协定，通常要就贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费。企业向银行支付的承诺
款=（3000-2000）×0.5%=5万元。
【2020·多选】下列筹资方式中，属于商业信用形式的有（ ）。
A.应付票据
B.应付账款
C.抵押贷款
D.融资租赁
E.预收账款
【答案】ABE
【解析】商业信用的具体形式有应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款项等。
【真题知识点展示及拓展】
按照筹资期限的长短可分为短期筹资和长期融资。
一、短期筹资的特点和方式
1.短期负债筹资的特点
（1）筹资速度快，容易取得。
（2）筹资弹性好。
（3）筹资成本较低。
（4）筹资风险高。
2.短期负债筹资的方式
短期负债筹资最常用的方式是商业信用和短期借款。
1）商业信用
商业信用是指在商品交易中由于延期付款或预收货款所形成的企业间的借贷关系以及企业内存
在的非商品交易中产生的应付款项，这种筹资方式在短期负债筹资中占有相当大的比重。
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商业信用的具体形式有应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款项等。
2）短期借款
（1）短期借款的信用条件
①信贷限额。
②周转信贷协定。
在协定的有效期内，只要企业的借款总额未超过最高限额，银行必须满足企业任何时候提出的借
款要求。企业享用周转信贷协定，通常要就贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费。
③补偿性余额。
补偿性余额是银行要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定百分比（一般为
10%～20%）的最低存款余额。
④借款抵押。
⑤偿还条件。
⑥其他承诺。
二、长期筹资的方式和特点
长期筹资分为长期负债筹资和长期股权筹资。
1.长期负债筹资可分为长期借款筹资、长期债券筹资、融资租赁和可转换债券筹资。
2.长期股权筹资分为优先股筹资、普通股股票筹资以及认股权证筹资。
3）一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质，而不是合同的形式。
根据《企业会计准则第21号——租赁》，一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资
租赁：
①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款与预计行使选择权时租赁资产的公允价值
相比足够低，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。
③资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常解释为≥75%）。
④在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（通常解释为≥90%）。
⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
另外，一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：
①若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。
②资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。
③承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。
融资租赁的租金包括：租赁资产的成本，租赁资产的成本利息，租赁手续费。
融资租赁的出租人不能将租赁资产列入资产负债表。与此相适应，也不能对租赁资产中的固定资
产提取折旧。承租人作为融资活动的债务人，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资
产折旧。
11.3 资金成本分析
【考点】资金成本分析
【真题展示】
【2024·单选】下列企业发行债券产生的成本中，属于资金占用费的是（ ）。
A.债券利息
B.广告费
C.代理发行费
D.公证费
【答案】A
【解析】资金占用费是指企业占用资金支付的费用，如银行借款利息和债券利息等。筹集费用是
指在资金筹集过程中支付的各项费用，如发行债券支付的印刷费、代理发行费、律师费、公证费、广
告费等，它通常是在筹集资金时一次性支付，在使用资金的过程中不再发生。
【2022·单选】下列发行债券发生的资金成本中，属于资金占用费的是（ ）。
A.债券利息
B.代理发行费
C.印刷费
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D.公证费
【答案】A
【解析】资金占用费是指企业占用资金支付的费用，如银行借款利息和债券利息等。筹集费用是
指在资金筹集过程中支付的各项费用，如发行债券支付的印刷费、代理发行费、律师费、公证费、广
告费等，它通常是在筹集资金时一次性支付，在使用资金的过程中不再发生。
【2020·单选】某企业从银行取得5年的长期借款1000万元，该笔借款的担保费费率为0.5%，
利率为6%，每年结息一次，到期一次还本，企业所得税税率为25%，则该笔借款年资金成本率为（ ）。
A.4.50%
B.4.52%
C.6.00%
D.6.03%
【答案】B
【解析】资金成本率=资金占用费/筹资净额。[1000×6%×（1-25%）]/ [1000×（1-0.5%）]=4.52%。
【真题知识点展示及拓展】
一、资金成本的概念
资金成本是指企业为筹措和使用资金而付出的代价，是资金使用者向资金所有者和中介机构支付
的占用费和筹集费用。
（1）资金占用费（变动）：占用资金支付的费用，如：银行借款利息和债券利息等。
（2）筹集费用（固定）：资金筹集过程中支付的费用，如发行债券支付的印刷费、代理发行费、
律师费、公证费、广告费等，通常是在筹集资金是一次性支付，在使用资金的过程中不再发生。
筹资净额=筹资总额-筹集费用=筹资总额×（1-筹集费率）
二、资金成本的计算
（1）个别资金成本的计算
个别资金成本是单一筹资方式的资金成本，包括长期借款资金成本、长期债券资金成本、优先股
资金成本、普通股资金成本和留存收益成本。其中，前两种称为债务资金成本，后三种称为权益资金
成本或自有资金成本。根据企业所得税法的规定，企业债务的利息允许从税前利润中扣除，从而可以
抵免企业所得税。因此，计算企业实际负担的债务资金成本应当考虑所得税因素。
（2）综合资金成本的计算：
综合资金成本是对各种个别资金成本进行加权平均而得的结果，因此，也称为加权平均资金成本。
11.4 资本结构分析
【考点】资本结构分析
【真题展示】
【2024·单选】采用每股收益无差别点法进行资本结构决策的缺点是（ ）。
A.没有考虑不同来源资金的成本差异
B.没有考虑债务资金比例对每股收益的影响
C.没有考虑不同筹资方式带来的风险
D.每股收益的估算方法不明确
【答案】C
【解析】每股收益无差别点法是在计算不同筹资方案的每股收益相等时所对应的盈利水平的基础
上，通过比较在企业预期盈利水平下的不同筹资方案的每股收益，进而选择每股收益较大的筹资方案。
显然，每股收益无差别点法的判断原则是比较不同筹资方式能否给股东带来更大的净收益，但是没有
考虑风险因素。
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【2023·单选】关于企业最优资本结构的说法，正确的是（ ）。
A.最优资本结构是使股东每股收益最大的资本结构
B.最优资本结构是使债务资金最大的资本结构，因为债务资金越多，抵税作用越明
显
C.最优资本结构是使企业价值最大化，同时资金成本最低的资本结构
D.最优资本结构是使债务资金最小的资本结构，因为债务资金越少，企业面临的财务风险越小
【答案】C
【解析】企业最优的资本结构应当是使企业的价值最大化，同时，资金成本也是最低的资本结构，
而不一定是每股收益最大的资本结构。
【2022·单选】某企业为扩大投资规模，拟筹资15000万元，现有四个筹资方案，其中筹资方案
甲的相关数据如下表，筹资方案乙、丙、丁的综合资金成本分别为 11.36%、10.71%和 11.93%，则仅
根据上述条件，为完成筹资，依据综合资金成本应选择的筹资方案为（ ）。
原资本结构 筹资方案甲
筹资方式
筹资额（万元） 个别资金成本 筹资额（万元） 个别资金成本
长期借款 3000 7% 1000 7.5%
长期债券 3000 7.5% 4000 8%
优先股 2000 11% 3000 12%
普通股 7000 14% 7000 13%
合计 15000 15000
A.甲
B.乙
C.丙
D.丁
【答案】C
【解析】筹资方案甲的资金成本为：1000/15000×7.5%+4000/15000×8%+3000/15000×12%+7000
÷15000×13%=0.5%+2.13%+2.4%+6.07%=11.1%
综上比较，丙的综合资金成本最低，故从最优资本结构的角度选择筹资方案丙。
【真题知识点展示及拓展】
一、资本结构的概念
资本结构是指企业（或项目筹资方案中）各种长期资本来源的构成及其比例关系。通常情况下，
企业的资本由长期债务资本和权益资本构成，因此资本结构指的是长期债务资本和权益资本的构成及
其比例关系，不包括短期负债。
二、资本结构决策的分析方法
1.资金成本比较法
选择资金成本率最低的方案。
2.每股收益无差别点法
选择每股收益较大的筹资方案，但是该方法没有考虑风险因素。
3.企业价值比较法
企业价值比较法是以企业价值最大化作为最佳资本结构的衡量标准。
企业最优的资本结构应当是使企业的价值最大化，同时，资金成本也是最低的资本结构，而不一
定是每股收益最大的资本结构。
第12章 营运资金管理
12.1 现金管理
【考点】现金管理
【真题展示】
【2024·多选】采用成本分析法确定企业最佳现金持有量时，通常考虑的成本有（ ）。
A.管理成本
B.沉没成本
C.机会成本
D.短缺成本
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E.表现成本
【答案】ACD
【解析】成本分析法是通过分析持有现金的成本，寻找持有成本最低的现金持有量。一般企业持
有的现金，将会有三种成本：（1）机会成本；（2）管理成本；（3）短缺成本。
【2023·多选】为了提高现金使用效率，企业可采取的现金管理方法有（ ）。
A.推迟应付票据及应付账款的支付，充分利用供货方提供的信用优惠
B.尽可能多地将现金转换为有价证券，以获取更多收益
C.尽量使现金流入和现金流出发生的时间趋于一致
D.制定收账政策，缩短应收账款和应收票据的时间
E.合理使用现金浮游量
【答案】ACDE
【解析】为了提高现金使用效率，一般企业可以采用如下管理方法：
（1）力争现金流量同步。企业要尽量使其现金流入和现金流出发生的时间趋于一致，这样可以
使其持有的交易性现金余额降低到最低水平。
（2）使用现金浮游量。从企业开出支票，到收票人收到支票并存入银行，至银行将款项划出企
业账户，中间需要一段时间。现金在这段时间的占用称为现金浮游量。在这段时间里，企业已开出了
支票，但仍可动用在活期存款账户上的这笔资金。不过，在使用浮游量时要控制好时间，以免发生银
行存款的透支。
（3）加速收款。主要是指缩短应收票据及应收账款的时间。企业要在如何利用应收票据及应收
账款吸引客户又缩短收款时间之间找到平衡点，实施妥善的收账策略。
（4）推迟应付票据及应付账款的支付。企业应在不影响自己信誉的前提下尽可能地推迟应付票
据及应付账款的支付期，充分利用供货方提供的信用优惠。
【2022·多选】某企业有甲乙丙丁四个现金持有方案如下表（单位：元），机会成本是现金持有
量的8%，按成本分析模式选择最佳现金持有方案应为（ ）方案。
方案项目 甲 乙 丙 丁
现金持有量 40000 50000 60000 80000
管理成本 3000 3000 3000 3000
短缺成本 6500 5000 4500 0
A.甲
B.乙
C.丙
D.丁
【答案】D
【解析】机会成本、管理成本、短缺成本之和最小的现金持有量，就是最佳现金持有量。
方案项目 甲 乙 丙 丁
现金持有量 40000 50000 60000 80000
机会成本 3200 4000 4800 6400
管理成本 3000 3000 3000 3000
短缺成本 6500 5000 4500 0
三项之和 12700 12000 12300 9400
故选择丁。
【2021·单选】企业为提高现金使用效率，利用已经开出了支票而银行还未将该款项划出这一时
间段内的资金，此现金管理的方法属于（ ）的方法。
A.使用现金浮游量
B.使现金流量同步
C.加速收款
D.推迟应付账款
【答案】A
【解析】使用现金浮游量。从企业开出支票到收票人收到支票并存入银行，至银行将款项划出企
业账户，中间需要一段时间。现金在这段时间的占用称为现金浮游量。
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【2021·多选】采用成本分析模式确定企业现金持有量时，需考虑的成本有（ ）。
A.沉没成本
B.外部成本
C.机会成本
D.短缺成本
E.管理成本
【答案】CDE
【解析】企业持有的现金，将会有三种成本：（1）机会成本。（2）管理成本。（3）短缺成本。
【2020·单选】用成本分析模式确定企业最佳现金持有量时，随着现金持有量增加而降低的现金
持有成本是（ ）。
A.管理成本
B.机会成本
C.交易成本
D.短缺成本
【答案】D
【解析】企业持有的现金，将会有三种成本：
机会成本随现金持有量的增加而增加，随现金持有量的下降而下降。
管理成本一般视为固定成本，与现金持有量之间无明显的比例关系。
短缺成本随现金持有量的增加而下降，随现金持有量的减少而上升。
【真题知识点展示及拓展】
一、现金管理的目标
企业置存现金的原因是满足交易性需要（日常业务现金支付）、预防性需要（预防发生意外的支
付）和投机性需要（用于不寻常购买机会）。
企业现金管理的目标，就是要在资产的流动性和盈利能力之间作出抉择，提高现金使用效率，以
获取最大的长期利益。
二、现金管理的方法
为达到企业现金管理的目标，常采用如下的现金管理做法：
（1）力争现金流量的同步（流入、流出同步）；
（2）使用现金浮游量（开出支票到划出资金，中间需要一段时间，在这一段时间内对资金的占
用称之为现金浮游量）；
（3）加速收款（早收）；
（4）推迟应付款的支付（晚投）。
三、最佳现金持有量
常用的确定现金持有量的方法有成本分析模式、存货模式和随机模式三种。
成本分析法是通过分析持有现金的成本，寻找持有成本最低的现金持有量。现金持有成本的构成
有以下三个：
（1）机会成本：企业占用资金的代价。（正比）
（2）管理成本：是一种固定成本。（无关）
（3）短缺成本：缺乏必要的现金不能应付业务开支，使企业由此蒙受的损失或为此付出的代价。
（反比）
上述三项成本之和最小的现金持有量，就是最佳现金持有量。
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12.2 应收账款管理
【考点】应收账款管理
【真题展示】
【2023·单选】企业为了对应收票据和应收账款回收情况进行监督，可采取的措施是（ ）。
A.编制账龄分析表
B.制定现金折扣政策
C.调整信用期间
D.增加收账人员催收账款
【答案】A
【解析】实施对应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。
【2022·多选】关于应收账款管理目标，说法正确的是（ ）。
A.应收账款是商业信用的直接产物，其管理目标是求得利润
B.只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销
C.延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响，应收账款、收账费用和坏账损失
减少
D.拖欠时间越长，款项收回可能性越小，形成坏账可能性越大，企业应实施严密的监督，随时掌
握回收情况
E.实施对应收票据及应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行
【答案】ABDE
【解析】应收账款是企业流动资产中的一个重要项目，是商业信用的直接产物。企业发生应收账
款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，从性质上来看属于企业的一项资金投放，即为了扩大销售和
盈利而进行的投资。而投资必然要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策
的成本之间做出权衡。只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；
如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。
延长信用期，会使企业的销售额增加；与此同时，应收账款、收账费用和坏账损失也可能增加，
会产生不利影响。
企业已发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过收款期，有的则超过了收款期。一般来讲，
拖欠时间越长，款项收回的可能性越小。形成坏账的可能性越大。对此，企业应实施严密的监督，随
时掌握回收情况。实施对应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。
【真题知识点展示及拓展】
一、应收账款管理的目标
应收账款是企业流动资产中的一个重要项目，是商业信用的直接产物。
企业发生应收账款的主要原因是为了扩大销售和盈利而进行的投资。而投资必然要发生成本，这
就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡。只有当应收账款所增加的
盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应
当放宽信用条件增加赊销量。
二、信用政策
1）信用期间
是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。一般延长信用期，
会使企业的销售额增加；与此同时，应收账款、收账费用和坏账损失也可能增加。
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2）信用标准 5C
品质 能力 资本 条件 抵押
3）现金折扣政策
现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减，通常表示为 2/10、1/20、n/30，含义是10天
内付款，享受2%现金折扣，20天内付款，享受1%现金折扣，30天内付款，没有折扣。向顾客提供这
种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现
金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。
三、应收账款的管理方法
拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账可能性越大。实施对应收账款回收情况的监督，
可以通过编制账龄分析表进行。
12.3 存货管理
【考点】存货管理
【真题展示】
【2024·单选】采用ABC分析法进行存货管理时，对于种类较少、资金占用较多的A类存货，宜
采取的措施是（ ）。
A.对其经济批量认真规划，严格控制
B.根据数量标准划分，分类别一般控制
C.根据存货是否容易保存，灵活控制
D.根据经验确定订货批量，适当控制
【答案】A
【解析】从财务管理的角度来看，A 类存货种类虽然较少，但占用资金较多，应集中主要精力，
对其经济批量进行认真规划，实施严格控制。
【2023·单选】某企业生产需要的甲材料年度采购总量预计 3000 吨，材料单价 6000 元/吨，每
次订货的固定成本和变动成本分别为5000元和1500元，每吨材料的平均储存成本为100元。该材料
每年最经济的采购次数为（ ）次。
A.7
B.8
C.9
D.10
【答案】D
【解析】经济订货量=
订货次数等于存货年需要量除以每次进货量，故每年最经济的采购次数=3000/300=10次。
【2022·单选】下列企业存货管理的损失中，属于储存成本的是（ ）。
A.存货破损和变质损失
B.材料供应中断造成的停工损失
C.丧失销售机会的损失
D.生产成品缺货造成的延迟发货损失
【答案】A
【解析】储存成本指为保持存货而发生的成本，包括存货占用资金所应计的利息、仓库费用、保
险费用、存货破损和变质损失等。储存成本也分为固定成本和变动成本。固定成本与存货数量的多少
无关，如仓库折旧、仓库职工的固定月工资等。变动成本与存货的数量有关，如存货资金的应计利息、
存货的破损和变质损失、存货的保险费用等。
【真题知识点展示及拓展】
一、存货管理的目标
进行存货管理，就要尽力在各种存货成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合。
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二、储备存货的成本
包括订货的固定成本（与订货次数无关，如常设采购机构的基本开支等）、订
订货成本 货的变动成本（与订货次数有关，如差旅费、邮资等）。订货次数等于存货年
取得成本
需要量除以每次进货量。
购置成本 存货本身的价值，经常用订货数量与单价的乘积来确定
固定成本与存货数量的多少无关，如仓库折旧、仓库职工的固定月工资等。变动成本与存
储存成本
货的数量有关，如存货资金的应计利息、存货的破损和变质损失、存货的保险费用等。
由于存货供应中断而造成的损失，包括材料供应中断造成的停工损失、产成品库存缺货
造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失（还应包括需要主观估计的商誉损失）;如
缺货成本
果生产企业以紧急采购代用材料解决库存材料中断之急，那么缺货成本表现为紧急额外
购人成本（紧急额外购入的开支会大于正常采购的开支）。
三、存货决策
存货的决策涉及四项内容：决定进货项目、选择供应单位、决定进货时间和决定进货批量。决定
进货项目和选择供应单位是销售部门、采购部门和生产部门的职责。财务部门的职责是决定进货时间
和进货批量。
按照存货管理的目的，需要通过合理的进货批量和进货时间，使存货的总成本最低，这个批量叫
作经济订货量或经济批量。
式中Q*——经济订货量；
K——一次订货的变动成本；
D——存货年需要量；
K₂——单位储存变动成本。
四、存货管理的ABC分析法
分类的标准主要有两个：一是金额标准；二是品种数量标准。
A类：种类较少，占用资金较多，应集中主要精力，认真规划，实施严格控制；
C类：种类繁多，占用资金很少，不必耗费过多的精力，可凭经验确定进货量；
B类：介于A类和C类之间，给予相当的重视，根据实际情况采取灵活措施。
12.4 短期负债管理
【考点】短期负债筹资决策
【真题展示】
【2024·单选】某企业向银行借款，在年名义利率相同的条件下，下列利息支付方法中，对借款
企业最有利的是（ ）。
A.贴现法
B.收款法
C.加息法
D.浮动利率法
【答案】B
【解析】收款法是在借款到期时向银行支付利息的方法。银行向工商企业发放的贷款大都采用这
种方法收息。
【2023·单选】某企业按照 1／30、n／45 的条件购入 100 万元材料，同期银行货款的年利率为
4.35％。若企业在第40天付款则企业放弃现金折扣的成本是（ ）。
A.4.35％
B.8.08%
C.36.36%
D.24.24%
【答案】D
【解析】放弃现金折扣成本=[折扣百分比/（1-折扣百分比）]×[360/（信用期-折扣期）]=[1%/99%]
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×[360/（45-30）]=24.24%。
【2020·单选】某施工企业按 2/10，n/30 的条件购入材料 40 万元，关于该项业务付款的说法，
正确的是（ ）。
A.若该企业在第9天付款，需支付39.2万元
B.若银行借款年利率为6%，该企业应放弃现金折扣成本
C.若该企业在第21天付款，需支付39.6万元
D.若该企业在第29天付款，则放弃现金折扣的成本为2%
【答案】A
【解析】“2/10，n/30”的含义是企业在10天内付款，享受2%的折扣；超过10天则没有折扣，
需要全额付款。故企业在第 9 天付款，则可以享受 40×2%=0.8 万元的折扣，只需支付 40-0.8=39.2
万元。所以A选项正确。
企业若在第21天付款，没有折扣，全额付款。所以C选项错误。
若企业在第29天付款，则企业放弃现金折扣成本=[2%/（1-2%）]×[360/（30-10）]=36.73%，大
于6%，所以企业不应放弃现金折扣。所以B、D选项错误。
【真题知识点展示及拓展】
短期负债筹资决策
1.应付账款
分为：免费信用，即买方企业在规定的折扣期内享受折扣而获得的信用；有代价信用，即买方企
业放弃折扣付出代价而获得的信用；展期信用，即买方企业超过规定的信用期推迟付款而强制获得的
信用。
【例】甲企业从乙企业购入原材料100万元，乙企业的付款条件是2/10、n/30。
如果甲企业在10天内付款，便享受了10天的免费信用期，并获得了折扣100×2%=2万元，因此
只需付款 100-2=98 万元。如果甲企业放弃折扣，在 10 天后（不超过 30 天）付款，则要支付 100 万
元。该企业承受因放弃折扣而造成的隐含成本。
运用上式，甲企业放弃现金折扣的成本为：
[2%÷（1-2%）]×[360÷（30-10）]=36.7%
2.借款利息的支付方法
①收款法：在借款到期时向银行支付利息；常用的方法；
②贴现法：银行发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，到期偿还全部本金；实际利率高于名义
利率。
③加息法：根据名义利率计算的利息加到本金上，算出本息和，要贷款期内等额分期偿还本息和；
实际利率高于名义利率（大约1倍）。
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第3篇 工程计价
第13 章建设项目总投资构成及计算
13.1 建设项目总投资构成
【考点】建设项目总投资相关概念
【真题展示】
【2024·单选】某建设项目，设备及工器具购置费10000万元，建筑工程费13000万元，安装工
程费2000万元，工程建设其他费7000万元，基本预备费1600万元，价差预备费1700万元，建设期
利息1500万元。该建设项目的工程费用为（ ）万元。
A.15000
B.32000
C.25000
D.33600
【答案】C
【解析】工程费用是指建筑安装工程费用和设备及工器具购置费用之和。建筑安装工程费包括建
筑工程费和安装工程费。13000+2000+10000=25000万元。
【2023·单选】某投资项目建筑安装工程费5080万元，设备及工器具购置费4010万元，工程建
设其他费 3030 万元，基本预备费 600 万元，价差预备费 750 万元，建设期利息 488 万元，以上数据
为含税价，该项目的静态投资（含税）为（ ）万元。
A.12120
B.12720
C.13470
D.13928
【答案】B
【解析】静态投资部分由建筑安装工程费、设备及工器具购置费、工程建设其他费和基本预备费
构成。故静态投资=5080+4010+3030+600=12720万元。
【2022·单选】某建设项目设备及工器具购置费为1000万元，建筑安装工程费为2500万元，工
程建设其他费为700万元，基本预备费为210万元，价差预备费为310万元，建设期利息为320万元，
则该项目的静态投资为（ ）万元。
A.4410
B.4200
C.4720
D.5040
【答案】A
【解析】固定资产投资可以分为静态投资和动态投资两个部分。静态投资部分由设备及工器具购
置费、建筑安装工程费、工程建设其他费和基本预备费构成。动态投资部分，是指在建设期内，因建
设期利息和国家新批准的税费、汇率、利率变动以及建设期价格变动引起的建设投资增加额，包括价
差预备费、建设期利息等。
静态投资=1000+2500+700+210=4410万元。
【2021·单选】下列建设项目总投资中，属于动态投资部分的是（ ）。
A.预备费和铺底流动资金
B.工程建设其他费和铺底流动资金
C.价差预备费和建设期利息
D.建设期利息和铺底流动资金
【答案】C
【解析】固定资产投资可以分为静态投资和动态投资两个部分。静态投资部分由设备及工器具购
置费、建筑安装工程费、工程建设其他费和基本预备费构成。动态投资部分，是指在建设期内，因建
设期利息和国家新批准的税费、汇率、利率变动以及建设期价格变动引起的建设投资增加额，包括价
差预备费、建设期利息等。
【真题知识点展示及拓展】
生产性建设项目总投资包括建设投资、建设期利息和流动资金三部分；非生产性建设项目总投资
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包括建设投资和建设期利息两部分。
13.2 设备及工器具购置费构成及计算
【考点】设备及工器具购置费构成及计算
【真题展示】
【2024·单选】某公司从国外进口一套机电设备，相关费用折合成人民币为：离岸价 1500万元，
国外运费 90 万元，国外运输保险费 4.5 万元；银行财务费 6 万元，进口关税税率 10%，增值税税率
13%。该进口设备增值税为（ ）万元。
A.207.285
B.214.500
C.228.794
D.228.014
【答案】D
【解析】到岸价=离岸价+国外运费+国外运输保险费=1500+90+4.5=1594.5（万元）。
进口关税=到岸价×进口关税税率=1594.5×10%=159.45（万元）。
增值税=（到岸价+进口关税）×增值税税率=（1594.5+159.45）×13%=228.014（万元）。
【2020·多选】关于国产设备原价的说法，正确的有（ ）。
A.国产标准设备的原价一般是指出厂价
B.由设备成套公司供应的国产标准设备，原价为订货合同价
C.国产标准设备在计算原价时，一般按带有备件的出厂价计算
D.非标准国产设备原价的计算方法应简便，并使估算价接近实际出厂价
E.非标准国产设备原价中应包含运杂费
【答案】ABCD
【解析】国产标准设备是指按照主管部门颁布的标准图纸和技术要求，由设备生产厂批量生产的，
符合国家质量检验标准的设备。国产标准设备原价一般指的是设备制造厂的交货价，即出厂价。如设
备由设备成套公司供应，则以订货合同价为设备原价。有的设备有两种出厂价，即带有备件的出厂价
和不带有备件的出厂价。在计算设备原价时，一般按带有备件的出厂价计算。非标准设备是指国家尚
无定型标准备，各设备生产厂不可能在工艺过程中采用批量生产，只能按一次订货，并根据具体的设
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备图纸制造的设备。非标准设备原价有多种不同的计算方法。如成本计算估价法、系列设备插入估价
法、分部组合估价法、定额估价法等。无论哪种方法，都应该使非标准设备计价的准确度接近实际出
厂价，并且计算方法要简便。
【真题知识点展示及拓展】
一、设备购置费
设备及工器具购置费统称为设备购置费。设备购置费由设备原价及设备运杂费构成。其计算公式
为：
设备购置费=设备原价（或进口设备抵岸价）+设备运杂费
上式中，设备原价指国内采购设备的出厂（场）价格，或国外采购设备的抵岸价格；设备运杂费
指除设备原价之外的关于设备采购、运输、途中包装及仓库保管等方面支出费用的总和。
二、国产设备及工器具原价
国产设备又分国产标准设备和国产非标准设备。
国产标准设备原价一般指的是设备制造厂的交货价，即出厂价。如由设备成套公司供应，则以订
货合同价为设备原价。有的设备带有备件，一般按带有备件的出厂价计算。
国产非标准设备原价有多种不同的计算方法，如成本计算估价法、系列设备插入估价法、分部组
合估价法、定额估价法等。采用的方法应使非标准设备计价的准确度接近实际出厂价，且计算简便。
三、进口设备抵岸价
交货方式 交货地点 卖方风险 买方风险
出口国内陆的某 及时提交合同规定的货物 按时接受货物，交付货款，承担
内陆交货类 个地点（买方风险 和有关凭，并承担交货前的 接货后的一切费用和风险，自行
较大） 一切费用和风险 办理出口手续、装运出口
进口国的港口或
双方的责任、风险和费用以约定的交货地点为分界线，卖方将
目的地交货类 内陆（卖方风险较
货物置于买方控制之下以后，才能向买方收取货款
大）
负责在合同规定的港口、期 负责租船、订舱，支付运费，并将
出口国的装运港 限内，将货物装上买方指定 船期、船名通知卖方；货物装船后
装运港交货类
（双方风险负担 的船只，并及时通知买方；的一切手续、费用和风险；接受卖
（最常用）
较均衡） 货物装船前的一切手续、费 方提供的装运单据，按合同规定支
用和风险 付货款
进口设备抵岸价=进口设备货价+国外运费+国外运输保险费+银行财务费+外贸手续费+进口关税+
增值税+消费税
到岸价（CIF）=离岸价（FOB）+国外运费+国际运输保险费
①国外运费=离岸价（FOB）×运费费率 或 国外运费=运量×单位运价
②国外运输保险费= ×国外运输保险费费率
③银行财务费=离岸价×银行财务费费率
④外贸手续费=到岸价×外贸手续费费率
⑤进口关税=到岸价×进口关税税率
⑥增值税=（到岸价+关税+消费税）×增值税税率
⑦消费税= ×消费税税率
三、设备运杂费
（1）国产标准设备由设备制造厂交货地点起至工地仓库（或施工组织设计指定的需要安装设备
的堆放地点）止所发生的运费和装卸费。
（2）进口设备则由我国到岸港口、边境车站起至工地仓库（或施工组织设计指定的需要安装设
备的堆放地点）止所发生的运费和装卸费。
（3）在设备出厂价格中没有包含的设备包装和包装材料器具费。
（4）供销部门的手续费。
（5）建设单位（或工程承包公司）的采购与仓库保管费。
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（6）成套公司的服务费。
设备运杂费计算公式为：设备运杂费=设备原价×设备运杂费率
13.3 建筑安装工程费构成及计算
【考点】建筑安装工程费（按费用构成要素划分）
【真题展示】
【2024·多选】按费用构成要素划分，下列费用中，应计入建筑安装工程材料费的有（ ）。
A.材料采购费
B.材料运杂费
C.材料在运输装卸过程中不可避免的损耗费
D.施工机械日常维修保养的材料费
E.对材料进行一般鉴定和检查的费用
【答案】ABC
【解析】材料费是指工程施工过程中耗费的各种原材料、半成品、构配件的费用，以及周转材料
等的摊销、租赁费用，由材料原价、运杂费、运输损耗费和采购及保管费构成。
（1）材料原价：是指材料、工程设备的出厂价格或商家供应价格。工程设备是指构成或计划构
成永久工程一部分的机电设备、金属结构设备、仪器装置及其他类似的设备和装置。
（2）运杂费：是指材料、工程设备自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。
（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。
（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料、工程设备过程中所需要的各项费用。
包括采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
【2024·单选】按费用构成要素划分，下列费用中，属于建筑安装工程费中企业管理费的是（ ）。
A.养老保险费
B.工伤保险费
C.劳动保护费
D.高空作业津贴费
【答案】C
【解析】企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需的费用，由管理人员工资、
办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险和职工福利费、劳动保护费、检
验试验费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金、城市维护建设税、教育费附加和
地方教育附加及其他管理费构成。
AB选项属于规费；D选项属于人工费。
【2023·多选】下列费用中，属于建筑安装工程规费的有（ ）。
A.职工福利费
B.工伤保险费
C.劳动保护费
D.职工教育经费
E.养老保险费
【答案】BE
【解析】规费是指按同家法律、法规规定，由省级政府和省级有关权力部门规定必须缴纳或计取
的费用。包括：1.社会保险费：（1）养老保险费，（2）失业保险费，（3）医疗保险费，（4）生育保险
费，（5）工伤保险费。2.住房公积金。
【2022·单选】因执行国家或社会义务，按计时工资标准支付给从事建筑安装工程施工生产工人
的工资，属于建筑安装工程人工费中的（ ）。
A.奖金
B.特殊情况下支付的工资
C.津贴补贴
D.加班加点工资
【答案】B
【解析】特殊情况下支付的工资：是指根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计
划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标
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准或计时工资标准的一定比例支付的工资。
【2022·多选】下列费用中，属于施工企业管理费的有（ ）。
A.施工人员工资性津贴
B.职工集体福利费
C.施工现场场地清理费
D.劳动保护费
E.工程点交费
【答案】BD
【解析】企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需的费用，由管理人员工资、
办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险和职工福利费、劳动保护费、检
验试验费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金、城市维护建设税、教育费附加和
地方教育附加及其他管理费构成。
【2022·单选】根据我国现行建筑安装工程费用项目组成的相关规定，企业按规定标准为职工缴
纳的基本医疗保险费应计入建筑安装工程费用中的（ ）。
A.人工费
B.措施项目费
C.企业管理费
D.规费
【答案】D
【解析】规费是指按国家法律、法规规定，由省级政府和省级有关权力部门规定必须缴纳或计取
的费用。包括：（1）社会保险费：养老保险费、失业保险费、医疗保险费、生育保险费、工伤保险
费；（2）住房公积金。
【2021·单选】下列施工中发生的与材料有关的费用，属于建筑安装工程费中材料费的是（ ）。
A.对原材料进行一般鉴定、检查所发生的费用
B.原材料在运输装卸过程中不可避免的损耗用
C.施工机械场外运输所需的辅助材料费
D.机械设备日常保养所需的材料费用
【答案】B
【解析】材料费是指工程施工过程中耗费的各种原材料、半成品、构配件的费用，以及周转材料
等的摊销、租赁费用。内容包括：1.材料原价：是指材料、工程设备的出厂价格或商家供应价格。2.
运杂费：是指材料、工程设备自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。3.运输损耗
费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。4.采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材
料、工程设备的过程中所需要的各项费用。包括采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
对原材料进行一般鉴定，检查所发生的费用属于企业管理费的检验试验费。施工机械场外运输所
需的辅助材料费和机械设备日常保养所需的材料费用属于施工机械使用费。
【2021·单选】施工企业按规定标准发放的工作服、手套、防暑降温饮料等发生的费用，应计入
建筑安装工程费中的（ ）。
A.津贴补贴
B.劳动保护费
C.特殊情况下支付的工资
D.劳动保险费
【答案】B
【解析】劳动保护费是企业按规定发放的劳动保护用品的支出。如工作服、手套、防暑降温饮料
以及在有碍身体健康的环境中施工的保健费用等。
【2020·单选】从事建筑安装工程施工生产的工人，工伤期间的工资属于人工费中的（ ）。
A.特殊情况支付的工资
B.计时工资
C.津贴补贴
D.加班加点工资
【答案】A
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【解析】人工费中特殊情况下支付的工资，是指根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、
产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计
时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。
【2020·单选】下列费用项目中，属于施工企业管理费的是（ ）。
A.生产工人津贴
B.短期借款利息支出
C.已完工程保护费
D.劳动保护费
【答案】D
【解析】企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需的费用，由管理人员工资、
办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险和职工福利费、劳动保护费、检
验试验费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金、城市维护建设税、教育费附加和
地方教育附加及其他管理费构成。
生产工人津贴属于人工费；短期借款利息支出不属于建筑安装工程费；已完工程保护费属于措施
项目费。
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1.人工费
人工费是指按工资总额构成规定，支付给从事建筑安装工程施工的生产工人和附属生产单位工人
的各项费用。
1.计时工资或计件工资
2.奖金（节约奖，劳动竞赛奖）
3.津贴补贴（流动施工津贴、特殊地区施工津贴、高温（寒）作业临时津贴、高空津贴）
4.加班加点工资
5.特殊情况下支付的工资（根据国家法律、法规和政策规定）
人工费的计算公式为：
人工费=∑（工日消耗量×日工资单价）
2.材料费
（1）材料原价：是指材料、工程设备的出厂价格或商家供应价格。工程设备是指构成或计划构
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成永久工程一部分的机电设备、金属结构设备、仪器装置及其他类似的设备和装置。
（2）运杂费：是指材料、工程设备自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。
（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。
（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料、工程设备过程中所需要的各项费用。
包括采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
材料费计算公式为：
材料费=∑（材料消耗量×材料单价）
工程设备费计算公式为：
工程设备费=∑（工程设备量×工程设备单价）
3.施工机具使用费
包括施工机械使用费和仪器仪表使用费。
（1）施工机械使用费包括使用费和租赁费，由下列费用组成：
①折旧费
②检修费
③维护费
④安拆费及场外运费（大型机械除外）
⑤人工费：机上司机（司炉）和其他操作人员的人工费
⑥燃料动力费
⑦其他费用：施工机械的车船税、保险费及检测费
（2）施工仪器仪表使用费是指工程施工所发生的仪器仪表使用费或租赁费。
4.企业管理费
企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需的费用。
（1）管理人员工资
（2）办公费
（3）差旅交通费
（4）固定资产使用费
（5）工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、
交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。
（6）劳动保险和职工福利费：是指由企业支付的职工退职金、按规定支付给离休干部的经费，
集体福利费、夏季防暑降温费、冬季取暖补贴、上下班交通补贴等。
（7）劳动保护费：是企业按规定发放的劳动保护用品的支出。如工作服、手套、防暑降温饮料
以及在有碍身体健康的环境中施工的保健费用等。
（8）检验试验费：是指施工企业按照有关标准规定，对建筑以及材料、构件和建筑安装物进行
一般鉴定、检查所发生的费用。包括自设试验室进行试验所耗用的材料等费用。不包括新结构、新材
料的试验费，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用和发包人委托检测机构进行检测的
费用，对此类检测发生的费用，由发包人在工程建设其他费用中列支。对施工企业提供的具有合格证
明的材料进行检测，其结果不合格的，该检测费用由施工企业支付。
（9）工会经费
（10）职工教育经费：是指按职工工资总额的规定比例计提，企业为职工进行专业技术和职业技
能培训、专业技术人员继续教育、职工职业技能鉴定、职业资格认定以及根据需要对职工进行各类文
化教育所发生的费用。
（11）财产保险费
（12）财务费
（13）税金（房车土印）
（14）城市维护建设税（7%、5%、1%）
（15）教育费附加（3%）
（16）地方教育附加（2%）
（17）其他管理费：包括技术转让费、技术开发费、投标费、业务招待费、绿化费、广告费、公
证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等。
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企业管理费以企业管理费率乘以计算基数确定，其计算公式为：
以人工费为计算基数
以人工费和机械费合计为计算基数
以分部分项工程费为计算基数
注：上述公式适用于施工企业投标报价时自主确定管理费。工程造价管理机构在确定计价定额中
企业管理费时，应以定额人工费或（定额人工费+定额机械费）作为计算基数。
5.利润
工程造价管理机构在确定计价定额中的利润时，应以定额人工费或定额人工费与定额机械费之和
作为计算基数，以单位（单项）工程为单元测算。利润在税前建筑安装工程费的比重可按不低于 5%
且不高于7%的费率计算。
6.规费（五险一金）
（1）社会保险费：包括企业按照规定标准为职工缴纳的基本养老保险费、失业保险费、医疗保
险费、生育保险费和工伤保险费。
（2）住房公积金。
（3）其他应列而未列入的规费。
社会保险费和住房公积金应以定额人工费为计算基础。其他应列而未列入的规费按实际发生计取。
社会保险费和住房公积金=∑（工程定额人工费×社会保险费率和住房公积金费率）
7.税金（增值税）
建筑安装工程造价（含税）=税前工程造价×（1+9%）
税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目
均以不包含增值税（可抵扣进项税额）的价格计算。
由此，税金计算公式为：
税金=税前工程造价×税率（或征收率）
或
【考点】建筑安装工程费（按造价形成划分）
【真题展示】
【2024·单选】施工现场设立安全警示标志、修建现场围挡所需的费用应列入（ ）。
A.措施项目费
B.分部分项工程费
C.暂列金额
D.总承包服务费
【答案】A
【解析】安全文明施工费：是指施工现场为达到环保要求、文明施工、安全施工所需要的环境保
护费、文明施工费、安全施工费及临时设施费、建筑工人实名制管理费。其中，临时设施费：是指施
工企业为进行建设工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用，
包括临时设施的搭设、维修、拆除、清理费或摊销费等。施工现场设立的安全警示标志，现场围挡等
所需的费用属于安全文明施工费，归属于措施项目费的一项。
【2023·单选】塔式起重机自停放地点运至施工现场的运输、拆卸、安装的费用属于建筑安装工
程费中的（ ）。
A.措施项目费
B.施工机具使用费
C.分部分项工程费
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第 85 页 共 142 页学员专用 请勿外泄
D.其他项目费
【答案】A
【解析】大型机械设备进出场及安拆费是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施
工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸
所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用，属于措施项目费的一项。
大型机械设备进出场及安拆费主要针对“大型”机械设备，例如塔式起重机；而安拆费与场外运费主
要针对小型施工机械（如电锤、车床等工具）。
【2023·多选】下列措施项目费中，宜采用综合单价法计价的有（ ）。
A.冬雨季施工增加费
B.垂直运输工程费
C.脚手架工程费
D.混凝土模板工程费
E.夜间施工增加费
【答案】BCD
【解析】此题可用排除法。
对于国家计算规范规定应予计量的措施项目，措施项目费计算公式为：
措施项目费=∑（措施项目工程量×综合单价）
国家计算规范规定不宜计量的措施项目，措施项目费计算方法分别为：
安全文明施工费=计算基数×安全文明施工费费率（%）
夜间施工增加费=计算基数×夜间施工增加费费率（%）
二次搬运费=计算基数×二次搬运费费率（%）
冬雨季施工增加费=计算基数×冬雨季施工增加费费率（%）
已完工程及设备保护费=计算基数×已完工程及设备保护费费率（%）
【2023·单选】在进行投标报价时，对于措施项目中的已完工程及设备保护费，适宜采用的计算
方法是（ ）。
A.工程量乘以综合单价
B.分包价格加上管理费
C.分包价格加上风险费
D.计算基数乘以费率
【答案】D
【解析】国家计算规范规定不宜计量的措施项目：
已完工程及设备保护费=计算基数×已完工程及设备保护费费率（%）
式中，计费基数应为定额人工费（或定额人工费+定额机械费），其费率由工程造价管理机构根据
各专业工程特点和调查资料综合分析后确定。
【2021·多选】《建设工程工程量清单计价规范》中分部分项工程的综合单价除包括人、料、机
费用外，还包括（ ）。
A.利润
B.一定范围内的风险费用
C.规费
D.管理费
E.税金
【答案】ABD
【解析】综合单价包括人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费和利润以及一定范围的风
险费。
【2021·单选】根据《建设工程工程量清单计价规范》，关于暂列金额的说法，正确的是（ ）。
A.暂列金额应由投标人根据招标工程量清单列出的内容和要求估算
B.暂列金额应包括在签约合同价内，属承包人所有
C.暂列金额不能用于施工中发生的工程变更的费用支出
D.暂列金额可用于施工过程中索赔、现场签证的费用支出
【答案】D
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【解析】暂列金额：是指发包人在工程量清单中暂定并包括在工程合同价款中的一笔款项。用于
施工合同签订时尚未确定或者不可预见的所需材料、工程设备、服务的采购，施工中可能发生的工程
变更、合同约定调整因素出现时的工程价款调整以及发生的索赔、现场签证确认等的费用。
暂列金额由发包人根据工程特点，按有关计价规定估算，施工过程中由发包人掌握使用、扣除合
同价款调整后如有余额，归发包人。
【2020·单选】施工现场设立的安全警示标志，现场围挡等所需的费用属于（ ）费用。
A.措施项目
B.分部分项工程
C.零星项目
D.其他项目
【答案】A
【解析】施工现场设立的安全警示标志，现场围挡等所需的费用属于安全文明施工费，归属于措
施项目费的一项。
【2020·单选】建筑工人实名制管理费应计入（ ）。
A.规费
B.其他项目费
C.措施项目费
D.分部分项工程费
【答案】C
【解析】安全文明施工费中包括：环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费，建筑工
人实名制管理费。安全文明施工费属于措施项目费。
【2020·单选】将塔式起重机自停放地点运至施工现场的运输、拆卸、安装的费用属于（ ）。
A.施工机械使用费
B.二次搬运费
C.固定资产使用费
D.大型机械进出场及安拆费
【答案】D
【解析】大型机械设备进出场及安拆费是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施
工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及、转移费用及机械在施工现场进行安装、拆
卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用，属于措施项目费的一项。
大型机械设备进出场及安拆费主要针对“大型”机械设备，例如塔式起重机；而安拆费与场外运费主
要针对小型施工机械（如电锤、车床等工具）。
【真题知识点展示及拓展】
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1.分部分项工程费
各类专业工程的分部分项工程划分详见现行国家或行业计算规范。
分部分项工程费计算公式为：
分部分项工程费=∑（分部分项工程量×综合单价）
式中，综合单价包括人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费和利润以及一定范围的风险
费用（下同）。
2.措施项目费
（1）安全文明施工费：是指施工现场为达到环保要求、文明施工、安全施工所需要的环境保护
费、文明施工费、安全施工费及临时设施费、建筑工人实名制管理费。
临时设施费：是指施工企业为进行建设工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑
物和其他临时设施费用，包括临时设施的搭设、维修、拆除、清理费或摊销费等。
（2）夜间施工增加费
（3）二次搬运费
（4）冬雨季施工增加费
（5）已完工程及设备保护费
（6）工程定位复测费
（7）特殊地区施工增加费
（8）大型机械设备进出场及安拆费
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（9）脚手架工程费
对于应予计量的措施项目，计算公式为：措施项目费=∑（措施项目工程量×综合单价）
对于不宜计量的措施项目，计算方法分别为：计算基数×对应费率（%）
式中，安全文明施工费的计算基数应为定额基价（定额分部分项工程费+定额中可以计量的措施
项目费）、定额人工费（或定额人工费+定额机械费）；夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季施工增
加费、已完工程及设备保护费计算基数应为定额人工费（或定额人工费+定额机械费）。
3.其他项目费
其他项目费由暂列金额、计日工和总承包服务费构成。
（1）暂列金额：是指发包人在工程量清单中暂定并包括在工程合同价款中的一笔款项。用于施
工合同签订时尚未确定或者不可预见的所需材料、工程设备、服务的采购，施工中可能发生的工程变
更、合同约定调整因素出现时的工程价款调整以及发生的索赔、现场签证确认等的费用。
暂列金额由发包人根据工程特点，按有关计价规定估算，施工过程中由发包人掌握使用、扣除合
同价款调整后如有余额，归发包人。
（2）计日工：是指在施工过程中，承包人完成发包人提出的施工图纸以外的零星项目或工作所
需的费用。
计日工由发包人和承包人按施工过程中的签证计价。
（3）总承包服务费：是指总承包人为配合、协调发包人进行的专业工程发包，对发包人自行采
购的材料、工程设备等进行保管以及施工现场管理、竣工资料汇总整理等服务所需的费用。
总承包服务费由发包人在最高投标限价中根据总包服务范围和有关计价规定编制，承包人投标时
自主报价，施工过程中按签约合同价执行。
4.规费和税金
建设项目工程发包人和承包人均应按照省、自治区、直辖市或行业建设主管部门发布的标准计算
规费和税金，不得作为竞争性费用。
13.4 工程建设其他费构成及计算
【考点】工程建设其他费构成及计算
【真题展示】
【2024·单选】下列费用中属于工程建设其它费中联合试运转费的是（ ）。
A.试运转过程中因施工质量原因发生的处理费用
B.单台设备调试费用
C.试运转过程中因设备缺陷发生的处理费用
D.施工单位参加试运转的人工费
【答案】D
【解析】联合试运转费是指新建或新增加生产能力的工程项目，在交付生产前按照设计文件规定
的工程质量标准和技术要求，对整个生产线或装置进行负荷联合试运转所发生的费用净支出（试运转
支出大于收入的差额部分费用）。包括试运转所需材料、燃料及动力消耗、低值易耗品、其他物料消
耗、工具用具使用费、机械使用费、联合试运转人员工资、非建设单位参加试运转人工费、专家指导
费以及必要的工业炉烘炉费等。
联合试运转费不包括应由设备安装工程费用开支的单机试车及空载试车费用，以及在试运转中暴
露出来的因施工原因或设备缺陷等发生的处理费用。
【2022·多选】下列费用中，属于工程建设其他费用中联合试运转费的有（ ）。
A.生产单位提前进厂参加设备调试的人员工资
B.生产职工培训费
C.施工单位参加试运转人员的人工费
D.试运转所需低值易耗品费用
E.交付生产前发生的必要工业炉烘炉费
【答案】CDE
【解析】联合试运转费是指新建或新增加生产能力的工程项目，在交付生产前按照设计文件规定
的工程质量标准和技术要求，对整个生产线或装置进行负荷联合试运转所发生的费用净支出（试运转
支出大于收入的差额部分费用）。包括试运转所需材料、燃料及动力消耗、低值易耗品、其他物料消
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第 89 页 共 142 页学员专用 请勿外泄
耗、工具用具使用费、机械使用费、联合试运转人员工资、非建设单位参加试运转人工费、专家指导
费以及必要的工业炉烘炉费等。
联合试运转费不包括应由设备安装工程费用开支的单机试车及空载试车费用，以及在试运转中暴
露出来的因施工原因或设备缺陷等发生的处理费用。
【2021·多选】关于联合试运转费的说法，正确的（ ）。
A.不发生试运转或试运转收入大于费用支出的工程，不列联合试运转费
B.当联合试运转收入小于试运转支出时，联合试运转费=联合试运转费用支出-联合
试运转收入
C.联合试运转费包括在试运转中暴露出来的因施工原因发生的处理费用
D.联合试运转费包括单台设备的调试费用
E.联合试运转支出包括施工单位参加试运转的人工费、专家指导费
【答案】ABE
【解析】联合试运转费是指新建或新增加生产能力的工程项目，在交付生产前按照设计文件规定
的工程质量标准和技术要求，对整个生产线或装置进行负荷联合试运转所发生的费用净支出（试运转
支出大于收入的差额部分费用）。包括试运转所需材料、燃料及动力消耗、低值易耗品、其他物料消
耗、工具用具使用费、机械使用费、联合试运转人员工资、非建设单位参加试运转人工费、专家指导
费以及必要的工业炉烘炉费等。
不发生试运转或试运转收入大于（或等于）费用支出的工程，不列此项费用。
联合试运转费不包括应由设备安装工程费用开支的单机试车及空载试车费用，以及在试运转中暴
露出来的因施工原因或设备缺陷等发生的处理费用。
【2021·单选】发包人为验证某结构构件的安全性，要求承包人对结构件进行破坏性试验发生的
费用属于（ ）。
A.研究试验费
B.固定资产使用费
C.施工机具校验费
D.检验试验费
【答案】A
【解析】研究试验费指为建设项目提供或验证设计数据、资料等进行必要的研究试验及按照相关
规定在建设过程中必须进行试验、验证所需的费用（如桩基检测费、深基坑监测费等）。包含项目所
在地规定应由建设单位承担的工程检测费用，或自行或委托其他部门的专题研究、试验所需的人工费、
材料费、试验设备及仪器使用费等。
对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用和建设单位委托检测机构进行检测的费用，
对此类检测发生的费用，由建设单位在工程建设其他费用中列支。
【2020·单选】建设单位对设计方案进行评审而发生的费用应计入工程建设其他费用中的（ ）。
A.专项评价费
B.勘察设计费
C.工程管理费
D.建设管理费
【答案】D
【解析】设计评审费指根据国家有关规定，对工程项目的设计文件进行评审所发生的费用。主要
指立项阶段报告评审、初步设计文件评审以及施工图设计文件评审。设计评审费属于建设管理费。
【真题知识点展示及拓展】
工程建设其他费主要包括：土地使用费和其他补偿费、建设管理费、前期工作咨询费、专项评价
费、研究试验费、勘察设计费、场地准备费和临时设施费、引进技术和进口设备材料其他费、特殊设
备安全监督检验费、市政公用配套设施费、联合试运转费、工程保险费、专利及专有技术使用费、生
产准备费、其他费用等。
工程建设其他费必须或应该发生时计费，不发生时不计费；若遇地方政策规定需要增加的费用，
应按地方规定执行。
一、建设管理费
建设管理费是指建设单位为组织完成工程项目建设，在建设期内发生的各类管理性费用，包括建
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第 90 页 共 142 页学员专用 请勿外泄
设单位管理费（项目建设管理费）、工程监理费、设备监造费、招标投标费（招标代理费）、设计评审
费、特殊项目定额研究及测定费、其他咨询费、印花税等。
1.建设单位管理费（项目建设管理费）
指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的支出。实行代建
制管理的项目一般不得同时列支代建管理费和项目建设管理费，确需同时发生的，两项费用之和不得
高于上述计算的项目建设管理费限额。
4.招标投标费（招标代理费）
根据《招标投标法》规定，招标人可以自行招标，也可以委托招标代理机构办理招标事项。
二、专项评价费
专项评价费是指建设单位按照国家规定委托有资质的单位开展专项评价及有关验收工作发生的
费用。
三、研究试验费
指为建设项目提供或验证设计数据、资料等进行必要的研究试验及按照相关规定在建设过程中必
须进行试验、验证所需的费用（如桩基检测费、深基坑监测费等）。
包含项目所在地规定应由建设单位承担的工程检测费用，或自行或委托其他部门的专题研究、试
验所需的人工费、材料费、试验设备及仪器使用费等。
不包括应由科技三项费用（即新产品试制费、中间试验费和重要科学研究补助费）开支的费用和
应在建筑安装费中列支的施工企业对建筑材料、构件和建筑物进行一般鉴定、检查所发生的费用，以
及应由勘察设计费或工程费用中开支的费用。
四、场地准备费和临时设施费
1.场地准备费
指建设项目为达到工程开工条件所发生的未列入工程费用的场地平整以及对建设场地余留的有
碍于施工建设的设施进行拆除清理所发生的费用，建设场地的大型土石方工程应进入工程费用中的总
图运输费用中。
场地准备费应根据实际情况估算计列，有合同或协议的按合同或协议计列。
2.临时设施费
指建设单位为满足工程项目建设、生活、办公的需要，用于临时设施建设、维修、租赁、使用所
发生或摊销的费用。包括施工建设需要而提供到场地界区的未列入工程费用的临时水、电、路、讯、
气等工程和临时仓库、办公、生活等建（构）筑物的建设、维修、拆除、摊销费用或租赁费用，以及
铁路、码头租赁等费用。
场地准备及临时设施费应尽量与永久性工程统一考虑。此项费用不包括已列入建筑安装工程费用
中的施工单位临时设施费用。
临时设施费按工程量计算，或者按工程费用比例计算。按工程费用比例计算的应按下式计算：
临时设施费=工程费用×临时设施费费率
临时设施费费率视项目特点确定。
五、联合试运转费
指新建或新增加生产能力的工程项目，在交付生产前按照设计文件规定的工程质量标准和技术要
求，对整个生产线或装置进行负荷联合试运转所发生的费用净支出（试运转支出大于收入的差额部分
费用）。包括试运转所需材料、燃料及动力消耗、低值易耗品、其他物料消耗、工具用具使用费、机
械使用费、联合试运转人员工资、非建设单位参加试运转人工费、专家指导费以及必要的工业炉烘炉
费等。
联合试运转费=联合试运转支出-联合试运转收入
不发生试运转或试运转收入大于（或等于）费用支出的工程，不列此项费用。
个别新工艺、新产品项目联合试运转发生的费用由建设单位组织编制投料试车计划和预算，经投
资主管部门审定后列入设计概算。
联合试运转费不包括应由设备安装工程费用开支的单机试车及空载试车费用，以及在试运转中暴
露出来的因施工原因或设备缺陷等发生的处理费用。
试运行期应按下列规定确定：
①引进国外设备项目按建设合同中规定的试运行期执行，国内一般性建设项目试运行期原则上应
按批准的设计文件所规定的期限执行。
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第 91 页 共 142 页学员专用 请勿外泄
②个别行业的建设项目试运行期需要超过规定试运行期的，应报项目设计文件审批机关批准。
③试运行期一经确定，各建设单位应严格按规定执行，不得擅自缩短或延长。
六、生产准备费
在建设期内，建设单位为保证项目正常生产而发生的人员培训费、提前进厂费，以及投产使用必
备的办公、生活家具用具及工器具等的购置费用。
13.5 预备费计算
【考点】预备费计算
【真题展示】
【真题知识点展示及拓展】
预备费由基本预备费和价差预备费构成。
一、基本预备费
基本预备费是指在项目实施中可能发生难以预料的支出，需要预先预留的费用，又称不可预见费。
主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。
基本预备费=（工程费用+工程建设其他费用）×基本预备费费率
二、价差预备费
价差预备费是指为在建设期内利率、汇率或价格等因素的变化而预留的可能增加的费用，亦称为
价格变动不可预见费。价差预备费的内容包括：人工、设备、材料、施工机具的价差费，建筑安装工
程费及工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等增加的费用。
式中P——价差预备费；
n——建设期年份数；
It——建设期第t年的投资计划额，包括工程费用、工程建设其他费用及基本预备费，即第
t年的静态投资计划额；
f——投资价格指数；
t——建设期第t年；
m——建设前期年限（从编制概算到开工建设年数）。
13.6 增值税计算
【考点】增值税应纳税额
【真题展示】
【2021·单选】采用简易计税方法计算建筑业增值税应纳税额时，增值税征收率为（ ）。
A.6%
B.9%
C.3%
D.13%
【答案】C
【解析】当采用简易计税方法时，建筑业增值税征收率为3%。
【真题知识点展示及拓展】
一、应纳税额计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
3.购进农产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和 9%的扣除率计算的进项
税额。
4.自境外单位或个人购进劳务服务等，从税务机关或扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证
上注明的增值税额。
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物等。
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第 92 页 共 142 页学员专用 请勿外泄
2.非正常损失的购进货物及相关劳务等。
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物劳务等。
4.国务院规定的其他项目。
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
二、建筑业增值税计算办法
1.一般计税方法（一般纳税人）
一般计税方法的应纳税额，按照建筑业增值税税率 9%计算
增值税销项税额=税前造价×9%
税前造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均不
包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。
2.简易计税方法（小规模纳税人）
简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。
当采用简易计税方法时，建筑业增值税征收率为 3%。
增值税=税前造价×3%
税前造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以
包含增值税进项税额的含税价格计算。
13.7 建设期利息与流动资金计算
【考点】建设期利息
【真题展示】
【2024·单选】某项目建设期2年，共向银行借款30000万元，借款年利率4.5%。第1年和第2
年借款比例分别为 45%和 55%。假设借款在各年内均衡使用，建设期内只计息不付息。编制设计概算
时，该项目建设期利息总和为（ ）万元。
A.1296.169
B.607.500
C.992.419
D.1984.838
【答案】A
【解析】第一年利息：30000×45%×1/2×4.5%=303.75（万元）；
第二年利息：（30000×55%×1/2+30000×45%+303.75）×4.5%=992.41875（万元）；
建设期利息合计：303.75+992.41875=1296.169（万元）。
【2022·单选】某项目建设期为 2 年，共向银行借款 20000 万元，借款年有效利率为 6%。第 1
和第 2 年借款比例分别为 45%和 55%。借款在各年内均衡使用，建设期内只计息不付息。则编制设计
概算时该项目建设期利息总和为（ ）万元。
A.1156.2
B.600.0
C.886.2
D.1772.4
【答案】A
【解析】第一年建设期利息：20000×45%×1/2×6%=270万元；
第二年建设期利息：（20000×45%+270+20000×55%×1/2）×6%=886.2万元；
建设期利息总和为：270+886.2=1156.2万元。
【2020·单选】某新建项目，建设期为 3 年，共向银行借款 1300 万元，其中第一年借款 700 万
元，第二年借款 600 万元，借款在各年内均衡使用，年利率为 6%，建设期每年计息，但不还本付息，
则第3年应计的借款利息为（ ）万元。
A.0
B.82.94
C.85.35
D.104.52
【答案】B
【解析】借款当年按照一半计算，其余年份按全年计息。第一年利息：700/2×6%=21万元；第二
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第 93 页 共 142 页学员专用 请勿外泄
年利息：（600/2+700+21）×6%=61.26万元；第三年利息：（700+21+600+61.26）×6%=82.94万元。
【真题知识点展示及拓展】
建设期利息包括各类借款利息、债券利息、贷款评估费、国外借款手续费及承诺费、汇兑损益、
债券发行费用及其他债务利息支出或融资费用。
1.自有资金额度应符合国家或行业有关规定。
2.建设期利息是指项目借款在建设期内发生并计入固定资产的利息。为了简化计算，在编制投资
估算时通常假定借款均在每年的年中支用，借款第一年按半年计息，其余各年份按全年计息。
各年应计利息＝（年初借款本息累计+本年借款额/2）×年利率
第14章 工程计价依据
14.1 工程造价管理标准体系与工程定额体系
【考点】工程定额的分类
【真题展示】
【2024·单选】按编制用途分类，工程定额分为（ ）。
A.全国统一定额、行业定额、地区统一定额、企业定额
B.施工定额、预算定额、概算定额、概算指标、投资估算指标
C.建筑工程定额、设备安装工程定额、工器具定额、工程建设其他费定额
D.人工消耗定额、材料消耗定额、施工机具台班消耗定额
【答案】B
【解析】按编制用途分类，可以把工程定额分为施工定额、预算定额、概算定额、概算指标和投
资估算指标。
【2020·单选】下列定额中，属于施工企业内部使用的，以工序为对象编制的定额是（ ）。
A.预算定额
B.概算定额
C.费用定额
D.施工定额
【答案】D
【解析】施工定额是以同一性质的施工过程（工序）为对象，指在正常的施工条件下，完成一定
计量单位的工序所需消耗的人工、材料、施工机械台班数量及其费用标准。
【真题知识点展示及拓展】
一、工程定额的分类
人工消耗定额（人工/劳动定额）、材料消耗定额（材料定额）、施工机具消耗定
按生产要素分类
额（机具台班定额）
按编制用途分类 施工定额、预算定额、概算定额、概算指标、投资估算指标
按适用范围分类 全国统一定额、行业定额、地区统一定额、企业定额
建筑工程定额、设备安装工程定额、建筑安装工程费定额、工器具定额、工程
按费用性质分类
建设其他费用定额
（一）按编制用途分类
（1）施工定额。
施工定额是以同一性质的施工过程（工序）为对象，指在正常的施工条件下，完成一定计量单位
的工序所需消耗的人工、材料、施工机械台班数量及其费用标准。施工定额是工程定额中分项最细、
定额子目最多的一种定额，也是工程定额中的基础性定额。
施工定额是施工企业（建筑安装企业）为组织生产和加强管理在企业内部使用的一种定额，属于
企业定额的性质，是施工企业管理工作的基础。
施工定额是施工企业编制施工组织设计和施工工作计划的依据；是组织和指挥施工生产的有效工
具，企业通过下达施工任务书和限额领料单来实现组织管理和指挥施工生产；是编制施工预算，加强
企业成本管理和经济核算的基础；是计算工人劳动报酬的依据，工人的劳动报酬是根据工人劳动的数
量和质量来计量的，而施工定额为此提供了一个衡量标准，是计算工人计件工资的基础，也是计算奖
励工资的基础；施工定额有利于推广先进技术，施工定额水平中包含某些已成熟的先进施工技术和经
验，工人要达到或超过定额，就必须掌握和运用这些先进技术，如果工人想大幅度超过定额，就必须
创造性地劳动。
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（2）预算定额。
预算定额是以合格分项工程和结构构件为对象，指在正常的施工条件下，完成一定计量单位的合
格分项工程和结构构件所需消耗的人工、材料、施工机械台班数量及其费用标准。
预算定额是一种计价性定额，是以施工定额为基础综合扩大编制的。
（3）概算定额。
概算定额是以合格扩大分项工程或扩大结构构件为对象，指完成单位合格扩大分项工程或扩大结
构构件所需消耗的人工、材料、施工机具的数量及其费用标准。
概算定额是一种计价定额，一般以预算定额为基础综合扩大编制而成，主要用于设计概算的编制。
（4）概算指标。
概算指标是以单位工程为对象，指完成规定计量单位的合格单位工程资源消耗的经济指标。概算
指标是一种计价定额，一般以建筑面积、体积或成套设备装置的台或组等为计量单位。
概算指标是概算定额的扩大与合并，一般是在概算定额和预算定额的基础上编制。概算指标的设
定和初步设计的深度相适应，主要用于编制初步设计概算，是设计单位编制设计概算或建设单位编制
年度投资计划的依据，也可作为编制估算指标的基础。
（5）投资估算指标。
投资估算指标是以建设项目、单项工程、单位工程为对象，也是一种计价定额，主要用于编制投
资估算。
14.2 人工、材料与施工机具台班消耗量确定
【考点】人工定额消耗量确定
【真题展示】
【2024·多选】编制人工定额时，下列工人工作时间中，属于必需消耗的时间的有（ ）。
A.偶然和多余工作时间
B.基本工作时间
C.辅助工作时间
D.准备与结束工作时间
E.不可避免的中断时间
【答案】BCDE
【解析】必需消耗的工作时间包括有效工作时间、不可避免的中断时间和休息时间，有效工作时
间包括基本工作时间、辅助工作时间、准备与结束工作时间。偶然和多余工作时间属于损失时间。
【2023·多选】编制人工定额时，应计入定额时间的有（ ）。
A.由于劳动组织不合理导致工作中断所占用的时间
B.准备与结束工作时间
C.工人必需的休息时间
D.不可避免的中断时间
E.由于材料供应不及时引起的停工时间
【答案】BCD
【解析】准备与结束工作时间、工人必需的休息时间、不可避免的中断时间，属于必需消耗的工
作时间，应计入定额时间。
【2023·单选】下列人工定额制定方法中，属于技术测定法的是（ ）。
A.统计分析法
B.写实记录法
C.比较类推法
D.经验估计法
【答案】B
【解析】技术测定法是根据生产技术和施工组织条件，对施工过程中各工序采用测时法、写实记
录法、工作日写实法，测出各工序的工时消耗等资料，再对所获得的资料进行科学的分析，制定出人
工定额的方法。
【2022·单选】施工企业编制人工定额时，应区分工人工作必须消耗的时间和损失时间，下列工
人工作时间中，属于必须消耗时间的是（ ）。
A.工人偶然违背劳动纪律造成的损失时间
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B.材料供应不及时造成的停工时间
C.劳动组织不合理引起的停工时间
D.工人手工操作的辅助工作时间
【答案】D
【解析】必需消耗的工作时间，包括有效工作时间、休息时间和不可避免的中断时间，
有效工作时间包括基本工作时间、辅助工作时间、准备与结束工作时间。
【2021·多选】编制人工定额时，工人必需消耗的工作时间包括（ ）。
A.多余和偶然工作时间
B.休息时间
C.辅助工作时间
D.施工本身造成的停工时间
E.准备与结束工作时间
【答案】BCE
【解析】工人必需消耗的工作时间，包括有效工作时间、休息时间和不可避免的中断时间。有效
工作时间包括基本工作时间、辅助工作时间、准备与结束工作时间。
【2020·多选】编制人工定额时，下列时间属于工人在工作班内必需消耗的时间有（ ）。
A.辅助工作时间
B.准备与结束工作时间
C.材料供应不及时引起的停工时间
D.工人在工作过程中恢复体力所必需的休息时间
E.施工组织不善造成的停工时间
【答案】ABD
【解析】工人必需消耗的工作时间，包括有效工作时间、休息时间和不可避免的中断时间。有效
工作时间包括基本工作时间、辅助工作时间、准备与结束工作时间。
【真题知识点展示及拓展】
一、人工定额的确定方法
（1）技术测定法：通过测时法、写实记录法、工作日写实法，测出各工序的工时消耗等资料，
再对资料进行分析，制定人工定额。
（2）统计分析法：把过去同类工程或同类产品的工时消耗的统计资料，与当前生产技术和施工
组织条件的变化因素结合起来，进行统计分析的方法。
（3）比较类推法：对于规格多、工序重复、工作量小的施工过程，常采用比较类推法，必须掌
握类似程度和各种因素的异同程度。
（4）经验估计法：由专业得、经验丰富的人员经验估计，通常作为一次性定额使用。
二、工人工作时间消耗的分类
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工人工作时间分类图
（1）必需消耗的时间包括有效工作时间、休息时间和不可避免的中断时间。
辅助工作时间一般是手工操作，如果在机手并动的情况下，为避免重复计算不应再计辅助工作时
间的消耗。
准备与结束工作时间是执行任务前或任务完成后所消耗的时间；如工作地点、劳动工具和劳动对
象的准备工作时间，工作结束后的整理工作时间。
不可避免的中断时间指由于施工工艺特点引起的工作中断时间。与施工过程、工艺特点有关的工
作中断时间，应包含在定额时间内，但是应尽量缩短此项时间消耗；与工艺特点无关中断时间，是由
于劳动组织不合理引起的，属于损失时间，不能计入定额时间。
（2）损失时间中包括多余和偶然工作、停工、违背劳动纪律所引起的损失时间。
多余工作和偶然工作都是任务以外的工作，多余工作不能增加产品数量，不应计入定额时间。偶
然工作能够获得一定的产品，拟定定额时要适当考虑它的影响。如抹灰工不得不补上偶然遗留的墙洞
等。
停工时间是工作班内停止工作造成的工时损失，分为施工本身造成的停工时间和非施工本身造成
的停工时间，前者不计入拟定定额后者在定额中予以考虑。
抹灰工不得不补上偶然遗留的墙洞——偶然工作时间，拟定定额时要适当考虑。
由于水源、电源中断引起的停工时间——非施工本身造成的停工时间，拟定定额时要适当考虑。
【考点】非实体性材料（周转性材料）定额消耗量确定
【真题展示】
【2021·单选】某现浇混凝土结构施工采用的木模板，一次净用量为200㎡，现场制作安装不可
避免的损耗率为2%，可周转使用5次，每次补损率为5%，该模板的周转使用量为（ ）㎡。
A.48.00
B.48.96
C.49.44
D.51.00
【答案】B
【解析】一次使用量=净用量×（1+操作损耗率）=200×（1+2%）=204；周转使用量=（一次使用
量×[1+（周转次数-1）×补损率]）/周转次数=（204×[1+（5-1）×5%]）/5=48.96㎡。
【真题知识点展示及拓展】
周转性材料指在施工过程中多次使用、周转的工具性材料，如钢筋混凝土工程用的模板，搭设脚
手架用的杆子、跳板，挖土方工程用的挡土板等。
周转性材料消耗一般与下列四个因素有关：
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①第一次制造时的材料消耗（一次使用量）
②每周转使用一次材料的损耗（第二次使用时需要补充）
③周转使用次数
④周转材料的最终回收及其回收折价
周转性材料消耗量指标：一次使用量和摊销量
一次使用量：周转材料在不重复使用时的一次使用量，供施工企业组织施工用。
摊销量：周转材料退出使用，应分摊到每一计量单位的结构构件的周转材料消耗量，供施工企业
成本核算或投标报价使用
捣制混凝土结构木模板用量的计算公式如下：
一次使用量=净用量×（1+操作损耗率）
周转使用量=（一次使用量×[1+（周转次数−1）×补损率]）/周转次数
摊销量=周转使用量-回收量×回收折价率
【考点】机械工作时间消耗的分类
【真题展示】
【2023·单选】下列施工机械工时消耗中，属于必需消耗的工作时间是（ ）。
A.施工本身造成的停工时间
B.多余工作时间
C.不可避免的无负荷工作时间
D.低负荷下工作时间
【答案】C
【解析】在必需消耗的工作时间里，包括有效工作、不可避免的无负荷工作和不可避免的中断三
项时间消耗。不可避免的无负荷工作时间，是指由施工过程的特点和机械结构的特点造成的机械无负
荷工作时间。
【2021·单选】筑路机在工作区末端调头所消耗的时间，属于施工机械工作时间中的（ ）。
A.有效工作时间
B.多余工作时间
C.低负荷下的工作时间
D.不可避免的无负荷工作时间
【答案】D
【解析】不可避免的无负荷工作时间，是指由施工过程的特点和机械结构的特点造成的机械无负
荷工作时间。例如筑路机在工作区末端调头等，都属于此项工作时间的消耗。
【2020·单选】下列机械工作时间中，属于必须消耗的时间是（ ）。
A.不可避免的无负荷工作时间
B.低负荷下工作时间
C.多余工作和停工的时间
D.施工本身造成的停工时间
【答案】A
【解析】必需消耗的工作时间包括有效工作时间、不可避免的无负荷工作时间和不可避免的中断
时间。损失工作时间包括机械多余工作时间、机械停工时间、违背劳动纪律所消耗工作时间和低负荷
下工作时间。
【真题知识点展示及拓展】
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第 98 页 共 142 页学员专用 请勿外泄
机械工作时间分类图
1.必需消耗的工作时间包括有效工作、不可避免的无负荷工作和不可避免的中断时间。
（1）有效工作的时间消耗中又包括正常负荷下、有根据地降低负荷下的工时消耗。
正常负荷下的工作时间，是指机械在与机械说明书规定的计算负荷相符的情况下进行工作的时间。
有根据地降低负荷下工作的时间。例如，汽车运输重量轻而体积大的货物时，不能充分利用汽车
的载重吨位因而不得不降低其计算负荷。
（2）不可避免的无负荷工作时间，是指由施工过程的特点和机械结构的特点造成的机械无负荷
工作时间。例如筑路机在工作区末端调头。
（3）不可避免的中断工作时间，是与工艺过程的特点、机械的使用和保养、工人休息有关的中
断时间。
①与工艺过程的特点有关的不可避免中断工作时间，有循环的和定期的两种。循环的不可避免中
断，是在机械工作的每一个循环中重复一次。如汽车装货和卸货时的停车。定期的不可避免中断，是
经过一定时期重复一次。比如把灰浆泵由一个工作地点转移到另一工作地点时的工作中断。
2.损失工作时间，包括机械多余工作、机械停工、违背劳动纪律所消耗的工作时间和低负荷下的
工作时间。此项工作时间不能作为计算时间定额的基础。
（1）机械的多余工作时间，是机械进行任务内和工艺过程内未包括的工作而延续的时间。如工
人没有及时供料而使机械空运转的时间。
（2）机械的停工时间，按其性质也可分为施工本身造成和非施工本身造成的停工。前者是由于
施工组织得不好而引起的停工现象，如由于未及时供给机械燃料而引起的停工。后者是由于气候条件
所引起的停工现象，如暴雨时压路机的停工。
（3）违反劳动纪律引起的机械的时间损失，是指由于工人迟到早退或擅离岗位等原因引起的机
械停工时间。
（4）低负荷下的工作时间，是由于工人或技术人员的过错所造成的施工机械在降低负荷的情况
下工作的时间。例如，工人装车的砂石数量不足引起的汽车在降低负荷的情况下工作所延续的时间。
此项工作时间不能作为计算时间定额的基础。
14.3 人工、材料与施工机具台班单价确定
【考点】人工、材料与施工机具台班单价确定
【真题展示】
【2024·单选】某建筑材料出厂价4000元/吨，运输费用100元/吨，运输损耗率1%，采购保管
费费率2%，以上数据均不含增值税。该材料（不含增值税）单价为（ ）元/吨。
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A.4120.80
B.4141.00
C.4223.82
D.4182.00
【答案】C
【解析】材料单价=（材料原价+运杂费）×[1+运输损耗率（%）]×[1+采购保管费率（%）]=（4000+100）
×（1+1%）×（1+2%）=4223.82元/吨。
【2024·单选】计算施工机械台班单价时，已知施工机械预算价格48万元，预计使用年限10年，
年平均工作220个台班，净残值率5%，该机械台班折旧费为（ ）元。
A.207.27
B.218.18
C.229.09
D.229.67
【答案】A
【解析】台班折旧费=机械预算价格×（1-残值率）/耐用总台班数=480000×（1-5%）/（10×220）
=207.27元。
【2024·单选】下列施工机械的相关费用中，应计入施工机械台班单价的是（ ）。
A.安拆简单、移动需要起重机运输的轻型施工机械的安拆费及场外运费
B.施工电梯的安拆费
C.利用辅助设施移动的施工机械，其辅助设施的折旧、搭设和拆除费用
D.自升式塔式起重机的安拆费及场外运费
【答案】A
【解析】安拆简单、移动需要起重机运输的轻型施工机械，其安拆费及场外运费计入台班单价。
安拆费及场外运费中需单独计算的有：
（1）安拆复杂、移动需要起重机运输机械的重型施工机械，其安拆费及场外运费单独计算。
（2）利用辅助设施移动的施工机械，其辅助设施（包括轨道和枕木）等的折旧、搭设和拆除等
费用可单独计算。
（3）自升式塔式起重机、施工电梯安拆费的超高起点及其增加费，各地区、部门可根据具体情
况确定。
【2023·单选】某施工机械预算价格140万元，折旧年限12年（按年限平均折旧），残值率5％，
年平均工作260台班。该机械台班折旧费为（ ）元/台班。
A.448.72
B.5115.38
C.5384.62
D.426.28
【答案】D
【解析】台班折旧费=机械预算价格×（1-残值率）/耐用总台班=140×10000×（1-5%）÷12÷
260=426.28元/台班。
【真题知识点展示及拓展】
一、人工日工资单价确定方法
人工日工资单价由计时工资或计件工资、奖金、津贴补贴以及特殊情况下支付的工资组成。
确定日工资单价应根据工程项目的技术要求，通过市场调查，参考实物工程量人工单价综合分析
确定，最低日工资单价不得低于工程所在地人力资源和社会保障部门所发布的最低工资标准的：普工
1.3倍；一般技工2倍；高级技工3倍。
二、材料单价确定方法
材料单价=（材料原价+运杂费）×〔1+运输损耗率（%）〕×〔1+采购保管费率（%）〕
三、施工机械台班单价确定方法
施工机械台班单价由七项费用组成：折旧费、检修费、维护费、安拆费及场外运费、人工费、燃
料动力费和其他费用等。
1.折旧费确定
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第 100 页 共 142 页学员专用 请勿外泄
耐用总台班=折旧年限×年工作台班=检修间隔台班×检修周期
检修周期=检修次数+1
2.检修费确定
除税系数=自行检修比例+委外检修比例÷（1+税率）
3.维护费确定
维护费是指施工机械在规定的耐用总台班内，按规定的维护间隔进行各级维护和临时故障排除所
需的费用。
4.安拆费及场外运费确定
安拆费及场外运费根据施工机械不同分为计入台班单价、单独计算和不需计算三种类型。
1）计入台班单价
安拆简单、移动需要起重机运输机械的轻型施工机械，其安拆费及场外运费计入台班单价。
2）单独计算
（1）安拆复杂、移动需要起重机运输机械的重型施工机械，其安拆费及场外运费单独计算。
（2）利用辅助设施移动的施工机械，其辅助设施（包括轨道和枕木）等的折旧、搭设和拆除等
费用可单独计算。
（3）自升式塔式起重机、施工电梯安拆费的超高起点及其增加费，各地区、部门可根据具体情
况确定。
3）不需计算
（1）不需安拆的施工机械，不计算一次安拆费。
（2）不需相关机械辅助运输的自行移动机械，不计算场外运费。
（3）固定在车间的施工机械，不计算安拆费及场外运费。
5.人工费确定
14.4 预算定额、概算定额与概算指标
【考点】预算定额及其基价
【真题展示】
【2024·单选】关于预算定额基价编制的说法，正确的是（ ）。
A.预算定额基价应包括人工费、材料费、施工机具使用费、管理费和风险费
B.以全国统一或地区通用的预算定额或基础定额，确定人工、材料、机械台班的消耗量
C.预算定额基价中的单价含有增值税进项税额
D.预算定额基价一般通过单位估价表来确定单价，用于直接编制施工预算
【答案】B
【解析】预算定额基价就是预算定额分项工程或定额子目的单价，只包括人工费、
材料费和施工机具使用费，即工料单价。A选项错误。
预算定额基价的编制是：（1）以全国统一或地区通用的预算定额或基础定额，确定人工、材料、
机械台班的消耗量。（2）以本地区或市场上的资源实际价格或市场价格，确定人工、材料、机械台班
价格。B选项正确。
编制定额基价时，在项目的划分、项目名称、项目编号、计量单位和工程量计算规则上应尽量与
定额保持一致。单价均为不含增值税进项税额的价格。C选项错误。
预算定额基价一般通过编制单位估价表来确定单价，用于直接编制施工图预算。D选择错误。
【真题知识点展示及拓展】
一、预算定额消耗量的确定
预算定额的水平，首先取决于人工、材料、机械台班消耗量的合理确定。
1）人工消耗量指标的确定
预算定额中人工消耗量和技工、普工比例，以施工定额为基础，通过有关图纸规定，计算定额人
工的工日数。
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（1）人工消耗指标的组成
包括基本用工和其他用工。
①基本用工是指完成分项工程的主要用工量。例如，砌筑各种墙体工程的砌砖、调制砂浆以及运
输砖和砂浆的用工量。
②其他用工是指辅助基本用工消耗的工日。按其工作内容不同又分为超运距用工（超过人工定额
规定的材料、半成品运距的用工）、辅助用工（如筛砂子、淋石灰膏等）和人工幅度差用工三类。
人工幅度差用工，指施工定额中未包括的，而在一般正常施工情况下又不可避免的一些零星用工。
包括：
各种专业工种之间的工序搭接及土建工程与安装工程的交叉、配合中不可避免的停歇时间；
施工机械在场内单位工程之间变换位置及在施工过程中移动临时水电线路引起的临时停水、停电
所发生的不可避免的间歇时间；
施工过程中的水电维修用工；
隐蔽工程验收等工程质量检查影响的操作时间；
现场内单位工程之间操作地点转移影响的操作时间；
施工过程中工种之间交叉作业造成的不可避免的剔凿、修复、清理等用工；
施工过程中不可避免的直接少量零星用工。
人工工日消耗量=基本用工+其他用工（超运距用工、辅助用工、人工幅度差用工）
人工幅度差用工数量=∑（基本用工+超运距用工+辅助用工）×人工幅度差系数
二、预算定额基价的确定
预算定额基价就是预算定额分项工程或结构构件单价，只包括人工费、材料费和施工机具使用费，
也称工料单价。预算定额基价一般通过编制单位估价表来确定单价，用于直接编制施工图预算。
预算定额基价是以一个城市或一个地区为范围进行编制，在该地区范围内适用。预算定额基价的
编制是：
1.以全国统一或地区通用的预算定额或基础定额，确定人工、材料、机械台班的消耗量。
2.以本地区或市场上的资源实际价格或市场价格，确定人工、材料、机械台班价格。
编制定额基价时，在项目的划分、项目名称、项目编号、计量单位和工程量计算规则上应尽量与
定额保持一致。单价均为不含增值税进项税额的价格。
第15章 设计概算与施工图预算
15.1 设计概算编制
【考点】单位建筑工程概算编制方法
【真题展示】
【2024·单选】对于初步设计达到一定深度，建筑结构比较明确，可以计算工程量的建筑工程，
编制设计概算时宜采用的方法是（ ）。
A.概算指标法
B.类似工程预算法
C.概算定额法
D.预算定额法
【答案】C
【解析】概算定额法又叫扩大单价法或扩大结构定额法。单位建筑工程概算应按概算定额的分部
分项工程项目划分，计算工程量，套用相应的概算定额子目，分别计算各个单位工程中的建筑工程费。
一般对建设项目中占投资比例大的主体工程或主要生产设施的概算编制采用概算定额法。该方法要求
初步设计达到一定深度，建筑结构比较明确时方可采用。
【2023·单选】利用概算定额法编制单位建筑工程概算的工作有：①确定分部分项工程概算定额
基价；②列出分部分项工程并计算工程量；③计算企业管理费、利润、规费和税金；④计算单位工程
概算造价；⑤计算单位工程的人、料、机费用。编制步骤正确的是（ ）。
A.②①③⑤④
B.①②③⑤④
C.①②⑤③④
D.②①⑤③④
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【答案】D
【解析】利用概算定额法编制设计概算的具体步骤如下。
（1）按照概算定额分部分项顺序，列出各分项工程的名称。
（2）确定各分部分项工程项目的概算定额单价（基价）。
（3）计算单位工程的人、料、机费用。
（4）根据人、料、机费用，结合其他各项取费标准，分别计算企业管理费、利润、规费和税金。
（5）计算单位工程概算造价。
【2022·单选】某拟建砖混结构工程，结构特征与概算指标相比，仅外墙装饰面不同。概算指标
中，外墙面为水泥砂浆抹面，单价为 8.75 元/㎡，每平方米建筑面积消耗量为 0.62 ㎡；拟建工程外
墙为贴釉面砖，单价为 41.50 元/㎡，每平方米建筑面积消耗量为 0.84 ㎡，已知概算指标为 508 元/
㎡，则该拟建工程修正后的概算指标为（ ）元/㎡。
A.467.72
B.537.44
C.502.58
D.542.86
【答案】B
【解析】结构变化修正概算指标（元/㎡）=原概算指标+概算指标中换入结构的工程量×换入结
构的人材机费用单价-概算指标中换出结构的工程量×换出结构的人材机费用单价。则该拟建工程修
正后的概算指标为：508+41.50×0.84-8.75×0.62=537.44元/㎡。
【2021·单选】某新建住宅的建筑面积为 4000 ㎡，按概算指标和地区材料预算价格计算出一般
土建工程单位造价为 1304 元/㎡（其中人、料、机费用为 900 元/㎡）按当地造价管理部门规定，企
业管理费费率为 8%；规费以人、料、机和企业管理费之和为计算基础，规费费率为 15%；利润以人、
料、机、企业管理费和规费之和为计算基础，利润率为 7%；增值税税率为 9%。由于土建工程与概算
指标相比结构构件有部分变更，变更后每100㎡土建工程的人、机费用比概算指标对应部分的费用增
加3000元。则修正后的土建工程单位造价为（ ）元/㎡。
A.1070
B.1155
C.1236
D.1347
【答案】D
【解析】首先将有变更部分的概算指标更换，题目中直接给予了更换的基数与金额，基数为人、
料、机费用，金额增加3000元，但是3000元是针对每100㎡的土建工程，故每㎡的人、料、机费用
增加3000/100=30元。在原人、料、机费用900元/㎡的基础上，新的人、料、机费用930元/㎡。以
930元/㎡为基数，计算企业管理费、规费、利润和增值税。
则修正后的土建工程单位造价=930×（1+8%）×（1+15%）×（1+7%）×（1+9%）=1347元/㎡。
【2020·单选】利用概算定额编制单位工程概算的工作有：①计算单位工程的人、料、机费用；
②列出分项工程并计算工程量；③计算企业管理费、利润、规费和税金；④确定分部分项工程的概算
定额单价；⑤计算单位工程概算造价；编制步骤正确的是（ ）。
A.④②①⑤③
B.②④①③⑤
C.①②③④⑤
D.④①②③⑤
【答案】B
【解析】利用概算定额法编制设计概算的具体步骤如下。
（1）按照概算定额分部分项顺序，列出各分项工程的名称。
（2）确定各分部分项工程项目的概算定额单价（基价）。
（3）计算单位工程的人、料、机费用。
（4）根据人、料、机费用，结合其他各项取费标准，分别计算企业管理费、利润、规费和税金。
（5）计算单位工程概算造价。
【真题知识点展示及拓展】
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设计概算可分为单位工程概算、单项工程综合概算和建设工程项目总概算三级。当只有一个单项
工程的建设项目时，应采用二级形式编制设计概算；当包含两个及以上单项工程的建设项目时，应采
用三级编制形式。
各级概算之间的相互关系如图：
一、单位工程概算的编制方法
对于一般工业与民用建筑工程而言，单位工程概算按其工程性质分为建筑工程概算和设备及安装
工程概算两大类。建筑工程概算包括土建工程概算、给排水采暖工程概算、通风空调工程概算、电气
照明工程概算、弱电工程概算、特殊构筑物工程概算等；设备及安装工程概算包括机械设备及安装工
程概算、电气设备及安装工程概算、热力设备及安装工程概算以及工器具及生产家具购置费概算等。
单位工程概算只包括单位工程的工程费用，由人、料、机费用和企业管理费、利润、规费、税金
组成。
1.单位建筑工程概算编制方法
方法 内容
一般对建设项目中占投资比例大的主体工程或主要生产设施的概算编制
概算定额法（扩大单价
采用，要求初步设计达到一定深度，建筑结构比较明确时使用，精确度
单 法/扩大结构定额法）
比较高。
位
初步设计深度不够，无法准确提供或计算工程量，而工程设计采用的技
建
术比较成熟，有类似工程概算指标可以利用；计算精度较低，编制速度
筑 概算指标法
快；适用于附属、辅助和服务类工程项目，住宅和文化福利项目，投资
工
小、简单的项目。
程
拟建工程初步设计与已完成工程或在建工程的设计相类似且没有可用的
类似工程预算法
概算指标的情况；必须对建筑结构差异和价差进行调整。
2.概算定额法
利用概算定额法编制设计概算的具体步骤如下。
（1）按照概算定额分部分项顺序，列出各分项工程的名称，计算工程量。
（2）确定各分部分项工程项目的概算定额单价（基价）。
（3）计算单位工程的人、料、机费用。
（4）根据人、料、机费用，结合其他各项取费标准，分别计算企业管理费、利润、规费和税金。
（5）计算单位工程概算造价。
3.概算指标法
①拟建工程结构特征与概算指标相同时的计算
方法一：人、料、机费用=概算指标每平方米（立方米）人、料、机费用单价×拟建工程建筑面
积（体积）
方法二：以概算指标中规定的每100m²建筑物面积（或1000m³体积）所耗人工工日数、主要材料
数量为依据，首先计算拟建工程人工、主要材料消耗量，再计算人、料、机费用，并取费。
②拟建工程结构特征与概算指标有局部差异时的调整
方法一：直接修正概算指标单价。调整概算指标中的每1m²（1m³）造价。
结构变化修正概算指标=J+QP–QP
1 1 2 2
结构变化修正概算指标=原概算指标+概算指标中换入结构的工程量×换入结构的人、材、机费用
单价–概算指标中换出结构的工程量×换出结构的人、材、机费用单价
方法二：调整概算指标中的人、料、机数量。
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结构变化修正概算指标的人、材、机数量=原概算指标的人、材、机数量+换入结构件工程量×相
应定额人、材、机消耗量-换出结构件工程量×相应定额人、材、机消耗量
【考点】单位设备安装工程概算的编制方法
【真题展示】
【2023·多选】设备安装工程概算的编制方法有（ ）
A.估算指标法
B.预算单价法
C.类似工程经验法
D.概算指标法
E.扩大单价法
【答案】BDE
【解析】设备安装工程概算的编制方法：（1）预算单价法。当初步设计有详细设备清单时，可直
接按预算单价（预算定额单价）编制设备安装工程概算。（2）扩大单价法。当初步设计的设备清单不
完备，或仅有成套设备的重量时，可采用主体设备、成套设备或工艺线的综合扩大安装单价编制概算。
（3）概算指标法。当初步设计的设备清单不完备，或安装预算单价及扩大综合单价不全，无法采用
预算单价法和扩大单价法时，可采用概算指标编制概算。
【2022·多选】下列设备安装工程概算计算式中，属于概算指标法的有（ ）。
A.设备安装费=设备安装工程量×预算单价
B.设备安装费=设备原价×安装工程费
C.设备安装费=设备总吨数×每吨安装费
D.设备安装费=设备台数×每台设备安装费
E.设备安装费=建筑面积×单位面积安装费
【答案】CDE
【解析】概算指标形式较多，概括起来主要可按以下几种指标进行计算。
①按占设备价值的百分比（安装费率）的概算指标计算。
设备安装费=设备原价×设备安装费率
②按每吨设备安装费的概算指标计算。
设备安装费=设备总吨数×每吨设备安装费（元/吨）
③按座、台、套、组、根或功率等为计量单位的概算指标计算。
④按设备安装工程每平方米建筑面积的概算指标计算。
【2020·多选】当设备清单不完备时，编制设备安装工程概算采用的方法有（ ）。
A.生产能力指数法
B.扩大单价法
C.预算单价法
D.概算指标法
E.类似工程预算法
【答案】BD
【解析】设备安装工程概算的编制方法：（1）预算单价法。当初步设计有详细设备清单时，可
直接按预算单价（预算定额单价）编制设备安装工程概算。（2）扩大单价法。当初步设计的设备清
单不完备，或仅有成套设备的重量时，可采用主体设备、成套设备或工艺线的综合扩大安装单价编制
概算。（3）概算指标法。当初步设计的设备清单不完备，或安装预算单价及扩大综合单价不全，无
法采用预算单价法和扩大单价法时，可采用概算指标法编制概算。
【真题知识点展示及拓展】
一、单位设备安装工程概算的编制方法
方法 内容
预算单价法 初步设计有详细设备清单，设备安装工程量×预算单价。精确度较高
单位设备 扩大单价法 初步设计的设备清单不完备，或仅有成套设备的重量，精确度降低
安装工程 初步设计的设备清单不完备，或安装预算单价及扩大综合单价不全，无
概算指标法
法采用预算单价和扩大单价法，精确度最低
（1）概算指标法
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①按占设备价值的百分比（安装费率）的概算指标计算。
设备安装费＝设备原价×设备安装费率
②按每吨设备安装费的概算指标计算。
设备安装费=设备总吨数×每吨设备安装费（元/吨）
③按座、台、套、组、根或功率等为计量单位的概算指标计算。如工业炉，按每台安装费指标计
算；冷水箱，按每组安装费指标计算安装费等。
④按设备安装工程每平方米建筑面积的概算指标计算。设备安装工程有时可按不同的专业内容
（如通风、动力、管道等）采用每平方米建筑面积的安装费用概算指标计算安装费。
【考点】总概算的编制方法
【真题展示】
【2024·多选】某公立医院建设项目包括住院楼、科研楼、门诊楼等单项工程，关于该医院建设
项目总概算的说法，正确的有（ ）。
A.总概算应不含价差预备费概算
B.总概算等于各单项工程综合概算之和
C.总概算应包含项目前期工作费
D.总概算应采用二级概算形式编制
E.总概算表应反映静态投资和动态投资两部分
【答案】CE
【解析】建设工程项目总概算是以整个建设工程项目为对象，确定项目从筹建开始，到竣工交付
使用整个过程的全部建设费用(即建设项目总投资)的文件，建设项目总投资构成应由建设投资、建设
期利息、预备费（基本预备费、价差预备费）和经营性项目的铺底流动资金组成。A选项错误。
按照概算编制工作顺序则由各单项工程综合概算、工程建设其他费用、建设期利息、预备费和经
营性项目的铺底流动资金组成。B选项错误。
当只有一个单项工程的建设项目时，应采用二级形式编制设计概算；当包含两个及以上单项工程
的建设项目时，应采用三级编制形式。D选项错误。
【真题知识点展示及拓展】
建设工程项目总概算是以整个建设工程项目为对象，确定项目从筹建开始，到竣工交付使用整个
过程的全部建设费用（即建设项目总投资）的文件，建设项目总投资构成应由建设投资、建设期利息、
预备费和经营性项目的铺底流动资金组成。
按照概算编制工作顺序则由各单项工程综合概算、工程建设其他费用、建设期利息、预备费和经
营性项目的铺底流动资金组成。
总概算编制的成果文件为总概算表。编制总概算表的基本步骤如下：
（1）按总概算组成的顺序和各项费用的性质，将各个单项工程综合概算及其他工程和费用概算
汇总列入工程项目总概算表。
（2）将工程项目和费用名称及各项数值填入相应各栏内，然后按各栏分别汇总。
（3）以汇总后总额为基础，按取费标准计算预备费用、建设期利息、铺底流动资金。
（4）计算总概算价值。
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总概算价值=工程费用+其他费用+预备费+建设期利息+铺底流动资金
（5）计算技术经济指标。应选择有代表性和能说明投资效果的指标填列。
（6）投资分析。
15.2 施工图预算编制
【考点】施工图预算定义和作用
【真题展示】
【2023·多选】关于施工图预算对施工单位作用说法正确的有（ ）。
A.可作为确定最高投标报价的依据
B.可作为确定投标报价的参考依据
C.可作为进行施工准备的依据
D.可作为控制工程成本的依据
E.可作为安排建设资金计划的依据
【答案】BCD
【解析】施工图预算对施工单位的作用：①施工图预算是确定投标报价的参考依据；②施工图预
算是施工单位进行施工准备的依据；③施工图预算是施工企业控制工程成本的依据；④施工企业可以
通过施工图预算和施工预算的对比分析，找出差距，采取必要的措施。
【2020·多选】施工图预算对于工程造价管理部门的作用主要有（ ）。
A.是项目立项审批的依据
B.是监督检查执行定额标准的依据
C.是合理确定工程造价的依据
D.是审定招标控制价的依据
E.是测算造价指数的依据
【答案】BCDE
【解析】对于工程造价管理部门而言，施工图预算是监督检查执行国家及行业标准、合理确定工
程造价、测算造价指数及审核最高投标限价（招标控制价）的参考依据。
【真题知识点展示及拓展】
1.施工图预算对建设单位的作用
（1）施工图预算是施工图设计阶段确定建设项目投资的依据。
（2）施工图预算是建设单位在施工期间安排建设资金计划和使用建设资金的依据。
（3）施工图预算是确定项目最高投标限价的参考依据。在设置最高投标限价的情况下，建筑安
装工程的最高投标限价可参考施工图预算来确定。
（4）施工图预算可以作为确定合同价款、拨付工程进度款及办理工程结算的基础。
2.施工图预算对施工单位的作用
（1）施工图预算是确定投标报价的参考依据。
（2）施工图预算是施工单位进行施工准备的依据，是施工单位在施工前组织材料、机具、设备
及劳动力供应的重要参考，是施工单位编制进度计划、统计完成工作量、进行经济核算的参考依据。
（3）施工图预算是施工企业控制工程成本的依据。
（4）施工企业可以通过施工图预算和施工预算的对比分析，找出差距，采取必要的措施。
3.施工图预算对其他方面的作用
（1）对于工程咨询单位而言，尽可能客观、准确地为委托方做出施工图预算，是其业务水平、
素质和信誉的体现。
（2）对于工程造价管理部门而言，施工图预算是监督检查执行国家及行业标准、合理确定工程
造价、测算造价指数及审核最高投标限价的参考依据。
（3）如在履行合同过程中发生经济纠纷，施工图预算还是有关仲裁、管理、司法机关按照法律
程序处理、解决问题的参考依据。
【考点】单位工程预算的编制方法
【真题展示】
【2024·单选】采用定额单价法编制单位工程施工图预算，套用定额单价计算人、材、机费用时
若某分项工程的主要材料品种与定额单价中规定材料不一致，则应采取的处理方式是（ ）。
A.直接套用定额单价
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B.按实际使用材料价格换算定额单价
C.调量不换价
D.编制补充定额单价
【答案】B
【解析】分项工程的主要材料品种与定额单价中规定材料不一致时，不可以直接套用
定额单价，需要按实际使用材料价格换算定额单价。
【2024·单选】采用实物量法编制施工图预算的工作包括：①计算工程量；②套用消耗定额，计
算人、材、机消耗量；③计算其他各项费用并汇总造价；④计算并汇总人、材、机费用；⑤准备资料、
然悉施工图纸。上述工作正确的步骤是（ ）。
A.⑤-④-①-②-③
B.⑤-①-③-②-④
C.①-②-④-③-⑤
D.⑤-①-②-④-③
【答案】D
【解析】采用实物量法编制施工图预算的步骤具体如下：1.准备资料、熟悉施工图纸；2.计算工
程量；3.套用消耗定额，计算人料机消耗量；4.计算并汇总人工费、材料费、施工机械使用费；5.计
算其他各项费用，汇总造价；6.复核；7.编制说明、填写封面。
【2023·单选】关于采用实物量法与定额单价法编制施工图预算的说法，正确的是（ ）。
A.实物量法与定额单价法在计算人、料、机费用及汇总方法方面完全相同
B.实物量法编制的预算相对于定额单价法工作量更小、编制过程更快捷
C.实物量法编制的预算相对于定额单价法更能准确反映实际价格
D.实物量法与定额单价法均适用于市场经济条件波动较大的情况
【答案】C
【解析】实物量法编制施工图预算的步骤与定额单价法基本相似，但在具体计算人工费、材料费
和机具使用费及汇总三种费用之和时有一定区别。实物量法编制施工图预算所用人工、材料和机具台
班的单价都是当时当地的实际价格，编制出的预算可较准确地反映实际水平，误差较小，适用于市场
经济条件波动较大的情况。
【2022·单选】采用定额单价法编制施工图预算时，若分项工程的主要材料品种与定额单价中规
定的不一致，正确的处理方法是（ ）。
A.按照实际使用材料价格换算定额单价
B.编制补充定价单额
C.直接套用定额单价
D.调量不换价
【答案】A
【解析】采用定额单价法编制施工图预算时计算人、料、机费用时需注意以下几项内容：
①分项工程的名称、规格、计量单位与定额单价中所列内容完全一致时，可以直接套用定额单价；
②分项工程的主要材料品种与定额单价中规定材料不一致时，不可以直接套用定额单价，需要按
实际使用材料价格换算定额单价；
③分项工程施工工艺条件与定额单价或单位估价表不一致而造成人工、机械的数量增减时，一般
调量不换价；
④分项工程不能直接套用定额、不能换算和调整时，应编制补充定额单价。
【2022·单选】采用定额单价法和实物量法编制施工图预算的主要区别是（ ）。
A.计算人工费、材料费和施工机械使用费的方法不同
B.计算工程量的方法不同
C.计算企业管理费的方法不同
D.计算其他税费的程序不同
【答案】A
【解析】实物量法编制施工图预算的步骤与定额单价法基本相似，但在具体计算人工费、材料费
和机具使用费及汇总三种费用之和时有一定区别。
【2020·单选】关于采用定额单价法编制施工图预算时套用定额单价的说法，错误的是（ ）。
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A 当分项工程的名称、规格、计量单位与定额单价中所为列的内容完全一致时，可直接套用定额
单价
B.当分项工程施工工艺条件与定额单价不一致而造成人工、机械的数量增减时，应调价不换量
C.当分项工程的主要材料品种与定额单价中规定材料不一致时，应按实际使用材料
价格换算定额单价
D.当分项工程不能直接套用定额、不能换算和调整时，应编制补充定额单价
【答案】B
【解析】采用定额单价法编制施工图预算时计算人、料、机费用时需注意以下几项内容：
①分项工程的名称、规格、计量单位与定额单价中所列内容完全一致时，可以直接套用定额单价；
②分项工程的主要材料品种与定额单价中规定材料不一致时，不可以直接套用定额单价，需要按
实际使用材料价格换算定额单价；
③分项工程施工工艺条件与定额单价或单位估价表不一致而造成人工、机械的数量增减时，一般
调量不换价；
④分项工程不能直接套用定额、不能换算和调整时，应编制补充定额单价。
【真题知识点展示及拓展】
定额单价法
工
准备资 计算 套定额单价， 计算其他 编制说
料 复
料熟悉 工程 计算人、材、 各项费用 明填写
分 核
图纸 量 机费用 汇总造价 封面
析
实物量法
计算并汇总 编制
准备资 计算 套消耗定额， 计算其他
人工费、材 复 说明
料熟悉 工程 计算人、材、 各项费用
料费、机械 核 填写
图纸 量 机消耗量 汇总造价
使用费 封面
采用定额单价法编制施工图预算时计算人、料、机费用时需注意以下几项内容：
①分项工程的名称、规格、计量单位与定额单价中所列内容完全一致时，可以直接套用定额单价；
②分项工程的主要材料品种与定额单价中规定材料不一致时，不可以直接套用定额单价，需要按
实际使用材料价格换算定额单价；
③分项工程施工工艺条件与定额单价不一致而造成人工、机械的数量增减时，一般调量不换价；
④分项工程不能直接套用定额、不能换算和调整时，应编制补充定额单价。
实物量法编制施工图预算的步骤与定额单价法基本相似，但在具体计算人工费、材料费和机具使
用费及汇总三种费用之和时有一定区别。实物量法编制施工图预算所用人工、材料和机具台班的单价
都是当时当地的实际价格，编制出的预算可较准确地反映实际水平，误差较小，适用于市场经济条件
波动较大的情况。
15.3 设计概算与施工图预算的审查
【考点】设计概算的审查方法
【真题展示】
【2024·单选】审查设计概算时，审查人对部分关键设备投资向设备供应部门征求意见的方法属
于（ ）。
A.对比分析法
B.类似工程法
C.联合会审法
D.查询核实法
【答案】D
【解析】查询核实法是对一些关键设备和设施、重要装置、引进工程图纸不全、难以核算的较大
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第 109 页 共 142 页学员专用 请勿外泄
投资进行多方查询核对、逐项落实的方法。
【真题知识点展示及拓展】
1.对比分析法
对比分析法主要是指通过建设规模、标准与立项批文对比，工程数量与设计图纸对比，综合范围、
内容与编制方法、规定对比，各项取费与规定标准对比，材料、人工单价与统一信息对比，技术经济
指标与同类工程对比等等。通过以上对比分析，容易发现设计概算存在的主要问题和偏差。
2.查询核实法
查询核实法是对一些关键设备和设施、重要装置、引进工程图纸不全、难以核算的较大投资进行
多方查询核对，逐项落实的方法。
3.联合会审法
联合会审前，可先采取多种形式分头审查，包括：设计单位自审，主管、建设、承包单位初审，
工程造价咨询公司评审，邀请同行专家预审，审批部门复审等，经层层审查把关后，由有关单位和专
家进行联合会审。
【考点】施工图预算的审查方法
【真题展示】
【2024·单选】进行施工图预算审查时，对于工程量小、工艺较简单的工程，按定额顺序或施工
顺序对各项工程细目逐项详细审查的方法属于（ ）。
A.标准预算审查法
B.对比审查法
C.筛选审查法
D.全面审查法
【答案】D
【解析】全面审查法又称逐项审查法，即按定额顺序或施工顺序，对各项工程细目逐项全面详细
审查的一种方法。其优点是全面、细致，审查质量高、效果好。缺点是工作量大，时间较长。这种方
法适合于一些工程量较小、工艺比较简单的工程。
【2023·单选】某拟建工程与已完工程地上部分的建设条件和设计完全相同，但地下部分不同。
审查拟建工程施工图预算的地上部分最适宜采用的方法是（ ）。
A.标准预算审查法
B.筛选审查法
C.分组预算审查法
D.对比审查法
【答案】D
【解析】对比审查法是当工程条件相同时，用已完工程的预算或未完但已经过审查修正的工程预
算对比审查拟建工程的同类工程预算的一种方法。采用该方法一般须符合下列条件。
（1）拟建工程与已完或在建工程预算采用同一施工图，但基础部分和现场施工条件不同，则相
同部分可采用对比审查法。
（2）工程设计相同，但建筑面积不同，两工程的建筑面积之比与两工程各分部分项工程量之比
大体一致。此时可按分项工程量的比例，审查拟建工程各分部分项工程的工程量，或用两工程每平方
米建筑面积造价、每平方米建筑面积的各分部分项工程量对比进行审查。
（3）两工程面积相同，但设计图纸不完全相同，则相同的部分，如厂房中的柱子、屋面、砖墙
等，可进行工程量的对照审查。对不能对比的分部分项工程可按图纸计算。
【2021·单选】有 10 项采用通用图纸施工的单位工程，上部结构和做法完全相同，但因地质条
件差异其基础部分均有局部改变，审查这些工程上部结构的施工图预算时，宜采用的方法是（ ）。
A.标准预算审查法
B.分组计算审查法
C.对比审查法
D.重点审查法
【答案】A
【解析】标准预算审查法是对利用标准图纸或通用图纸施工的工程，先集中力量编制标准预算，
以此为准来审查工程预算的一种方法。按标准设计图纸施工的工程，一般上部结构和做法相同，只是
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根据现场施工条件或地质情况不同，仅对基础部分做局部改变。凡这样的工程，以标准预算为准，对
局部修改部分单独审查即可，不需逐一详细审查。
【2020·单选】施工图预算审查中，若工程条件相同，用已完工程的预算审核拟建工程预算的方
法属于（ ）。
A.对比审查法
B.标准预算法
C.筛选审查法
D.分组计算法
【答案】A
【解析】对比审查法是当工程条件相同时，用已完工程的预算或未完但已经过审查修正的工程预
算对比审查拟建工程的同类工程预算的一种方法。
【真题知识点展示及拓展】
1.全面审查法
全面审查法又称逐项审查法，即按预算书顺序或施工顺序，对各项工程细目逐项全面详细审查的
一种方法。其优点是全面、细致，审查质量高、效果好。缺点是工作量大，时间较长。这种方法适合
于一些工程量较小、工艺比较简单的工程。
2.标准预算审查法
标准预算审查法是对利用标准图纸或通用图纸施工的工程，先集中力量编制标准预算，以此为标
准来审查工程预算的一种方法。按标准设计图纸施工的工程，一般上部结构和做法相同，只是根据现
场施工条件或地质情况不同，仅对基础部分做局部改变。该方法的优点是时间短、效果好、易定案。
其缺点是适用范围小，仅适用于采用标准图纸的工程。
3.分组计算审查法
分组计算审查法就是把预算中有关项目按类别划分若干组，利用同组中的一组数据审查分项工程
量的一种方法。如对一般的建筑工程可将底层建筑面积编为一组。先计算底层建筑面积或楼（地）面
面积，从而得知楼面找平层、顶棚抹灰的工程量等，依次类推。该方法特点是审查速度快、工作量小。
4.对比审查法
对比审查法是当工程条件相同时，用已完工程的预算或未完但已经过审查修正的工程预算对比审
查拟建工程的同类工程预算的一种方法。采用该方法一般须符合下列条件。
（1）拟建工程与已完或在建工程预算采用同一施工图，但基础部分和现场施工条件不同，则相
同部分可采用对比审查法。
（2）工程设计相同，但建筑面积不同，两工程的建筑面积之比与两工程各分部分项工程量之比
大体一致。
（3）两工程面积相同，但设计图纸不完全相同，则对相同的部分，如厂房中的柱子、屋架、屋
面、砖墙等，可进行工程量的对照审查。对不能对比的分部分项工程可按图纸计算。
5.筛选审查法
“筛选法”是能较快发现问题的一种方法。将分部分项工程加以汇集、优选，找出其单位建筑面
积工程量、单价、用工的基本数值，归纳为工程量、价格、用工三个单方基本指标，并注明基本指标
的适用范围。对不符合条件的应进行详细审查。
“筛选法”的优点是简单易懂，便于掌握，审查速度快，便于发现问题。但问题出现的原因尚需
继续审查。该方法适用于审查住宅工程或不具备全面审查条件的工程。
6.重点审查法
重点审查法就是抓住施工图预算中的重点进行审核的方法。审查的重点一般是工程量大或者造价
较高的各种工程、补充定额、计取的各项费用（计费基础、取费标准）等。重点审查法的优点是突出
重点，审查时间短、效果好。
审查方法 概念 特点
全面审查法
按预算书顺序或施工顺序， 优点：全面、细致，审查质量高、效果好
（逐项审查法）
逐项全面详细审查 缺点：工作量大，时间较长
（工程量小）
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标准预算审查法
先编制标准预算，以此为标 优点：时间短、效果好、易定案
（标准图纸、通
准审查 缺点：使用范围小，仅适用于采用标准图纸的工程
用图纸）
分组计算审查法 先分组，利用同组中的一组
特点：审查速度快、工作量小
（对内） 数据审查
对比审查法 工程条件相同，用已完或已
特点：适用于工程条件相同的
（对外） 过审的对比拟过审的预算
先归纳工程量、价格、用工
优点：简单易懂，便于掌握，审查速度快，便于发现
筛选审查法 三个基本指标，用其筛选各
问题
（指标） 分部分项工程，对不符合条
适用：审查住宅工程或不具备全面审查条件的工程
件的详细审查
重点审查法 优点：突出重点，审查时间短、效果好
抓施工图预算中的重点
（工程量大） 适用：工程量大，造价较高
第16章 工程量清单计价
16.1 工程量清单计价原理
【考点】工程量清单的作用
【真题展示】
【2022·单选】工程量清单为投标人的投标竞争提供了一个平等和共同的基础，其理由在于（ ）。
A.投标人均应按工程量清单列出的项目不加修改地投标
B.工程量清单列出的工程项目内容、数量和质量要求是投标人竞争的共同基础
C.投标人均按工程量清单中确定的计量规划计算工程量
D.工程量清单中的项目和综合单价是投标人平等竞争的基础和依据
【答案】B
【解析】工程量清单由招标人编制，将要求投标人完成的工程项目及其相应工程实体数量全部列
出，为投标人提供拟建工程的基本内容、实体数量和质量要求等的基础信息。这样，在建设工程的招
标投标中，投标人的竞争活动就有了一个共同基础，投标人机会均等，受到的待遇是公平的。
【真题知识点展示及拓展】
工程量清单是指建设工程的分部分项工程项目、措施项目、其他项目和税金项目的名称和相应
数量等的明细清单。工程量清单是工程量清单计价的基础，贯穿于建设工程的发包承包阶段和施工阶
段，是编制最高投标限价、投标报价、计算工程量、支付工程款、调整合同价款、办理竣工结算以及
工程索赔等的依据。
工程量清单的主要作用如下：
1.工程量清单为投标人的投标竞争提供了平等和共同的基础。
2.工程量清单是建设工程计价的依据。
3.工程量清单是工程付款和结算的依据。
4.工程量清单是调整工程价款、处理工程索赔的依据。
【考点】工程量清单计价过程与原理
【真题展示】
【2021·单选】根据《建设工程工程量清单计价规范》，下列投标报价计算公式中，正确的是（ ）。
A.措施项目费=∑（措施项目工程量×措施项目综合单价）
B.分部分项工程费=∑（分部分项工程量×分部分项工程综合单价）
C.其他项目费=暂列金额+暂估价+计日工+总承包服务费+规费
D.单位工程报价=分部分项工程费+措施项目费+其他项目费
【答案】B
【解析】分部分项工程费=∑（分部分项工程量×分部分项工程综合单价）
措施项目费=∑（措施项目工程量×措施项目综合单价）+∑单项措施费
其他项目费=暂列金额+暂估价+计日工+总承包服务费+其他
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单位工程报价=分部分项工程费+措施项目费+其他项目费+税金
单项工程报价=∑单位工程报价
总造价=∑单项工程报价
【真题知识点展示及拓展】
采用工程量清单计价，建筑安装工程造价由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费和税金组
成。
在工程量清单计价中，如按分部分项工程单价组成来分，工程量清单计价的主要有三种形式：①
工料单价；②综合单价；③全费用综合单价。
工料单价=人工费＋材料费＋施工机具使用费
综合单价=人工费＋材料费＋施工机具使用费＋管理费＋利润
全费用综合单价=人工费＋材料费＋施工机具使用费＋管理费＋利润＋税金
《建设工程工程量清单计价标准》规定，分部分项工程量清单应采用综合单价计价。
分部分项工程费=∑（分部分项工程量×分部分项工程综合单价）
措施项目费=∑（措施项目工程量×措施项目综合单价）+∑单项措施费
其他项目费=暂列金额+暂估价+计日工+总承包服务费+其他
单位工程报价=分部分项工程费+措施项目费+其他项目费+税金
单项工程报价=∑单位工程报价
总造价=∑单项工程报价
16.2 工程量清单编制
【考点】分部分项工程项目清单编制
【真题展示】
【2023·单选】根据《建设工程工程量清单计价规范》，招标工程量清单的项目编码中，表示专
业工程顺序码的是第（ ）位。
A.1、2
B.3、4
C.5、6
D.7、8、9
【答案】B
【解析】项目编码是分部分项工程和措施项目清单名称的阿拉伯数字标识。分部分项工程量清单
项目编码分五级设置，用 12 位阿拉伯数字表示。其中 1、2 位为相关工程国家计算标准代码，3、4
位为专业工程顺序码，5、6 位为分部工程顺序码，7、8、9 位为分项工程项目名称顺序码，10~12位
为清单项目编码。
【2023·单选】关于工程量清单编制的说法，正确的是（ ）。
A.招标工程量清单必须由招标人自行编制
B.清单项目的工程量计算规则由清单编制人自主确定
C.招标工程量清单应以分部工程为单位编制
D.名称相同但特征不同的清单项目应分别列项
【答案】D
【解析】对清单项目特征不同的项目应分别列项，如基础工程，仅混凝土强度等级不同，足以影
响投标人的报价，故应分开列项。
【2022·多选】下列属于工程量清单项目特征涉及的有（ ）。
A.项目的工程量
B.项目施工方法
C.项目的材质
D.项目的规格、型号
E.项目的工艺特征
【答案】CDE
【解析】清单项目特征主要涉及项目的自身特征（材质、型号、规格、品牌）、项目的工艺特征
以及对项目施工方法可能产生影响的特征。
【2021·多选】分部分项工程项目清单中项目特征描述通常包括（ ） 。
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A.项目的管理模式
B.项目的材质、规格
C.项目的工艺特征
D.项目的组织方式
E.可能对项目施工方法产生影响的特征
【答案】BCE
【解析】清单项目特征主要涉及项目的自身特征（材质、型号、规格、品牌）、项目的工艺特征
以及对项目施工方法可能产生影响的特征。
【2020·多选】根据《建设工程工程量清单计价规范》，关于项目特征的说法，正确的有（ ）。
A.分部分项工程量清单的项目特征是确定综合单价的重要依据
B.项目特征主要涉及项目的自身特征、工艺特征及对项目施工方法可能产生影响的
特征
C.项目名称相同、项目特征不同的清单项目应分别列项
D.项目特征是指构成分部分项工程量清单项目、措施项目自身价值的本质特征
E.项目特征应根据《计量规范》的项目特征进行统一描述，招标人不应根据拟建项目实际情况更
改项目特征的描述
【答案】ABCD
【解析】项目特征是指载明完工交付要求且构成工程量清单项目自身价值的本质特征。分部分项
工程量清单项目特征应按《计量规范》的项目特征，结合拟建工程项目的实际予以描述。分部分项工
程量清单的项目特征是确定一个清单项目综合单价的重要依据，在编制的工程量清单中必须对其项目
特征进行准确和全面的描述。清单项目特征主要涉及项目的自身特征（材质、型号、规格、品牌）、
项目的工艺特征以及对项目施工方法可能产生影响的特征。对清单项目特征不同的项目应分别列项，
如基础工程，仅混凝土强度等级不同，就足以影响投标人的报价，故应分开列项。
【真题知识点展示及拓展】
工程量清单应由具有编制能力的招标人或受其委托的工程造价咨询人编制。
分部分项工程项目清单是反映拟建工程分部分项工程项目名称和相应数量的明细清单，应按相关
工程现行国家工程量计算标准规定的项目编码、项目名称、项目特征、计量单位和工程量计算规则进
行编制。项目特征应依据设计文件并结合完工交付要求、施工方案进行描述。项目特征是指载明完工
交付要求且构成工程量清单项目自身价值的本质特征。完工交付要求是指为完成清单项目工作并达到
被接收交付使用的所有要求。
1.项目编码设置
项目编码是分部分项工程和措施项目清单名称的阿拉伯数字标识。分部分项工程量清单项目编码
分五级设置，用 12位阿拉伯数字表示。各级编码代表的含义如下：
（1）1、2位为相关工程国家计算标准代码；
（2）3、4位为专业工程顺序码；
（3）5、6位为分部工程顺序码；
（4）7~9位为分项工程项目码；
（5）10~12位为清单项目名称顺序码，应根据拟建工程的工程量清单项目名称设置，同一招标工
程编码不得有重码。
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2.项目名称确定
根据《计算标准》的项目名称结合拟建工程的实际确定，一般以工程实体命名。编制工程量清单
时，应以附录中的项目名称为基础，考虑该项目的规格、型号、材质等特征要求，并结合拟建工程的
实际情况，对其进行适当的调整或细化，使其能够反映影响工程造价的主要因素。如《房屋建筑与装
饰工程工程量计算标准》GB 50854-2024中编号为“010502001”的项目名称为“矩形柱”可根据拟建
工程的实际情况写成“C30现浇混凝土矩形柱400×400”。
3.项目特征
分部分项工程量清单项目特征应按《计算标准》的项目特征，结合拟建工程项目的实际予以描述。
工程量清单项目特征描述的重要意义在于：
（1）项目特征是区分清单项目的依据。
（2）项目特征是确定综合单价的前提。
（3）项目特征是履行合同义务的基础。
清单项目特征主要涉及项目的自身特征（材质、型号、规格、品牌）、项目的工艺特征以及对项
目施工方法可能产生影响的特征。对清单项目特征不同的项目应分别列项，如基础工程，仅混凝土强
度等级不同，就足以影响投标人的报价，故应分开列项。
4.计量单位选择
以“吨”为计量单位的应保留小数点后三位数字，第四位小数四舍五入；以“立方米”“平方米”
“米”“千克”为计量单位的应保留小数点后二位数字，第三位小数四舍五入；以“项”“个”等为计
量单位的应取整数。
5.工程量计算
应按《计算标准》的工程量计算规则计算。工程量清单中的工程数量以形成工程实体为准，并以
完成后的净值计算。工程实体的工程量是唯一的。采用工程量清单计算规则，工程实体的工程量是唯
一的。统一的清单工程量为各投标人提供了一个公平竞争的平台，也方便招标人对各投标人的报价进
行对比。
6.补充项目
编制工程量清单时如果出现《计算标准》附录中未包括的项目，编制人应做补充，并报省级或行
业工程造价管理机构备案。补充项目的编码由对应计量规范的代码 X（即01-09）与字母B和三位阿
拉伯数字组成，并应从×B001 起顺序编制，同一招标工程的项目不得重码。工程量清单中需附有补
充项目的名称、项目特征、计量单位、工程量计算规则、工作内容。
【考点】措施项目清单的编制
【真题展示】
【2022·单选】关于招标工程量清单中措施项目清单设置的说法，正确的是（ ）。
A.需适应投标企业的资质等级，规模和采取的特殊施工方案
B.需考虑拟建工程施工现场可能出现的零星工作
C.可参考拟建工程的常规施工组织设计和施工技术方案
D.不考虑设计文件中不足以写进施工方案但要通过技术措施才能实现的内容
【答案】C
【解析】措施项目清单的编制应考虑多种因素，除了工程本身的因素外，还要考虑水文、气象、
环境、安全和施工企业的实际情况。措施项目清单的设置，需要：（1）参考拟建工程的合理施工组
织设计，以确定环境保护、安全生产、临时设施、材料的二次搬运等项目；（2）参考拟建工程的合
理施工技术方案，以确定大型机械设备进出场及安拆、混凝土模板及支架、脚手架、施工排水、施工
降水、垂直运输机械、组装平台等项目；（3）参阅相关的施工规范与工程验收规范，以确定施工方
案没有表述的、但为实现施工规范与工程验收规范要求而必须发生的技术措施；（4）确定设计文件
中不足以写进施工方案，但要通过一定的技术措施才能实现的内容；（5）确定招标文件中提出的某
些需要通过一定的技术措施才能实现的要求。
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【2020·单选】根据建设工程量清单计价规范，投标人可以根据需要自行增加列项的清单是（ ）。
A.措施项目清单
B.分部分项工程量清单
C.其他项目清单
D.规费、税金清单
【答案】A
【解析】《建设工程工程量清单计价标准》GB/T 50500-2024规定：措施项目清单应根据拟建工程
的实际情况列项。
【2020·多选】根据《建设工程工程量清单计价规范》，关于措施项目清单编制的说法，正确的
有（ ）。
A.编制总价措施项目清单时应列出项目编码、项目名称，并按照现行计量规范的规
定计算其工程量，不需要列出计量单位和项目特征
B.环境保护、安全文明施工和材料的二次搬运等措施项目清单应根据工程本身的因
素列项，不需考虑不同施工企业的实际情况
C.编制单价措施项目清单时应列出项目编码、项目名称、项目特征和计量单位，并按现行计量规
范的规定计算其工程量
D.不同承包人对于同一工程可能采用的施工措施不完全一致，因此措施项目清单应允许承包人根
据拟建工程的实际情况列项
E.参考拟建工程的常规施工技术方案以确定大型机械设备进出场及安拆、混凝土模板和脚手架等
措施项目
【答案】CDE
【解析】对能计量的措施项目（即单价措施项目），同分部分项工程量一样，编制措施项目清单
时应列出项目编码、项目名称、项目特征、计量单位，并按现行计量标准规定，采用对应的工程量计
算规则计算其工程量。对不能计量的措施项目（即总价措施项目），措施项目清单中仅列出了项目编
码、项目名称，但未列出项目特征、计量单位的项目，编制措施项目清单时，应按现行《计量标准》
附录（措施项目）的规定执行。由于工程建设施工特点和承包人组织施工生产的施工装备水平、施工
方案及其管理水平的差异，同一工程、不同承包人组织施工采用的施工措施有时并不完全一致。因此，
《建设工程工程量清单计价标准》GB/T50500-2024规定：措施项目清单应根据拟建工程的实际情况列
项。
措施项目清单的编制应考虑多种因素，除了工程本身的因素外，还要考虑水文、气象、环境、安
全和施工企业的实际情况。措施项目清单的设置，需要：（1）参考拟建工程的合理施工组织设计，
以确定环境保护、安全生产、临时设施、材料的二次搬运等项目；（2）参考拟建工程的合理施工技
术方案，以确定大型机械设备进出场及安拆、混凝土模板及支架、脚手架、施工排水、施工降水、垂
直运输机械、组装平台等项目；（3）参阅相关的施工规范与工程验收规范，以确定施工方案没有表
述的、但为实现施工规范与工程验收规范要求而必须发生的技术措施；（4）确定设计文件中不足以
写进施工方案，但要通过一定的技术措施才能实现的内容；（5）确定招标文件中提出的某些需要通
过一定的技术措施才能实现的要求。
【真题知识点展示及拓展】
措施项目清单是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工准备和施工过程中的技术、生活、安
全、环境保护等方面的项目清单。措施项目清单应结合拟建工程的实际情况和完工交付要求，依据拟
定的合理施工方案及技术、生活、安全、文明施工等非工程实体方面的要求进行编制。其中：
（1）招标人依据设计文件或拟定的合理施工方案能准确计量的措施项目应采用单价计价措施项
目清单。
（2）招标人依据项目实际情况不能准确计量的措施项目应采用总价计价措施项目清单，在编制
时应明确其包含的内容、实施要求等。
（3）安全生产措施项目清单应根据国家及省级、行业主管部门的管理要求和拟建工程的实际情
况单独列项。
措施项目清单应根据拟建工程的实际情况列项。措施项目清单的设置，需要：
（1）参考拟建工程的合理施工组织设计，以确定环境保护、安全生产、临时设施、材料的二次
搬运等项目；
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（2）参考拟建工程的合理施工技术方案，以确定大型机械设备进出场及安拆、混凝土模板及支
架、脚手架、施工排水、施工降水、垂直运输机械、组装平台等项目；
（3）参阅相关的施工规范与工程验收规范，以确定施工方案没有表述的、但为实现施工规范与
工程验收规范要求而必须发生的技术措施；
（4）确定设计文件中不足以写进施工方案，但要通过一定的技术措施才能实现的内容；
（5）确定招标文件中提出的某些需要通过一定的技术措施才能实现的要求。
【考点】其他项目清单的编制
【真题展示】
【2023·单选】编制工程量清单时，应列入其他项目清单的是（ ）。
A.特殊地区施工增加费
B.社会保险费
C.材料暂估价
D.工程定位复测费
【答案】C
【解析】其他项目清单应按照下列内容列项，出现标准和规范未列的其他项目，应根据招标文件
要求结合工程实际情况补充列项：①暂列金额；②暂估价：材料暂估价、专业工程暂估价；③计日工；
④总承包服务费。
【2022·单选】根据《建设工程工程量清单计价规范》，关于其他项目清单编制的说法，正确的
是（ ）。
A.其他项目清单中应列出总承包服务费
B.暂估价应列出材料暂估价和工程设备暂估价，不考虑专业工程暂估价
C.暂列金额一般应尽可能列高，以避免在实际中超出该数量
D.计日工应按照招标工程的复杂程度估算一个数量，该数量一般要比实际低
【答案】A
【解析】其他项目清单应按照下列内容列项：
（1）暂列金额；
（2）暂估价：包括材料暂估单价和专业工程暂估价；
（3）计日工；
（4）总承包服务费。
【2021·单选】编制其他项目清单时，关于计日工表中的材料和机械列项要求的说法，正确的是
（ ）。
A.材料和机械仅按实际使用数量列项
B.材料和机械应按规格、型号详细列项
C.材料应按使用数量详细列项，机械应按类别粗略列项
D.材料应按供应厂家详细列项，机械应按型号粗略列项
【答案】B
【解析】编制工程量清单时，计日工表中的人工应按工种列项，材料和机械应按规格、型号详细
列项。
【2020·单选】根据《建设工程工程量清单计价规范》，关于暂列金额的说法，正确的是（ ）。
A.暂列金额应根据招标工程量清单列出的内容和要求估算
B.暂列金额包括在签约合同价内，属承包人所有
C.已签约合同价中的暂列金额由发包人掌握使用
D.用于必然发生但暂时不能确定价格的材料、工程设备及专业工程的费用
【答案】C
【解析】暂列金额是指发包人在工程量清单中暂定并包括在合同总价中，用于招标时未能确定或
详细说明的工程和工程实施中可能发生的合同价款调整等预留的费用。暂列金额应根据工程特点按招
标文件的要求列项并估算。
暂列金额由发包人根据工程特点，按有关计价规定估算，施工过程中由发包人掌握使用、扣除合
同价款调整后如有余额，归发包人。
【真题知识点展示及拓展】
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其他项目清单应按照下列内容列项。出现标准和规范未列的其他项目，应根据招标文件要求结合
工程实际情况补充列项。
1.暂列金额
暂列金额是指发包人在工程量清单中暂定并包括在合同总价中，用于招标时未能确定或详细说明
的工程和工程实施中可能发生的合同价款调整等预留的费用。暂列金额应根据工程特点按招标文件的
要求列项并估算。
2.暂估价
暂估价包括材料暂估价和专业工程暂估价。
材料暂估价是指发包人在工程量清单中提供的，用于支付设计图纸要求必需使用的材料，但在招
标时暂不能确定其材料标准、规格、价格的材料费。材料暂估价是发包人对暂不能确定相关清单项目
价格而在工程量清单中估计到施工现场的不含增值税的材料费用。
专业工程暂估价是指发包人在工程量清单中提供的，在招标时暂不能确定工程具体要求及价格的
专业工程价款。专业工程暂估价是发包人对暂不能明确要求而在工程量清单的其他项目清单中提供的
含增值税的专业工程估算价款。专业工程暂估价应分不同专业估算，列出明细表及其包含内容等。
3.计日工
计日工是指承包人完成发包人提出的零星项目或工作，但不适宜按合同约定的计量、计价规则进
行计价，而需依据经发包人确认的实际消耗人工工日、材料数量、施工机具台班，按合同约定的计日
工单价计价的一种方式。计日工应列出项目名称、计量单位和暂估数量。
计日工是为了解决现场发生的零星工作的计价而设立的。计日工以完成零星工作所消耗的人工工
时、材料数量、机械台班进行计量，并按照计日工表中填报的适用项目的单价进行计价支付。计日工
适用的所谓零星工作一般是指合同约定之外的或者因变更而产生的、工程量清单中没有相应项目的额
外工作，尤其是那些因时间不允许而无法事先商定价格的额外工作。
编制工程量清单时，计日工表中的人工应按工种列项，材料和机械应按规格、型号详细列项。
4.总承包服务费
总承包服务费是指按合同约定，承包人对发包人提供材料履行保管及其配套服务所需的费用，承
包人对专业分包工程提供配合、协调、施工现场管理、已有临时设施使用、竣工资料汇总整理等服务
所需的费用，承包人对独立分包工程履行协调及配合责任所需的费用。
【考点】工程量清单编制说明
【真题展示】
【2022·单选】采用工程量清单计价时，招标人要求拟建工程的质量达到优良标准，该要求通常
应列在（ ）中。
A.分部分项工程量清单
B.其他项目清单
C.工程量清单编制总说明
D.工程量清单编制依据
【答案】C
【解析】工程量清单编制总说明包括以下内容：（1）工程概况。（2）工程招标及分包范围。（3）
工程量清单编制依据。（4）工程质量、材料、施工等的特殊要求。工程质量的要求，是指招标人要求
拟建工程的质量应达到合格或优良标准；对材料的要求，是指招标人根据工程的重要性、使用功能及
装饰装修标准提出，诸如对水泥的品牌、钢材的生产厂家、花岗石的出产地、品牌等的要求；施工要
求，一般是指建设项目中对单项工程的施工顺序等的要求。（5）其他需要说明的事项。
【真题知识点展示及拓展】
1.工程概况
工程概况中要对建设规模、工程特征、计划工期、施工现场实际情况、自然地理条件、环境保护
要求等做出描述。其中建设规模是指建筑面积；工程特征应说明基础及结构类型、建筑层数、高度、
门窗类型及各部位装饰、装修做法；计划工期是指按工期定额计算的施工天数；施工现场实际情况是
指施工场地的地表状况；自然地理条件，是指建筑场地所处地理位置的气候及交通运输条件；环境保
护要求，是针对施工噪音及材料运输可能对周围环境造成的影响和污染所提出的防护要求。
2.招标（或合同）范围
3.工程量清单编制依据
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4.工程质量、材料、施工等的特殊要求
工程质量的要求，是指招标人要求拟建工程的质量应达到合格或优良标准；对材料的要求，是指
招标人根据工程的重要性、使用功能及装饰装修标准提出的，诸如对水泥的品牌、钢材的生产厂家、
花岗石的出产地、品牌等的要求；施工要求，一般是指建设项目中对单项工程的施工顺序等的要求。
5.其他需要说明的事项
16.3 最高投标限价编制
【考点】最高投标限价的一般规定
【真题展示】
【2022·多选】关于工程项目最高投标限价的说法，正确的有（ ）。
A.使用国有资金的工程项目招标时，招标人必须编制最高投标限价
B.最高投标限价在开标现场公布，不能上浮或下调
C.最高投标限价有编制能力的招标人自行编制，不得委托第三方编制
D.国有资金投资的工程项目其最高投标限价原则上不能超过批准的投资概算
E.投标人的投标报价高于最高投标限价的，其投标应予否决
【答案】ADE
【解析】对于最高投标限价及其规定，应注意从以下方面理解：
（1）国有资金投资的建设工程招标，招标人必须编制最高投标限价。
（2）最高投标限价超过批准的概算时，招标人应将其报原概算审批部门审核。因为我国对国有
资金投资项目实行的是投资概算审批制度，国有资金投资的工程项目原则上不能超过批准的投资概算。
（3）投标人的投标报价高于最高投标限价的，招标人应拒绝其投标。
（4）最高投标限价应由具有编制能力的招标人或受其委托具有相应资质的工程造价咨询人编制
和复核。工程造价咨询人不得同时接受招标人和投标人对同一工程的最高投标限价和投标报价的编制。
（5）最高投标限价应在招标文件中公布，不应上调或下浮，招标人应将最高投标限价及有关资
料报送工程所在地工程造价管理机构备查。最高投标限价的作用决定了最高投标限价不同于标底，无
需保密。
【真题知识点展示及拓展】
最高投标限价是招标人根据国家及省级、行业建设主管部门有关规定，以及拟定的招标文件和招
标工程量清单，结合工程实际情况、市场价格编制的，限定投标人投标报价的最高价格。
建设工程招标设有最高投标限价的，招标人应编制最高投标限价，并在发布招标文件时公布最高
投标限价及其编制依据与方法。
对于最高投标限价及其规定，应注意从以下方面理解：
（1）国有资金投资的建设工程招标，招标人必须编制最高投标限价。
（2）最高投标限价超过批准的概算时，招标人应将其报原概算审批部门审核。因为我国对国有
资金投资项目实行的是投资概算审批制度，国有资金投资的工程项目原则上不能超过批准的投资概算。
（3）投标人的投标报价高于最高投标限价的，招标人应拒绝其投标。
（4）最高投标限价应由具有编制能力的招标人或受其委托具有相应资质的工程造价咨询人编制
和复核。工程造价咨询人不得同时接受招标人和投标人对同一工程的最高投标限价和投标报价的编
制。
（5）最高投标限价应在招标文件中公布，不应上调或下浮，招标人应将最高投标限价及有关资
料报送工程所在地工程造价管理机构备查。最高投标限价的作用决定了其不同于标底，无需保密。
【考点】最高投标限价的编制
【真题展示】
【2023·单选】关于最高投标限价编制的说法，正确的是（ ）。
A.暂估价应采用基准日期的市场平均价格
B.计算总承包服务费时，不考虑招标人是否自行供应材料和设备
C.编制措施项目费时，针对无法计算工程量的措施项目，可以以“项”为单位的方
式计价，但不包括规费和税金
D.综合单价应包括由招标人承担的风险费用
【答案】C
【解析】暂估价中的材料、工程设备单价应按招标工程量清单列出的单价计入综合单价，专业工
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程暂估价按招标工程量清单中列出的金额填写。A选项错误。
编制最高投标限价时，总承包服务费应按照省级或行业建设主管部门的规定，并根据招标文件列
出的内容和要求估算。在计算时，招标人自行供应材料、设备的，按招标人供应材料、设备价值的1%
计算。B选项错误。
可以计算工程量的措施项目，应采用分部分项工程量综合单价形式进行计价；其余以“项”为单
位的方式计价，应包括除税金外的全部费用。C选项正确。
综合单价中应包括招标文件中招标人要求投标人承担的风险内容及其范围（幅度）产生的风险费
用，可以风险费率的形式进行计算。D选项错误。
【真题知识点展示及拓展】
采用工程量清单计价时，最高投标限价的编制内容包括：分部分项工程费、措施项目费、其他项
目费和增值税。
1.分部分项工程费
分部分项工程费采用综合单价的方法编制。为使最高投标限价与投标报价所包含的内容一致，综
合单价中应包括招标文件中招标人要求投标人承担的风险内容及其范围（幅度）产生的风险费用，可
以风险费率的形式进行计算。招标文件提供了暂估单价的材料，应按暂估单价计入综合单价。
2.措施项目费
措施项目费应依据招标文件中提供的措施项目清单和拟建工程项目的施工组织设计进行确定。可
以计算工程量的措施项目，应按分部分项工程量清单的方式采用综合单价计价；其余的措施项目可以
“项”为单位计价，应包括除税金外的全部费用。措施项目费中的安全生产措施费应当按照国家或地
方行业建设主管部门的规定标准计价。
3.其他项目费
（1）暂列金额：按招标工程量清单中列出的金额填写。
（2）暂估价：暂估价中的材料、工程设备单价应按招标工程量清单列出的单价计入综合单价，
专业工程暂估价按招标工程量清单中列出的金额填写。
（3）计日工：按招标工程量清单中列出的工程内容和要求计算。
编制最高投标限价时，对计日工中的人工单价和施工机械台班单价可参考省级、行业建设主管部
门或其授权的工程造价管理机构公布的单价计算；材料应按工程造价管理机构发布的工程造价信息中
的材料单价计算，工程造价信息未发布单价的材料，其价格可参考市场调查确定的单价计算。
（4）总承包服务费：总承包服务费根据招标工程量清单列出的内容和要求计算。在计算时可参
考以下标准：
①招标人仅要求总包人对其发包的专业工程进行施工现场协调和统一管理、对竣工材料进行统一
汇总整理等服务时，总承包服务费按发包的专业工程估算造价的1.5%左右计算：
②招标人要求总包人对其发包的专业工程既进行总承包管理和协调，又提供相应配合服务时，总
承包服务费应根据招标文件列出的配合服务内容，按发包的专业工程估算造价的3%～5%计算；
③招标人自行供应材料、设备的，按招标人供应材料、设备价值的1%计算。
4.增值税
增值税按国家政府主管部门规定的增值税税率计算，不得作为竞争性费用。
16.4 投标报价编制
【考点】投标报价的编制方法
【真题展示】
【2024·单选】已知招标工程量清单中挖土方工程量5000m³，投标人根据施工方案确定的挖土方
工程量5600m³。经测算，投标人完成该土方工程的人、材、机费用之和 275500元，管理费取人、材、
机费用之和的10%，利润取人、材、机费用及管理费之和的6%。不考虑其他因素，根据《建设工程工
程量清单计价规范》，该土方工程报价的综合单价应为（ ）元/m³。
A.55.10
B.57.36
C.60.61
D.64.25
【答案】D
【解析】综合单价=275500×（1+10%）×（1+6%）÷5000=64.25元/m³。
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【2024·多选】根据《建设工程工程量清单计价规范》，下列费用中，投标人可以自主确定报价
的有（ ）。
A.计日工单价
B.专业工程暂估价
C.总承包服务费
D.暂列金额
E.安全文明施工费
【答案】AC
【解析】计日工按招标工程量清单中列出的项目和数量，自主确定综合单价并计算计日工金额。
总承包服务费根据招标文件中提出的需要投标人提供服务的范围、内容、要求及其招标工程量清单的
特征描述自主确定，并列明其相应的计算方法。
暂列金额按招标工程量清单中列出的金额填写。暂估价不得变动和更改，暂估价中的材料、工程
设备暂估价必须按照招标人提供的暂估单价计入清单项目的综合单价；专业工程暂估价按招标工程量
清单中列出的金额填写。
措施项目费由投标人自主确定，但其中安全生产措施费（安全文明施工费）必须按照国家或省级、
行业建设主管部门的规定计价，不得作为竞争性费用。
【2023·单选】已知招标工程量清单中挖土方的工程量为3000m³，其投标人在考虑工作面和放坡
后，预计挖土方量为3600m³，经测算，完成该挖土方的人工费40000元，材料费2000元，施工机具
使用费140000元，管理费取人、料、机械费之和的10%，利润取人、料、机费用及管理费之和的6%。
不考虑其他因素，根据《建设工程量清单计价规范》，该分项工程报价的综合单价应为（ ）元/m³。
A.53.89
B.70.74
C.58.95
D.66.73
【答案】B
【解析】该分项工程报价的综合单价=（人、料、机总费用+管理费+利润）/清单工程量=
（40000+2000+140000）×（1+10%）（1+6%）/3000=70.74元/m³。
【2023·单选】工程量清单计价模式下，投标人应按照招标工程量清单中列出的金额填写且不得
变动的是（ ）。
A.暂列金额和总承包服务费
B.计日工和总承包服务费
C.暂列金额和专业工程暂估价
D.计日工和专业工程暂估价
【答案】C
【解析】其他项目费主要包括暂列金额、暂估价、计日工以及总承包服务费。投标人对其他项目
费投标报价时应遵循以下原则：①暂列金额按招标工程量清单中列出的金额填写。②暂估价不得变动
和更改。暂估价中的材料、工程设备暂估价必须按照招标人提供的暂估单价计入清单项目的综合单价；
专业工程暂估价按招标工程量清单中列出的金额填写。材料、工程设备暂估单价和专业工程暂估价均
由招标人提供，为暂估价格，在工程实施过程中，对于不同类型的材料与专业工程采用不同的计价方
法。③计日工按招标工程量清单中列出的项目和数量，自主确定综合单价并计算计日工金额。④总承
包服务费根据招标文件中提出的需要投标人提供服务的范围、内容、要求及其招标工程量清单的特征
描述自主确定，并列明其相应的计算方法。
【2023·多选】关于投标人进行工程量清单报价的说法，正确的有（ ）。
A.投标报价不得低于工程成本
B.暂列金额应根据招标工程量清单列出的金额填写
C.投标人对投标报价的任何优惠均应反映在相应的综合单价中
D.暂估价应依据投标人市场询价结果进行填报
E.投标人应在综合单价中计入招标文件要求其承担的风险费用
【答案】ABCE
【解析】暂估价中的材料、工程设备单价应按招标工程量清单列出的单价计入综合单价，专业工
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程暂估价按招标工程量清单中列出的金额填写。
【2022·单选】某工程项目的土方工程采用机械挖土方、人工运输和机械运输，招标工程量清单
中的挖土方数量为 4000m³，投标人根据拟采用的施工方案计算的挖土方数量为 7500m³，余土外运，
投标人估算的机械挖土方费用为 130000 元，人工运土费用为 30000 元，机械运土费用 50000 元，管
理费取人、料、机费用之和的15%，利润取人、料、机与管理费之和的6%，根据《建设工程经济工程
量清单计价规范》，不考虑其他因素，投标人报价时挖土方综合单价为（ ）元/m³。
A.34.13
B.64.00
C.39.62
D.63.53
【答案】B
【解析】综合单价=（人、料、机总费用+管理费+利润）/清单工程量=（130000+30000+50000）
×（1+15%）×（1+6%）÷4000=63.9975=64元/m³。
【2022·单选】投标报价时，若投标人发现招标工程量清单项目特征描述与施工图纸不符，应以
（ ）进行报价。
A.投标人按规范修正后的项目特征
B.投标人参照以往完成的实际施工的项目特征
C.招标文件中的施工图纸
D.招标工程量清单的项目特征描述
【答案】D
【解析】在招投标过程中，若出现工程量清单特征描述与设计图纸不符，投标人应以招标工程量
清单的项目特征描述为准，确定投标报价的综合单价；若施工中施工图纸或设计变更与招标工程量清
单项目特征描述不一致，发承包双方应按实际施工的项目特征依据合同约定重新确定综合单价。
【2022·多选】根据《建设工程工程量清单计价规范》，措施项目综合单价包括（ ）。
A.规费
B.人工费
C.机械使用费
D.企业管理费
E.一定范围的风险费
【答案】BCDE
【解析】确定综合单价是分部分项工程和单价措施项目清单与计价表编制过程中最主要的内容。
综合单价包括完成一个规定清单项目所需的人工费、材料费和工程设备费、施工机具使用费、企业管
理费、利润，并考虑风险费用的分摊。
【2021·单选】已知招标工程量清单中土方工程量为2000m³，某投标人根据施工方案确定的土方
工程量为 3800m³，根据测算，完成该土方工程的人工费为 50000 元，机械费为 40000 元，材料费为
10000 元，管理费按照人、料、机费用之和的 10%计取，利润按人、料、机费用以及管理费之和的 6%
计取。其他因素均不考虑，则该土方工程的投标综合单价为（ ）元/m³。
A.58.30
B.30.53
C.30.68
D.58.00
【答案】A
【解析】综合单价=（人、料、机总费用+管理费+利润）/清单工程量=（50000+40000+10000）×
（1+10%）×（1+6%）/2000=116600/2000=58.3元/m³。
【2020·单选】投标过程中，投标人发现招标工程量清单项目特征描述与设计图纸的描述不符时，
报价时应以（ ）为准。
A.投标人按规范修正后的项目特征
B.招标工程量清单的项目特征
C.实际工程量清单的具体特征
D.招标文件中的设计图纸及其说明
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【答案】B
【解析】在招标投标过程中，当招标工程量清单特征描述与设计图纸不符时，投标人应以招标工
程量清单的项目特征描述为准，确定投标报价的综合单价。当施工中施工图纸或设计变更与招标工程
量清单项目特征描述不一致时，发承包双方应按实际施工的项目特征，依据合同约定重新确定综合单
价。
【真题知识点展示及拓展】
1.分部分项工程和措施项目计价表的编制
（1）确定综合单价时的注意事项
①以项目特征描述为依据。
在招标投标过程中，当招标工程量清单特征描述与设计图纸不符时，投标人应以招标工程量清
单的项目特征描述为准，确定投标报价的综合单价。当施工中施工图纸或设计变更与招标工程量清
单项目特征描述不一致时，发承包双方应按实际施工的项目特征，依据合同约定重新确定综合单价。
②材料、工程设备暂估价的处理。对于招标文件中在其他项目清单中提供了暂估单价的材料和工
程设备，应按其暂估的单价计入清单项目的综合单价中。
③考虑合理的风险。在施工过程中，当出现的风险内容及其范围（幅度）在招标文件规定的范围
（幅度）内时，综合单价不得变动，合同价款不作调整。
（2）综合单价确定的步骤和方法。
当分部分项工程内容比较简单，由单一计价子项计价，且《建设工程工程量清单计价标准》
GB/T50500—2024与所使用企业定额中的工程量计算规则相同时，综合单价的确定只需用相应企业定
额子目中的人、料、机费做基数计算管理费、利润，再考虑相应的风险费用即可。
当工程量清单给出的分部分项工程与所用企业定额的单位不同或工程量计算规则不同时，则需要
按企业定额的计算规则重新计算工程量，并按照下列步骤来确定综合单价。
①确定计算基础。计算基础主要包括消耗量指标和生产要素单价。
②分析每一清单项目的工程内容。
③计算工程内容的工程数量与清单单位的含量。
④分部分项工程人工、材料、施工机具使用费的计算。
人工费=完成单位清单项目所需人工的工日数量×人工工日单价
⑤计算综合单价。
企业管理费=（人工费+施工机具使用费）×企业管理费费率
利润=（人工费+施工机具使用费）×利润率
将上述五项费用汇总，并考虑合理的风险费用后，即可得到清单综合单价。
（3）工程量清单综合单价分析表的编制。
2.总价措施项目清单与计价表的编制（不能精确计量的措施项目）
（1）措施项目的内容应依据招标人提供的措施项目清单和投标人投标时拟定的施工组织设计或
施工方案确定。
（2）措施项目费由投标人自主确定，但其中安全生产措施费必须按照国家或省级、行业建设主
管部门的规定计价，不得作为竞争性费用。
3.其他项目清单与计价表的编制
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（1）暂列金额按招标工程量清单中列出的金额填写。
（2）暂估价不得变动和更改。暂估价中的材料、工程设备暂估价必须按照招标人提供的暂估单
价计入清单项目的综合单价；专业工程暂估价按招标工程量清单中列出的金额填写。
（3）计日工按招标工程量清单中列出的项目和数量，自主确定综合单价并计算计日工金额。
（4）总承包服务费根据招标文件中提出的需要投标人提供服务的范围、内容、要求及其招标工
程量清单的特征描述自主确定，并列明其相应的计算方法。
4.税金项目计价表的编制
税金应按国家政府主管部门的规定计算，不得作为竞争性费用。这是由于税金的计取标准是依据
有关法律、法规和政策规定制定的，具有强制性。
5.投标报价的汇总
招标工程量清单与计价表中列明的所有需要填写单价和合价的项目，投标人均应填写且只允许有
一个报价。未填写单价和合价的项目，可视为此项费用已包含在已标价工程量清单其他相关项目的单
价和合价之中。
投标总价应当与分部分项工程项目、措施项目、其他项目、税金的合计金额一致，即投标人在进
行工程量清单招标的投标报价时，不能进行投标总价优惠（或降价、让利），投标人对投标报价的任
何优惠（或降价、让利）均应反映在相应清单项目的综合单价中。
16.5 合同价款约定（略）
第17章 工程计量与支付
17.1 工程计量（略）
17.2 合同价格调整
【考点】工程量清单缺陷
【真题展示】
【2023·单选】某采用工程量清单计价的场地平整工程，招标工程量清单中的工程量为8000㎡。
合同约定：场地平整全费用综合单价为11.3元／㎡，当实际工程量超过清单中工程数量15％以上时，
15％以内部分按原有单价计算，15％以外部分单价调整为 10 元／㎡。工程结束时实际完成的场地平
整工程量为10000㎡。该场地平整工程实际结算价款为（ ）万元。
A.10.000
B.11.040
C.11.300
D.11.196
【答案】D
【解析】本题的计算过程为：合同约定范围内（15%以内）的工程款为：8000×（1+15%）
×11.3=103960 元；超过15%之后部分工程量的工程款为：[10000-8000×（1+15%）]×10=8000元；
则土方工程款合计=103960+8000=111960元=11.196万元。
【2021·单选】某土方工程招标文件中清单工程量为 3000m³；合同约定，土方工程综合单价 80
元/m³，当实际工程量增加15%以上时，增加部分的工程量综合单价72元/m³，工程结束实际完成并经
发包人确认的土方工程量为3600m3，则工程价款为（ ）元。
A.259200
B.286800
C.283200
D.288000
【答案】B
【解析】3000×（1+15%）=3450m³，3600＞3450，故工程价款为：3450×80+（3600-3450）×72=286800
元。
【真题知识点展示及拓展】
（1）采用单价合同的工程，应依据计价标准规定重新计量合同图纸分部分项工程项目清单
的所有清单项目工程量，并按以下计价规则调整其与合同清单存在差异的工程量清单缺陷引致的
合同价格：
①工程量清单缺陷引致清单项目增加或减少的，增减工程量未超过相应清单项目合同清单所
含工程量的 15%（含15%）的，应按单价合同工程变更的相应规定计算调整合同价格。
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第 124 页 共 142 页学员专用 请勿外泄
②工程量清单缺陷引致清单项目增加或减少的，增减工程量超过相应清单项目合同清单所含
工程量的 15%（不含15%）的，应按单价合同工程变更相应规定计算调整合同价格。
（2）采用单价合同的工程，按规定完成工程量清单缺陷修正的，除安全生产措施项目及以
综合单价形式计价，在分部分项工程项目清单中所列属于措施项目的模板工程及合同约定应予计
量的其他措施项目外，合同清单的措施项目清单及合同工期均应不予调整。
（3）采用总价合同的工程，合同价格及合同工期不因合同清单缺陷而调整。但合同约定的分
部分项工程项目清单工程量为暂定数量单价计价的项目，应按相应规定调整。
（4）当合同中没有约定时，工程量偏差超过15%时的调整方法，可参照如下公式：
1）当Q₁>1.15Q₀时：
S=1.15Q₀×P₀+（Q₁-1.15Q₀）×P₁
2）当Q₁<0.85Q₀时：
S=Q₁×P₁
式中S——调整后的某一分部分项工程费结算价；
Q₁——最终完成的工程量；
Q₀——招标工程量清单列出的工程量；
P₁——按照最终完成工程量重新调整后的综合单价；
P₀——承包人在工程量清单中填报的综合单价。
采用上述两式的关键是确定新的综合单价P₁。P₁确定的方法，一是发承包双方协商确定；二是与
最高投标限价相联系。
当工程量偏差项目出现承包人在工程量清单中填报的综合单价与最高投标限价相应清单项目的
综合单价偏差超过15%时，工程量偏差项目综合单价的调整可参考以下公式：
3）当P₀P₂×（1+15%）时，该类项目的综合单价：
P₁按照P₂×（1+15%）调整
5）当P₀>P₂×（1-L）×（1-15%）或P₀
