注协指引清产核资审计步骤,附底稿模板及资料清单

浙江省注册会计师协会在2026年1月5日印发了《清产核资专项审计指引（试行）》。

清产核资是指国有资产监督管理机构、主管部门、出资企业等，根据专项工作要求或者企业特定经济行为需要，组织企业做账务清理、财产清查，依法认定各项资产损溢，真实反映资产价值，重新核定企业国有资本。

我整理了一套清产核资用的底稿、报告、程序表模板，以及相关文件汇编，文末可以免费下载。

01存货

02固定资产中的房屋建筑物

03固定资产中的交通工具、机器设备及其他资产

04生产性生物资产

05无形资产

技术淘汰，被替代、超过保护期等已经无效的资料。

01存货、工程物资损失

盘亏

报废和毁损

02固定资产损失

盘亏

报废和毁损

03无形资产及其他资产损失

技术淘汰的，也就是被替代、超保护期等无效资料

04生产性生物资产损失

盘亏

（一）承接和计划

事务所承接业务阶段是初步业务活动、风险评估程序、制定审计计划、团队内部沟通、现场审计准备五项，是否能够承接看业务性质、企业诚信与道德价值观、项目组胜任能力和资源、独立性。

基准日这时候就要定，为改制而做的取改制方案里明确的改制基准日，方案没写明的取制定实施方案前最近一个月份或者最近一个季度的最后一天。

（二）执行审计程序，六件事

01安排实物资产监盘

先与被审计单位协调沟通，把监盘安排落实下去。盘点范围有两处“100%”的要求，核查是否100%原材料纳入企业盘点范围，检查是否将100%固定资产纳入盘点范围。

固定资产从台账追查到实物，再从实地监盘追查到明细分类账；存货对已盘点部分做双向检查，盘盈盘亏一并纳入。

固定资产还要留意闲置或者低使用率的资产，据此判断减值准备是否充分，看有没有已报废无法使用的资产，并结合租赁台账核实有没有账外固定资产。存放在外的库存材料，现场查看或者函证核实。

02实施控制测试

对象是拟信赖的单位层面内部控制和主要业务循环内部控制。方法是检查凭证、询问并实地观察内部控制的运行、重新执行。发现缺陷的先评价严重程度，再通过实质性程序获取更广泛的证据，同时建议企业整改。

03账务清理审查和资产清查核实

第十三条的定位是在对基准日财务报表进行审计的基础上，重点清查实物资产，核对与询证债权债务，核实损失及挂账；实物监盘与核实账务相结合，资产清查与负债、所有者权益清查相结合。科目程序按清查核实范围、清查核实方法、清查核实差异处理方式三层展开，覆盖资产19项、负债14项、所有者权益4项。

货币资金

现金用突击性监盘，存放两处以上同时盘点，关注大额未缴存和白条抵库。银行存款到开户行打印《已开立银行结算账户清单》，确认账上记的账户是否完整，逐项看未达账项，函证覆盖零余额和本期注销的账户，再做截止测试。定期存款和其他货币资金各看一遍，尚未质押的定期存款核对开户证实书原件。现金短缺中应由责任人或者保险公司赔偿的部分，转其他应收款。

应收票据

监盘库存票据并与备查簿核对，关注背书链。电子票据登录ECDS系统盘点截图，盘点时看质押状态。重要商业承兑汇票向出票人、前手函证；已贴现未到期的向贴现银行函证贴现日期、金额和追索权条款；核实连带责任，关注银行退回的票据；到期无法兑现的转应收账款核算。

存货

盘盈盘亏纳入检查范围并查明账实不符原因，看库龄有没有超期变质。盘盈按估计成本记入待处理财产损溢，盘亏和毁损分情况，自然损耗的定额内损耗计入管理费用，其他短缺毁损按损失申报。

固定资产

房地产向自然资源规划局查询持有及抵质押情况，车辆向车辆管理所查车主。账外资产、折旧政策和预计净残值一并看。没有权证的单独列清单，取得理由说明并在报告里披露。

无形资产

账内账外都要清，账外部分包括未入账的专利权、专有技术、商标权、采矿权、收费权等。最容易漏的是未办证的划拨土地，可以查账面房屋建筑物对应的土地使用权有没有申报，通过出租收入倒查，再向自然资源规划局查询。

其余科目

应收账款以函证为主，未回函的做替代程序；其他应收款看资金有没有被关联企业占用、变相拆借；在建工程看已使用但没办竣工决算的项目、停建待报废有没有损失；长期股权投资核对产权，留意账外投资和被注销吊销的被投资单位；投资性房地产没有权证的转回固定资产；交易性金融资产、预付款项、债权投资、其他权益工具投资、长期应收款、使用权资产、递延所得税资产按各自方法各走一遍。存货、固定资产、无形资产、在建工程、投资性房地产还要关注价值重估结果里有没有评估减值。

负债

借款独立获取企业信用报告，核对有没有未入账借款，核实抵质押财产是不是企业的；应付账款看账龄超过3年的大额款项，债权人灭失或者三年以上经认定不需支付的视同资产盘盈；应付职工薪酬取辞退福利和设定受益计划的精算报告；预计负债查企业信用信息公示系统、中国裁判文书网、全国法院被执行人信息查询官网看涉诉有没有漏，并向法律顾问和律师函证。其余十项各点一个动作，应交税费看土地增值税有没有按规定清算，合同负债看应收预收两方挂账，应付票据把承兑保证金与其他货币资金勾稽上。

所有者权益

实收资本核对历次验资报告，看有没有抽资或者变相抽资，非货币出资有没有经过评估并办妥财产权转移；资本公积看有没有国有独享资本公积。

04减值补提与价值重估

发现确实存在资产减值的，包括未提足减值准备的资产已经成为事实损失的情形，应当补提，在“资产减值准备清查情况表”（企清工作04表）里申报。

如果开展了价值重估，账面按公允价值计量的交易性金融资产负债、衍生金融工具、其他权益工具投资、投资性房地产等，要把账面价值和重估价值比一比，差异较大的核实原因并与评估机构沟通；按成本计量的资产，了解重估结果有没有减值，核实是否需要补提。

05损失及挂账的核实与鉴证

核实损失及挂账，督促企业取得具有法律效力的外部证据、其他中介机构的经济鉴证证明和特定事项的内部证明，并审其真实性和合规性。

一般方法是查阅资料和文件，勘查现场和设施，向有关单位和个人调查，对证据复核甄别，逐项核实确认金额是否正确，数额较大、影响较大的重点核实。

五类情形必须出具或者获取经济鉴证证明

损失认定有四条原则

认定标准分十类

现金短缺

坏账六种情形

往来盘盈五种情形

鉴证程序五项

企业尽了合理努力仍拿不到外部证据的，逐笔逐项收集企业内部证据，说明损失原因和责任人赔偿情况，经法定代表人签字盖章并加盖公章，内部证据充分的可以按国家规定出具经济鉴证证明。

06沟通与汇报

发现的问题及时与被审计单位沟通，政策不明朗的政策性问题与国有资产监督管理部门沟通，重大事项向委托方和国有资产监管部门汇报。

（三）出具报告和后续

整理底稿，检查损失鉴证依据是否充分，汇总结果，撰写报告和经济鉴证证明初稿，内部复核后向被审计单位和委托方征求意见，再出正式稿。之后协助企业完善制度，在国有资产监督管理机构批复资金核实结果后按批复要求协助调账。