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税务师 | 2018~2025年真题速刷:《财务与会计》第12章 非流动负债
税务师 | 2018~2025年真题速刷:《财务与会计》第12章 非流动负债本文共7720字，内容为近8年真题。本章非常重要，预计考18分左右，涉及单选题、多选题、计算题和综合分析题。 A.为简化核算，在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额均应予以资本化 B.资产购建过程中发生安全事故而导致的中断，属于非正常中断，应按中断连续时间长短界定借款费用是否暂停资本化 C.符合资本化条件的资产，在购建或生产过程中发生正常中断，且中断的时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化 D.在资本化期间内，尚未动用的借款进行暂时性投资取得的投资收益，应冲减资本化金额 【答案】B 【解析】选项A：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，一般借款本金及利息的汇兑差额不能资本化，都应予以费用化。选项C：发生正常中断，借款费用的资本化应当继续进行。选项D：在资本化期间内，尚未动用的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益，应冲减资本化金额。 【2024年·单选题】下列关于可转换公司债券发行方会计处理的表述中，错误的是( )。A.发行可转换公司债券时发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊B.可转换公司债券属于复合金融工具，在初始确认时应当将负债和权益成分进行分拆C.在对可转换公司债券持有人行使转换权利进行会计处理时，不会涉及“其他权益工具”科目 D.在对可转换公司债券进行发行会计处理时，不会涉及“其他综合收益”科目 【答案】C【解析】可转换公司债券持有人行使转换权时,应将“应付债券”“其他权益工具”从借方结转，贷记“股本”“资本公积”等科目。 【2020年·单选题】甲公司2019年1月1日开始建造一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式。该工程占用的两笔一般借款：一是2019年1月1日，向乙银行取得的长期借款500万元，期限2年，年利率为6％，分期付息到期还本；二是2019年7月1日，向丙银行取得的长期借款1000万元，期限3年，年利率为8％，分期付息到期还本。假设不考虑其他因素，则甲公司2019年该工程占用一般借款的资本化率是（ ）。 A.7.0％ B.7.3％ C.7.5％ D.7.8％ 【答案】A 【解析】2019年一般借款的资本化率＝（500×6％＋1000×8％×6/12）/（500＋1000×6/12）×100％＝7％。 【2023年·单选题】甲公司于2021年1月1日折价发行3年期、面值为4500万元的公司债券，发行价格为4379.72万元，该债券每年年末付息、到期一次还本，票面利率为5％，实际利率为6％。甲公司按实际利率法确认利息费用，则2022年度该债券应确认的利息费用是（ ）万元。 A.265.05 B.233.52 C.218.69 D.262.78 【答案】A 【解析】2021年12月31日应付债券的摊余成本＝4379.72×（1＋6％）－4500×5％＝4417.5（万元），2022年该债券应确认的利息费用＝4417.5×6％＝265.05（万元）。 2021年1月1日 ： 借：银行存款 4 379.72 应付债券——利息调整 120.28 贷：应付债券——面值 4 500 2021年12月31日： 借：财务费用 （4 379.72×6%）262.78 贷：应付利息 （4 500×5%）225 应付债券——利息调整 37.78 2022年12月31日： 借：财务费用 （4 417.5×6%）265.05 贷：应付利息 （4 500×5%）225 应付债券——利息调整 40.05 【2020年·单选题】下列关于可转换公司债券的表述中，错误的是（ ）。 A.初始计量时应先确定负债成分的公允价值 B.转换时，应终止确认其负债成分，并将其确认为权益 C.初始计量时其权益成分的公允价值应计入资本公积 D.发行时发生的交易费用，应在负债成分和权益成分之间进行分摊 【答案】C 【解析】选项C：初始计量时权益成分的公允价值应计入其他权益工具。 【2025年·多选题】甲上市公司发行可转换公司债券筹集资金专项用于芯片技术持续开发，可转换公司债券持有人行使转换权利将其持有的债券转换为股票时，甲公司在会计处理时可能涉及的会计科目有（ ）。 A. 债权投资 B. 其他权益工具 C. 资本公积 —— 股本溢价 D. 应付债券 E. 其他综合收益 【答案】BCD 【解析】转换时的分录为： 借：应付债券 其他权益工具 贷：股本 资本公积 —— 股本溢价 【2021年·单选题】在租赁期开始日，下列项目不属于租赁付款额范围的是（ ）。 A.行使终止租赁选择权需支付的款项 B.根据出租人提供的担保余值预计应付的款项 C.取决于指数或比率的可变租赁付款额 D.固定付款额及实质固定付款额 【答案】B 【解析】选项B：应该是根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。 【2018年·单选题】长江公司2020年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券，发行价格为80 000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5％，利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价（10元/股），计算转股股数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9％。长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为（ ）万元。（P/A，9％，3）＝2.5313，（P/F，9％，3）＝0.7722。 A.8 098.8 B.71 901.2 C.80 000.0 D.0 【答案】A 【解析】（1）2020年1月1日发行可转换公司债券： 负债成分＝800×100×5％×（P/A，9％，3）＋800×100×（P/F，9％，3）＝71 901.2（万元） 权益成分＝80 000[发行价格]－71 901.2＝8 098.8（万元） 借：银行存款 80 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）8 098.8 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 80 000 其他权益工具 8 098.8 （2）2020年12月31日确认利息费用： 借：财务费用 6 471.108【期初负债成分71 901.2×实际利率9％】 贷：应付利息 4 000【面值80 000×票面利率5％】 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2 471.108 （3）2021年1月1日债券持有人行使转换权（假定利息未付）： 转换的股份数＝（80 000＋4 000）÷10＝8 400（万股） 借：应付债券——可转换公司债券（面值）80 000 应付利息 4 000 其他权益工具 8 098.8 【发行时确认的权益成分】 贷：股本 8 400【股票面值×转换的股数】 应付债券——可转换公司债券（利息调整）5 627.692（8 098.8－2 471.108） 资本公积——股本溢价 78 071.108 【2020年·多选题】根据《企业会计准则第21号——租赁》规定，下列影响使用权资产成本的有（ ）。 A.租赁负债的初始计量金额 B.承租资产的公允价值 C.承租人发生的初始直接费用 D.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额 E.租赁激励 【答案】ACDE 【解析】使用权资产的成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。 【2021年·多选题】下列关于出租人对经营租赁的会计处理表述中，正确的有（ ）。 A.为承租人担保如承担某些费用的激励措施时，应将该费用自租金收入总额中扣除 B.应采用类似资产的折旧政策对租赁的固定资产计提折旧 C.租赁期内只能采用直线法将租赁收款额确认为租金收入 D.对已识别的减值损失应计提资产减值准备 E.发生的与经营租赁有关的初始直接费用直接计入损益 【答案】ABD 【解析】选项C：在租赁期内各个期间，出租人应采用直线法或其他系统合理的方式将经营租赁收款额确认为收入。选项E：出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本。 【2019年·单选题】在租赁期开始日，企业租入的资产可以选择不确认使用权资产和租赁负债的是（ ）。 A.经营租赁 B.转租资产租赁 C.融资租赁 D.租赁期不足12个月的短期租赁 【答案】D 【解析】对于在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的短期租赁以及单项租赁资产为全新资产时价值较低的低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。 【2022年、2021年·单选题】企业将收到国家指定为资本性投入具有专项用途的款项用于工程项目，待项目完工，款项对应形成固定资产的部分，在核销专项应付款时应贷记的会计科目为（ ）。 A.其他综合收益 B.营业外收入 C.递延收益 D.资本公积——资本溢价 【答案】D 【解析】企业将收到国家指定为资本性投入具有专项用途的款项用于工程项目，待项目完工，款项对应形成固定资产的部分，在核销专项应付款时应贷记“资本公积——资本溢价”科目。 【2025年·单选题】下列关于借款费用处理的表述中，正确的是（ ）。 【2022年·多选题】下列各项业务中，不通过“长期应付款”科目核算的有（ ）。 A.政府对企业投入的具有特定用途的款项 B.向银行借入的三年期借款 C.承租人按长期租赁合同约定应付的租赁款 D.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款 E.出租包装物收到的押金 【答案】ABCE 【解析】选项A：如果具有资本性投入，计入专项应付款；如果是无偿性投入，计入递延收益。选项B：计入长期借款。选项C：计入租赁负债。选项E，计入其他应付款。 【2023年·多选题】下列各项中，属于或有事项的有（ ）。 A.根据预计的使用年限和残值计提固定资产折旧 B.已签订的待执行合同预计变为亏损合同 C.年末存在尚未判决的诉讼案件 D.因受市场环境影响，企业预计未来可能发生经营亏损 E.为非关联方提供借款担保 【答案】BCE 【解析】或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项A：固定资产折旧，虽然存在固定资产使用年限和残值等不确定性，但由于固定资产的原价本身是确定的，其价值最终转移到相关成本费用中也是确定的，因而固定资产折旧不是或有事项。选项D：不是由过去的交易或事项形成的，不属于或有事项。 【2020年·单选题】2019年12月1日，甲公司为乙公司提供债务担保，因乙公司违约，乙公司和甲公司共同被提起诉讼，要求偿还债务100万元，至年末，法院尚未做出判决。甲公司预计该诉讼很可能败诉，需承担担保连带责任，估计代偿金额为80万元，甲公司若履行担保连带责任，确定可以从第三方获得补偿50万元，并取得了相关证明。则甲公司2019年12月31日对该或有事项的会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认预计负债100万元、确认资产50万元 B.确认预计负债80万元、确认资产50万元 C.确认预计负债80万元、确认资产0元 D.确认预计负债30万元、确认资产0元 【答案】B 【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值，并且不能作为预计负债的扣减进行处理。 借：营业外支出 80 贷：预计负债 80 借：其他应收款 50 贷：营业外支出 50 【2018年·单选题】2017年12月1日黄河公司对长江公司提起诉讼，认为长江公司侵犯公司知识产权，要求长江公司赔偿损失，至2017年12月31日法院尚未对案件进行审理。长江公司经咨询律师意见，认为胜诉的可能性为40％，败诉的可能性为60％。如果败诉需要赔偿50万元，则2017年12月31日长江公司应确认预计负债的金额是（ ）万元。 A.15 B.30 C.50 D.0 【答案】C 【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。因此应确认预计负债50万元。 借：营业外支出 50 贷：预计负债——未决诉讼 50 【2021年·单选题】甲公司2020年度销售收入6 000万元，根据产品质量保证合同条款规定，产品出售1年内发生质量问题的，公司将负责免费修理，根据以往经验，出现较小质量问题发生的修理费用预计为销售收入的3％，出现较大的质量问题发生的修理费用预计为销售收入的5％，2020年度出售的产品中预计86％不会出现质量问题，10％将发生较小的质量问题，4％将发生较大的质量问题。甲公司2020年度因上述产品质量保证应确认的预计负债（ ）万元。 A.12 B.0 C.18 D.30 【答案】D 【解析】甲公司应确认的预计负债＝6 000×3％×10％＋6 000×5％×4％＝30（万元）。 借：销售费用 30 贷：预计负债——产品质量保证 30 【2022年·单选题】企业因下列担保事项涉及诉讼情况的表述，正确的是（ ）。 A.法院尚未判决，而且企业败诉可能性大于胜诉可能性，但如果损失金额不能合理估计，则不应确认预计负债 B.企业已被判决败诉，但正在上诉的，不应确认预计负债 C.法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉可能性，应将对外担保额确认为预计负债 D.因法院尚未判决，企业没有必要确认负债 【答案】A 【解析】选项B：如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债。选项C：企业应根据合理估计的损失金额确认预计负债，而不是担保额。选项D：企业要根据合理估计损失金额确认预计负债。 【2022年·单选题】甲公司2021年9月15日与乙公司签订合同，合同约定甲公司应在2022年2月向乙公司交付W产品300万件，每件产品售价5元，若双方违约，则需支付违约金200万元。合同签订后，甲公司预计需购入原材料1150万元，后续加工成本为530万元，每件产品发生销售税费0.2元，则甲公司应确认预计负债的金额为（ ）万元。 A.0 B.180 C.200 D.240 【答案】C 【解析】执行合同的损失＝1150＋530－（300×5－0.2×300）＝240（万元）；不执行合同的损失＝200（万元）；故甲公司应选择不执行合同，确认预计负债200万元。 【2021年·多选题】将企业承担的重组义务确认为预计负债的条件有（ ）。 A.该重组义务是现时义务 B.履行该重组义务可能导致经济利益流出企业 C.履行该重组义务的金额能够可靠计量 D.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数等 E.重组计划已对外公告，尚未开始实施 【答案】AC 【解析】选项B：应该是履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业。选项DE：根据或有事项准则的规定，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数以及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而是各方形成了对企业将实施重组的合理预期。 【2021年·多选题】下列关于预计负债的会计处理中，正确的有（ ）。 A.针对特定批次产品确认的预计负债，在保修期结束时应将“预计负债——产品质量保证”账户余额冲销 B.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出 C.企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应将留用职工岗前培训、市场推广等与重组相关的支出确认为预计负债 D.因某产品质量保证而确认的预计负债，当企业不再生产该产品时，应在产品质量保证期内将“预计负债——产品质量保证”账户余额予以冲销 E.待执行合同变成了亏损合同，产生的义务满足预计负债确认条件的，应按履行该合同的成本与未能履行该合同而产生的处罚，两者较高者计量预计负债 【答案】AB 【解析】选项C：留用职工岗前培训、市场推广不属于与重组义务直接相关的支出，不确认预计负债。选项D：已确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。选项E：应在履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者计量预计负债。 【2022年、2021年·多选题】下列属于债务人以组合方式清偿债务的债务重组方式有（ ）。 A.以现金偿还部分债务，同时将剩余债务展期 B.以一项同时包含金融负债成分和权益工具成分的复合金融工具替换原债务 C.以机器设备偿还部分债务，剩余债务转为资本 D.破产清算期间以其厂房偿还部分债务，剩余债务于破产清算终结日豁免 E.修改债务本金、利息及还款期限条款 【答案】AC 【解析】选项B：不是债务转权益工具的债务重组方式，也不是组合方式。选项D：不适用债务重组准则。选项E：属于修改其他条款方式的债务重组。 【2018年·多选题】2018年2月10日甲公司赊销一批材料给乙公司，应收价税合计金额为58 500元，当年5月10日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意减免乙公司10 000元债务，余额用银行存款立即支付，甲公司已对该债权计提了1 000元坏账准备，则下列关于该债务重组的会计处理表述中正确的有（ ）。 A.甲公司应确认投资损失10 000元 B.甲公司应确认投资损失9 000元 C.乙公司应确认投资收益10 000元 D.乙公司应确认投资收益11 000元 E.乙公司应确认投资收益9 000元 【答案】BC 【解析】甲公司： 借: 银行存款 （58 500—10 000）48 500 投资收益 9 000 坏账准备 1 000 贷: 应收账款 58 500 乙公司： 借: 应付账款 58 500 贷: 银行存款 48 500 投资收益 10 000 【2021年·单选题】甲公司、乙公司于2020年12月1日进行债务重组。重组日，甲公司应收乙公司账面余额为216万元，已提坏账准备28万元，应收账款的公允价值为182万元，乙公司用库存商品抵偿债务，库存商品公允价值为200万元，增值税税额为26万元。甲公司为取得库存商品发生运输费用3万元。不考虑其他因素，则甲公司因该债务重组确认的投资收益为（ ）万元。 A.20 B.－6 C.12 D.－9 【答案】B 【解析】甲公司应确认投资收益额＝182－（216－28）＝－6（万元）。 甲公司账务处理： 借：库存商品 （182－26＋3）159 应交税费——应交增值税（进项税额）26 坏账准备 28 投资收益 [（216－28）－182]6 贷：应收账款 216 银行存款 3 乙公司账务处理： 借：应付账款 216 贷：库存商品 180 应交税费——应交增值税（销项税额） 26 其他收益 10 【2021年·单选题】债务重组中债务人以存货清偿债务的，所清偿债务的账面价值与存货账面价值之间的差额应记入的会计科目是（ ）。 A.其他收益 B.投资收益 C.主营业务收入 D.其他业务收入 【答案】A 【解析】债务人以单项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。 【2022年·单选题】下列项目同时引起资产和所有者权益发生变化的是（ ）。 A.根据现金结算的股份支付计划确认的职工薪酬费用 B.用存货抵偿债务 C.非同一控制下企业合并中支付的对价大于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额 D.固定资产盘盈 【答案】D 【解析】选项A：增加负债和费用。选项B：减少资产和负债。选项C：不进行会计处理，对资产和所有者权益无影响。 想加入“2026税务师CTA备考交流群”的朋友，可扫码添加微信。
【2022年·单选题】下列关于借款费用的表述中，正确的是（ ）。
A. 在资本化期间，所有外币借款本金及利息的汇兑差额均应计入当期损益
B. 固定资产购建期间发生非正常中断的时间连续已超过 3 个月的，其专门借款费用不再暂停资本化，但该专门借款尚未动用部分取得的利息收入可以冲减借款费用
C. 固定资产购建过程中发生非正常中断，当中断时间累计超过 3 个月时，其一般借款的借款费用应暂停资本化
D. 固定资产购建过程中部分已完工，且该部分已实质达到预定可使用状态，则对应的借款费用应停止资本化
【答案】D
【解析】选项A：在资本化期间，外币一般借款本金及其利息所产生的汇兑差额，不能资本化，应当计入财务费用。选项BC：固定资产购建期间发生非正常中断且连续超过 3 个月的，借款费用应暂停资本化。
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