一文说明借款费用的相关处理

借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。包括因借款发生的利息、因借款而发生的折价或溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额、因借款而发生的辅助费用，如借款过程中发生的手续费、佣金。

一、借款费用资本化的范围

1、借款范围

应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。其中专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常签订有标明该用途的借款合同；一般借款是指除专门借款之外的借款。

2、资本化范围

借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

二、借款费用资本化的期间

1、开始资本化的时点

借款费用必须同时满足以下三个条件，才能允许开始资本化。

1.1资产支出已经发生：支付现金、转移非现金资产和承担带息债务。

1.2借款费用已经发生：借入专门借款或占用一般借款。

1.3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始：实体建造或生产工作已经开始。不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造或者生产活动的情况。

2、借款费用资本化的停止

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

三、借款费用的账务处理

符合资本化条件的计入相关资产成本，如在建工程、制造费用、研发支出等；不符合资本化条件的计入财务费用。

借：在建工程、制造费用、研发支出

财务费用

贷：应付利息

四、金额的计算

专门借款利息的计算

专门借款利息费用资本化金额 = 资本化期间专门借款的利息费用– 尚未动用资金的存款利息收入或暂时性投资取得的投资收益

例：A公司于 2021 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式，分别于 2021 年 1 月 1 日、2021 年 7 月 1 日和 2022 年 1 月 1 日支付工程进度款。A公司为建造办公楼于 2021 年 1 月 1 日借入专门借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%。另外在 2021 年 7 月 1 日又借入专门借款 4000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 7%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.5%。办公楼于2022 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。

（1）借款费用资本化期间为 2021 年 1 月 1 日—2022 年 6 月 30 日。

（2）2021 年专门借款发生的利息金额=2000×6%+4000×7%×6÷12=260（万元）。

2021 年闲置资金收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元）

2021 年的利息资本化金额=260-75=185（万元）

2021 年 12 月 31 日：

借：在建工程185

应收利息（或银行存款）75

贷：应付利息260

（3）2022 年 1 月 1 日—6 月 30 日专门借款发生的利息金额=2000×6%×6÷12+4000×

7%×6÷12=200（万元）。

2022 年 1 月 1 日—6 月 30 日闲置资金收益=500×0.5%×6=15（万元）

2022 年的利息资本化金额=200-15=185（万元）

2022 年 6 月 30 日：

借：在建工程185

应收利息（或银行存款）15

贷：应付利息200

一般借款

一般借款费用利息资本化金额 = 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均

数× 所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

例：C 公司于 2021 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式，分别于 2021 年 1 月 1 日、2021 年 7 月 1 日和 2022 年 1 月 1 日支付工程进度款 1500 万元、2500 万元、1500 万元。假定 ABC 公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。

ABC 公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，如下：

（1） 向 A 银 行 长 期 贷 款 2000 万 元， 期 限 为 2019 年 12 月 31 日 至 2022 年 12 月31 日，年利率为 6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券 1 亿元，于 2019 年 1 月 1 日发行，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。

假定两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产购建或者生产活动。假定全年按 360 天计算。

（1）计算累计资产支出加权平均数：

2021 年累计资产支出加权平均数=1500+2500×180÷360=2750（万元）

2022 年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180÷360=2750（万元）

（2）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%

（3）计算每期利息资本化金额：

2021 年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）

2022 年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）

2021 年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920（万元）

2022 年 1 月 1 日—6 月 30 日实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180÷360+

10000×8%×180÷360=460（万元）

2021 年 12 月 31 日：

借：在建工程210.93

财务费用709.07

贷：应付利息920

2022 年 6 月 30 日：

借：在建工程210.93

财务费用249.07

贷：应付利息460