IPO过会案例:说明仪器及试剂各生产环节成本核算、分摊、结转的具体方法及合规性关于北京贝尔生物工程股份有限公司股票公开发行股票并在北交所上市申请文件的审核问询函的回复贝尔生物，北交所IPO过会【问询背景】报告期各期主营业务成本中直接材料占比分别为71.24%、70.44%、72.42%，2024年有所上升，直接人工、制造费用占比合计接近30%，月末将直接人工、制造费用分摊计入产成品中。【审核问询】区分试剂、仪器说明各生产环节成本核算、分摊、结转的具体方法及合规性，与可比公司是否存在差异及合理性；说明与成本核算相关的内控制度的健全有效性。【发行人回复】1、试剂各生产环节成本核算、分摊、结转的具体方法及合规性，与可比公司是否存在差异及合理性（1）试剂各生产环节成本核算、分摊、结转的具体方法及合规性公司以生产计划号作为成本核算对象进行成本归集、分配和结转。公司成本包括直接材料、直接人工、制造费用。①直接材料直接材料为原辅料，包括活性原料、化学试剂、包装材料等，按照实际领料时对应的生产计划号直接归集、分配。②直接人工直接人工归集直接从事生产人员的工资、社保及奖金等薪酬支出，月末根据当月完工入库产成品数量比例分摊计入到当月入库产成品中。③制造费用制造费用核算生产过程中发生的间接费用，包括车间辅助生产成本、厂房及生产设备的折旧费等，月末根据当月完工入库产成品数量比例分摊计入到当月入库产成品中。公司按照上述方法，将生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接人工和制造费用计入各产成品成本，销售出库时采用月末一次加权平均法转入营业成本，相关成本归集合规、准确、完整。（2）可比公司是否存在差异及合理性公司成本核算、分摊、结转方式与可比公司比较情况如下：公司简称分配方式安图生物材料领用和发出时按月末一次加权平均法结转英诺特未披露山东康华直接材料根据生产车间每月实际领用数量进行归集；直接人工、制造费用在生产车间内的完工半成品和完工产品之间按照工时比例进行分配，如当期无完工半成品或完工产品入库，则直接人工相关费用全部计入在产品万孚生物未披露新产业未披露贝尔生物直接材料根据实际领料时对应的生产计划号直接归集。直接人工、制造费用月末根据当月完工入库产成品数量比例分摊计入到当月入库产成品中同行业可比公司中，仅山东康华对成本核算、分摊、结转方式予以详细披露，公司直接材料按照实际领料直接归集，与山东康华无较大差异；公司直接人工、制造费用分配方式与山东康华存在一定差异。公司产品呈单位成本低、数量大、生产周期短、库存低等特点，且制造费用、直接人工比重相对较低。公司根据成本核算规则、业务实际情况等，采用按产成品产量比例分摊直接人工费用的分配方式，以保证成本核算的准确性与可操作性。同行业公司亦存在按照产量分配直接人工及制造费用的情况，情况如下：公司简称主要产品成本核算、分摊、结转方式博拓生物体外诊断试剂直接人工核算生产工人的职工薪酬，发行人工序一和工序二生产周期短、直接人工投入和制造费用发生金额较小，且半成品基本用于领用再生产，故半成品只核算材料成本，不核算直接人工和制造费用。当月完工入库的成品的直接人工根据产品标准工时在各个产成品间进行分摊。伊普诺康生化诊断试剂等直接人工和制造费用先行归集，月末按照本月每个品种产量占总产量的比例进行分配，计入各产品的生产成本综上，公司成本核算、分摊、结转方式具有行业合理性及合规性。2、仪器各生产环节成本核算、分摊、结转的具体方法及合规性，与可比公司是否存在差异及合理性（1）仪器各生产环节成本核算、分摊、结转的具体方法及合规性公司以生产计划号作为成本核算对象进行成本归集、分配和结转。公司成本主要包括直接材料、直接人工、制造费用。①直接材料直接材料为原材料，包括电子类材料、包装材料等，按照实际领料时对应的生产计划号直接归集、分配。②直接人工直接人工归集直接从事生产人员的工资、社保及奖金等薪酬支出，月末根据产品标准工时在各个半成品/产成品间进行分摊。③制造费用制造费用核算生产过程中发生的间接费用，包括车间辅助生产成本、厂房及生产设备的折旧费等，月末根据产品标准工时在各个半成品/产成品间进行分摊。公司按照上述方法，将生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接人工和制造费用计入各产成品成本，销售出库时采用月末一次加权平均法转入成本，相关成本归集合规、准确、完整。（2）可比公司是否存在差异及合理性同行业可比公司中，均未披露仪器各生产环节成本核算、分摊、结转的具体方法，公司另选取之江生物等从事体外诊断试剂且披露了仪器类产品的成本核算、分摊、结转方式的同行业公司进行对比，情况如下：公司简称主要产品成本核算、分摊、结转方式之江生物分子诊断试剂及仪器设备直接材料按各生产订单实际耗用材料（包含领用的半成品），直接归集为该生产订单的材料成本。直接人工、制造费用按实际完工产品所需标准工时的占比分配。亚辉龙化学发光免疫分析法为主的体外诊断仪器及配套试剂直接材料根据生产任务单归集不同成本计算对象的直接材料，月末按照不同成本计算对象本期完工产品的定额耗用量结转完工产品成本，未结转的原材料成本计入期末在产品余额。直接人工按照期末完工产品的定额工时和在产品约当工时占总工时的比例结转完工产品和在产品成本。制造费用按照与直接人工相同的分配方法将制造费用结转到完工产品和在产品。综上，公司成本核算、分摊、结转方式与已披露相关信息的部分同行业公司不存在较大差异，具有行业合理性。3、成本核算相关的内控制度的健全有效性公司制定了《财务管理制度》《存货管理制度》《采购管理制度》等内部控制制度，用于核算、结转相关成本，报告期内，相关制度有效运行，公司成本核算内部控制健全，执行有效。【课代表总结】课代表认为，成本核算的准确性、合理性与合规性，重点关注直接材料、直接人工及制造费用在各生产环节的归集与分摊方法是否清晰、一致，并与可比公司是否存在实质差异，以防范通过成本分摊调节利润的风险。【版权声明】全文参考资料：公司招股书及回复函公开数据等，本公众号致力于传播知识和信息，部分内容可能来源于网络。若无意中侵犯了您的权益，请您及时与我们沟通，我们将尽快核实并采取相应措施。本文由IPO课代表整理，如需转载请注明来源。往期成本核算问询精彩推荐：IPO过会案例：产品成本的归集、核算、结转方法以及成本确认相关的内部控制关键环节IPO过会案例：成本归集情况及会计核算IPO过会案例：不同类型业务成本归集、核算及结转的方法、过程，内部控制的关键环节IPO过会案例：能源耗用与产量的匹配性、不同产品单位成本与库存商品单位成本的差异情况及成本核算准确性IPO过会案例：不同类型业务成本归集、核算及结转的方法、过程，内部控制的关键环节IPO过会案例：关于 Fabless 经营模式的成本核算【🔔铃铃铃，下课下课，有问题的同学评论区留言👇】
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