IPO过会案例:说明研发副产品对外销售或继续用于生产的相关会计处理

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关于杭州华大海天科技股份有限公司

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审核问询函的回复

华大海天，北交所IPO过会

【问询背景】

公司研发费用分别为2,142.83万元、2,242.06万元和2,396.53万元，主要包括材料投入、职工薪酬、燃料动力费、折旧费等。

【审核问询】

说明研发副产品或废料对外销售或继续用于生产的情况，相关会计处理方式，销售时是否将相关研发费用转出至成本，相关内控措施能否有效确保报告期内相关成本核算的完整性。

【发行人回复】

（一）说明研发副产品或废料对外销售或继续用于生产的情况，相关会计处理方式，销售时是否将相关研发费用转出至成本

报告期内，公司研发产生的用于对外销售或继续生产的副产品或废料主要为研发废纸。其中华大海天产生的废纸为对外销售或对子公司衢州东大进行销售，衢州东大产生的研发废纸通过回炉形成纸浆在生产中回收投料使用。公司研发废纸销售时，将相关研发费用转出至成本，相关会计处理如下：

1、华大海天产生的研发废纸

（1）对外销售

公司以研发废纸交付转移并取得相应凭据作为确认收入和结转成本的时点，具体会计处理如下：

①按照销售金额确认收入

借：应收账款

贷：其他业务收入——废料收入

②按照销售金额确认成本并冲减研发费用

借：其他业务成本——废料成本

贷：研发费用——研发费用转出

③报告期末未销售部分的研发废纸确认存货

每年年末，若存在研发产生的废纸未销售的情况，按照废纸的预计售价冲减研发费用，并确认存货，具体会计处理如下：

借：库存商品

贷：研发费用——研发费用转出

（2）对子公司衢州东大进行销售

公司对子公司衢州东大销售研发废纸，在合并财务报表层面按照子公司衢州东大的折浆比例，将废纸折算成木浆价值（木浆平均采购单价*折浆数量）调减合并层面研发费用金额，合并层面的会计处理如下：

借：主营业务成本——食品包装材料及其他

贷：研发费用

2、衢州东大产生的研发废纸

子公司衢州东大当月产生的研发废纸全部用于回炉，每月末不存在研发废纸。子公司衢州东大每月末将研发废纸按照折浆率换算成木浆数量，按照“木浆平均采购单价*木浆数量”方式计算回炉木浆金额并冲减研发费用，具体会计处理如下：

借：原材料-回炉木浆

贷：研发费用——研发费用转出

（二）相关内控措施能否有效确保报告期内相关成本核算的完整性

公司建立了《废纸管理办法》等内控制度对废纸进行管理，具体情况如下：

1、华大海天废纸管理

华大海天产生的废纸主要为纸张边角料、不合格废纸、报废的成品纸。对于生产产生的纸张边角料部分由管道进行自动收集（如纸边），对于研发活动产生的废纸由研发中试人员手动收集。研发活动产生的废纸收集后分类存放于研发废纸周转区（与生产废纸周转区严格区分）。行政部对废纸打捆存放，负责废纸的保管，厂区内设有监控，废纸车辆进出在门卫处登记管理。

报告期内，华大海天每月清理出售废纸。为提高管理效率，公司废纸在产生时，分类分区域管理，不进行称重，在销售时与废料客户共同称重。公司的废纸销售由行政部负责，行政部每月将废纸询价情况向分管的副总经理请示后进行出售。废纸客户通常上门自提废纸，由废纸客户、行政部人员、财务人员共同对废纸进行称重，取得一式两联的过磅单。行政部人员编制废纸出库单，并登记废纸销售台账。行政部人员与废纸客户对账后，将过磅单、出库单汇总交至财务部，由财务部开具发票，由废纸客户向华大海天付款。

华大海天废纸分区域管理、定期出售、厂区监控管理，研发废纸和生产废纸销售时分开称重、开票，相关内控制度有效。

2、衢州东大废纸管理

衢州东大产生的废纸，主要作为纸浆在生产中回收投料使用。对于生产相关废纸，衢州东大每月末对车间废纸进行盘点，将盘点的废纸折成纸浆进行入库，并于次月初领用出库；对于研发产生的废纸，衢州东大在研发废纸产生后对其折成纸浆进行入库，当月领用出库。

综上，公司研发废料与生产废料分区域管理，研发废料相关管理和内控制度有效，会计处理规范，能够确保相关成本核算的完整性。

【课代表总结】

监管问询的核心目的在于核查发行人是否准确区分研发活动与生产活动产生的副产品或废料，确保相关经济利益从研发费用中合理转出并计入成本或存货，避免通过保留可回收价值虚增研发投入、少计其他业务收入或成本，从而保证研发费用、成本及利润的真实性与完整性；同时，通过评估内控制度的有效性，确认报告期内相关成本核算的准确性与可追溯性。

IPO过会案例:说明研发副产品对外销售或继续用于生产的相关会计处理

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