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第三部分 财会管理
考点 1 会计总论
3.1.1. 会计的职能与对象
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对特定对象的经济活动进行全面、综合、
连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
会计的分类: 会计按报告对象不同，分为财务会计（侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信
息)
（1）财务会计
①侧重向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息
②侧重过去信息，提供的信息是对过去生产经营活动的客观反映。
（2）管理会计
①侧重向企业内部管理者提供经营规划、经营管理、预测决策所需要的信息。
②侧重提供未来信息，为内部管理部门提供数据。
[例题]财务会计的目的是为会计信息的外部使用者服务，从这个意义上讲，财务会计又称为（ ）
[A]盈利会计 [B]外部会计 [C]内部会计 [D]决策会计
解析：财务会计又称为外部会计；管理会计又称为内部会计，因此答案选[B]。
[例题]财务会计侧重向企业外部关系人提供有关企业的信息
[A]财务状况 [B]经营成果 [C]现金流量 [D]预测决策
解析：财务会计侧重向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，因此答案为[A][B][C]。
二、会计的基本职能
会计的基本职能是会计核算职能和会计监督职能,除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、
评价经营业绩等功能。
（一） 会计核算职能
会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。指会计是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、
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记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能
会计核算职能的特点：（1）从数量方面综合反映各单位的经济活动情况，是现代会计的一个重要特征反映是会计
的基本职能之一（2）会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性、系统性。完整性：是指对属于会计对象的
全部经济活动内容应予记录。连续性：是指各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记。系统性：是指会计
提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类，进行系统的加工、整理和汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会
计信息。
（二）会计监督
会计监督职能定义：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体的经济活动的真实性、合法性和合理性进行审
查。
（1）真实性审查：强调“以实际发生的交易事项为依据”
（2）合法性审查：强调“符合国家的有关法律法规”
（3）合理性审查：强调“符合特定对象的财政收支计划”。
2.会计监督分为事前、事中、事后监督。
（1）事前监督，是在过程之初，对原始凭证、计划、合同的真实性、合法性和合理性所作的审查。
（2）事中监督，是在过程之中对计划、预算执行等所做的控制。
（3）时候监督，是在过程之后，对会计资料所做的分析检查。
（三）会计核算与会计监督职能的关系。
二者是相辅相成、辩证统一的关系，会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算的质量保障。
[例题]会计的基本职能包括（）
[A]会计核算 [B]会计监督 [C]参与经济决策[D] 进行财务预测
解析：会计的基本职能是会计核算职能和会计监督职能,除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决
策、评价经营业绩等功能。因此答案选 [A][B]。
[例题]会计核算是指会计以货币为主的计量单位，通过（ ）等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，
为各有关方面提供会计信息的功能。
[A]报告 [B]计量 [C]记录 [D]确认
解析:会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。指会计是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、
记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息功能[A][B][C][D].
三、会计的对象
1、会计对象概念：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会
计核算和监督的内容（但要注意：不是企业生产过程中全部内容都是会计核算的对象）。以货币表现的经济活动，又
称为价值运动或资金运动。
2、工业企业资金运动过程。
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工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的运用和资金的退出三部分
（1）资金的投入：
（2）资金的运用（资金的循环和周转）：分为供应、生产、销售三个阶段。
①在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位
发生货款的结算关系。
②在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨
损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的
工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。
③在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位
发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取
盈余公积并向所有者分配利润。
（3）资金的退出：
资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的
资金循环与周转。
[例题]下列业务中，属于资金退出的有（ ）
[A]购买材料 [B]缴纳税金 [C]分配利润 [D]银行借款
解析：[B][C]是资金退出。[A]供应过程，属于资金周转和循环过程，[D]是资金的筹集，属于资金的投入，因此答案
选[B][C]。
[例题]投资人若投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（ ）。
[A]成本 [B]费用 [C]资产 [D]负债
解析：不管是投资人投入的资金还是债权人投入的资金，只要投入企业后就会形成企业的资产。因此单选[C]。
3.1.2. 会计基本假设
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会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环节所作的合理设定。会计的基
本假设包括会计主体（空间范围，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人）、持续经营（核算基础）、会计
分期、货币计量（必要手段）
一、会计主体
1、含义：
①会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
②一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会
计主体。
2.主要意义：
（1）明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或者事项的范围。只有影响企业本身经济利益的各项交易
或事项才能加以确认、计量和报告，通常所说的资产、负债的确认、收入的实现、费用的发生都是针对特定主体而言
的。
（2）明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者及职工个人的交易或事项区分开：才能将
该主体的经济活动与其他单位的经济活动区分开。
3、对会计主体概念应明确以下两点
（1）会计主体与法律主体并非对等概念，一般而言，凡是法人可以作为会计主体，但会计主体不一定就是法人。
（补：法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，法人的独立责任是
指法人在违反义务而对外承担责任时，其责任范围应当以其所拥有或经营管理的财产为限，法人的成员和其他人不对
此承担责任。）
会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个
特定部分；可以是一个单一的企业，也可以是几个企业组成的企业集团。
（2）会计主体不仅要与其他会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。
二、持续经营
1、含义：
持续经营是指在可预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业
务。也就是在可预见的未来会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。
《企业会计准则-基本准则》规定，企业会计核算必须以持续经营为前提。
2、作用：明确了持续经营假设，意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清查债务，会计
人员可以在此基础上选择会计原则和会计方法。
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如：历史成本就是假定企业在正常、持续的情况下运用于会计核算之中的。如果判断企业不会持续经营下去，固
定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧，只能采用可变现净值来予以计量。
三、会计分期
1、含义：会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间，以便分期结
算账目和编制财务会计报告。
2、目的：及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
3、会计期间种类：
会计期间通常分为年度和中期。
（1）会计年度，一般采用日历年度，即从每年的1月1日至12月31日。
（2）中期，一般指半年度、季度、月度
4、意义：
由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出
现了应收、应付、预提、待摊等会计处理
四、货币计量
1、含义：
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营
活动。
2、根据《企业会计准则》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，
可以选定其中的一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
会计核算的四个资本假设具有相互依存、相互补充的关系：会计主体确立了会计核算的空间范围；维持经营和会
计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要的手段。
[例题]根据规定，会计期间可分为（ ）。
[A]月度 [B]年度 [C]半年度 [D]季度
解析：会计期间通过分为年度和中期。（1）会计年度，一般采用日历年度，即从每年的1月1日至12月31日。（2）
中期，一般指半年度、季度、月度。因此答案选[A][B][C][D]。
3.1.3. 会计基础
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1.《企业会计准则-基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
2.权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的
收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。
3.权责发生制从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。
4.收付实现制也是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。
我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
[例题]企业1月份发生下列支出：预付全年仓库租金36000元；支付上年第4季度银行借款利息16200元；以现金520
元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息4500元。按权责发生制确认的本月费用为（ ）
元。
[A] 57220 [B] 8020 [C] 24220 [D] 19720
解析： 本题考察的是权责发生制的概念，在本月发生的费用有36000÷12+520+4500＝8020元，因此答案选[B]。
3.1.4. 会计要素的内容
1、会计要素含义：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映企业会计主体
财务状况，确定经营成果的基本单位。
2、我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大部分。其中，资产、负债、所有者权益
是资金运动相对静止状态的表现，属于反映财务状况的会计要素，构成资产负债表的内容。收入、费用和利润是资金
运动的显著变动状态，属于反映企业经营成果的会计要素，构成利润表的内容。
（一）反映财务状况的会计要素
1、资产
是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
特征：①资产预期能够给企业带来经济利益。②资产是企业拥有或者控制的。拥有是指拥有资产的所有权，可以
按照自己的意愿使用或者处置。控制是指不拥有所有权，却实际控制，如：融资租赁固定产。③资产是由于过去交易
或事项所形成的，也就是现实的资产，不能是预期的资产。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交
易或事项。
分类：资产按流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。
流动资产：是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物。主
要包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货。
非流动资产：主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用
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分类：资产按能否以固定或可确定金额的货币来收取，划分为货币性资产和非货币性资产。所谓货币性资产，是
指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收帐款、应收票据、其他应收
款以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，为企业带来的货币金额是不固定或
不可确定的。包括交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、预付账款注意：持有至到期投资和应收账款
是货币性资产。
非货币性资产交换判定
在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%
（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则
1.收到补价的企业
收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%
2.支付补价的企业
支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25%
满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质
1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：
（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
3.其他情况：
（1）同类资产的交换，一般视为不具有商业实质。
（2）关联方关系可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。
（3）除了存货资产涉及增值税外，企业以设备换入其他资产，也涉及增值税。
（4）补价是指交换中所收付的银行存款剔除增值税进销项差额后剩余的金额。
2、负债
负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征：①负债是企业承担的现时义务（负债的基本特征）②负债预期会导致经济利益流出企业。（负债的本质特征）
③负债是企业过去的交易或事项形成的，如：企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
分类：负债按照流动性不同，分为流动负债和长期负债。流动负债项目包括：短期借款、应付票据、应付账款、
预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期或者不超过一个营业周期内偿
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还的非流动负债。非流动负债项目包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
公司的所有者权益又称为股东权益。
特征：①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。②企业清算时，在清偿所有的负债
后，所有者权益才可还给所有者。③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。
来源：①所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分，包括构成企业注册资本或股本部分的金额（称为“实
收资本”或“股本”），也包括投入资本超过注册资本或股本的金额，即资本溢价或股本溢价(计入“资本公积”)。
②直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公积”，利得导致资本公积增加；损失到导致资本公积减少）利
得：指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失：由企业
非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
③留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分。在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润。
所有者权益的构成内容通常划分为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
实收资本：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业收到的投资者在
企业注册资本或股本中所占份额的出资
资本公积：是指企业收到投资者出资额超出其企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是"资本（或股本）溢
价"部分，还包括直接计入所有者权益大的利得和损失
盈余公积：是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公
积金
未分配利润：是指企业待分配或留于以后年度分配的利润。
（二）反映经营成果的会计要素
1.收入
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
特点：①收入是企业在日常经营活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与
之相关的活动。偶发活动其流入经济利益是利得而不是收入，例如出售固定资产所得到的收益②与所有者投入资本无
关的经济利益总流入。所有者投入的资本增加不应当确认收入，应当直接确认为所有者权益。③收入会导致所有者权
益增加，收入可能表现为增加资产、减少负债，从而最终导致所有者权益增加。
企业收入按照性质可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企业的收入可
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以分为主营业务收入和其他业务收入，其中主营业务收入：是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入
2.费用
费用是企业在日常生活中发生的，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征①费用是指企业在日常活动中形成的。（企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入
损失。）②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出③费用会导致所有者权益减少。
费用按照其功能可分为营业成本和期间费用两大部分。营业成本：是企业本期已实现销售的产品成本和已对外提
供劳务的成本，包括直接材料费、直接人工费、制造费用。期间费用：是指企业为组织和管理企业生产经营、
筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用，包括管理费用、财务费用、销售费用。
3.利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
构成：
①收入减去费用后的净额-------------日常活动的业绩
②直接计入当期利润的利得和损失-----非日常活动的业绩
利润包括营业利润、利润总额、净利润
1、 营业利润：是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，
加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的金额
2、 利润总额：是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额
营业外收入是企业发生的应直接计入当期利润的利得，包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债
务重组利得、政府补助利得、盘盈得得、捐赠利得等
营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债
务重组损失、非常损失、公益捐赠支出、盘亏损失等。
3、净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。
[真题还原]流动资产是指预计在一个营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物。以
下不属于流动资产组成内容的有（ ）。
[A]存货 [B]房屋 [C]应收账款 [D]短期借款 [E]短期投资
解析:房屋属于固定资产，短期借款是流动负债，因此答案选[B][D]。
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[真题还原]以下不属于流动资产的特点的是（ ）。
[A]占用时间短 [B]投资收益高 [C]周转快 [D]易变现
解析：本题考核流动资产的特点。流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或运用的资产，流动
资产具有占有时间短、周转快、易变现等特点，投资流动资产获得的收益并不高。因此答案选[B]。
[真题还原]下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。
[A]换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金融相同，时间不同
[B]换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金融相同，风险不同
[C]换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金融不同。
[D]换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。
解析：此题考核的是非货币性资产交换具有商业实质的判断。[A][B][C][D]是满足判断的四种情况。
[真题还原]企业的盈余公积金和未分配利润两个部分,能引起留存收益总额发生增减变化的是（ ）
[A]盈余公积转增资本 [B]盈余公积补亏
[C]资本公积转增资本 [D]用税后利润补亏
解析：盈余公积转增资本-留存收益减少，盈余公积补亏-留存收益不变，资本公积转增资本-留存收益不变，用税后利
润补亏导致留存收益不变,因此答案选[A]。
[真题还原]下列各项中，属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）
[A]收入 [B]所有者权益 [C]费用 [D]利润
解析：属于反映企业财务状况的会计要素是资产、负债和所有者权益，属于反映经营成果的会计要素是收入、费用、
利润。因此答案选[B]。
[真题还原]以下符合资产会计要素定义的是（ ）。
[A]计划购买的原材料 [B]待处理财产损失
[C]委托加工物资 [D]预收账款
解析：按会计准则对资产的定义，资产有几个特点：1.过去的交易或事项形成；2.由企业拥有或控制；3.预期能为企
业带来经济利益。所以，结论如下：[A]作为将来可能发生的，不形成资产；[B]已经不能为企业带来经济利益，如盘
亏的存货，不能成为资产；[C]虽然没有放在企业的仓库，但是所有权，属于资产；[D]是一个负债类的科目，不是资
产。因此答案选[C]。
[真题还原]按照现行会计制度规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（ ）。
[A]开办费 [B]广告费 [C]为获得土地使用权支付的土地出让金 [D]开发新技术过程中发生的研究费
解析:土地使用权就是无形资产，其他都是费用，不是无形资产。因此答案选[C]。
[例题]下列哪些不构成企业的收入（ ）。
[A]销售商品一批，价款80万元 [B]出租包装物，租金收入1000元
[C]接受所有者投资100000元 [D]销售低值易耗品收入500元解析：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有
者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。[A][B][D]均符合收入的定义。因此答案选[C]。
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[例题]负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，负债的特征是（ ）。
[A]企业拥有或控制的 [B]企业将来要清偿的义务
[C]由于过去的交易事项所引起的 [D]能够给企业带来未来的经济利益
解析：[A][D]是资产的特征。因此答案选[B][C]。
[例题]在我国，留存收益主要包括（）
[A]资本公积 [B]实收资本 [C]盈余公积 [D]未分配利润
解析：留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分。在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润，因此答案
选[C][D]。
[例题]所有者权益包括（ ）等。
[A]长期投资 [B]实收资本 [C]盈余公积 [D]未分配利润
解析:所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，所有者权益是指所有者对企业资产的剩余索取
权。所有者权益的构成内容通常划分为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润，因此答案选[B][C][D]。
[例题]某企业资产总额为100万元，负债为20万元，在以银行存款30万元购进材料，并以银行存款10万元偿还借款
后，资产总额为（ ）。
[A]60万元 [B]90万元 [C]50万元 [D]40万元。
解析：以银行存款30万元购进材料，不影响资产总额，以银行存款10万元偿还借款，导致资产减少10万元，负债增
加10万元，所以资产总额为90万元，因此答案选[B]。
[例题]企业向银行借款10万元，存入银行，这项业务引起（ ）的增减变化。
[A]资产 [B]负债 [C]所有者权益 [D]收入
解析：向银行借款10万元，存入银行，导致银行存款增加10万元，银行借款增加10万元，即资产增加10万
元，负债增加10万元。因此答案选[A][B]
3.1.5. 会计要素的计量
1.会计计量的含义：会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。
2.会计计量的属性：包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
（1）历史成本：历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
（2）重置成本：重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现
金等价物金额。
（3）可变现净值：可变现净值是指正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金，
费用后的净值。
（4）现值：现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属
性。
（5）公允价值：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额
注意：
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（1）在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现
值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。
（2）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量
的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
[例题]在（ ）计量下，资产按照购置时支付的现金的金额计量。
[A]重置成本 [B]历史成本 [C]可变现净值 [D]现值
解析：历史成本计量下资产按照购置时支付的现金的金额计量，因此答案选[B]。
[例题]在各种会计要素计量属性中，（ ）通常反映的是资产或负债过去的价值。
[A]重置成本 [B]历史成本 [C]可变现净值 [D]现值
解析：在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值
以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。因此答案选[B]。
[例题]会计计量属性包括（ ）。
[A]权责发生制 [B]历史成本 [C]现值 [D]公允价值
解析：会计计量属性包括历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允价值，因此答案选[B][C][D]。
3.1.6. 企业会计等式
会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定各项会计核算方法的理论基础。
1.资产=负债+所有者权益----是最基本的会计等式
该等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表
明资产、负债和所有者权益的基本关系。
资产表明的是资源在企业存在、分布的形态。
负债及所有者权益表明了资源取得和形成的渠道。
这是企业资金运动的静态表现形式。注意：企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总
额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的恒等关系。
2.收入-费用=利润
注意：实际工作中，收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益，费用不不包括处置固
定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后即考虑利得和损失，才等于利润。这是企业资
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金的动态表现。
3.资产＝负债＋所有者权益＋利润=负债＋所有者权益＋（收入－费用）
该等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。这是企业资金静态和动态表现的综合等式。
等式（1）是会计的基本等式，通常称之为基本会计等式或会计恒等式。
等式(2)和等式(3)虽不是基本会计等式，但等式(2)是对基本会计等式的补充；
等式(3)是基本会计等式的发展，它将财务状况要素、即资产负债和所有者权益，和经营成果要素，即收入、费用
和利润，进行有机结合，完整地反映了企业财务状况和经营成果的内在联系。
[真题还原]根据会计等式资产=负债+所有者权益，能够引起资产与所有者权益同时增加的经济业务有（ ）。
[A]投资者追加投入机器设备一台
[B]用银行存款支付应付账款
[C]向银行借入一笔款项存入银行
[D]预收客户定金存入银行。
解析：投资者追加投入机器设备一台导致企业资产增加，所有者权益增加。符合题目要求。用银行存款支付应付账款
导致资产减少，负债减少，不符合题目要求。向银行借款导致资产增加，负债增加，符合题目要求。预收客户定金存
入银行，导致的资产增加，负载增加，符合题目要求。因此答案选[A][C][D]。
[例题]能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（ ）。
[A]销售商品一批，贷款80万元，成本30万元，款未收
[B]投资者收回对企业的投资3万元,办妥手续后以银行存款返还给投资者
[C]企业接受其他组织捐赠的现金2万元
[D]经批准用资本公积4万元转增资本
解析：销售商品引起了资产增加，商品销售货款80万元，成本30万元，利润增加了50万元，即该业务引起了所有者
权益增加，A选项正确。B选项的经济业务引起了资产和所有者权益同时减少。C选项的经济业务引起资产和所有者权
益同时增加，C选项正确。选项的经济业务引起的是所有者权益内部项目的变化，所有者权益总额不发
生变化。因此答案选[A][C]
[例题]所有者权益在金额上等于（）
[A]企业流动负债减去长期负债后的差额[B]企业流动资产减去流动负债后的差额
[C]企业全部资产减去全部负债后的差额[D]企业长期负债减去流动负债后的差额
解析：根据会计等式资产=负债+所有者权益，因此答案选[C]。
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考点 2会计的对象和核算
3.2.1. 会计核算的具体内容
会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金投入、资金循环与周转、资金的退出，资金在运动过程中发
生一系列经济业务事项。
经济业务：经济交易，是企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。
经济事项：是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件。
（一）、款项和有价证券的收付
1.款项：是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用
证保证金存款、备用金等。2.有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券。如国库券、股票、企业债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产。
（二）、财物的收发、增减和使用
财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。
（三）、债权债务的发生和结算
债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应
交款项。
（四）、资本的增减
资本专指所有者权益中的投入资本。
（五）、收入、支出、费用、成本的计算
收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损失，费用是指日常活
动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象
所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是判断经营成果及盈亏状况的主要依据。
（六）财务成果的计算和处理
财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补
（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
[例题]根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（ ）
[A]款项和有价证券的收付 [B]财务的收发、增减和使用
[C]财务成果的计算和处理 [D]债权债务的发生和结算
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解析：会计核算的内容包含以下具体的经济行为1款项和有价证券的收付2财物的收发、增减和使用3债权债务的发
生和结算4资本的增减5收入、支出、费用、成本的计算6财务成果的计算和处理7需要办理会计手续、进行会计核
算的其他事项，因此答案选 [A][B][C][D]
[例题]不属于会计核算内容的是（ ）。
[A]用盈余公积转增实收资本 [B]制定下年度财务预算
[C]将现金存入银行 [D]赊销货物
解析：会计核算的内容包含以下具体的经济行为1款项和有价证券的收付2财物的收发、增减和使用3债权债务的发
生和结算4资本的增减5收入、支出、费用、成本的计算6财务成果的计算和处理7需要办理会计手续、进行会计核
算的其他事项，因此答案选[B]
3.2.2. 会计核算的一般要求
1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、
进行成本计算、财产清查和编制财务报告。我们会在下面的考点再展开详细说明。
2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报告。
计划的或将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。
3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的账簿上统一登记、核算。不得违反会计法和国家统一会计制
度的规定私设会计账簿登记、核算。
4、各单位对会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管
5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。
6、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字，在中华人
民共和国境内的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
3.2.3. 会计信息的质量要求
会计信息质量要求的原则是对会计信息进行确认、计量和报告，确保会计确认和计量的准确而制定的科学规范。
根据《企业会计准则》规定，会计信息质量有8项要求： 4个首要质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性 ；
4个次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
一、客观性原则
客观性原则是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计
量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容符合实际。
客观性是对会计工作的基本要求。会计工作提供信息的目的是为了满足会计信息使用者进行经营决策的需要，如
果会计不能真实客观地反映企业经济活动的实际情况，那么这种虚假和歪曲的会计信息，不仅不能发挥会计应有的作
用，而且会误导会计信息使用者，导致决策的失误。因此，客观性原则要求会计核算的各环节，如在确认经济业务时，
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必须取得真实合法的原始凭证，作为编制记账凭证的依据。会计的计量、记录、报告不得伪造，不得掩饰真实情况，
以保证会计核算提供的会计信息真实可靠。为达到这一要求，必须严格执行会计制度，加强会计核算的基础工作，提
高会计人员的素质，建立健全内部控制制度和对会计核算资料的稽核制度。
二、相关性原则
相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用
者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
相关性原则要求会计核算信息应满足国家宏观经济管理的需要，满足不同企业投资者、债权人了解企业财务状况
和经营成果的需要，满足企业不断加强内部管理的需要。相关性并不是要求企业提供的会计报表完全满足所有会计信
息使用者的要求。信息使用者从各自的目的、利益出发，对信息要求的侧重点不同，即使再全面的会计报表也难以满
足所有使用者的要求，再加上成本效益原则的限制，企业会计报表只能提供通用的会计信息，报表使用者通过对通用
会计信息进行加工整理，能够得到其所需要的会计信息，这样的会计资料就符合相关性原则。
三、明晰性原则
明晰性原则是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
提供会计信息的目的在于使用，要使信息使用者能够了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，就要求会计的
数据记录和文字说明必须清晰、简明、易懂，表述规范；填制的会计凭证、登记的会计账簿必须做到依据合法，账户
对应关系清楚，文字摘要完整；编制的会计报表项目勾稽关系清楚，项目完整，数字准确。
随着社会主义市场经济的发展，会计信息的使用者越来越广泛，客观上对会计信息的明晰性提出了更高的要求。
四、可比性原则
可比性原则是指企业提供的会计信息应当具有可比性。
可比性原则要求同一企业采用的会计核算程序和会计处理方法前后各期必须一致，要求企业不得随意变更会计核
算程序和会计处理方法。国家财经法规对于某项经济业务所规定的会计处理方法，可能有多种，供企业选择，企业在
选定其中一种方法后，应连贯地在前后各会计期间采用，这样，计算出的会计指标的口径在前后期能做到一致，使企
业各期的会计指标能进行纵向比较，有利于分析和考核，便于进行预测和决策。如果因为内外环境发生了变化，原来
选用的方法不再适用，则至少在本会计年度内不予变更，从下一会计年度起，再将变更的原因、情况和影响在财务报
告中说明。这一原则的贯彻，还可杜绝个别企业通过随意变更核算方法来弄虚作假。
同时，可比性原则要求不同的企业尽管可能处于不同行业、不同地区，经营业务发生在不同的时间，但只要是相
同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法，从而使所有企业提供的会计核算资料和数据会计信息口径一致、
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相互可比，便于分析、汇总，以满足国民经济宏观管理和调控的需要。
五、实质重于形式原则
实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项
的法律形式作为依据。
实质重于形式原则，要求企业在会计核算过程中，注重交易和事项的经济实质，而不必完全拘泥于其外在表现形
式。例如，在实际工作中，你融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲承租企业并不拥有其所有权，但是由
于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，从经济实质上讲，与该项固定资产相关的收益和风险
已经转移给承租人，承租人实际上已经能行使对该项资产的控制，因此承租人应该将其视同自有固定资产，一并计提
折旧和大修理费用。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。
六、重要性原则
重要性原则是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者
事项。在会计核算过程中对会计交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。对资产、负债、
损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和
程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不会
误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
判断某项会计事项是否重要，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。可以从质和量两个方面进行判断。从性
质方面，若该会计事项的发生对财务会计报告使用者决策有重大影响，则可判定该项目属于重要会计事项；从数量方
面，若该会计事项的发生达到一定数量时就会对财务会计报告使用者决策产生影响，则可判定该项目属于重要会计事
项。
七、谨慎性原则
谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当持谨慎态度，不应高估资产或者收益、低估
负债或者费用。
企业的会计人员处理经济业务时，在有几种会计处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不虚增利润和夸大所有
者权益、合理预计可能发生的损失和费用的会计处理方法。该项原则针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会
计处理上保持谨慎小心的态度，充分估计到可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使会计报表使
用者、决策者提高警惕，以应对纷繁复杂的外部经济环境的变化。
在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到各种风险，例如，企业应收账款由于债务人破产、死亡等原因，不能
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收回；固定资产由于技术进步而提前报废。为了避免由于损失的发生对企业正常经营的影响，必须对面临的风险和可
能发生的损失作出合理预计。
谨慎性原则要求体现在会计核算的全过程，即会计确认、计量、报告等方面。在会计确认方面，要求确认标准建
立在稳妥合理的基础上；在会计计量方面，要求会计计量不得高估资产、所有者权益和利润的数额；在会计报告方面，
要求会计报告向会计信息的使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应报告有关可能发生的风险损失。谨慎性原则
在会计中的应用是多方面的，如对应收账款计提坏账准备、固定资产采用加速折旧法、计提各种财产减值准备等。
八、及时性原则
及时性原则是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
在社会主义市场经济体制下，市场情况瞬息万变，市场竞争日趋激烈，企业内外各有关方面对会计信息的及时性
要求越来越高。任何信息，即使是客观、可比、相关的会计信息，如果不及时提供，将丧失其使用价值或降低其有效
性，对于会计信息使用者也没有任何意义，甚至可能误导会计信息使用者。
在会计核算过程中坚持及时性原则，一是要求及时搜集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集、整理各种原
始单据；二是及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时编制出财务会计报告；三是及时传递
会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。
[真题还原]会计核算上将以融资租赁方式租入的固定资产，视为承租企业的资产所遵循的是（ ）。
[A]重要性原则 [B]谨慎性原则
[C]客观性原则 [D]实质重于形式原则
解析：以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲承租企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的
租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，从经济实质上讲，与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，
承租人实际上已经能行使对该项资产的控制，这就是要求企业在会计核算过程中，注意交易和事项的经济实质，而不
必完全拘泥于其外在表现形式，体现实质重于形式原则。因此答案选[D]。
[真题还原]企业会计核算质量必须符合国家的统一规定，这是为了满足（）要求
[A] 一贯性原则 [B]可比性原则
[C]相关性原则 [D]重要性原则
解析：可比性原则要求同一企业采用的会计核算程序和会计处理方法前后各期必须一致，要求企业不得随意变更会计
核算程序和会计处理方法。还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策，确保会计
信息口径一致、相互可比。会计信息质量8项要求里不包含[A]一贯性原则。因此答案选[D]。
考点 3会计科目和账户
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3.3.1. 会计科目
一、会计科目的概念
1.定义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
2.意义：
（1）会计科目是复式记账的基础。
（2）会计科目是编制记账凭证的基础
（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件
（4）会计科目为编制财务报表提供方便。
二、会计科目的分类
1.按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类
①总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。
②明细分类科目：是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目
总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用
2.按照所归属的会计要素不同进行分类
①资产类科目：如：库存现金、银行存款、应收账款等
②负债类科目：如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等
③共同类科目：可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，如：衍生工具、套期工具④所有者权益类科目。
如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配
⑤成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本
⑥损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入
费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用
三、会计科目的设置
1.合法性原则。
注意：
（1）企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会计科目。
（2）对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务
报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
2.相关性原则
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企业必须考虑会计信息使用者对本企业会计信息的需要，考虑会计信息相关性的要求，设置本企业适用的会计科
目。
3.实用性原则
会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的实际需要。
[例题]会计科目的设置原则是（ ）。
[A]合法性原则 [B]重要性原则
[C]相关性原则 [D]实用性原则
解析：分类是管理的一种形式，会计科目作为分类信息的项目或标志，分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系
统性和实用性。因此，设置会计科目应遵循合法性原则、相关性原则和实用性原则。因此答案选[A][C][D]。
[例题]下列属于成本类科目的是（ ）
[A]生产成本 [B]主营业务成本
[C]制造费用 [D]销售费用
解析：成本类科目包括生产成本、制造费用、劳务成本，[B][D]属于损益类科目，因此答案选[A][C]。
[例题]下列属于所有者权益类科目的是（）。
[A]银行存款 [B]短期借款 [C]应收账款 [D]利润分配
解析：所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配，因此答案选[D]
3.3.2. 账户
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
一、账户的分类
1、按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类分为总分类账户和明细分类账户。
（1）总分类账户：简称总账。是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账
户中只使用货币计量单位反映经济业务，可以提供概括核算资料和指标，是对所属明细分类账户资料的综合。
（2）明细分类账户，简称明细账。是根据明细分类科目设置的，提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具
体化和补充说明，除了用货币计量外，必要时还需要实物计量或劳动量计量单位从数量和时间上进行反映。
（3）总账和明细账的关系
总账和其所属的明细账核算内容相同，只不过反映内容的详细程度不同，总账反映总括情况，明细账反映具体详
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细情况。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，是明细账的统驭账户。明细账户从属于总账，
是总账的从属账户。
2、账户按经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
3.根据账户与财务报表的关系，可分为资产负债表账户和利润表账户。
（1）资产负债表账户：包括资产类、负债类、所有者权益类账户。
（2）利润表账户：包括收入类账户与费用类账户。
二、账户的基本结构
账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取
决于账户的性质和类型。账户的基本结构还应包括：
（1） 账户的名称，即会计科目
（2） 日期和摘要
（3） 增加方和减少方的金额及余额
（4） 凭证号数，即说明记载账户记录的依据。
账户简单格式：T型账户或者丁字账户,账户包括本期发生额和余额
（1）本期发生额是一个动态指标，说明资产或权益的增减变动情况。包括本期增加发生额和本期减少发生额。登
记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；
（2）余额是一个静态指标，说明资产或权益在某一时日增减变动的结果。余额按照表示的时间不同，分为期初余
额和期末余额。
其基本关系如下：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
上述四个部分称为账户的四个金额要素。
三、账户与会计科目的联系和区别
1、二者的联系：
（1）会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者设置口径一致，性质相同。
（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的
性质，账户的分类与会计科目分类内容一致。
（3）没有会计科目，账户便失去设置的依据，没有账户，会计科目就无法发挥作用。
2、二者的区别：
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（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构
（2）会计科目仅说明反映经济内容是什么，而账户不仅说明经济内容是什么，而且反应和控制其增减变化和结余。
（3）会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用，而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资
料，为编制财务报表所运用。
[例题]下列表述中属于总帐特点的是（ ）
[A]提供详细核算指标 [B]提供概括核算指标
[C]只使用货币计量单位 [D]必要时还需要实物或时间计量单位
解析：总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务，可以提供概括核算资料和指标，是对所属明细分类账户资料
的综合。因此答案选[B][C]
考点 4 复式记账
3.4.1. 复式记账法
记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法
两种方法。
1、单式记账法
（1）含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。
一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。
（2）优缺点：
优点：单式记账法手续简单
缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去
脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。
单式记账法是一种不科学的记账方法。
2、复式记账法
（1）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上
的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。目前世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。
我国《企业会计准则-基本准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。
（2）特点：①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，可以反映每项经
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济业务的来龙去脉。②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进
行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
[例题]复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（ ）进行登记。
[A]一个账户 [B]两个账户 [C]全部账户 [D]两个或两个以上的帐户
解析：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中
相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。因此答案选[D]
3.4.2. 借贷记账法
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。建立依据是“资产=负债+所有者权益”及“有借必
有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
一、借贷记账法的记账符号
记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。
借贷记账法下以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，
则取决于账户的性质及结构。
“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。
二、借贷记账法下账户的结构
每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方
（1）资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户）
①资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额
②负债、所有者权益类账户等权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。对于资产类中的“坏账准
备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
③收入类账户：与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部
发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。
④费用类（成本类）账户：与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额
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应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。
注意：
（1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。“生产成本”
账户期末一般有借方余额。
（2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。
总结1：
资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方
负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方
费用类借增贷减，一般无余额
收入收益类贷增借减，一般无余额
总结2：
账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：资产减
少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；
总结3：
期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了
变化。
如：“应收账款”账户期初借方余额，反映尚未收回的账。如果期末仍未借方余额，反映尚未收回的账款，还是资
产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，就变成“负债类”账户了。
对于“应收账款”“应付账款”“预收账款”“预付账款”“待处理财产损益”等账户均属于双重性质的账户，应该
根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。
借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联
系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。
在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，都可以概括为以下四种类型：
（1） 资产与权益同时增加，总额增加
（2） 资产与权益同时减少，总额减少
（3） 资产内部有增有减，总额不变
（4） 权益内部有增有减，总额不变。
采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称为账户间对应关系；发生
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应借应贷关系的账户称为对应账户。
四、借贷记账法的试算平衡
1、概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过
程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（1）发生额试算平衡
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否
正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正
确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合
计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。
公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
①必须所有账户的余额都已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期
发生额的账户
②试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止
③试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡
关系。如重记、漏记、借贷方向错误、科目错误。
[例题]具有双重性质的结算账户，到底属于资产类还是负债类、可根据（ ）的方向来判断。
[A]平均发生额 [B]借方发生额 [C]贷方发生额 [D]期末余额
解析：期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生
了变化。因此答案选[D]。
[例题]下列错误中能通过试算平衡查找的有（ ）
[A]某项经济业务为旧帐
[B]某项经济业务重复记账
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[C]应借应贷账户中借贷方向颠倒
[D]应借应贷账户中借贷金额不等
解析：试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡
关系。如重记、漏记、借贷方向错误、科目错误，因此答案选[D]。
[例题]不会影响借贷双方平衡关系的记账错误有（ ）
[A]从开户银行提取现金500元，记帐时重复登记一次
[B]收到现金100元,但没有登记入账
[C]收到某公司偿还欠款的转账支票5000元，但会计分录的借方科目错记为“现金”
[D]到开户银行存入现金1000元，但编制记账凭证时误为“借记现金，贷记银行存款”
解析：借贷记账法有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如(1)漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发
生等额减少，借贷仍然平衡；(2)重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额增加，借贷仍然平衡；(3)
某项经济业务记错账户方向，应记借方的记入了贷方，应记贷方的进入了借方，借贷仍然平衡；(4)借方或贷方发生额
中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。因此答案为[A][B][C][D]
3.4.3. 会计分录
一、会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。实务中会计分录是在记账凭证上
登记的。会计分录的三要素：
二、会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
1.简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
2.复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会
计分录。
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三、会计分录的编制步骤：
第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）
第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；
第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；
第四，编制会计分录并检查是否符合记账规则。
[例题]下列会计分录中，属于简单会计分录的是（ ）
[A]一借一贷 [B]一借多贷 [C]一贷多借 [D]多借多贷
解析：简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录，因此答案选[A]
3.4.4. 平行登记
一、总分类账户与明细分类账户的关系
1、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用。
2、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
3、总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记
入有关总分类账户所属的明细分类账户，其登记包括以下四个要点同依据、同方向、同期间、同金额：
1、所依据的会计凭证相同
2、借贷方向相同
3、所属的会计期间相同，总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上。
4、记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。
具体为：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计
总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计
总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计
[例题]总分类账与明细分类账平行登记四个要点中的“依据相同”是指（ ）
[A]总分类账要根据明细分类账进行登记
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[B]明细分类账要根据总分类账进行登记
[C]根据同一会计凭证进行登记
[D]由同一人员进行登记
解析：登记总账和明细账是同一项业务，所以登记时依据是同一会计凭证。因此答案选[C]。
[例题]“平行登记”要求对发生的每一项经纪业务（ ）。
[A]既要记入有关总账，又要记入有关总账所属的明细账
[B]根据总账和所属明细账的依据应该相同
[C]必须在同一天登记总账和所属明细账
[D]登记总帐和所属明细账的借贷方向相同
解析：登记包括以下四个要点发同依据、同方向、同期间、同金额，但没有要求同一天登记总账和明细账，[B]项错误，
因此答案选[A][B][D]
考点 5 主要经济业务核算
3.5.1. 筹集资金的核算
一、企业筹资阶段的主要业务
企业筹集资金的渠道主要有两条：
一是向投资人筹集：投资人投入资金即注册资本。可以是境内投资也可以是境外投资；投资人可以是国家、法人、
自然人。接受投资的形式可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。
二是向债权人借入：企业可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金。
二、账户设置
1、实收资本：所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为“股本”）。
（1） 贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数。
（2） 借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。
（3）期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。
2、资本公积：所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积金。（补：资本公积是企业收到投资者出资额超
出其在注册资本中所占份额的投资，即资本溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失）
（1）贷方登记企业取得的资本公积金数额。
（2）借方登记资本公积金的减少数额。
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（3）期末贷方余额表示企业资本公积金的实际结存数额。
3、固定资产：资产类账户，用来核算企业固定资产的原价。
（1）借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值。
（2）贷方登记减少固定资产的原始价值。
（3）期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。
4、银行存款：资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。
（1）借方登记投资人货币资金投资或存入的款项。
（2）贷方登记提取或支出的存款。
（3）期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。
5、短期借款：负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
（1）贷方登记企业借入的各种短期借款。
（2）借方登记归还的短期借款。
（3）期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。
6、长期借款：负债类账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。
（1）贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）。
（2）借方登记各种长期借款归还数。
（3）期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。
三、主要经济业务的核算
【例】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。
借：银行存款5000000
贷：实收资本5000000
【例】甲公司收到[A]公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确认的价值为650000元，设备
已经投入使用。
注意：企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定
资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。
借：固定资产650000
贷：实收资本650000
【例】[B]公司用商标权向甲公司投资，因经专家评估确认的价值为80000元。
注意：企业接受投资者作价投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值，但投资合同或协
议约定价值不公允的除外
借：无形资产80000
贷：实收资本80000
【例】甲公司接收[C]公司捐赠的设备一台，价值60000元。
注意：接受捐赠的设备，应计入“营业外收入”。
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借：固定资产60000
贷：营业外收入60000
【例】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，
款项已存入银行。
借：银行存款300000
贷：短期借款300000
【例】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。
借：银行存款1000000
贷：长期借款1000000
[例题]丁公司向银行借入为期14个月的借款，应贷记（ ）科目。
[A]短期借款 [B]长期借款 [C]银行存款 [D]长期应付款
解析：长期借款：负债类账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。因此答案选[B]
3.5.2. 供应过程的核算
供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需要的材料。
一、材料及其采购成本
工业企业材料采购成本包括：
（1）买价。购货发票所注明的货款金额。
（2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费以及仓储费用等。
（3）运输途中的合理损耗。
（4）入库前的挑选整理费，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚料的价值。
（5）进口关税和其他税金（不包括准予抵扣的增值税）和其他费用等。
二、账户设置
1、材料采购：资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。
（1）借方登记外购材料实际采购成本。
（2）贷方登记已经验收入库材料的实际成本。
（3）月末借方余额表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。
2、原材料：资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变化及结余情况。
（1）借方登记已经验收入库材料的实际成本（或计划成本）。
（2）贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）
（3）月末借方余额表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。
3、应付账款：负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
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（1）贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付未付的款项。
（2）借方登记已经支付或已经开出承兑商业汇票抵付的应付款项。
（3）期末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。
4、应付票据：负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承
兑汇票和银行承兑汇票）。
（1）贷方登记企业已经开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款。
（2）借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项。
（3）月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。
5、预付账款：资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
（1）借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项。
（2）贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项。
（3）期末借方余额，表示企业预付的款项，期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。
6、应交税费：负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置
“应交增值税”明细科目。在明细账户中应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。
（1）企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付票据等）
（2）销售物资或提供应税劳务时：
借：银行存款（应收账款等）
贷：应交税费---应交增值税（销项税额）
（3）月末，“应交税费—应交增值税”账户如为贷方余额，则为企业尚未交纳的增值税，如为借方余额，表示企
业多交的或尚未抵扣的增值税。
三、主要经济业务的核算
【例】甲公司从W企业购入[A]材料1000千克，买价40000元，增值税6800元，对方代垫运费500元，款项尚
未支付，材料已验收入库。
采购付款时：
借：材料采购——[A]材料 40500
应交税费——应交增值税（进项税额）6800
贷：应付账款 47300
验收入库时：
借：原材料 40500
贷：材料采购 40500
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补充：
由于入库的“原材料”是按实际成本计量，所以说明本题是实际成本法核算，所以分录也可以写成：
借：原材料 40500
应交税费——应交增值税（进项税额）6800
贷：应付账款 47300
【例】甲公司用银行存款归还W企业的货款。
借：应付账款---W企业47300
贷：银行存款 47300
【例】根据合同规定，甲公司向本地Y企业预付货款30000元用于采购[B]材料。
借：预付账款 30000
贷：银行存款 30000
【例】甲公司购入[C]材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付
货款。
采购付款时：
借：材料采购——[C]材料 300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：应付票据 351000
验收入库时：
借：原材料——[C]材料 300000
贷：材料采购 300000
本题也可以写成：
借：原材料——[C]材料 300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：应付票据351000
【例】甲公司上述票据到期支付票款
借：应付票款351000
贷：银行存款351000
[例题]丙公司购买甲材料200公斤，单价90元，增值税进项税额3060元，另支付运费800元。材料已全部验收入
库，则丙公司验收入库甲材料的实际成本是（ ）元。
[A]18000 [B]21060 [C]18800 [D]21860
解析：材料的实际成本=200*90+800=18800元，因此答案选[C]。
[例题]某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元，运输途中合
理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为（ ）
[A]40000元 [B]41400元 [C]41280元 [D]48320元
解析：原材料的入账价值=价款40000+入库前发生的整理挑选费1400=41400元。注意运输途中合理损耗应包含
在材料的成本中，不应从总成本中扣除。因此答案选[B]
3.5.3. 生产过程的核算
产品生产是工业企业生产经营过程的主要业务。生产过程是产品制造企业生产经营活动的中心环节，是产品制造
过程。工业企业的产品生产过程，同时也是生产耗费过程。企业为了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发
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生固定资产磨损以及其他费用，简称料工费。
工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料。
生产车间耗用原材料，能分清产品品种的，直接计入“生产成本----××产品”；
生产车间一般耗用，应计入“制造费用”；
管理部门耗用，应计入“管理费用”；
专项工程耗用，应计入“在建工程”；
专设销售机构耗用，应计入“销售费用”。
一、费用与制造成本
费用按照经济用途分为：直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。
1、直接材料：为生产产品而耗用的各种材料。
2、直接工资：直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
3、其他直接支出，直接从事产品生产人员的职工福利费。
4、制造费用：车间发生的间接费用，包括：车间发生的管理人员的工资福利费；车间发生的办公费、水电费、修
理费、折旧费；车间机物料消耗；劳动保护费）
5、期间费用：
（1）销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
（2）管理费用：是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。
（3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。
二、账户设置
1、生产成本：成本类账户，用来核算企业所发生的各项生产费用。
（1）借方登记制造产品直接发生的材料费、直接工资及间接费用。
（2）贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本。
（3）月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。
2、制造费用：成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
（1）借方登记各项间接费用的发生数。
（2）贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用
（3）月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本
计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。
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3、待摊费用：资产类账户，用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1
年）的各项费用。如低值易耗品摊销，预付保险费、固定资产修理费等。该账户为企业根据业务需要而增设的。
（1）借方登记各项待摊费用的发生数。
（2）贷方登记待摊费用的摊销数
（3）月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。
4、预提费用：负债类账户，用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金，保
险费，借款利息、固定资产修理费用。
（1）借方登记实际支出数。
（2）贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用
（3）月末如为贷方余额表示已经预提但尚未实际支出的费用，如为借方余额反映实际支出的费用大于预提数的差
额，即尚未摊销的费用。
5、库存商品：资产类账户，核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。
（1）借方登记已经验收入库商品的成本。
（2）贷方登记发出的库存商品的成本
（3）月末借方余额，表示库存商品成本。
三、费用核算的一般程序
制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：
（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用。
（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品制造成本。
四、费用归集的方法与会计处理
（一）材料费用的归集和分配
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：原材料
（二）工资及福利费等归集和分配
职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗（养老、失业、
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工伤）等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。
“应付职工薪酬”负债类账户，用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。
借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额；期末贷方余额，表
示企业应付未付的职工薪酬
借：生产成本（生产工人的职工薪酬）
制造费用（车间管理人员的职工薪酬）
管理费用（管理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬）
销售费用（销售人员的职工薪酬）
在建工程（在建工程负担的职工薪酬）
贷：应付职工薪酬
【例】某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工工资如下：
生产工人工资：
生产甲产品的工人工资 36500
生产乙产品的工人工资 23500
小计： 60000
车间人员工资 18000
行政管理人员工资 42000
合计 120000
根据以上资料，编制会计分录如下：
借：生产成本——甲产品36500
——乙产品23500
制造费用18000
管理费用42000
贷：应付职工薪酬-工资 120000
【例】开出现金支票一张，支付本月工资120000元。会计分录如下：
借：应付职工薪酬-工资 120000
贷：银行存款 120000
【例】某企业6月份职工福利费如下：
生产甲产品的工人福利费5110
生产乙产品的工人福利费3290
小计：8400
车间人员福利费2520
行政管理人员福利费5880
合计 16800
根据以上资料，编制会计分录如下：
借：生产成本——甲产品5110
——乙产品3290
制造费用2520
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管理费用5880
贷：应付职工薪酬-职工福利16800
（三）制造费用的归集和分配
【例】以现金购买车间办公用品280元
借：制造费用280
贷：库存现金280
【例】以银行存款支付6月份车间水电费共为5800元
借：制造费用5800
贷：银行存款5800
【例】企业本月结转本月制造费用，（根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为
30000和20000）
本月份发生的制造费用共计27800元（材料费1200+工资18000+福利费2520+办公费280+水电费5800）
制造费用分配率=27800/(30000+20000)=0.556
甲产品分配的制造费用=30000×0.556=16680元
乙产品分配的制造费用=20000×0.556=11120元
会计分录是：
借：生产成本----甲产品 16680
——乙产品11120
贷：制造费用27800
（四）完工产品的核算
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本或：
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本
[例题]某企业只生产一种产品。2008年3月1日期初在产品成本7万元；3月份发生如下费用：生产领用材料12
万元，生产工人工资4万元，制造费用2万元，管理费用3万元，广告费1.6万元；月末在产品成本6万元。该企业
3月份完工产品的生产成本为（ ）万元。
[A]16.6 [B]18 [C]19 [D]23.6
解析：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本=7+12+4+2-6=19万元，因此答案选
[C]
3.5.4. 销售过程的核算
一、销售收入与销售成本
（一）销售收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入，包括主营业务收
入和其他业务收入。
1、主营业务收入：是指企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。
2、其他业务收入：是指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料收入；提供非工业性劳
务收入；出租固定资产、出租包装物租金收入；转让无形资产使用权收入等
（二）销售成本：
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销售成本是指已经销售产品的生产成本。对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损
益，不构成销售成本的内容。
二、账户设置
1、主营业务收入：损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的收入。
贷方登记实现的收入；
借方登记销售退回或转入“本年利润”的收入；
期末将本账户余额结转后，无余额。
2、其他业务收入：损益类账户，用来核算企业其他业务所取得的收入。
贷方登记企业获得的其他业务收入；
借方登记结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入，结转以后应无余额。
3、应收账款：资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
不单独核算的“预收账款”账户的企业，预收的款项也在本账户核算。
（1）借方登记经营收入发生的应收款项、已经转作坏账损失又收回的应收款项以及代购货单位垫付的包装、运杂
费等。
（2）贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑商业汇票及转作坏账损失的应收
账款。
（3）月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。
4、应收票据：资产类账户，用来核算企业因销售产品而收到的商业汇票。
（1）借方登记企业收到的应收票据。
（2）贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额
（3）月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。
5、预收账款：负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
（1）贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项。
（2）借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项
（3）月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。
6、主营业务成本：损益类账户，用来核算企业日常主要活动而发生的实际成本
（1）借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本。
（2）贷方登记当月发生的销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本。
（3）期末结转后该账户应无余额。
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7、营业税金及附加：损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护
建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
（1）借方登记计算由主营业务负担的税金及附加。
（2）贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末结转入“本年利润”
账户中的税金及附加。
（3）期末结转后本账户应无余额。
8、其他业务成本：损益类账户，核算企业其他业务所发生各项支出。包括获得其他业务收入所发生的相关成本、
费用以及税金等。具体包括：销售材料成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成
本或摊销额。
借方登记其他业务所发生的各项支出；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本，结转后本账户应
无余额。
9、销售费用：损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、
展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用，业务费等经营
费用。
借方登记发生的各项销售费用。
贷方登记转入“本年利润”账户的营业费用。
期末结转后应无余额。
三、主要经济业务的核算
【例】甲公司销售给X公司[A]产品500件，增值税专用发票所列单价200元，价款100000元，增值税额为17000
元，款项尚未收到。
会计分录是：
贷：应收账款——X公司117000
贷：主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
【例】甲公司销售给Y公司[B]产品300件，每件售价500元，价款为150000元，增值税额为25500元，共计贷
款175500元，双方以商业汇票结算。
注意，企业销售产品收到延期付款的商业汇票金额应计入“应收票据”账户。
借：应收票据——Y公司175500
贷：主营业务收入150000
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应交税费——应交增值税（销项税额）25500
【例】甲公司预收Z企业贷款50000元。
借：银行存款50000
贷：预收货款50000
【例】甲公司销售一批不需用材料，共500千克，单价为每千克40元，价款为20000元，增值税额为3400元，
共计贷款23400元，款项已经收到。
借：银行存款23400贷：其他业务收入 20000
应交税费-----应交增值税（销项税额） 3400
【例】以银行存款支付应由本公司负担的销售产品运输费30000元。
借：销售费用30000
贷：银行存款 30000
【例】月末，甲公司结转本月已销产品销售成本。[A]产品500件的销售成本为50000元，[B]产品300件的销售成
本为66000元。
借：主营业务成本---[A]产品 50000
----[B]产品 66000
贷：库存商品----[A]产品 50000
----[B]产品 66000
【例】月末甲公司结转已售材料的成本12000元。
借：其他业务成本12000
贷：原材料 12000
【例】甲公司月末应交城市维护建设税3150元，并以银行存款上交。
借：营业税金及附加 3150
贷：应交税费----应交城市维护建设税 3150
上交：
借：应交税费----应交城市维护建设税 3150
贷：银行存款 3150
3.5.5. 利润形成与分配的核算
一、利润形成的核算
（一）净利润的组成
利润是企业在一定会计期间的经营成果，根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润
总额和净利润。
1.营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用－资产减值损失+投资收益
（减投资损失）
其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入
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营业成本包括主营业务成本和其他业务成本
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）
2.利润总额
利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出
其中，（1）营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定
资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的
应付款项等。
（2）营业外支出是指企业发生的预期生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净
损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失。
3.净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
其中，所得税费用是指按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。
（二）账户设置
1.本年利润：所有者权益类账户，用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。
（1）贷方登记期末各收益类账户的转入数额，分录如下：
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
（2）借方登记期末各费用或支出类账户的转入数额。分录如下：
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
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营业外支出
所得税费用
（3）本账户若为贷方余额，表示利润；如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业应将“本年利润“账户的累计
余额转入“利润分配-未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。
净利润结转：
借：本年利润
贷：利润分配-----未分配利润
净亏损结转：
借：利润分配-----未分配利润
贷：本年利润
2.投资收益：损益类账户，用来核算对外投资取得的收益或发生的损失。
3.营业外收入：损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入。
4.营业外支出：损益类账户，用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。
5.所得税费用：损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。
借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；
贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。
结转后账户应无余额。
（三）利润形成的核算
【例】企业从其他单位分得投资利润10000元，存入银行。
借：银行存款10000
贷：投资收益10000
【例】企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格15000元，经批准转作营业外收入。
借：待处理财产损益——待处理固定资产损益15000
贷：营业外收入15000
【例】在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏[A]材料，实际成本2100元，经批准计入营业外支出。
借：营业外支出2100
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益2100
【例】假设企业全年应纳税所得额为180000元，按税法规定25%的税率计算应纳所得税额。
应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率=180000*25%=45000元
借：所得税费用 45000
贷：应交税费——应交所得税 45000
【例】假设企业期末有关资料如下：主营业务收入贷方余额275000元、其他业务收入贷方余额20000元、营业外
收入贷方余额15000元、投资收益账户贷方余额10000元，将上述转入“本年利润”。会计分录是：
借：主营业务收入 275000
其他业务收入 20000
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投资收益 10000
营业外收入 15000
贷：本年利润 320000
【例】假设企业期末资料如下：主营业务成本借方余额116000元，销售费用借方余额30000元；营业税金及附加
借方余额3150元；管理费用借方余额5000元；财务费用借方余额1800元；其他业务成本借方余额12000元；
营业外支出借方余额2100元，所得税费用借方余额45000元，转入“本年利润”账户。会计分录为：
借：本年利润 215050
贷：主营业务成本 116000
营业税金及附加 3150
销售费用 30000
管理费用 5000
财务费用 1800
其他业务成本 12000
营业外支出 2100
所得税费用 45000
二、利润分配的核算
（一）利润分配的原则
企业本年的净利润加上年初未分配利润（减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配利润。
企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：
1.提取法定盈余公积
2.提取法定公益金
可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后为可供投资者分配的利润，可供分配的利润，按下列
顺序分配：
1. 应付优先股股利
2. 提取任意盈余公积
3. 应付普通股股利
4. 转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），
及以利润转增的资本。
（二）账户设置
1.利润分配：所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余
额。
（1）借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。
①实际分配利润：
借：利润分配-----提取法定盈余公积
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-----提取法定公益金
-----提取任意盈余公积
------应付现金股利
贷：盈余公积------法定盈余公积
------法定公益金
------任意盈余公积
应付股利
②年终从“本年利润”账户转入
借：利润分配-----未分配利润
贷：本年利润
（2）贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额。
分录是：
借：本年利润
贷：利润分配---未分配利润
（3）年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。
利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未
分配利润”。
2.盈余公积：所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。
（1）贷方登记提取的盈余公积数，分录是
借：利润分配-----提取法定盈余公积
-----提取法定公益金
-----提取任意盈余公积
贷：盈余公积------法定盈余公积
------法定公益金
------任意盈余公积
（2）借方登记盈余公积金的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利等。
①弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配
②转增资本
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借：盈余公积
贷：实收资本
③分配红利
借：盈余公积
贷：应付股利
（3）期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。
3.应付股利：负债类账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。
贷方登记企业确定应付给投资者的利润；
借方登记实际支付的利润；
期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。
（三）利润分配业务的账务处理
【例】企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。
借：利润分配-----提取法定盈余公积 6555
贷：盈余公积——法定盈余公积6555
【例】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。
借：利润分配——应付现金股利8000
贷：应付股利8000
【例】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65550元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明
细分类账户的贷方。
借：本年利润65550
贷：利润分配——未分配利润65550
【例】年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计14555元，结转到“利润分配——
未分配利润”明细分类账户的借方。
借：利润分配-未分配利润14555
贷：利润分配——提取法定盈余公积6555
——应付现金股利或利润8000
[例题]企业实现的净利润要按规定进行分配，即（ ）
[A]以所得税形式上交国家
[B]以盈余公积形式留在企业
[C]以增值税形式上交国家
[D]以公积金转增资本
[E]以理论形式分配给投资者
解析：企业实现净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金
等后，为可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：应付优先股股利，提取任意盈余公积，应付普通股股利，转作资
本（或股本）的普通股股利，因此答案选[B][E]
[例题]营业外收入包括（ ）
[A]固定资产盘盈收益 [B]销售材料收入
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[C]无法支付的应付账款[D]没收预期未退回的包装物押金
[E]出租包装物收入
解析：销售材料收入、没收逾期未退回的包装物押金、出租包装物收入均应计入“其他业务收入”。因此答案选 [A][C]
[例题]不属于其他业务收入的是 （ ）。
[A]罚款利得 [B]专利技术使用转让收入 [C]包装物出租收入[D]材料销售收入
解析：罚款利得应计入“营业外收入”。 因此答案选[A]
考点 6 会计凭证
3.6.1. 会计凭证的概念
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。其含义包括：
1、会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据。
2、会计凭证是登记账簿的依据。
3、会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。
二、会计凭证的意义
合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是会计核算工作的起点和基本环节，也
是对经济业务进行日常监督的重要环节。
（一）记录经济业务，提供记账依据
（二）明确经济责任，强化内部控制
（三）监督经济活动，控制经济运行
三、会计凭证的种类
通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。
原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两者有所不同：
1、原始凭证记录的是经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；
原始凭证由经济交易或事项的经办人员填制或取得，用来作为编制会计分录的依据；
原始凭证的内容不同，格式各异，种类繁多，对应关系不直观；
2、记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点；
记账凭证由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制，用来登记账户；
记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，介于原始凭证和账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户
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和总分类账户的依据。
[例题]（ ）是会计工作的起点和关键。
[A]填制和审核会计凭证 [B]编制会计分录
[C]登记会计账簿 [D]编制会计报表
解析：合法地取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是会计核算工作的起点和基本环节，
也是对经济业务进行日常监督的重要环节。因此答案选[A]。
[例题]将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证两大类的依据是（ ）
[A]凭证填制的时间 [B]凭证填制的程序和用途
[C]凭证填制的方式 [D]凭证反映的经济内容
解析：通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。因此，答案选[B]。
3.6.2. 原始凭证
本节的内容包括原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核和错误更正。
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的文
字凭据，如发货票、委托银行收款结算凭证、借款单、差旅费报销单、收料单和领料单。
二、原始凭证的种类
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三、原始凭证的基本内容
原始凭证一般应具备以下基本内容：
（1）原始凭证的名称
（2）填制原始凭证的日期
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（3）接受原始凭证的单位名称
（4）经济业务的内容（数量、单价和金额）；
（5）填制单位签章
（6）有关人员签章；
（7）凭证附件。
四、原始凭证的填制要求：
1、记录要真实 2、内容要完整 3、手续完备：
（1）单位自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名盖章。
（2）对外开出的原始凭证必须有本单位公章。
（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。
（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4、书写清楚、规范：
（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字
（2）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前填写人民币符号￥，人民币符号阿拉伯数字之间
不得留有空白。
（3）金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”，有角无分，分位写“0”，不得用符号“－”。
大写金额一律用正楷或行书书写。大写金额前加“人民币”字样，并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有
空白
（4）大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字5、编号要连续：
原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
6、不得涂改、刮擦、挖补。
注意：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7、编制要及时
五、原始凭证的审核
（1）真实性的审查：包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。
（2）合法性的审查：审查原始凭证所记录经济业务是否违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审核权限，是
否履行了规定的凭证传递和审核程序。
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（3）合理性的审查：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预
算等。
（4）完整性的审查：审查原始凭证基本要素是否齐全，数字是否清晰等
（5）正确性的审查：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。
（6）及时性的审查
经审核的原始凭证应根据不同情况处理。
①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账
②对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写由错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭
证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续
③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
六、原始凭证的错误更正
①原始凭证记载的各项内容均不得涂改；
②原始凭证内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，更正处应当加
盖出具单位签章；
③原始凭证金额错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开。
④原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义
务，不得拒绝。
[例题]企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（ ）
[A]本单位代替出具单位进行更正
[B]退回出具单位,不予接受
[C]向单位负责人报告
[D]由出具单位重开或更正
解析：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额错误的不得更
正，只能由原始凭证开具单位重开，因此答案选[D]。
[例题]在原始凭证上书写阿拉伯数字，错误的做法是（ ）
[A]金额数字前书写货币币种符号
[B]币种符号与金额数字之间要留有空白
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[C]币种符号与金额数字之间不得留有空白
[D]数字前写有币种符号的,数字后不再写货币单位
解析：小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔字。在金额前填写货币符号，符号和阿拉伯数字之间不得留有空白。
因此答案选[B]。
[例题]原始凭证审核的内容包括（ ）
[A]经济业务是否真实
[B]会计科目使用是否正确
[C]应借应贷方向是否正确
[D]经济业务是否有违法乱纪行为
解析：[A]属于真实性审查；[D]属于合法性审查；[B][C]均属于记账凭证的审查。因此答案选[A][D]。
3.6.3. 记账凭证
一、记账凭证的概念
记账凭证：又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据
以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。
我国会计记录具体程序的第一步是根据原始凭证编制记账凭证。
二、记账凭证的种类
1、按照所反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
（1）收款凭证是指用以记录库存现金或银行存款收款业务的记账凭证。分为库存现金收款和银行存款收款凭证。
（2）付款凭证是指用以记录库存现金或银行存款付款业务的记账凭证。分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。
（3）转账凭证是指用以记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。
对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业
务。
通用记账凭证是对全部经济业务不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭
证中进行记录。
2、按照填制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。
（1）复式记账凭证
一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映。
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复式记账凭证能够反映账户之间的对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，但不便于会计分工记账。
（2）单式记账凭证
每一笔经济业务所涉及的每一会计科目及其金额分别独立地反映的记账凭证。
便于会计分工记账，方便了记账凭证汇总表的编制，但不便于反映经济业务的全貌以及账户的对应关系，不便于
查账。一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的单位。
三、记账凭证的基本内容
1、记账凭证的名称；
2、填制记账凭证的日期；
记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天。
记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证
的填制。
3、记账凭证的编号
记账凭证应由主管该项业务的会计人员按经济业务发生的先后顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。
企业可以按照收款、付款和转账三类业务分收、付、转三类编号；
企业也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类编号。
注意：为了便于监督，反映收付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。
4、经济业务摘要；
5、经济业务涉及的会计科目及记账方向
6、经济业务事项的金额；
7、记账标记
8、所附原始凭证张数；
9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等人员签章。
四、记账凭证的编制要求
（一）基本要求
1.记账凭证各项内容必须完整
2.记账凭证应连续编号
3.书写应清楚，规范
4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填
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制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。
5.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证
注意：
（1）所附原始凭证张数的计算，一般以所附原始凭证自然张数为准。
（2）一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记帐凭证
上注明附有该原始凭证的编号或附上该原始凭证的复印件。
（3）一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给
其他应负担的单位。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。
6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
已经登记入账的记账凭证发现错误的处理：
①当年内发现填写错误时：可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭
证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。
②如果会计科目没有错误，只是金额错误：如果错误的金额大于正确的金额，只需要将正确数字与错误数字之间
的差额，另编一张调整的记账凭证，用红字填写，表明调减；如果错误的金额小于正确的金额，中需要将正确数字与
错误数字之间的差额，用蓝字另编一张调整的记账凭证，表示调增。
发现以前年度记账凭证有错误的：应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
7.记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行
处划线注销。
(二)、收款凭证的编制要求。
（三）、付款凭证的编制要求
注意：
1.收付款凭证是出纳人员收付款的依据，出纳人员根据收付款凭证收款和付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付
讫”的戳记，以免重收或重付。
2.对于涉及“库存现金”的“银行存款”之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收
款凭证。
（四）转账凭证的编制要求。
当一项经济业务，既涉及现金和银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。
【例】20*8年10月25日，购买生产设备一台，价值600000元，用银行存款支付400000元，余款签发三个月
商业汇票一张。
本业务应编制两张记帐凭证
一是收款凭证，收款凭证上的会计分录是：
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借：固定资产 400000
贷：银行存款 400000
二是转账凭证，转账凭证上的会计分录是：
借：固定资产200000
贷：应付票据 200000
五、记账凭证的审核内容
（1）内容是否真实：
（2）项目是否齐全：
（3）科目是否正确：
（4）金额是否正确：
（5）书写是否正确。
[真题还原]按照记账凭证的审核要求，下列内容中不属于记账凭证审核内容的是（ ）。
[A]会计科目使用是否正确
[B]凭证所列事项是否符合有关的计划和预算
[C]凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致
[D]凭证项目是否填写齐全
解析：因为记账凭证审核的主要内容包括：“内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否
正确。因此答案选[B]。
[例题]填制记账凭证时，错误的做法是（ ）
[A]根据每一张原始凭证填制
[B]根据若干张同类原始凭证汇总填制
[C]将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上
[D]根据原始凭证汇总表填制
解析：记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填
制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。因此答案选[C]。
3.6.4. 会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递
（一）会计凭证的传递概念
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会计凭证传递是指从会计凭证取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
（二）会计凭证传递的意义
（1）有利于及时反映各项经济业务发生或完成情况。
（2）有利于正确组织经济活动，贯彻经济责任制
（3）能加强会计监督
（三）会计凭证传递的要求
要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。
（四）会计凭证传递的程序和方法
1、会计凭证的传递程序，要视经济业务的手续程序而定。
2、会计凭证的传递时间，要根据办理经济业务手续在正常情况下完成所需的时间而定。
3、会计凭证的传递过程中的衔接手续，应该做到既完备严密，又简便易行。
二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
1、会计凭证定期装订成册，防止散失
从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，
由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车
票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭
证
2、会计凭证封面内容
3、会计凭证应加封条，防止抽换凭证。
4、原始凭证较多可以单独装订
每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保
管。出纳人员不得兼管会计档案。
5、严格遵守会计凭证的保管期限要求，具体保管期限可参看 考点11. 会计档案的保管期限
考点 7 会计账簿
3.7.1. 会计账簿的概念和种类
一、会计账簿的概念和意义
（－）会计账簿的概念
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会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济
业务的簿籍。它是会计账户的表现形式。
各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。
设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，所以，它在会计核算中具有
重要意义。
（二）会计账簿的意义
1．通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息
2．通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息
3．通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息
4．通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息
二、会计账簿与账户的关系
账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。
账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式；账户是内容。
三、会计账簿的分类
（－）按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿
1．序时账簿
序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。日记账的特点是序时登记
和逐笔登记。
序时账簿按其记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。
（1）普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账簿；
（2）特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账簿。在我国，大多数单位一般只设置库存现金日
记账和银行存款日记账。
2．分类账簿
分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按分
类的概括程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。
（1）总分类账簿简称总账，按总分类账户分类登记经济业务事项，总账对明细账具有统驭和控制作用。
（2）明细分类账簿简称明细账，是根据明细分类账户分类登记经济业务事项。明细账是对总账的补充和具体化。
序时账簿能提供连续系统的信息，反映企业资金运动的全貌；分类账簿按照经营与决策的需要而设置账户，归集
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并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成。
3．备查账簿
备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如：租
入的固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。
备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，有两点不同：
一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证
二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记金额，更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。
（二）按格式的不同，会计账簿可分为两栏式、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿
1.两栏式
两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿，普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
2．三栏式账簿
三栏式账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账。
3．多栏式账簿
多栏式账簿是指在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。一般适用于收入、费用明
细账，如：管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。
4．数量金额式账簿
数量金额式账簿是指采用在借方（收入）、贷方（发出）、余额（结存）三个主要栏目的基础上，需要反映数量与
金额双重指标的账簿。一般适用于具有实物形态的财产物资的明细账，如：原材料明细账，库存商品、产成品等明细
账。
（三）按外型特征的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿
1．订本式账簿
订本式账簿简称订本账，是指在未启用前就把一定数量的账页固定装订成册的账簿。
订本账优点是可以避免账页散失和防止抽换账页
缺点是不能准确为各账户预留账页。
总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账采用订本账。
2．活页式账簿
活页式账簿简称活页账，是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页夹中。活页账优点是记账
时根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于分工记账。
缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。
通常各种明细账多采用活页账。
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3．卡片式账簿
卡片式账簿简称卡片账，是将账户所需格式印刷在硬卡片上。严格来说卡片账是一种活页账。在我国，一般情只
对固定资产的明细账采用卡片账。
3.7.2. 会计账簿的内容与记账规则
一、会计账簿的基本内容
会计账簿包括封面、扉页和账页三个部分。
1．封面
封面主要用来标明会计账簿的名称。
2．扉页
主要内容包括科目索引、账簿启用和经管人员一览表。
3．账页
会计账簿由若干账页组成，每一账页应包括以下内容：
（1）账户名称（即会计科目）；
（2）登记账簿的日期栏；
（3）凭证的种类和号数栏；
（4）摘要栏；
（5）金额栏；
（6）总页次和分页次栏。
二、会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：单位名
称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。
三、会计账簿的记账规则
1.会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记会计账簿时，应当将会计凭证
日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、
登记及时、字迹工整。
2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。
3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
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4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
5.下列情况，可以用红色墨水记账：
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
6.各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注
明“此行空白”。“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
（7）分需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的
账户，应当在“借或贷”等待内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记帐必须逐日结出
余额。
（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并
在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏
内注明“承前页”字样。
[例题]登记账簿时，除银行的复写账簿外，不得使用（ ）笔书写
[A]蓝黑墨水 [B]碳素墨水 [C]圆珠笔 [D]铅笔
解析：登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写，因
此答案选[C][D]。
3.7.3. 会计账簿的登记方法
一、日记账的格式和登记方法
1．格式
普通日记账是两栏式日记账
现金日记账和银行日记账采用三栏式或多栏式的订本式账簿。
2．登记方法
（1）现金日记账由出纳人员根据库存现金的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其中：借方是根据现金的收款凭
证或银行存款的付款凭证登记；
贷方是根据现金的付款凭证登记。
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（2）银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其中：
借方是根据银行存款的收款凭证或库存现金的付款凭证登记；
贷方是根据银行存款的付款凭证登记。
（二）总分类账的登记方法
1．格式
总分类账采用三栏式或多栏式的订本式账簿。最常用的是三栏式。
2．登记方法
总分类账的登记方法取决于账务处理程序，由于账务处理程序的不同而不同，可根据记账凭证直接登记，也可根
据汇总记账凭证登记，还可根据科目汇总表登记。
（三）明细分类账的登记方法
1．格式
（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。它
适用于只进行金额核算的账户，如：应收账款、应付账款、应交税金账户以及待摊费用和预提费用等账户。
（2）多栏式明细分类账。在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一
般适用于成本、费用类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细分类账。
（3）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账是在账页的“借方”、“贷方”、“余额”各栏中再分别设置“数
量”、“单价”、“金额”栏目的明细账。它适用于既要进行金额核算又要提供数量核算的账户，如：原材料、库存商品、
产成品等账户的明细分类账。
（4）横线登记式明细分类账。是将每一相关业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断
该项业务的进展情况。此明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
2．登记方法
（1）根据原始凭证直接登记明细账；根据汇总原始凭证登记明细分类账；根据记账凭证登记明细分类账。
（2）逐日逐笔登记：固定资产、债权债务等明细账
可逐日逐笔登记也可定期汇总登记的是：库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账。
3.7.4. 对账
对账是核对账目，通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。
对账的内容
1．账证核对
核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是
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在日常编制凭证和记账过程中进行。
2．账账核对
核对不同会计账簿之间的帐簿记录是否相符，包括：
（1）总账有关账户的余额核对
资产类账户的余额=权益类账户的余额。
（2）总账与明细账核对
（3）总帐与序时账核对
（4）会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等
3.帐务核实：是指各项财产物资、债权债物等账面余额与实有数额之间的核对。
包括：
（1）现金日记账账面余额与库存现金实际库存数相核对；
现金日记账账面余额应与现金实际库存数逐日核对相符。
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额相核对；
（3）各种财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额相核对
（4）各种债权债务明细账账面余额与对方单位的帐面记录核对。
[例题]下列各项属于对账内容的是（ ）
[A]明细帐与总帐核对
[B]库存商品帐簿与和实物核对
[C]往来帐和业务合同核对
[D]记账凭证和原始凭证核对
解析:会计账簿的对账就是核对账目,包括账证核对，即核对会计账簿与会计凭证是否一致，[A]选项正确；账账核对，
核对不同会计账簿之间的记录是否相符。账实核对，各项财产物资、债权债务等账面金额与实有数之间的核对，[B]选
项正确。因此答案选[A][B]
3.7.5. 错账的更正方法
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更正。
（一）划线更正法又称为红线更正法
适用范围：在结账前，如果发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。
修改方法：将错误的文字或者数字划红线注销；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账及相关人员
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在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误
的部分。
（二）红字更正法
1．适用范围
（1）记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目错误
更正方法：先用红字金额填写一张与错误凭证相同的记账凭证，然后，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据
以登记入账。
【例】某企业以银行存款购买[A]材料3000元，材料已验收入库。在填制记账凭证时，误作贷记“库存现金”科
目，并据以登记入账。会计分录是：
借：原材料 3000
贷：库存现金 3000
用红字更正法更正，先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证
借：原材料 3000
贷：库存现金 3000
然后，用蓝字编制正确的记账凭证
借：原材料 3000
贷：银行存款 3000
编制会计分录后，根据上述记账凭证登记账簿
（2）会计科目无误而所记金额大于应记的金额，导致账簿记录的错误。
更正方法：按多记金额用红字填写一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，冲销多记的金额，并
据以记账。
【例】某企业从银行提取现金30000元，备发工资，误做下列记账凭证，并已登记入账。
借：库存现金 50000
贷：银行存款 50000
更正方法：红字更正法，更正的会计分录：
借：库存现金 20000
贷：银行存款 20000
（三）补充登记法
适用范围：记账后发现记账凭证中的会计科目无误，只是所记金额小于应记的金额。
更正方法：将少记金额用蓝字填写一张与原凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，补充少记的金额并据以登
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记入帐。
【例】接受外单位投入资金180000元，已存入银行。在填制记账凭证时，误将其金额记为150000元，并已登记
入账
借：银行存款150000
贷：实收资本150000
采用的更正方法是：补充登记法
更正分录是：
借：银行存款30000
贷：实收资本30000
[例题]错账更正时，划线更正法的适用范围是（ ）
[A]记账凭证中会计科目或借贷方向错误,导致账簿记录错误
[B]记账凭证正确,登记账簿时发生文字或数字错误
[C]记账凭证中会计科目或借贷方向正确,所记金额大于应记金额,导致账簿记录错误
[D]记账凭证中会计科目或借贷方向正确,所记金额小于应记金额,导致账簿记录错误
解析：错账更正的三种方法中，唯一适用记账凭证正确，过帐时错误的就是划线更正法。因此答案选[B]。
[例题]企业回收贷款1300元存入银行，会计在记账中将金额填为13000元并已入账。其正确的根治方法应是（ ）
[A]红字更正法更正
[B]用红字借记“应收账款”账户13000元，贷记“银行存款”13000元
[C]用蓝字借记“银行存款”账户1300元，贷记“应收账款”1300元
[D]用红字借记“银行存款”账户11700元，贷记“应收账款”11700元
解析：当记账凭证和账簿记录中，所记金额大于应记金额，应采用红字更正法更正，[A]选项是正确的更正方法。更正
的方法是：按多记的金额用红字编制一张与记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某
月某日第×号记账凭证多记金额”，以冲销多记的金额，并据以登记入账。更正的会计分录为： 借：银行存款 ll700
贷：应收账款 11 700 。因此答案选[A][D]
3.7.6. 结账
结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务处理。在一定期间（如：月末、季末、年末）为了编制会计报表，需
要进行结账。
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一、结账的程序
1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。
2.按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计收入和应计费用。
3.将损益类科目转入“本年利润“科目，结平所有损益类科目
4.结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。
二、结账的方法
1、对于不需要按月结计发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，月末结账时，只需在最后一笔经济业
务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
2、库存现金、银行存款日记账和需要按月结发生额的收入费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，
在摘要栏注明“本月合计“，并在下面通栏划单红线
3、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，12月末的”本年累计“就是全年累计发生额，全年累计发生额下通
栏划双红线
4、总账账户平时只需要结出月末余额。年终结出全年发生额和余额，摘要注明“本年合计”并在其下通栏划双红
线。
5、年度终了有余额的要将余额转入下年，新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。
3.7.7. 会计账簿的更换与保管
一、会计账簿的更换
一般情况下，总账、日记账、多数明细账应每年更换一次新账簿。但对于部分变动较小的明细账，可以连续使用，
不必每年更换，如：固定资产明细账。备查账簿可以连续使用。
二、会计账簿的保管
具体保管期限可参看 考点11. 会计档案的保管期限
[例题]新的会计年度开始，启用新账时，可继续使用不必更新的账簿是（ ）。
[A]总账[B]日记账[C]明细账[D]固定资产卡片账
解析：一般情况下，总账、日记账、多数明细账应每年更换一次新账簿。但对于部分变动较小的明细账，可以连续使
用，不必每年更换，如：固定资产明细账。备查账簿可以连续使用。因此答案选[D]
考点 8 账务处理程序
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3.8.1. 账务处理程序的意义
一、账务处理程序意义
（一）账务处理程序的含义
账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包
括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和
总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对提供会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效组织会
计核算具有重要意义。
1、有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密
性，提高会计信息的质量。
2、有利于保证会计记录的完整性、准确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。
3、有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时
性。
（二）账务处理程序的种类。
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
注意：三种账务处理程序不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。
3.8.2. 不同种类账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。
其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
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优点是：（1）记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解
（2）总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
缺点是：登记总分类账的工作量较大。
适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
二、汇总记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
汇总记账凭证的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记
账凭证登记总分类账。其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账
7.期末，现金日记账，银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点是：
（1）汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量。
（2）便于了解账户之间的对应关系。
缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭
证的工作量较大。
适用于规模较大，经济业务较多的单位。
三、科目汇总表账务处理程序
（一）基本内容
科目汇总表账务处理程序（又称为记账凭证汇总表账务处理程序）的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。
其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
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2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账工凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6.根据科目汇总表登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点是：（1）减轻了登记总分类账的工作量，简明易懂，方便易学。
（2）可做到试算平衡，从而保证总账工作的准确性。
缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
它适用于经济业务较多的单位。
考点 9 财产清查
3.9.1. 财产清查的意义
一、财产清查的意义
1、含义：
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否
相符的一种专门方法。
2、造成账实不符的原因
（1）财产物资在保管过程中发生了自然损耗
（2）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错
（3）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误。
（4）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗。
（5）由于结算凭证传递不及时而造成未达账项。
（6）由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等。
3、财产清查的意义
（1）保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。
（2）有利于提高资金的使用效能，加速资金周转。
（3）有利于建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。
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二、财产清查的种类
（一）按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查。
1．全面清查：
全面清查是指对全部财产进行盘点或核对。
全面清查特点是范围大、内容多、时间长、参与人员多。
全面清查适用的情况：
（1）年终决算前（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前（3）中外合资、国内合资前，企业股份制改制前。（4）
开展全面的资产评估、清产核资前（5）单位主要负责人调离工作前。
2．局部清查
局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点或核对。
局部清查特点是范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。
局部清查一般包括下列清查内容：
（1） 现金应每日清点一次
（2） 银行存款每月至少同银行核对一次
（3） 债权债务每年至少核对一至两次
各项存货应有计划、有重点的抽查，贵重物品每月清查一次。
（二）按财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。
1．定期清查
含义：定期清查是指按计划安排的时间对财产物资进行的清查。
定期清查一般在期末进行。
范围：它可以是全面清查，也可以是局部清查
2．不定期清查
含义：不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查。
范围：不定期清查一般是局部清查，如：改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非
常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。
[例题]下列各项中，需要对单位的财产进行全面清查的有（ ）。
[A]单位撤销
[B]单位与国内企业联营
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[C]单位主要负责人调离工作
[D]单位仓库保管员调动工作
解析：全面清查适用的情况：（1）年终决算前（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前（3）中外合资、国内合资前，
企业股份制改制前。（4）开展全面的资产评估、清产核资前（5）单位主要负责人调离工作前。因此答案选[A][B][C]。
3.9.2. 财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
（一）现金的清查
1、库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明
账实是否相符。现金采用实地盘点法来确定库存现金实存数；清查时，出纳必须在场，但不得由出纳亲自清点；现金
盘点报告表（盘点人与出纳共同签章）。
2、现金清查主要包括两种情况：
（1）由出纳人员每日清点库存现金实有数并与现金日记账结余额核对。这是出纳人员所做的经常性的现金清查工
作。
（2）清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查，注意：
①现金盘点时，出纳人员必须在场。现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。
②盘点后，根据现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”，是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
2．银行存款的清查
（1）银行存款清查指通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款实有数额。
银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：
一是双方或一方记账有错误
二是存在未达账项
（2）未达账项。
未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登
记入账的款项。
未达账项具体包括以下四种情况：
①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。
②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）
③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）
④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）
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（3）银行存款余额调节表的编制。
在银行对账时若存在未达账项，必须编制“银行存款余额调节表”，根据调节后的余额来检查账实是否相符。
调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已
付而本单位未付的款项。
企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付
＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付
注意：
1.根据双方账面余额和未达账项调节后的余额，是企业实际可使用的存款数额。
2.银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账企业未入账的各项经济业务不
能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账凭证，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。即：
银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，不能作为实际记账的凭证。
二、实物资产的清查方法
由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不同，采用的清查方法也木同。主要有以下两种：
1．实地盘点法
实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。
此方法数字准确可靠，但工作量较大。
2．技术推算法
技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。
适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。
此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。
对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比
表，作为调整账面记录的原始凭证。
三、往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款、暂付款等款项。
往来款项一般采用发函询证的方法进行核对。
[例题]在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对帐单余额的事项有（ ）
[A]企业开出支票，收款方未到银行兑现
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[B]银行误将其他企业的存款记入本企业存款账户
[C]银行代扣本企业水电费，企业尚未收到付款通知
[D]银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知
解析：[C]项银行已经代扣水电费,则银行对账单上已经扣除水电费，但是企业尚未接到通知，则企业的银行存款日记
账上尚未扣除水电费，因此企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额，而[A][B][D]三个选项使得企业银行存款
日记账余额会小于银行对账单余额。答案选[A][B][D]。
[例题]对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（ ）。
[A]库存现金 [B]银行存款 [C]固定资产 [D]应征收款项
解析：财产清查中应采用实地盘点法进行清查的资产主要是固定资产和库存现金，银行存款采用对账单法，应收账款
采用函证法。因此答案选[A][C]。
3.9.3. 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
1、分析产生差异的原因和性质，提出处理意见
2、积极处理多余积压财产，清查往来款项
3、总结经验教训
4、及时调整账簿记录，保证账实相符
二、财产清查结果处理的步骤
（一）、审批之前的处理：
1.财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有
关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。
盘盈：实际盘点数额大于账面数额
盘亏：实际盘点数额小于账面数额
不管盘盈盘亏，均需要根据实际数来调整账面数
为了反映财产清查的盘盈和盘亏情况，企业会计上应设置“待处理财产损溢”账户核算，该科目下设置“待处理
固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢
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（1）审批前财产盘盈的处理
①库存现金、原材料或库存商品盘盈：
借：原材料
库存商品
库存现金
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
②固定资产盘盈：（盘盈固定资产按照评估价值入账）
借：固定资产
贷:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
（2）审批前财产盘亏
①库存现金或库存商品盘亏
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：库存现金（或库存商品）
②原材料
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：原材料
应交税费---应交增值税（进项税转出）
③固定资产盘亏
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
2.在做好账簿调整工作后，同时根据企业的管理权限，将财产清查结果及处理建议报送股东大会或董事会或经理
会议或类似机构批准。
（二）、审批之后的处理。
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1.财产盘盈的账务处理
（1）企业财产物资盘盈
①库存现金盘盈批准后
属于应支付给有关人员或单位的：
借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢
贷：其他应付款
属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：营业外收入
②原材料、库存商品等盘盈，批准后应冲减“管理费用”
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：管理费用
③固定资产盘盈批准后应转入“营业外收入”
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
贷：营业外收入
（2）企业财产物资盘亏
①库存现金盘亏批准后
应由责任人赔偿的部分：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理
借：管理费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
②原材料、库存商品等盘亏
残料价值、可以收回保险赔偿和过失人赔偿：
借：原材料
其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
非常净损失计入“营业外支出”；
借：营业外支出
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贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
一般经营损失计入“管理费用”
借：管理费用
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
③固定资产的盘亏
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢
【例】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。
（1）报批前，根据账存实存对比表调帐。分录是：
盘盈固定资产按照估计价值入账。
借：固定资产 16000
贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 16000
（2）批准后，转销固定资产盘盈数
借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 16000
贷：营业外收入 16000
【例】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价值8000元。
（1）批准前调账
借：原材料 8000
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 8000
（2）批准后转销材料盘盈
借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢 8000
贷：管理费用 8000
【例】某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢价的原因
（1）报批前
借：库存现金 420
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 420
（2）报批后，转销现金盘盈。
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 420
贷：营业外收入 420
【例】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000元，已提折旧40000元。
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（1）报批前调账
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢40000
累计折旧 40000
贷：固定资产 80000
（2）报批后，转销固定资产盘亏
借：营业外支出 40000
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 40000
【例】某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。
（1）报批前调账
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50000
贷：原材料 50000
（2）报批后
借：管理费用 15000
营业外支出 35000
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 50000
【例】某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。
（1）报批前调账
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢900
贷：库存现金 900
（2）报批后
借：其他应收款 500
管理费用 400
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 900
考点 10 财务会计报告
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计
信息的文件。
财务会计报告的作用
1.企业的投资者和债权人--投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。
2.企业管理者。
3.国家有关部门。
财务会计报告的构成
财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一
个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
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一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附
注。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
资产负债表是一种静态报表；
利润表和现金流量表是一种动态报表。
财务会计报告的编制要求
企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。
[例题]企业中期财务报表至少应当包括（ ）。
[A]资产负债表 [B]利润表
[C]现金流量表 [D]附注
解析：企业中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。因此答案选[A][B][C][D]。
3.10.1. 资产负债表
资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。根据“资产=负债+所有者
权益”这一会计等式。
资产负债表的意义
可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；
可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；
可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。
通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况，分析企业的债
务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。
资产负债表的内容
资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：资产、负债和所有者权益。
1.资产
资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。
流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产的主要项目有：
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货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他
流动资产等。
非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、
工程物资。
2.负债
资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。
流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的负债。流动负债的主要项目有：短期借款、
应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利。
非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：长期借
款、应付债券、长期应付款。
3.所有者权益
所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。
所有者权益应当单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
资产负债表的格式
资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式
结构。
左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产在前面；
右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。
资产负债表编制的基本方法
资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和
所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。
“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
期末余额：
（一）已根据总账账户的余额直接填列
资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。
例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资
本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。
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（二）根据总账账户的余额计算填列
“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。
【例】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为30000元，“银行存款”账户余额为8000000
元，“其他货币资金”账户余额为2000000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：
[正确答案]30000+8000000+2000000=8230000（元）
（三）根据明细账户的余额计算填列
“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面
余额后的金额填列；
“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；
“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；
“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。
（四）根据总账余额和明细账余额计算填列
“长期应收款”和“长期待摊费用”项目应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去
将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列；
将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项目。
“长期借款”项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长
期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。
（五）综合运用上述填列方法分析填列
资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列。
“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出
商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。
【例】某企业2010年12月31日生产成本借方余额50000元，原材料借方余额30000元，材料成本差异贷方余额
500元，委托代销商品借方余额40000元，工程物资借方余额10000元，存货跌价准备贷方余额3000元，则该企业2010
年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为：
[正确答案]50000+30000-500+40000-3000=116500（元）
（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列。
如：或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。
[例题]资产负债表的格式主要有（ ）
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[A]单步式 [B]账户式 [C]报告式 [D]多步式
解析：资产负债表主要有账户式和报告式两种，因此答案选[B][C]
[例题]关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（ ）
[A]我国企业的资产负债表采用报告式结构
[B]资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列
[C]资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列
[D]资产负债表的平衡的等式是“资产=负债+所有者权益”
解析：资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户
式结构。因此答案选[A]。
[例题]资产负债表的作用是（ ）
[A]反映企业某一时期的经营成果
[B]反映企业某一时期的财务状况
[C]反映企业某一特定日期的经营成果
[D]反映企业某一特定日期的财务状况
解析：资产负债表是指反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。因此答案选[D]。
[例题]在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列方法正确的是（ ）
[A]存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产
[B]交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金
[C]无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货
[D]货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产
解析：在资产负债表中，资产按照其流动性大小排列：流动性大的资金如“货币资金”、“交易性金融资产”等排名在
前面，流动性小的资产如“存货”、“无形资产”排在后面。因此答案选[D]。
[例题]下列各项中，属于资产负债表中流动资产项目的有（ ）。
[A]货币资金
[B]预收账款
[C]应收账款
[D]存货
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解析：预收账款是企业的负债，不是资产，其他三项都是流动资产。因此答案选[A][C][D]。
3.10.2. 利润表
利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
利润表的意义
1.通过利润表，可以从总体上了解企业收入和费用、净利润（或亏损）等的实现及构成情况；
2.通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；
3.通过利润表，可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。
利润表的格式
利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国《企业会计准则》的规定，我国企业的利润表采用多步式。
企业可以分如下三个步骤编制利润表：
第一步，以营业收入为基础，计算营业利润；
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收
益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
第二步，以营业利润为基础，计算利润总额；
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
第三步，以利润总额为基础，计算净利润。
净利润=利润总额-所得税费用
利润表编制的基本方法
利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金
额”两栏。
（一）本期金额栏的填列方法
利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。
利润表各项目的具体编制方法：
1.“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他
业务收入”科目的本期发生额分析填列。
2.“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业
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务成本”科目的本期发生额分析填列。
【例】某企业2010年
“主营业务收入”科目贷方发生额为1990000元，
“主营业务成本”科目借方发生额为630000元，
“其他业务收入”科目贷方发生额为500000元，
“其他业务成本”科目借方发生额为150000元，
“营业税金及附加”科目的借方发生额为780000元，
“销售费用”科目借方发生额为60000元，
“管理费用”科目借方发生额为50000元，
“财务费用”科目借方发生额为170000元，
“资产减值损失”科目借方发生额为50000元，
“公允价值变动损益”科目借方发生额450000元（元贷方发生额），
“投资收益”科目贷方发生额为850000元，（无借方发生额），
“营业外收入”科目贷方发生额为100000元，
“营业外支出”科目借方发生额为40000元，
“所得税费用”科目借方发生额为171600元。
[正确答案]该企业 2010 年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下：营业利润
=1990000+500000-630000-150000-780000-60000-50000-170000-50000-450000+850000=10000
00（元）
利润总额=1 000 000+100 000-40 000=1 060 000（元）
净利润=1 060 000-171 600=888 400（元）
（二）上期金额栏的填列方法
利润表“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表
规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，
填入利润表“上期金额”栏内。
[例题]利润表的特点有（ ）
[A]根据相关账户的本期发生额编制
[B]根据相关账户的期末余额编制
[C]属于静态报表
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[D]属于动态报表
解析：利润表中的数据是根据相关账户的本期发生额编制的，它反映的是企业一定时间内的经营成果，属于动态报表。
因此答案选[A][D]。
[例题]编制财务报表时，以“收入-费用=利润”这一会计等式作为编制依据的财务报表是（ ）
[A]利润表
[B]所有者权益变动表
[C]资产负债表
[D]现金流量表
解析：利润、收入和费用率利润表的基本要素，此三者之间的关系是：利润=收入-费用。因此答案选[A]。
[例题]利润表中，与计算“营业利润”有关的项目是（ ）
[A]所得税费用
[B]投资收益
[C]营业外收入
[D]营业外支出
解析：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收
益+投资收益，由此公式可以投资收益入选。因此答案选[B]
[例题]在利润表上，利润总额减去( )后，得出净利润。
[A]管理费用
[B]增值税
[C]营业外支出
[D]所得税费用
考霸解析：利润总额-所得税费用=净利润。因此答案选[D]
[例题]编制利润表主要是根据( )。
[A]资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额
[B]资产、负债及所有者权益各账户的期末余额
[C]损益类各账户的本期发生额
[D]损益类各账户的期末余额
解析：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，因此，利润表是一个期间报表，编制的根据是各损益类账
户的本期发生额。因此答案选[C]
3.10.3. 现金流量表
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现金流量表的定义
1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存
款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限
短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。
【举例】
（1）交易性金融资产属于现金等价物？权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
（2）企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动
吗？不发生变动。
（3）2010年11月1日购入的2008年1月1日发行的债券，3年期，剩余2个月。属于现金等价物吗？属于。
3.企业产生的现金流量分为三类：
（1）经营活动产生的现金流量
（2）投资活动产生的现金流量
（3）筹资活动产生的现金流量
现金流量表的填列方法
1.经营活动产生的现金流量
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
该项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向
购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。
企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+增值税的销项税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应
收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备
（2）“收到的税费返还”项目
该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现
金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。
（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
该项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、
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接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现
金，也在本项目反映。
购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+增值税的进项税额+（存货期末余额-存货年初余额）+（应付账款
年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）
-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费
（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。
支付给职工以及为职工支付的现金=应付职工薪酬年初余额+生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬-应付职
工薪酬期末余额
【例】A公司应支付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为160
万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（ ）万元。
支付给职工以及为职工支付的现金=100+160-150=110（万元）
（6）“支付的各项税费”项目
该项目反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、
印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。
支付的各项税费=（应交所得税期初余额+当期所得税费用-应交所得税期末余额）+支付的营业税金及附加+应交
增值税（已交税金）
【例】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所
得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为（ ）。
支付的各项税费=（100+200-120）+20+60=260（万元）
（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差
旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用。
支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用+支付的销售费用
【便】甲公司2010年度发生的管理费用为3300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人
员薪酬1 425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均
以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2010年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金
额为（ ）万元。
支付的其他与经营活动有关的现金=3 300-1 425-37.5-630-525=682.5（万元）
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2.投资活动产生的现金流量
（1）“收回投资收到的现金”项目
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、长期股权投资收到的
现金。本项目可根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
（2）“取得投资收益收到的现金”项目
该项目反映企业交易性金融资产分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的
现金，因债权性投资而得的现金利息收入。本项目可以根据“应收股利”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等
科目的记录分析填列。
（3）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
该项目反映企业处置子公司及其他企业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的
现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
【例】B公司2010年发生下列业务：
（1）处置交易性金融资产，账面价值为1200万元（其中成本为1000万元，公允价值变动增加200万元），售
价1500万元，款项已经收到；
（2）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为5000万元，售价4000万元，
款项已经收到；
（3）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为6000万元，售价7000万元，
款项已经收到；
（4）持有期内收到现金股利800万元
（5）持有期内收到债券利息500万元
“收回投资收到的现金”项目=（1）1500+（2）4000=5500（万元）
“取得投资收益所收到的现金”项目=（4）800+（5）500=1300（万元）
“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目=7000（万元）
（4）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金
支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付
利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银
行存款”等科目的记录分析填列。
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【例】B公司2010年发生下列业务：
（1）购买固定资产价款为500万元，款项已付；
（2）购买工程物资价款为100万元，款项已付；
（3）支付工程人员薪酬60万元；
（4）预付工程价款800万元；
（5）长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付；
（6）支付购买专利权的债款600万元。
[正确答案]“构建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目=（1）500+（2）100+（3）60+
（4）800+（6）600=2060（万元）
注意：资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资
活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。
（5）“投资支付的现金”项目
该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，
包括除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权资投资，以及支付的佣金、手续费等交易费用。
企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的
已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。
本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
（6）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现
金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例】B公司2010年发生下列业务：
（1）支付购买股票价款为1 000万元，划分为交易性金融资产；
（2）支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资，持股比例为30%，采用权益法核算；
（3）支付价款为10 000万元，对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%，采用成本法核算；
『正确答案』
“投资支付的现金”项目=（1）1 000+（2）4 000=5 000（万元）
“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 项目=10 000（万元）
3.筹资活动产生的现金流量
（1）“吸收投资收到的现金”项目
该项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净
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额）。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例】甲公司2010年对外公开募集股份1000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其
支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。
『正确答案』“吸收投资收到的现金”项目=1000×1.1-15=1085（万元）
（2）“取得借款收到的现金”项目
该项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接
支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”
等科目的记录分析填列。
【例】甲公司2010年取得短期、长期借款而收到的现金1000万元，发行债券实际收到的款项2000万元。
『正确答案』“借款收到的现金”项目=1000+2000=3000（万元）
（3）“偿还债务支付的现金”项目
该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款
利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期
借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。
（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同
用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据
“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”、等科目的记录分析填列。
【例】C公司2010年发生下列业务：
（1）偿还短期借款，本金2000万元，利息10万元；
（2）偿还长期借款，本金5000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；
（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1000万元，3年期，利率5%。
（4）支付现金股利200万元。
【要求】分别计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金“项目的金额。
『正确答案』
“偿还债务支付的现金”项目=2 000+5 000+1 000=8000（万元）
“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目=10+66+150+200=426（万元）
[例题]下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（ ）。
[A]库存现金
[B]银行本票存款
[C]银行承兑汇票
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[D]持有2个月内到期的国债
解析：本期考核现金等价物的内容。银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。因
此答案选[A][B][D]
[例题]下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（ ）
[A]库存现金
[B]其他货币资金
[C]3个月内到期的债券投资
[D]随时用于支付的银行存款
解析：企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的投资。
因此答案选[A][B][C][D]。
[例题]下列等式正确的有（ ）
[A]资产=负债+所有者权益
[B]营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本+投资收益+公允价值变动收益
[C]利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
[D]净利润=利润总额-所得税费用
解析：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值
变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)。因此答案选[A][C][D]。
3.10.4.所有者权益变动表
所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表
所有者权益变动表各项目的列报说明
1.“上年年末余额”项目:映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年
末余额。
2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目
3.“本年增减变动额”项目
（1）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。
（2）“其他综合收益”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。
注意：按照最新的准则解释规定，将“直接计入所有者权益的利得和损失”项目改为了“其他综合收益”项目
（3）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：“所有者投入资本”
项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资
本公积”栏。
（4）“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公
积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：①“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的
盈余公积。②“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。
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（5）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增
减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。其中① “资
本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。②“盈余公积转增资本（或股本）”
项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。③“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的
金额。④其他
3.10.5. 主要财务指标分析
财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企
业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的决策依据。
（一）偿债能力指标
偿债能力，是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指
标。
1.短期偿债能力指标
短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力，特别是流动资
产变现能力的重要标志。企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。
（1）流动比率
流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用
可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。其计算公式为：
流动比率=流动资产/流动负债×100%
①一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。但流动比率高，不等于企业有足够的现金或存款用来偿债。
国际上通常认为，流动比率的下限为100%，而流动比率等于200%时较为适当；②从债权人角度看，流动比率越高
越好；从企业经营者角度看，过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降；③流动比率是否合理，不
同行业、企业以及同一企业不同时期评价标准是不同的。
（2）速动比率
速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货等
之后的余额。其计算公式为速动比率=速动资产/流动负债×l00%
其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据
=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产
说明：报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目。
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一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为
适当。如果速动比率小于100%，必使企业面临很大的偿债风险。如果速动比率大于100%，尽管企业偿还的安全性
很高，但却会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。
2.长期偿债能力指标
长期偿债能力，是指企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项：资产负债率和产权比
率。
（1）资产负债率
资产负债率又称负债比率，指企业负债总额对资产总额的比率。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的
比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。其计算公式为
资产负债率（又称负债比率）=负债总额/资产总额×l00%
①一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。
②保守的观点认为资产负债率不应高于50%，而国际上通常认为资产负债率等于60%时较为适当。
③从债权人来说，该指标越小越好；从企业所有者来说，该指标过小表明对财务杠杆利用不够；企业的经营决策
者应当将偿债能力指标与获利能力指标结合起来分析。
（2）产权比率
产权比率是指企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。
它反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度。其计算公式为：
产权比率=负债总额/所有者权益总额×l00%
一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小，但企
业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。所以，企业在评价产权比率适度与否时，应从获利能力与增强偿债能力两个
方面综合进行，即在保障债务偿还安全的前提下，应尽可能提高产权比率。
（二）运营能力指标
运营能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生
作用的大小。
1.流动资产周转情况
反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。
（1）应收账款周转率。它是企业一定时期营业收入（或销售收入，本章下同）与平均应收账款余额的比率，是反
映应收账款周转速度的指标。其计算公式为：
应收账款周转率（次数）=营业收入/平均应收账款余额
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应收账款周转期（天数）= 平均应收账款余额×360/营业收入
其中：平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）÷2
一般情况下，应收账款周转率越高越好。应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短；资产流动性强，短期偿
债能力强；可以减少坏账损失。
利用上述公式计算应收账款周转率时，需要注意以下几个问题：
①公式中的应收账款包括会计核算中”应收账款“和”应收票据“等全部赊销账款在内；②如果应收帐款余额的
波动性较大，应尽可能使用更详尽的计算资料，如按每月的应收账款余额来计算其平均占用额。③分子、分母的数据
应注意时间的对应性。
（2）存货周转率。它是企业一定时期营业成本（或销售成本，本章下同）与平均存货余额的比率，是反映企业流
动资产流动性的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的一个综合性指标。其计算公式为：
存货周转率（次数）=营业成本/平均存货余额
存货周转期（天数）=平均存货余额×360/营业成本
其中：平均存货余额=（存货余额年初数+存货余额年末数）÷2
①一般情况下，存货周转率越高越好。存货周转率越高，表明存货变现速度快，周转额较大，资金占用水平较低
②在分析不同时期或不同企业周转率时，应注意存货计价方法的口径是否一致。
（3）流动资金周转率。它是企业一定时期营业收入与平均流动资产总额的比率，是反映企业流动资产周转速度的
指标。其计算公式为：
流动资产周转率（次数）=营业收入/平均流动资产总额
流动资产周转期（天数）=平均流动资产总额×360/营业收入
其中平均流动资产总额=（流动资产总额年初数+流动资产总额年末数）÷2
在一定时期内，流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。从
流动资产周转天数来看，周转一次所需要的天数越少，表明流动资产在经历生产和销售各阶段时所占用的时间越短。
2.固定资产周转情况
反映固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值，
是衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为：
固定资产周转率（周转次数）=营业收入/平均固定资产净值
固定资产周转期（周转天数）=平均固定资产净值×360/营业收入
其中平均固定资产净值=（固定资产净值年初数+固定资产净值年末数）÷2
注：固定资产净值=固定资产原价-累计折旧
固定资产净额=固定资产净额-累计折旧-减值准备
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一般情况下，固定资产周转率越高，表明企业固定资产利用越充分，同时也能表明企业固定资产投资得当，固定
资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，如果固定资产周转率不高，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成
果不多，企业的运营能力不强。
3.总资产周转情况
反映总资产周转情况的主要指标是总资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值，可以用来
反映企业全部资产的利用效率。其计算公式为：
总资产周转率（周转次数）=营业收入/平均资产总额
总资产周转期（周转天数）= 平均资产总额×360/营业收入
其中：平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数）÷2
总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高；反之，如果该指标较低，则说明企业利用全部资产进行
经营的效率较差，最终会影响企业的获利能力。企业应采取各项措施来提高企业的资产利用程度，比如提高销售收入
或处理多余的资产。
（三）获利能力指标
可以按照会计基本要素设置营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项指标，藉以评价企
业各要素的获利能力及资本保值增值情况。此外，上市公司经常使用的获利能力指标还有每股股利和每股净资产等。
1.营业利润率
营业利润率是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。其计算公式为：
营业利润率=营业利润/营业收入×l00%
营业利润率越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。
在实务中也经常使用营业净利率、营业毛利率等指标（计算公式如下）来分析企业经营业务的获利水平。
营业净利率=净利润/营业收入×l00%
营业毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入×l00%
2.成本费用利润率
成本费用利润率，是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。其计算公式为：
成本费用利润率=利润总额/成本费用总额×100%
其中：
成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用+资产减值损失
该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。
同利润一样，成本费用的口径也可以分为不同的层次，比如主营业务成本、营业成本等。在评价成本费用开支效
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果时，应当注意成本费用与利润之间在计算层次和口径上的对应关系。
3.总资产报酬率
总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，
也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。其计算公式为：
总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额×l00%
其中
息税前利润总额=利润总额+利息支出=净利润+所得税+利息支出
平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数）÷2
一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业获利能力越强，经营管理水平越高。企业还
可以将该指标与市场资本利率进行比较，如果前者较后者大，则说明企业可以充分利用财务杠杆，适当举债经营，以
获得更多的收益。
4.净资产收益率
净资产收益率是企业一定时期净利润与平均净资产的比率。它是反映企业自有资金投资收益水平的指标。其计算
公式为：
净资产收益率=净利润/平均净资产×l00%
其中
平均净资产=（所有者权益年初数+所有者权益年末数）/2
一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益
的保证程度越高。
（四）发展能力指标
发展能力是企业在生存的基础上，扩大规模、壮大实力的潜在能力。分析发展能力主要考察以下四项指标。营业
收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。
1.营业收入增长率
营业收入增长率是企业本年营业收入增长额与上年营业收入总额的比率。它反映企业营业收入的增减变动情况，
是评价企业成长状况和发展能力的重要指标。其计算公式为
营业收入增长率=本年营业收入增长额/上年营业收入总额×l00%
其中
本年营业收入增长额=本年营业收入总额-上年营业收入总额
该指标若大于0，表明企业本年营业收入有所增长，指标值越高，表明增长速度越快，企业市场前景越好。若该
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指标小于0，则说明产品或服务不适销对路、质次价高，或是在售后服务等方面存在问题，市场份额萎缩。该指标在
实际操作时，应结合企业历年的营业收入水平、企业市场占有情况、行业未来发展及其他影响企业发展的潜在因素进
行前瞻性预测，或者结合企业前三年的营业收入增长率作出趋势性分析判断。
2.保值增值率
资本保值增值率是企业扣除客观因素后的本年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率，反映企业当年资
本在企业自身努力下实际增减变动的情况。其计算公式为：
资本保值增值率=扣除客观因素后的本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额×l00%
一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。
该指标通常应当大于l00%。
3.总资产增长率
总资产增长率是企业本年总资产增长额同年初资产总额的比率，它反映企业本期资产规模的增长情况。其计算公
式为
总资产增长率=本年总资产增长额/年初资产总额×l00%
其中
本年总资产增长额=资产总额年末数-资产总额年初数
总资产增长率是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力，表明企业规模增长水平对企业发展后劲的影响。
该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。但在实际分析时，应注意考虑资产规模扩张的质和
量的关系，以及企业的后续发展能力，避免资产盲目扩张。
4.营业利润增长率
营业利润增长率是企业本年营业利润增长额与上年营业利润总额的比率，反映企业营业
利润的增减变动情况。其计算公式为。
营业利润增长率=本年营业利润增长额/上年营业利润总额×l00%
其中：
本年营业利润增长额=本年营业利润总额-上年营业利润总额
（五）综合指标分析
综合指标分析的方法很多，其中应用比较广泛的有杜邦财务分析体系。
杜邦财务分析法（简称杜邦体系），是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分
析评价的方法。其最初由美国杜邦公司创立并成功运用而得名。
该体系以净资产收益率为核心，将其分解为若干财务指标，通过分析各分解指标的变动对净资产收益率的影响来
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揭示企业获利能力及其变动原因。
净资产收益率=总资产净利率×权益乘数
=营业净利率×总资产周转率×权益乘数
其中：
营业净利率=净利润÷营业收入
总资产周转率=营业收入÷平均资产总额
权益乘数=资产总额÷所有者权益总额
=1÷（1-资产负债率）
在杜邦体系中，包括以下几种主要的指标关系：
（1）净资产收益率是整个分析系统的起点和核心。该指标的高低反映了投资者的净资产获利能力的大小。净资
产收益率是由销售报酬率，总资产周转率和权益乘数决定的。
（2）权益系数表明了企业的负债程度。该指标越大，企业的负债程度越高，它是资产权益率的倒数。
（3）总资产收益率是销售利润率和总资产周转率的乘积，是企业销售成果和资产运营的综合反映，要提高总资产
收益率，必须增加销售收入，降低资金占用额。
（4）总资产周转率反映企业资产实现销售收入的综合能力。分析时，必须综合销售收入分析企业资产结构是否合
理，即流动资产和长期资产的结构比率关系。同时还要分析流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等有关资
产使用效率指标，找出总资产周转率高低变化的确切原因。
杜邦财务分析图
杜邦分析法的局限性：
从企业绩效评价的角度来看，杜邦分析法只包括财务方面的信息，不能全面反映企业的实力，有很大的局限性，
在实际运行中需要加以注意，必须结合企业的其他信息加以分析。主要表现在：
1.对短期财务结果过分重视有可能助长公司管理层的短期行为，忽略企业长期的价值创造。
2.财务指标反映的是企业过去的经营业绩，衡量工业时代的企业能够满足要求。但在信息时代，顾客、供应商、
雇员、技术创新等因素对企业经营业绩的影响越来越大，而杜邦分析法在这些方面是无能为力的。
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3.在市场环境中，企业的无形知识资产对提高企业长期竞争力至关重要，杜邦分析法却不能解决无形资产的估值
问题。
[真题还原]下列关于杜邦分析法说法正确的有（ ）。
[A]杜邦分析法中综合性最强的财务分析指标为资产净利率
[B]杜邦分析法说明资产收益率受两类因素影响：财务杠杆、资产使用效率
[C]杜邦分析法利用几种主要财务比率之间的关系来综合分析企业的财务状况
[D]杜邦分析法不用以分析企业的短期财务
解析：杜邦财务分析体系（简称杜邦体系），是利用各财务指标间的内在的关系，对企业综合经营理财及经济效益进行
系统分析评价的方法。该体系以净资产收益率为核心，[A]项错误；净资产收益率由销售报酬率，总资产周转率和权益
乘数决定的，[B]项目错误；杜邦分析法对短期财务结果过分重视，[D]项目错误。因此答案选[C]。
[真题还原]某企业的速动比率为1.2，流动负债为3000万元，流动资产为5600万元,则该企业的存货为（ ）万元
[A]2000 [B]2600 [C]3000 [D]3600
解析：速动比率=速动资产/流动负债，则速动资产=流动负债*速动比率=3000*1.2=3600万元，存货=流动资产-
速动资产=5600-3600=2000万元。因此答案选[A]。
[例题]运用杜邦体系进行财务分析的中心（核心）指标是（ ）。
[A]资本利润率
[B]资产利润率
[C]销售利润率
[D]总资产周转率
解析：资本利润是一个综合性最强的财务比率。因此答案选[A]。
[例题]下列指标中，可用于衡量企业短期偿债能力的是（ ）。
[A]已获利倍数
[B]产权比率
[C]营业周期
[D]营运资本
解析：营运资本是流动资产超过流动负债的部分，是衡量短期偿债能力的指标。因此答案选[D]。
[例题]在销售额既定的条件下，形成流动资产相对节约的充分必要条件是（ ）。
[A]分析期流动资产周转次数小于基期
[B]分析期流动资产周转次数大于基期
[C]分析期流动资产周转次数等于基期
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[D]分析期流动资产周转次数不大于基期
解析：在销售额即定的条件下，流动资产周转速度越快，流动资产的占用额就越少。因此答案选[B]。
[例题]评价企业短期偿债能力强弱最可信的指标是（ ）
[A]已获利息倍数
[B]速动比率
[C]流动比率
[D]现金比率
解析：流动资产中现金及短期有价证券的变现能力最强，如有意外，可以百分之百地保证相对数额的短期负债的偿还。
因此答案选[D]。
[例题]反映生产资料营运能力的指标包括（ ）。
[A]总资产周转率
[B]流动资产周转率
[C]固定资产周转率
[D]劳动效率
解析：生产资料的营运能力实际上就是企业的总资产及其各个构成要素的营运能力。因此答案选[A][B][C]。
[例题]以下属于反映企业长期偿债能力的财务比率有（ ）
[A]速动比率
[B]现金比率
[C]产权比率
[D]流动比率
[E]资产负债比率
解析：长期偿债能力，是指企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项：资产负债率和产权
比率。因此答案选[C][E]。
考点 11 会计档案
会计档案是会计工作作用于会计对象所产生的专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据，它具体
包括：会计凭证类、会计账簿类、财务报告类及其他类等会计核算专业材料。
3.11.1. 会计档案的归档
（一）会计档案的归档
会计部门或会计人员将形成的会计文件材料经过整理立卷，移交给本单位档案部门保管的过程，叫做会计文件归
档。
《会计档案管理办法》第六条规定：各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，
装订成册，编制会计档案管理清册，当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期
满之后，应由会计机构编制移交清册（一式二份），移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计
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机构内部指定专人保管（不得由出纳保管）。会计档案的归档，仅指会计核算专业材料的归档。其归档范围是：会计凭
证、会计账簿、财务报告等。
（二）会计档案保管期限划分
会计档案的来源很广，数量很大，如果没有科学的保管期限界定，必然会给会计档案的管理工作带来很大的困难，
也会造成巨大的经济负担。
划分原则：1、内容的重要程度；2、查考价值的大小；3、史料价值。
保管期限的划分：会计档案的保管期限，是指会计档案的最低保管期限，从会计年度终了后的第一天算起（1月1
日）。按相关规定，会计档案保管期限可分为：永久和定期两种。
永久保管的会计档案。凡是对工作总结和查考，以及研究经济活动具有长远利用价值的会计档案，应当永久保管。
主要包括：涉及外事、对私改造的会计凭证、账簿，年终财务报告、会计档案保管清册、销毁清册、会计档案目录等。
定期保管的会计档案。指在一定时期内有利用价值的会计档案。分为：长期25年，短期3年、5年、10年、15
年等五种。长期包括：现金出纳账、银行存款账、税收日记账、移交登记、清册等。短期包括：会计凭证、月季报等。
·按照档案类别纬度的保管期限表：
序号 档 案 名 称 保管期限 备 注
一 会计凭证类
1 原始凭证 15年
2 记账凭证 15年
3 汇总凭证 15年
二 会计账簿类
4 总账 15年 包括日记总账
5 明细账 15年
6 日记账 15年 现金和银行存款日记账保管25年
7 固定资产卡片 固定资产报废清理后保管5年
8 辅助账簿 15年
三 财务报告类 包括各级主管部门汇总财务报告
9 月、季度财务报告 3年 包括文字分析
10 年度财务报告(决算) 永久 包括文字分析
四 其他类
11 会计移交清册 15年
12 会计档案保管清册 永久
13 会计档案销毁清册 永久
14 银行余额调节表 5年
15 银行对账单 5年
按照保存时间纬度的保管期限表：
3年 月、季度财务会计报告
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5年 银行对账单、银行存款余额调节表、固定资产卡片（报废清理后）
15 年 原始凭证、记账凭证、汇总凭证、总账、明细账、日记账、辅助账、
会计移交清册
25年 现金日记帐、银行日记帐
永久 年度财务会计报告（决算），会计档案销毁清册、会计档案保管清册
小考老师：这两张表实质是一样的，只是按不同纬度来看，大家看哪种适合自己记忆。
[真题还原]根据《会计档案管理办法》，各种明细账的保管期限为（ ）
[A]5年
[B]10年
[C]15年
[D]25年
解析：根据财政部、国家档案局《会计档案管理办法》的规定，企业各类会计账簿类档案的保管期限如
下，1.总账15年2.明细帐：15年3.现金日记账、银行存款日记帐：25年4.其他日记账：15 年5.固定
资产卡片：固定资产报废清理后5年6.辅助帐簿：15年。因此答案选[C]。
3.11.2. 会计档案的整理工作
就是将零散的和需要进一步条理化的会计文件，通过科学的分类、组合、立卷、排列和编号，组成一个有序体系
的过程。
（一）会计档案的分类
会计档案可分为四大类：
1、会计凭证类；2、会计账簿类；3、财务报告类；4、其他类。
（二）会计档案的整理
整理原则：遵循会计档案形成的自然规律及其本身固有特点，保持其相互间的有机联系，进行科学的分类整理，
以便有利于管理和开发利用。
注意：由于会计文件材料专业性强，一般应由会计人员整理立卷，然后向机关档案部门移交。把会计文件的立卷
归档作为会计人员的职责之一，是有效地保证全部会计档案能系统完整按时归档的重要前提。档案部门应当保持原卷
册的封装，不能对原始的卷册拆开，重新组合。
1、会计凭证的整理
将各种报销单据、现金凭证、银行转账凭证、成本核算凭证、职工工资凭证、资产凭证等凭证材料，都归入会计
凭证范围整理。及时整理立卷。会计凭证一般按记账顺序装订成册，厚2.5—3.5cm，封面内容填写齐全。每一本凭证
为一个案卷，加盖档案号章。
2、会计账簿的整理
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将会计总账、明细账、现金现纳账、银行存款账、固定资产账和各种辅助账，都归入会计账簿范围整理。在年终
决算后按账簿的种类进行整理立卷。
3、财务报告的整理
将年度报表、月（季）度报表、不定期专用报表和主要财务指数快报等，都归入财务报告范围整理。按保管期限
整理立卷，本单位与下级单位的报表分开立卷。年度财务报告应单独整理组卷，财务分析在前，会计报表在后；月（季）
财务报告可按情况整理成若干卷。加盖档案号章。
4、其他材料的整理
将银行存款余额调节表、银行对账单、移交清册、保管清册、销毁清册等，都归入“其它”类范围整理。按保管
期限整理立卷。
3.11.3. 会计档案的移交、鉴定与销毁
（一）会计档案的移交
会计档案的移交，按《会计档案管理办法》的规定：“当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构
保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管”，由本单位档案部门实行档案综
合管理。特殊情况，可由财会部门与档案部门共同协商移交时间，实际工作中，很多是保存2-3年后才移交归档的。
移交要求：
1、移交单位应当编制会计档案移交清册，列明应移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、保管
期限等内容。
2、交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负责人监督并
签名盖章。
各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制；查阅或者复制
会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、标记、拆封和抽换。
（二）会计档案的鉴定与销毁
1、会计档案的鉴定
包括立卷过程中的初步鉴定、销毁前的终审鉴定。初步鉴定由财务人员实行，终审鉴定由财务人员和档案人员共
同进行。
2、会计档案的销毁
经过鉴定后，确认失去了保存价值的会计档案，应编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号等内
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容，由本单位档案部门会同会计部门提出销毁意见，单位负责人签署意见，才能销毁。
销毁会计档案时，应当由档案部门和会计部门共同监销，国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计
部门派员参加监销。
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由
档案部门保管到未了事项完结时为止；正在建设期间的建设单位，会计档案一律不得销毁。
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