CPA | 审计真题集团审计5大高频坑

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各位备考CPA审计的小伙伴，大家好！今天我们来看一道2021年简答题，整整5分，把「组成部分重要性设定、不重要组成部分审计程序、特别风险下集团项目组参与规则、境外组成部分注会利用、内控缺陷通报范围」5个集团审计高频易错点全打包了。很多同学要么记混“组成部分重要性必须低于集团整体重要性”，要么搞错不重要组成部分的工作对象，明明会做却丢大半。

先看题目

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

(1)确定组成部分重要性时，A注册会计师将集团财务报表整体的重要性乘以一定倍数作为组成部分重要性的汇总数，按组成部分规模分配，并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性。

(2)对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后，A注册会计师认为已执行工作仍无法提供充分、适当的审计证据，从中选取部分组成部分，对其汇总财务信息实施了审阅。

(3)子公司乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师评价后认为组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序恰当，因该注会胜任能力足够，未参与其实施的进一步审计程序。

(4)A注册会计师对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了解，认为其遵守职业道德要求、具备胜任能力、所在地区监管环境严格，据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作。

(5)确定需向集团治理层和管理层通报的内部控制缺陷时，A注册会计师从集团项目组识别出的内控缺陷、组成部分注册会计师提请关注的内控缺陷中选择了通报内容。

要求

针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

解析与答案

(1)不恰当❌

核心坑点：很多同学误以为“组成部分重要性汇总数不能超过集团整体重要性”，实则规则是：单个组成部分重要性必须低于集团整体重要性，但汇总数可以高于集团整体。本题错在“不超过”，正确表述是“低于”。

【答案】

判断：不恰当

理由：组成部分重要性应当低于集团财务报表整体重要性。

(2)不恰当❌

核心坑点：针对不重要组成部分，集团项目组的工作对象是「各组成部分的财务信息」，而非「汇总财务信息」。对已执行分析程序仍无法获取充分证据的情况，需对单个组成部分的财务信息单独执行审阅/审计程序，不能只审汇总数据。

【答案】

判断：不恰当

理由：应当对各组成部分的财务信息单独实施审阅。

(3)恰当✅

核心坑点：这是考生最容易踩的“超纲坑”——很多同学会误以为要补充“评价组成部分注册会计师的独立性”，实则独立性是判断「能不能用该注会」的前提，而本题讨论的是「已经确定可以用该注会的前提下，要不要参与其进一步审计程序」。规则明确：识别出特别风险后，集团项目组评价进一步审计程序恰当即可，可根据职业判断决定是否参与，无需额外评价独立性。

【答案】

判断：恰当

(4)不恰当❌

核心坑点：利用组成部分注册会计师时，集团项目组必须了解4项内容，缺一不可：①遵守职业道德（含独立性）；②胜任能力；③所在地区监管环境；④集团项目组参与其工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。本题漏了第④项，因此不恰当。

【答案】

判断：不恰当

理由：还应了解集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

(5)恰当✅

核心坑点：通报内控缺陷的范围必须覆盖三类：①集团项目组识别的集团层面内控缺陷；②集团项目组识别的组成部分层面内控缺陷；③组成部分注册会计师提请关注的内控缺陷。本题中“集团项目组识别的内控缺陷”已涵盖前两类，“组成部分注会提请关注的”对应第三类，范围完整，因此恰当。

【答案】

判断：恰当

结尾总结